ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятия усиливается роль и значение бухгалтерского учета.

Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.

Успешное развитие системы бухгалтерского учета в немалой степени определяется совершенствованием подготовки экономических кадров, в частности специалистов по учету в различных отраслях хозяйства, при разных условиях работы предприятий и формах собственности.

Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей.

Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета - формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основой жизни любого общества является материальное производство. Чтобы жить, люди должны производить предметы потребления и средства производства.

В рыночной экономике значительно возрастает роль бухгалтера. Помимо выполнения характерных для бухгалтера функций, связанных с постановкой учета, он должен уметь анализировать деятельность своего предприятия. Быть не просто «клеточником», переписывая из клетки в клетку разные цифры, а за цифрами видеть экономический смысл и своевременно информировать руководство, коллектив предприятия о непроизводительных потерях или расходе материальных и денежных средств, предлагать законные пути снижения издержек производства и повышения дохода своего предприятия.

В результате производственной деятельности получают продукцию, которая распределяется определенным образом. Часть идет в потребление, часть в возмещение и часть в накопление. Этот процесс идет непрерывно и требует постоянного контроля за его ходом и результатом.

Этот контроль осуществляется путем наблюдения, измерения и регистрации хозяйственных операций.

Хозяйственный учет - это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственной деятельности предприятий, организаций с целью контроля и руководства ею.

Хозяйственный учет делится на 3 основных вида:

Бухгалтерский учет;

Оперативный учет;

Статистический учет.

Оперативный учет дает сведения о хозяйственных явлениях в процессе их выполнения. Особенностью этого учета является быстрота (оперативность) получения сведений. Данные оперативного учета используются для составления оперативной отчетности о ходе выполнения каких-то показателей, а также информации вышестоящих органов. Оперативный учет прерывен во времени, т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости.

Статистический учет изучает количественную и качественную стороны массовых явлений и процессы общественной жизни (например, рост оплаты труда, производительность труда и т.д.). Эти показатели сначала собираются по отдельным предприятиям, затем обрабатываются и обобщаются по районам, областям и т.д. Статистика, как наука, в отличии от бухгалтерского учета, изучает не только хозяйственные процессы, но и многие другие социально-экономические явления. Например, рождаемость, грамотность, смертность, т.е. сфера применения статистического учета намного шире бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Под сплошным отражением хозяйственной деятельности понимается обязательный учет всего имущества, затрат, денежных средств, фондов, продукции и т.д.

Непрерывность требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов и т.д.

Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Например, после выплаты из кассы заработной платы работникам уменьшается не только задолженность предприятия перед ними, но и наличие денежных средств в кассе.

РАЗДЕЛ 1 Основы бухгалтерского учета

1.1 Виды учета, характеристика бухгалтерского учета, его предмет и методологические основы

Общая характеристика бухгалтерского учета.

Предмет и метод бухгалтерского учета.

С помощью бухгалтерского учета получают сведения о том, какими средствами располагает предприятие, за счет каких источников они образованы, каковы расчеты с поставщиками, с покупателями, как работает предприятие (прибыльно или убыточно). Данные учета используются для составления всей отчетности, которая предусмотрена для предприятия.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия. Составными частями предмета являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в 2 группы:

объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия, имущества организаций.

объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия - хозяйственные операции, вызывающие изменения имущества и источников их формирования.

Хозяйственная операция характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество предприятия (актив баланса) или только источники его образования (пассив), или одновременно и имущество, и источники его формирования (и актив и пассив баланса).

Метод бухгалтерского учета - это совокупность всех способов и приемов, с помощью которых изучается предмет бухгалтерского учета.

Различают следующие элементы метода бухгалтерского учета:

Документирование - это способ первичного, сплошного и непрерывного отражения в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности предприятия. Документирование осуществляется на основании правильно оформленных документов.

Инвентаризация - это проверка фактического наличия материальных ценностей, готовой продукции, денежных средств и других ценностей и сверка этого наличия с данными по бухгалтерским документам, с целью выявления расхождений (недостач или излишков). Инвентаризация позволяет выявить недостачи, хищения, неучтенные ценности, а также допущенные ошибки в бухгалтерском учете. Инвентаризация позволяет контролировать сохранность всех средств предприятия.

Калькуляция - это расчет себестоимости продукции. Чтобы определить калькуляцию, нужно подсчитать все затраты по всем видам продукции, выполненных работ (услуг). Правильное определение калькуляции - важнейшее условие рационального использования всех средств предприятия. Калькуляция ориентирует руководителей, экономистов и бухгалтеров, облегчает контроль за соблюдением нормы расхода средств, позволяет своевременно принимать меры по устранению перерасхода средств.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки, обобщения и отражения в денежной оценке хозяйственных средств предприятия и их источников на 1 число квартала или года. С помощью бухгалтерского баланса получают всю информацию о работе и результатах деятельности предприятия.

