Данные регистрационного журнала служат основанием для заполнения Главной книги. По данным главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Ее итоги используются при составлении баланса. Учет кассовых операций дополнительно ведется в кассовой книге. Аналитический учет осуществляется в карточках по данным первичных документов. Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является форма Журнал-Главная.

Схема мемориально-ордерной формы учета.

2. Регистром журнально-ордерной формы учета является журнал-ордер. В журналах ордерах сочетаются хронологическая и систематическая записи, которые ведут непосредственно из документов. На каждый синтетический счет открывается специальный журнал-ордер, в котором отражаются хозяйственные операции, относящиеся к кредиту соответствующего счета в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Для усиления контроля за движением средств журналы-ордера применяются в сочетании с накопительными ведомостями. В некоторых журналах-ордерах ведут и синтетический и аналитический учет. В этом случае карточки аналитического учета не используются и оборотные ведомости не составляются. В журналах-ордерах может быть проставлена типовая корреспонденция. Это делает регистры более наглядными и уменьшает количество ошибок.

Данные первичных документов записывают в журналы-ордера или накопительные ведомости по массовым однородным хозяйственным операциям, а итоговые показатели переносят в журналы-ордера. По тем же хозяйственным операциям, по которым аналитический учет в журналах не ведется, данные отражаются в карточках аналитического учета. В конце месяца подсчитывают итоги по всем карточкам, журналам-ордерам и ведомостям к ним. Итоги карточек переносят в оборотные ведомости по аналитическим счетам, а итоги журналов-ордеров и ведомостей сверяют с другими журналами-ордерами, ведомостями по корреспондирующим счетам и документами (товарными и кассовыми отчетами, выписками банка и т.д.). После взаимной сверки общая сумма кредитового оборота из каждого журнала-ордера записывается на соответствующий счет Главной книги. Обороты по дебету каждого синтетического счета Главной книги в корреспонденции с оборотами по кредиту разных счетов собираются из разных журналов-ордеров. После этого подсчитывают общий итог по дебету каждого счета в Главной книге, выводят остаток на конец месяца и составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. До составления баланса необходимо итоги оборотных ведомостей сверить с итогами соответствующих счетов Главной книги.

Схема журнально-ордерной формы учета.

Разновидностью журнально - ордерной формы учета является книжно-журнальная форма учета.

Схема книжно-журнальной формы учета.

Регистрами книжно-журнальной формы учета являются книги, журналы, а не карточки и свободные листы. На основные счета открывают накопительные журналы, заполняемые по дебетовому и кредитовому признакам. В конце месяца, по итогам журналов выписывают мемориальные ордера. На факты хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, которые не затрагивают основные счета, выписывают отдельные мемориальные ордера. Все мемориальные ордера фиксируют в регистрационном журнале. Подсчет оборотов и выведение сальдо по синтетическим счетам выполняют в Главной книге, на основе которой составляют и оборотную ведомость по синтетическим счетам и бухгалтерский баланс. Основным недостатком книжно-журнальной формы учета является то, что она затрудняет использование вычислительной техники для обработки учетной информации.

3. Для организаций малого бизнеса, имеющих простой технологический процесс производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц), Министерство финансов РФ разработало упрощенную форму бухгалтерского учета.

Упрощенная форма учета может вестись по:

простой форме бухгалтерского учета (без использования учетных регистров имущества малого предприятия);

по форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простая форма учета

Простой вариант упрощенной формы бухгалтерского учета без использования учетных регистров применяется в том случае, когда на малом предприятии совершается незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц) и содержанием хозяйственного процесса не является сфера материального производства, т.е. не имеет место выпуск продукции и выполнение отдельных видов работ; оно может вести учет всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме.

Помимо этой Книги для учета расчетов с персоналом по оплате труда и налогу с бюджетом на доходы физических лиц малое предприятие должно также вести ведомость учета заработной платы.

По своему строению Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета. В ней отражается наличие имущества и источников его формирования на определенную дату, что позволяет подготовить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным учетным регистром, так как содержит весь перечень бухгалтерских счетов, применяемых малым предприятием, и необходимую аналитичность.

В Книге возможно использовать вкладные листы, если она открывается помесячно. Если она открывается на год, то Книга должна быть прошнурована и пронумерована с указанием на последней странице количества страниц цифрами и прописью за подписью руководителя и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на предприятии (главного бухгалтера). Данная информация должна быть подтверждена оттиском печати малого предприятия.