Двойная запись - это способ отражения хозяйственных операций, произведенных на предприятиях за какой-то определенный период времени на счета бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета - это способ текущего учета и контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их образования. с помощью счетов составляется бухгалтерский баланс.

Оценка - это способ выражения имущества предприятия в денежном измерителе, путем суммирования фактически произведенных расходов по его приобретению и созданию.

Бухгалтерская отчетность - это сводка цифровых показателей, которые характеризуют все результаты и всю хозяйственную деятельность предприятия.

Взаимосвязь предмета и метода бухгалтерского учета

документация

инвентаризация

оценка

калькуляция

счета

двойная запись

бухгалт. баланс

отчетность

Классификация хозяйственных средств по видам и размещению.

Основные средства (материальные основные фонды).

Нематериальные основные фонды.

Нематериальные активы.

Долгосрочные финансовые вложения.

Незавершенное строительство.

Запасы товарно-материальных ценностей.

Средства в расчетах .

Временно освобожденные денежные средства.

Краткосрочные финансовые вложения

Использование прибыли.

Убытки.

Основные средства - часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, услуг), либо для управления организацией в течение периода свыше одного года.

К основным средствам относятся:

здания,

сооружения,

машины и оборудование,

транспортные средства,

инструмент и инвентарь,

многолетние насаждения и т.д.

Нематериальные основные фонды - имущественные права.

Нематериальные активы - объекты долгосрочного использования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Нематериальные активы включают право на пользование землей, водой и прочими природными ресурсами.

Нематериальные активы, как и основные средства переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам.

Долгосрочные финансовые вложения - финансовые вложения на срок более одного года в долевое участие в уставном капитале других организаций, предоставление займов другим организациям под долговые обязательства, приобретение ценных бумаг на долговременной основе.

Незавершенное строительство - затраты на проектно-изыскательные работы, затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря и иных материальных объектов единого пользования, прочие капитальные работы не оформленные актами приемки-передачи основных средств.

Запас товарно-материальных ценностей - производственные запасы, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара.

Средства в расчетах включают в себя дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся данному предприятию от юридических и физических лиц по итогам хозяйственных взаимоотношений с ними.

Временно освобожденные денежные средства - сума наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном счете, валютном и прочих счетах в банке и другие денежные средства.

Краткосрочные финансовые вложения - финансовые вложения сроком не более одного года (финансовые вложения предприятия в доходные активы других предприятий).

Активы - это принадлежащие предприятию имущество, товары, ценные бумаги, денежные средства.

Отвлеченные активы - это специфический вид имущества организации, определяемый исходя из его места в воспроизводстве совокупного общественного продукта:

Использование прибыли включает платежи в бюджет, отчисления в резервный капитал, отчисления в фонды на благотворительные цели.

Убытки включают потери средств как результат их нерационального использования, убытки от стихийных бедствий (пожары, наводнения).

Классификация хозяйственных средств по источникам формирования и целевому назначению.

1. Уставный капитал.

2. Добавочный капитал.

3. Резервный капитал.

4. Нераспределенная прибыль.

5. Оценочные резервы (резерв по сомнительным долгам; резерв от обесценивания ценных бумаг)

6. Резерв предстоящих расходов и платежей (резерв на предстоящие отпуска работников; резерв на выслугу лет)

7. Фонды накопления.

8. Фонды потребления.

9. Фонды социальной сферы.

10. Целевые финансирования и поступления.

Долгосрочные кредиты банка.

Облигационные займы сроком погашения свыше одного года.

Прочие долги сроком свыше одного года.

Задолженность поставщикам, подрядчикам.

Задолженность перед внебюджетными фондами.

Задолженность перед персоналом.

Краткосрочные кредиты банков.

Прочие краткосрочные обязательства сроком до 1г.

Уставный капитал (фонд) - совокупность вклада в имущество предприятия при его создании в размерах, установленных учредительными документами.

Прибыль - это важный конечный результат хозяйственной деятельности предприятия. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции и суммы затрат на производство и реализацию этой продукции.

Добавочный капитал - образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов; при переоценки основных фондов в сторону увеличения; при поступлении различных активов от юридических и физических лиц.

Резервный капитал - создается за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, предназначенных для покрытия убытков.

Нераспределенная прибыль - чистая прибыль или ее часть нераспределенная в виде дивидендов между акционерами, а направленная на накопление имущества торговой организации.

Резервы - создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения (резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, ремонт основных средств и т.д.

Целевое финансирование - это средства, поступившие от других предприятий, от муниципальных и государственных органов и предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения.

Специальные фонды создаются путем отчисления от прибыли в размерах, предусмотренных в учредительных документах. Они носят целевой характер, могут использоваться строго по назначению (например, фонд накопления, фонд потребления, фонд социального развития).

Источники заемных средств:

Кредиты банка - суммы полученных краткосрочных и долгосрочных ссуд банков.

Заемные средства - суммы выпущенных и проданных предприятием акций, также относятся все виды кредитов в банке и кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность - это сумма долгов данного предприятия другим юридическим и физическим лицам за товарно-материальные ценности. Например, задолженность предприятия своим работникам по оплате труда, задолженность поставщикам за товары и услуги.

1.2 Бухгалтерский баланс

План:

Понятие и классификация бухгалтерского баланса.

Строение бухгалтерского баланса.

Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций, их типы.

1. Важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия является бухгалтерский баланс.

Термин «баланс» французского происхождения и переводится как «весы», т.е. равновесие.

Существует множество видов бухгалтерского баланса. В зависимости от цели их составления балансы классифицируют по следующим признакам:

По времени составления:

а) Вступительный баланс - его составляют на момент возникновения предприятия, в нем отражают капитал, с которого предприятие начинает свою деятельность.

б) Текущий баланс - составляют в течение всего времени существования предприятия. Текущий баланс в свою очередь подразделяется на начальный, промежуточный и заключительный.

в) Ликвидационный баланс - формируется при ликвидации предприятия и составляется в течение всего периода ликвидации.

г) Разделительный баланс - составляется в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких или при передачи одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию.

д) Объединительный баланс - формируется при объединении нескольких предприятий в одно.

2. По срокам составления:

а) месячный баланс,

б) квартальный баланс,

в) полугодовой баланс,

г) годовой баланс.

3. По источникам составления:

а) Инвентарный баланс - составляется только на основании инвентаризационной описи.

б) Книжный баланс - составляется на основании данных текущего бухгалтерского баланса без предварительной проверки путем инвентаризации.

в) Генеральный баланс - составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации, согласно последней уточняются остатки средств и финансовых обязательств, и тем самым повышается реальность баланса.

4. По объему информации:

а) Единичный баланс - отражает деятельность только одного предприятия и составляется на основании данных текущего учета.

б) Сводный баланс - получают путем сложения сумм по соответствующим статьям единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива.

2. Баланс представляет собой специальную таблицу. В начале таблицы размещен актив. В активе баланса размещаются средства предприятия по составу, т.е. по активу баланса судят какими средствами располагает данное предприятие. В активе заложена классификация средств по составу.

Каждый отдельный вид средств актива называется статьей баланса. Однородные статьи объединены в разделы баланса.

Существует 2 раздела актива баланса:

Внеоборотные активы,

Оборотные активы.

После актива баланса размещен пассив. В пассиве указаны средства предприятия по источникам их образования, т.е. по пассиву баланса определяется за счет чего образованы средства, показанные а активе. В пассиве заложена вторая классификация средств.

Как и в активе, в пассиве отдельный вид источников средств называется статьей баланса.

В пассиве различают 3 раздела:

Капиталы и резервы,

Долгосрочные обязательства,

Краткосрочные обязательства.

Итог актива баланса всегда должен быть равен итогу пассива баланса.

Баланс является отчетным документом, составляется, как правило, на первое число месяца и представляется в установленные сроки.

Данные баланса необходимы:

Для контроля за наличием и структурой средств и источников.

Для контроля за размещением средств.

Для контроля за степенью изношенности основных средств предприятия.

Для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.

3. Хозяйственные операции оказывают постоянное влияние на баланс. Это влияние ведет к изменениям как величины статей актива, так и статей пассива, или тех и других одновременно.

При всем многообразии перечисленные изменения, происходящие под влиянием хозяйственных операций сводятся к 4 типам изменений относительно баланса.

Активный тип изменения - при данном типе изменения происходят только в активе баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму хозяйственных операций. Происходят изменения состава хозяйственных средств (актива), но общая сумма актива остается неизменной и поэтому итог баланса также не меняется. Например, на расчетный счет предприятия из кассы предприятия поступило 500 рублей. После этой операции по статье «Расчетный счет» увеличится денег на 500 рублей, одновременно по статье «Касса» уменьшится денег на 500 рублей, т.е. произошла перегруппировка средств и поэтому итог баланса не изменился.

Пассивный тип изменения - при данном типе изменения происходят только в пассиве баланса (аналогично активному типу изменения). Например, за счет полученной прибыли образован резервный фонд 2000 рублей. После этой операции статья пассива «Прибыль» уменьшится на 2000 рублей, одновременно увеличится статья «Резервный фонд» на 2000 рублей. Итог баланса не изменится.