Упрощенная форма учета

4. Бухгалтерский учет с применением автоматизированной формы строится следующим образом. Первичные документы обрабатываются бухгалтером в течением двух дней с момента их поступления. А затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители информации. Ввод - узкое место автоматизированной формы. Как правило, он производится вручную с клавиатуры. Дальнейшие операции имеют самую разную степень автоматизации. Целый ряд программ предлагают бухгалтеру набор типичных проводок, из которых можно выбрать наиболее подходящую, либо проигнорировать подсказку и ввести свою проводку. Так или иначе, большинство программ оперирует с закодированным журналом хозяйственных операций. Журнал достаточно легко может быть обработан, и на печать могут быть выведены всевозможные данные, в том числе, журналы-ордера, шахматная ведомость, оборотно-сальдовая ведомость.

Расчет баланса легко состыковать в компьютере с программами анализа хозяйственной деятельности, с программами перевода баланса и отчетности на дискету с автоматической проверкой и сдачей их в налоговую инспекцию на техническом носителе.

Схема автоматизированной формы учета.

РАЗДЕЛ 2 Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности организации

2.1 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Учет денежных средств.

План:

Правила ведения кассовых операций.

Документальное оформление кассовых операций.

Порядок ведения кассовой книги.

Синтетический и аналитический учет кассовых операций.

Порядок открытия расчетного счета. Документальное оформление операций по расчетному счету.

Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетном счете.

1. Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

1/ Точный, полный и своевременный учет средств и операций по их движению.

2/ Контроль за наличием денежных средств и денежных документов.

3/ Контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

4/ Выявление возможностей рационального использования денежных средств.

Организации обязаны хранить денежные средств в банке. Для осуществления расчетов наличными деньгами должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Под кассовыми операциями понимают операции по приему и выдаче наличных денег.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и др. необходимые платежи. Превышение установленного лимита в кассе разрешается лишь в течение трех рабочих дней в период выдачи зарплаты, премий.

Помещение кассы должно быть изолировано. Двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты. Доступ разрешается в кассу только лицам, имеющим отношение к ней. Ключи хранятся у кассиров, также как и печати. Кассир не имеет права передавать ключи другим лицам, изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителя организации в опечатанных пакетах. Хранение в кассе полученных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В случае временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя. В малых предприятиях, где нет штата кассира, обязанности последнего может выполнять бухгалтер или др. работник по распоряжению руководителя.

2. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций поступление денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером. Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером и кассиром.

Выдача денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера должны быть заполнены четко чернилами или выписаны на пишущей машине. Не допускаются подчистки, помарки, исправления. Выдача и прием денег по кассовым ордерам производят только в день их составления.

Зарплата и премии работникам выдают по платежным и расчетно-платежным ведомостям. Если деньги выдают по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени, отчества получателя, указывают фамилию, имя, отчество лица, которому доверено получение денег. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному ордеру или платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

3. Все операции по поступлению и расходованию денег кассир записывает в кассовую книгу. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью. Количество листов заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге производят через копировальную бумагу. Один лист отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными ордерами в качестве отчета под расписку в кассовой книге. Все исправления в кассовой книге должны быть оговорены. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

По отчету кассира бухгалтер составляет 2 группировки. Корреспонденцию счетов на первичных документах и в отчете, т.е. обрабатывает отчет кассира. Первая группировка на поступление денег в кассу, т.е. по дебету счета 50 «Касса» и кредиту разных счетов. Вторая на выбытие денег из кассы, т.е. по кредиту счета 50 и дебету разных счетов. На основании группировок бухгалтер производит записи в регистры аналитического учета, т.е. в журнал-ордер № 1-ПК и в ведомость № 1-ПК.

4. Синтетический учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса». Счет активный, по дебету отражается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту - выбытие денежных средств из кассы. Дебетовой сальдо показывает остаток денежных средств в кассе.

Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета в банке на сумму 5 000 р.

Д^т К^т Сумма

50 51 5 000

Поступили денежные средства в кассу от покупателей на сумму 10 000 руб.

Д^т К^т Сумма

50 62 10 000

Поступила в кассу торговая выручка от продавца магазина № 1 - 15 000 руб.

Д^т К^т Сумма

50 90-1 15 000

Сдана выручка из кассы на расчетный счет в банке - 30 000 руб.

Д^т К^т Сумма

51 50 5 000

5. Для хранения денежных средств операций по расчетам предприятий, имеющих самостоятельный баланс и наделенных оборотными средствами, в учреждениях банков открываются расчетные счета, при этом учреждения банков выбираются предприятиями самостоятельно.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщиком за товары и материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи зарплаты, премий, материальной помощи. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются на основании приказа предприятия или с его согласия (акцепта).