Активно-пассивный тип изменения в сторону увеличения - при этом одновременно увеличиваются и средства по статье актива и источники средств по статье пассива. Итог баланса увеличивается на сумму хозяйственных операций. Например, на предприятие поступили товары от поставщика на сумму 5000 рублей. Поставщику за эти товары еще не оплачено. После этой операции статья актива «Товары» увеличится на 5000 руб. и одновременно статья пассива «Расчеты с кредиторами за товары и услуги» также увеличится на 5000 руб., так как расчет с поставщиками не произведен. Итог баланса увеличится на 5000 руб.

Активно-пассивный тип изменения баланса в сторону уменьшения - вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственных операций. Например, с расчетного счета предприятия оплачено поставщику за полученные от него товары 5000 руб. После этой операции уменьшается статья актива «Расчетный счет» на 5000 руб. и одновременно уменьшается статья пассива «Расчеты с кредиторами за товары и услуги» на 5000 руб. Итог баланса уменьшится на 5000 руб.

Хозяйственные операции:

Поступили товары с оплатой через расчетный счет в банке на сумму 1000 руб.	А
Персоналу предприятия начислена заработная плата в сумме 15000 руб.	АП +
На основании начисленных налогов перечислены деньги с расчетного счета в бюджет - 6000 руб.	АП -
За счет прибыли образован резерв предстоящих расходов - 35000 руб.	П

Тема 1.3 Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Счета бухгалтерского учета.

План:

Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и связь с балансом.

Активные счета, их характеристика.

Пассивные счета, их характеристика.

Активно-пассивные счета, их характеристика.

1. Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета.

В бухгалтерском балансе отражается состояние хозяйственных средств и их источников на определенный момент времени. Однако для управления деятельностью предприятия необходимы сведения не только о состоянии, но и о происходящих изменениях в средствах и их источниках в течение отчетного периода.

На практике совершается большое количество операций, и отражать изменения непосредственно в балансе технически неудобно. Поэтому для обобщения хозяйственных операций используют счета.

Бухгалтерский счет в своей простейшей форме выглядит как буква «Т».

Так как счета ведутся в помощь бухгалтеру, то на каждую статью баланса открывается отдельный счет. И на каждом счете в течение отчетного периода отражают изменения (поступления, выбытия, перечисления, начисления) под влиянием хозяйственных операций.

Каждый счет имеет 4 элемента:

Начальное сальдо - это остаток средств или источников средств на начало отчетного периода. Оно берется из вступительного баланса.

Дебетовый оборот - это итог всех сумм, записанный по дебету счета без начального сальдо.

Кредитовый оборот - это итог всех сумм, записанный по кредиту счета без начального сальдо.

Конечное сальдо - это остаток средств или источников средств на конец отчетного периода. Это сальдо и будет с каждого счета давать новый бухгалтерский баланс.

Счет, не имеющий сальдо, называется закрытым счетом.

Открывать счет - значит отразить на нем данные хотя бы об одном хозяйственном факте. Закрыть счет - значит свести его к нулю.

2. По отношению к балансу, все счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета - это счета, которые открываются на основании статей актива баланса и отражают наличие (сальдо) и движение (дебетовый и кредитовый обороты) хозяйственных средств предприятия.

Например, к активным счетам относят счет «Товары», счет «Касса», счет «Расчетный счет» и др.

Схема записей в любом активном счете.

Д^т (+) Любой активный счет К^т (-)

Начальное сальдо (НС)

Увеличение средств Уменьшение средств

предприятия(+) предприятия (-)

Дебетовый оборот (ДО) Кредитовый оборот (КО)

Конечное сальдо (КС)

КС = НС + ДО - КО

3. Пассивные счета - это счета, которые открываются на основании статей пассива баланса и отражают наличие и движение источников средств предприятия. Например, уставный капитал, расчеты с бюджетом, краткосрочные ссуды банка и т.д.

Д^т (+) Любой пассивный счет К^т (-)

Начальное сальдо (НС)

Уменьшение источников Увеличение источников

средств предприятия средств предприятия

Дебетовый оборот (ДО) Кредитовый оборот (КО)

Конечное сальдо (КС)

КС = НС + КО - ДО

4. Активно-пассивные счета - это счета, которые одновременно совмещают элементы и активного и пассивного счета. В таких счетах есть развернутое сальдо, т.е. и по дебету и по кредиту.

Например, счет «Расчеты с дебиторами и кредиторами» является активно-пассивным, но по конкретной хозяйственной операции может быть что-то одно. Или дебитор, или кредитор, и поэтому, если возникает дебиторская задолженность, то данный счет активный, а если кредиторская задолженность, то пассивный.

Д^т (+) Любой активно-пассивный счет К^т (-)

Начальное сальдо (НС) Начальное сальдо (НС)

Увеличение средств Уменьшение средств

Дебетовый оборот (ДО) Кредитовый оборот (КО)

Конечное сальдо (КС) Конечное сальдо (КС)

1.4 Двойная запись операций на счетах бухгалтерского учета

Для отражения хозяйственных операций на счетах применяется особый способ бухгалтерского учета - двойная запись.

Метод двойной записи заключается в следующем: всякая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса), и поэтому должна записываться дважды: в дебет одного счета и в кредит другого.

Например, в кассу предприятия поступило 1000 руб. с расчетного счета в банке.

Д^т К^т Сумма

50 51 1000

Необходимость двойной записи обусловлена тем, что все экономические явления взаимосвязаны. Существует взаимосвязь и между объектами бухгалтерского учета: хозяйственными средствами, источниками их формирования, хозяйственными процессами.

Бухгалтерская проводка - это запись хозяйственных операций на счета бухгалтерского учета согласно утвержденному счетному плану (план счетов бухгалтерского учета).

Проводки бывают простые и сложные.

Простыми называются проводки, при которой сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и в кредит другого счета.

Сложными являются такие проводки, при которых дебетуется как минимум 2 счета, а кредитуется 1 или наоборот.

Прежде чем отразить операции на счетах способом двойной записи устанавливают: 1. Что происходит с учитываемыми объектами бухгалтерского учета.

2. На каких счетах учитываются эти объекты учета.

3. Какие это счета (А, П, А-П).

4. В какой части счета следует записать операцию (дебет или кредит).

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами по конкретной хозяйственной операции, а сами счета называются корреспондирующими.

Рассмотрим применение метода двойной записи на примере конкретной хозяйственной операции.

На склад торговой организации по договору поставки поступили товары от поставщиков на сумму 300 000 руб.

Сначала определяем, какие два счета «Работают» в данной хозяйственной ситуации. Это счета 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Затем выясняем, каков характер данных счетов. Счет 41 «Товары» является активным, поскольку отражает информацию о движении имущества, а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - активно-пассивным, поскольку отражает информацию о кредиторской и дебиторской задолженности. После этого прочитываем еще раз операцию с экономической точки зрения: поступление товаров увеличило имущество организации; вместе с тем на сумму поступивших товаров возросла задолженность перед поставщиками.

Получаем увеличение по активному счету 41 «Товары», которое отражается по дебету данного счета, и увеличение по активно-пассивному счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», которое отражается по кредиту данного счета.

Д^т К^т Сумма

41 60 300 000

Тема 1.5 Документация, учетные регистры и формы бухгалтерского учета. Инвентаризация.

1.5 Документация хозяйственных операций

План:

Понятие о бухгалтерских документах и их значение.

Требования, предъявляемые к оформлению документов.

Классификация документов.

Документооборот, приемка, проверка, обработка и хранение документов.

1. Документация хозяйственных операций является основой ведения бухгалтерского учета.

Документация - это способ сплошного и непрерывного отражения в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство действительного совершения хозяйственной операции или права на её совершение.

Фиксирование хозяйственной операции в документах является первым этапом учётных работ. Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в бухгалтерском учете, если она не оформлена бухгалтерским документом. Они являются носителем учётной информации и имеют большое значение:

Данные документов используются для контроля и анализа за деятельностью предприятия.

С помощью документов осуществляется контроль за работой материально ответственных лиц (МОЛ).

При рассмотрении спорных ситуаций в судебных органах в качестве доказательств привлекаются документы.

Документы служат основанием для проверок налоговой инспекции, аудиторных проверок.

Документы используются для различных справок.

2. Характер операций, совершаемых в организациях, различен. Поэтому содержание и форма документов, применяемая для оформления различных хозяйственных операций неодинаковы.

Однако каждый документ должен содержать определенные показатели, необходимые для характеристики и подтверждения факта совершения хозяйственной операции.

Реквизиты - показатели документа, характеризующие сущность операции.

Они делятся на: обязательные; дополнительные.

К обязательным относят:

1/ Наименование документа;

2/ Дата составления (число, месяц, год);

3/ Название предприятия, организации;

4/ Содержание хозяйственных операций;

5/ Измерители хозяйственных операций;

6/ Подписи должностных лиц, ответственных за совершение и оформление операций.

Дополнительные реквизиты определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций и назначением документов.

К оформлению документов предъявляются следующие требования:

документы должны быть составлены по форме с указанием всех обязательных реквизитов;

документы должны совершаться своевременно в моменты совершения хозяйственных операций или по окончанию записи в документах можно производить чернилами, пишущей машинкой или с помощью средств автоматизации учета.