Для открытия расчетного счета в банк необходимо представить следующие документы:

заявление на открытие счета;

временное свидетельство о регистрации, выданное регистрирующим органом;

прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально или регистрирующим органом копии устава и учредительного договора;

заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцами подписей и оттиском печати.

Требуется также решение учредителей о создании предприятия (протокол собрания); копия приказа руководителя о назначении главного бухгалтера. Банки открывают счета предприятиям только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, и в пятидневный срок сообщают в этот орган об открытии счета.

Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, второй - главному бухгалтеру.

После предоставления документов на открытие счета, подписания договора на банковское обслуживание счету предприятия присваивается номер и заводится лицевой счет для учета движения его средств.

Движение денежных средств на расчетном счете осуществляется банком на основании следующих документов:

- объявление на взнос наличными, выписывается при взносе в банк наличных денег (выручка от продажи товаров, остаток невыданной зарплаты, паевые взносы членов кооператива и др. Банк в подтверждение приема денег выдает квитанцию;

денежный чек, является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета указанной на чеке суммы. На оборотной стороне чека указывается целевое назначение выданных денег;

платежное поручение, представляет собой распоряжение предприятия банку на перечисление соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя;

платежное требование-поручение, содержит требование поставщика к покупателю оплатить полученные товары или оказанные услуги согласно направления в банк расчетных и отгрузочных документов.

В сроки, согласованные с предприятием (обычно ежедневно), банк выдает выписку из расчетного счета с приложенными оправдательными документами.

Выписка с расчетного счета - это второй экземпляр лицевого счета предприятия. Для организации расчетный счет - это место хранения денег, а для банка - это заемные средства. Поэтому при обработке выписки бухгалтер должен дебет и кредит менять местами и записывать зачисление сумм и остаток по дебету, а списание - по кредиту. Полученную выписку с приложенными документами бухгалтер проверяет и обрабатывает, то есть против сумм, указанных в выписке, проставляет номера корреспондирующих счетов.

6. Синтетический учет на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетный счет». Счет 51 - активный. По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту - выбытие денег с расчетного счета. Сальдо дебетовое -показывает остаток денег на расчетном счете.

Поступили на расчетный счет денежные средства из кассы

51 50

Поступили суммы возвращенных авансов от поставщиков

51 60

Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков

51 62

Поступила выручка от продажи продукции, работ, услуг (при учете по оплате)

90-1

Выданы с расчетного счета деньги кассиру

50 51

Перечислено поставщикам за товарно-материальные ценности

51

Аналитический учет операций по расчетному счету при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 2-ПК и ведомости № 2-ПК.

Записи операций производят в разрезе выписок банка по расчетному счету с приложенными документами. На каждую выписку отводится одна строка. Для записи сумм в журнал-ордер и ведомость составляют две группировочные (разработочные) ведомости. В одной разработочной ведомости группируют записи по дебету счета 51 и кредиту разных счетов, а во второй - по кредиту счета 51 и дебету разных счетов.

Остаток средств на расчетном счете в банке показывают в журнале-ордере на начало года и конец каждого месяца. На протяжении месяца используют данные об остатке средств, приведенные в выписке банка.

Ежемесячно обороты по кредиту счета 51 из журнала-ордера № 2-ПК записывают в Главную книгу общей суммой в графу «Оборот по кредиту».

Одновременно все суммы, составившие кредитовый оборот по счету 51 записывают по дебету соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в разделе «Обороты по дебету» в графу « кредита счета 51» по журналу-ордеру № 2ПК.

Обороты по дебету счета 51 в Главную книгу переносят из соответствующих журналов-ордеров, предварительно сверенных с ведомостью № 2ПК.

Учет расчетных операций

План:

Учет расчетов с поставщиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками, учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с подотчетными лицами. Правила выдачи денег под отчет.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба.

Учет расчетов по претензиям.

Учет расчетов по кредитам и займам.

1. К поставщикам относят организации, поставляющие производственные ресурсы и товары. Расчеты с ними производят, как правило, после отгрузки товарно-материальных ценностей.

Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60. Этот счет предназначен для обобщения информации с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, а также выполненные строительно-монтажные работы.

Счет активно-пассивный. По дебету отражается оплата поставщикам, по кредиту отражается увеличение задолженности поставщикам (т.е. ТМЦ поступили, но расчет еще не произведен). Дебетовое сальдо показывает товары в пути, т.е. оплата поставщикам произведена, а ценности не поступили. Кредитовое сальдо показывает остаток задолженности поставщикам.