Все записи могут быть выполнены четко, разборчиво, аккуратно. Подчистка в документах не допускается. Ошибки исправляют следующим образом:

непрерывный текст или сумма зачеркивают одной чертой, так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, а над ней делают правильную запись;

об исправлении делают оговорки с повторением правильного текста или суммой, указывают дату и заверяют подписями лиц, производивших исправление. («Исправленному верить» 12.10.2005 подпись, расшифровка)

Не во всех документах можно производить исправления. В денежных, расчетных и банковских документах исправления не допускаются. При наличии ошибок эти документы заполняются заново. Совокупность реквизитов и их расположение в документе определяют его форму. Применение единых форм документов для учета однородных операций в предприятиях разных отраслей называется унификацией.

Стандартизация документа - установление одинаковых размеров для блоков однотипных документов.

3. Бухгалтерские документы классифицируются:

1/ По назначению:

а/ распорядительные - документы, которые содержат распоряжения по выполнению той или иной операции. К ним относят: приказы, наряды, доверенности. Они не подтверждают факт совершения хозяйственной операции, следовательно, не являются основанием для бухгалтерских записей;

б/ исполнительные - подтверждают факт совершения хозяйственной операции в бухгалтерском учете. К ним относят: кассовые ордера, накладные, счета-фактуры и др.;

в/ документы бухгалтерского оформления - составляют бухгалтерией в процессе своей работы (расчеты, группировочные ведомости, размеры, справки);

г/ комбинированные - содержат признаки распорядительные, оправдательные, документов бухгалтерского оформления: расходный кассовый ордер.

2/ По месту составления:

а/ внутренние - т.е. составленные работниками данной организации;

б/ внешние - поступающие от других организаций.

3/ По способу отражения операций:

а/ первичные - в них производится первичная регистрация хозяйственных операций в момент их совершения;

б/ сводные - составляются на основании первичных: отчет кассира, товарно-денежный отчет).

4/ По объему содержания операции:

а/ разовые - отражается одна хозяйственная операция в момент ее совершения;

б/ накопительные - фиксируются однородные хозяйственные операции за определенный период.

4. Качество бухгалтерского учета зависит от степени рациональной организации документооборота.

Документооборот - это движение документов от момента их составления или поступления на предприятие до момента их передачи в архив.

На предприятии документы проходят несколько этапов:

составление;

принятие к учету;

проверка и обработка в бухгалтерии;

отражение операций на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах;

передача в архив.

В установленные сроки документы поступают в бухгалтерии (отчет кассира ежедневно, отчет зав. магазином - 1 раз в неделю).

Поступившие документы в бухгалтерию проверяются:

1/ По существу, т.е. проверяется законность и целесообразность совершенных операций (устанавливается соответствие нормативным актам, действующим инструкциям).

2/ Внешняя проверка, т.е. проверяется полнота заполненных реквизитов, наличие подписи, четкость и правильность заполнения и исправления ошибок.

3/ Арифметичность - проверяется правильность подсчета часных и общих итогов, правильность таксировки (количество х цена).

4/ Встречная - проводится при передаче товарно-материальных ценностей от одного к другому.

Проверенные документы бухгалтер обрабатывает.

Бухгалтерская обработка заключается в указании корреспондирующих счетов на каждом документе - контировка, разметка.

Контировка - указание в первичном документе бухгалтерской записи, т.е. корреспонденция счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа.

Корреспонденция счетов на документах указывается в специально отведенном месте или на свободном месте, обычно в правом верхнем углу документа.

После отражения документов в учете и составлении отчетности каждую партию документов текущего месяца переплетают в папки по видам хозяйственных операций.

На папках указывают:

месяц, год;

шифр счетов;

№ документов и их количество.

Переплетенные документы сдают в текущий архив. Основные требования к организации архива - это обеспечение сохранности документов и возможность их быстрого нахождения.

Для хранения документов отводят помещения или закрытые шкафы. Ответственность за сохранность документов несет главный бухгалтер. Документы выдаются из архива только с его разрешения. Подлинные документы могут быть изъяты по письменному требованию судебно-следственных органов или налоговых инспекторов. Вместо изъятых документов необходимо составлять заверенные копии. В случае пропажи документов руководители организации назначают комиссию по расследованию причин этого. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов и пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который подтверждается руководством.

По окончании отчетного года (составления годового отчета, проверки налоговыми инспекторами и аудиторами) документы передают в архив этой организации.

Сроки и порядок хранения документов определены инструкциями. Большинство документов хранят 3 - 5 лет, бухгалтерские отчеты - 10 лет, материалы, касающиеся оплаты труда рабочих и служащих - 75 лет.

По истечении срока хранения составляется акт и документы уничтожаются.

1.6 Учетные регистры

План:

Виды, значение, классификация учетных регистров.

Правила ведения учетных регистров и исправления ошибок в них.

1. Все проверенные и обработанные документы записываются сначала в сводные документы (отчеты), а затем вся информация переносится в учетные регистры.

Учетные регистры - это таблицы специального графления, предназначенные для бухгалтерских записей на базе первичных документов.

Запись с первичных документов в учетные регистры называется учетной регистрацией.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на:

Журналы, книги - представляют собой листы, скрепленные переплетом в обложку. Их используют на тех участках, где необходим усиленный контроль.

Применение их ограничено, так как работу по их ведению нельзя разделить между бухгалтерскими работниками, нельзя применить механизацию учета.

Преимущество книг (журналов) состоит в том, что исключается возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях (так как страницы перед началом внесения записей нумеруются).

2. Карточки - для ведения бухгалтерского учета изготавливают из плотной бумаги или картона. Они предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), товарно-материальных ценностей по местам хранения (карточки складского учета товаров, материалов).

С ними могут работать несколько человек (преимущество), но их можно изъять и потерять (недостаток).

3. Сводные листы - они отличаются от карточек большим размером, содержат больше сведений и изготавливаются из менее плотной бумаги.

Предназначены для синтетического и аналитического учета и выполняют роль комбинированных регистров. Их хранят в папках. А преимущество и недостаток такие же, как и у карточек.

По видам учетных записей делятся:

Хронологические - используют для регистрации хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию. Они обеспечивают контроль за сохранностью поступающих документов и полнотой бухгалтерских записей. (Например, регистрационный журнал, книга учета хозяйственных операций и т.д.)

Систематические - применяют для записей однородных по содержанию хозяйственных операций. Это регистры для ведения бухгалтерских счетов. (Например, главная книга - в ней на каждый синтетический счет открывается отдельная страница).

Комбинированные - сочетают хронологические и систематические записи. (Например, журнал-ордер - в нем записи ведут по синтетическим счетам в хронологическом порядке).

III. По объему содержания:

1. Регистры синтетического учета - записи ведут в денежном выражении с указанием даты, номера документа, но как правило, без пояснительного текста.

К ним относятся: главная книга и большинство журналов-ордеров.

2. Аналитические регистры - в таких регистрах открывают аналитические счета определенному синтетическому счету. При учете товарно-материальных ценностей указываются денежные и натуральные измерители. Например, карточки, книги, ведомости и т.д.

3. Комбинированные - совмещают синтетический и аналитический учет.

2. Каждая книга рассчитана на текущий хозяйственный год. В начале года главный бухгалтер каждую книгу пронумеровывает, на последнем листе указывает общее количество страниц прописью, ставится подпись руководителя и главного бухгалтера (это нужно чтобы страницы не вырывались).

На обложке книги указывается счет, наименование организации и год. Правила ведения учетных регистров изложены в положении о бухгалтерских документах и документообороте. Сначала в каждой книге указывается начальное сальдо, затем операции за текущий месяц по дебету или кредиту счета. Подводят итоги (обороты) и подсчитывают конечное сальдо. Пропуски строк не разрешаются. Записи должны быть четкими, ясными, понятными, без подчисток и помарок.

Если допущена ошибка, то ее можно исправить следующими способами:

1. Способ красного сторно - этот способ применяется когда ошибка обнаружена в корреспонденции счетов и если сумма завышена.

а) На неправильную корреспонденцию счетов составляют точно такую же корреспонденцию, но только красными чернилами. В бухгалтерском учете записи красными чернилами имеют отрицательное значение и при подсчете итогов вычитаются. Такая бухгалтерская проводка называется срорнировочной (исправительной).

Таким образом, будет ликвидирована неправильная корреспонденция счетов, но так как совершена хозяйственная операция, то ее отражают бухгалтерской проводкой с правильными счетами обычными чернилами.

Например, поступили материалы с межрайбазы на 10 000 руб.

Д^т К^т Сумма

41 60 10 000

10 60 10 000

б) Также этот способ применяется в том случае, когда корреспонденция счетов правильная, а сумма завышена. В этом случае сторнировочную проводку составляют на завышенную сумму (на разницу).

Д^т К^т Сумма

10 60 15 000

2. Способ дополнительной проводки - способ применяется когда корреспонденция правильная, а сумма занижена. При этом составляют дополнительную проводку на недостающую сумму.

Д^т К^т Сумма

10 60 8 000

10 60 2 000

3. Корректурный способ - если в учетных регистрах допущена ошибка в тексте, то ее исправляют аналогично исправлениям в первичных документах.

1.7 Инвентаризация товаров и тары

План:

Задачи проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Виды инвентаризации.

Общий порядок проведения инвентаризации.

1. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризации имущества.

Инвентаризация - это проверка фактического наличия материальных ценностей, готовой продукции, денежных и других средств и сверка этого наличия с данными по бухгалтерским документам с целью выявления расхождений.

Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.

Основными задачами инвентаризации являются:

контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;

проверка соблюдения правил хранения ценностей;

приведение учетных данных в соответствие с фактическим наличием всех видов ценностей.

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду;

при выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

после пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетрясений и др.) - немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия;

при ликвидации организации, перед составлением ликвидационного баланса.

Инвентаризация должна проводиться в конкретные сроки, установленные в зависимости от вида и характера имущества. Эти сроки (периодичность) предусмотрены Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации.

2. Виды инвентаризации.

В зависимости от полноты охвата проверкой имущества может быть:

полной;

частичной.

При полной инвентаризации проверке подлежат все виды имущества. Проводится она обязательно в конце года перед составлением годового отчета

При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько видов имущества в определенных местах хранения.

2. В зависимости от основания проведения

плановые

внеплановые.

Плановые инвентаризации проводятся в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Внеплановые инвентаризации организуются по мере необходимости, в основном внезапно.

3. Порядок проведения инвентаризаций на предприятии предполагает создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий в составе: руководителя предприятия или его заместителя (председателя комиссии); главного бухгалтера; начальников структурных подразделений (служб); представителей общественности. Для непосредственного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие комиссии в составе: представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию (председатель комиссии); специалистов (экономиста, работника бухгалтерской службы, инженера, технолога, товароведа, кладовщика и др.). В состав комиссии должны включаться опытные работники, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, порядок формирования цен, первичный учет.

В межинвентаризационный период на предприятиях (организациях) должны проводиться систематически проверки и выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Эти проверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работниками инвентаризационных групп, состоящих в штате предприятия, или специальными комиссиями, в состав которых включаются должностные лица, хорошо знающие товарно-материальные ценности, бухгалтерский учет и отчетность, а также представители общественности.

Персональный состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий, рабочих инвентаризационных комиссий и комиссий, осуществляющих проверки и выборочные инвентаризации, утверждается приказом руководителя предприятия.

Рабочие инвентаризационной комиссии:

осуществляют инвентаризацию ценностей и денежных средств в местах хранения и производства;

совместно с бухгалтерией предприятия участвуют в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли;

вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью, а также реализации сверхнормативных и неиспользуемых ценностей;

Инвентаризационная комиссия несет ответственность:

а) за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя;

б) за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и средств в расчетах;

в) за правильность указания в описи отличительных признаков товарно-материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, а также цены и т. п.);

г) за правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации в установленном порядке.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках ценностей с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям - контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. Ко дню начала снятия фактических остатков должна быть закончена обработка всех документов по оприходованию и расходу ценностей, проведены соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического учета и выведены остатки на день инвентаризации.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, рабочая инвентаризационная группа обязана: опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы; проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения; получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, а в остальных случаях - заблаговременно.

Инвентаризация основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств и других ценностей производится по каждому местонахождению их и ответственному лицу, на хранении у которого эти ценности находятся.

Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, кладовых, секций, торговых предприятий и т. п.).

Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество показываются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как вручную, так и с использованием средств вычислительной техники. Поскольку процесс инвентаризации связан с созданием и обработкой огромных объемов информации, то при ее проведении необходимо использовать все виды средств автоматизации, включая применение электронно-вычислительных машин.

Результаты инвентаризации обобщаются в ведомости, где отражаются выявленные расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также порядок регулирования этих расхождений.

1.8 Формы бухгалтерского учета

План:

Мемориально-ордерная форма учета.

Журнально-ордерная форма учета.

Упрощенная форма учета.

Автоматизированная форма учета.

1. Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации с использованием различных регистров аналитического и синтетического учета, их сочетание, взаимосвязь и последовательность записи в них.

Форма бухгалтерского учета выбирается предприятием самостоятельно. И в течение отчетного периода принятая форма учета не должна меняться

Бухгалтерский учет по мемориально-ордерной форме учета проводится следующим образом. В начале каждого месяца открываются мемориальные ордера по всем используемым счетам.

Полученные первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления.

Обработка заключается в проверке: подлинности документов, их соответствия законодательству, наличия необходимых реквизитов. Заканчивается обработка внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций с одновременной кодировкой этих операций в виде бухгалтерских проводок. Затем проводки из журнала хозяйственных операций разносятся по мемориальным ордерам, в которых проводится арифметическая обработка: вычисляются обороты и остатки (сальдо конечное).