В связи с массовыми неплатежами организаций друг другу поставки производят обычно на условиях предварительной оплаты (то есть деньги вперед).

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

Аналитический учет ведется в журнале-ордере 6ПК, где каждому поставщику открывается отдельный лицевой счет. Очень важно организовать контроль за правильностью и своевременностью расчетов с поставщиками. Суть этого контроля заключается в сопоставлении двух показателей:

Сумм, уплаченных поставкам;

Стоимости поступивших ТМЦ.

Эти показатели должны определяться на основании первичных документов: отчеты кассира, выписки банка, товарные отчеты, сопроводительные документы

Получены товары от поставщиков.

60

Погашена задолженность перед поставщиками

50, 51

2. Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62. Счет активно-пассивный.

По дебету отражается увеличение задолженности за покупателями, по кредиту погашение задолженности покупателями (т.е. оплата)

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателями счету.

Например, погашена задолженность покупателями:

62

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведут на счете 76. Счет активно-пассивный. По дебету отражается увеличение задолженности за дебиторами, по кредиту - увеличение задолженности кредиторам.

Дебетовое сальдо отражает остаток задолженности за дебиторами.

Кредитовое сальдо отражает остаток задолженности кредиторам.

Корреспонденция по счету 76.

В кассу поступили суммы задолженности от квартиросъемщиков и других лиц

76

Произведен взаимный зачет прочей дебиторской и кредиторской задолженности

76

Погашена кредиторская задолженность с расчетного счета предприятия

76 51

Поступила дебиторская задолженность на расчетный счет

76

3. В хозяйственной деятельности предприятия часто возникают такие расходы, которые сразу оплатить из кассы нельзя. Например, расходы по служебным командировкам работников.

Для оплаты таких расходов работникам выдают наличные деньги под отчет из кассы по письменному распоряжению руководителя и при условии, что данное лицо отчиталось, т.е. составило авансовый отчет.

Направление работника в командировку производится по приказу руководителя и оформляется выпиской командировочного удостоверения. В командировочном удостоверении должны быть сделаны отметки о выбытии и прибытии работника. По этим отметкам затем определяется фактический размер суточных расходов.

Всем командированным работникам оплачивают следующие расходы:

Суточные - это личные расходы работника. Размер суточных за каждый день нахождения в командировке составляет 100 рублей.

Квартирные - это расходы по найму жилого помещения. Они оплачиваются по фактической стоимости, подтвержденной соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии подтверждающих документов - в размере - 12 рублей в сутки.

Проездные - это расходы на оплату стоимости проезда ж/д, водным, воздушным и др. видами транспорта (кроме такси). Они оплачиваются по фактической стоимости приложенных проездных документов.

После возвращения из командировки подотчетное лицо обязано в течение 3-х дней представить в бухгалтерию авансовый отчет.

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется счет 71. Счет активно-пассивный. По дебету отражается выдача денег под отчет, т.е. увеличение задолженности за лицами, по кредиту - списание подотчетной суммы на основании авансового отчета.

Дебетовое сальдо показывает остаток задолженности за подотчетным лицом. Кредитовое сальдо показывает остаток задолженности предприятиям и лицам (перерасход сумм).

Аналитический учет по счету 71 ведется в журнале-ордере № 7. В нем на каждое подотчетное лицо открывают отдельный аналитический счет

4. Бухгалтерия должна постоянно осуществлять контроль за сохранностью всех ценностей. Все расчеты с персоналом, кроме оплаты труда и расчетов с подотчетными лицами, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Счет активный. По дебету отражается увеличение задолженности за материально-ответственными лицами, по кредиту - погашение материального ущерба материально-ответственными лицами. Дебетовое сальдо показывает остаток задолженности за МОЛ.

5. В практике хозяйственной деятельности предприятия возникают следующие претензии:

К поставщикам за выявленные несоответствия поступивших ТМЦ с сопроводительными документами по количеству, качеству, ассортименту и т.д.

К транспортным организациям за недостачу груза в пути.

К учреждениям банка по суммам, неправильно списанным или зачисленным с расчетного счета.

Претензия составляется в письменной форме и подписывается руководителем организации.

Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76-2. Счет активный. По дебету отражается возникновение задолженности по претензиям, по кредиту - погашение претензии. Дебетовое сальдо показывает остаток задолженности по претензиям.

Предъявлена претензия поставщику за недостачу ТМЦ

76-2 60

Предъявлена претензия банку за ошибочно зачисленные или списанные суммы.

51 76-2 на неправильно зачисленную сумму

76-2 51 на неправильно списанную сумму

Удовлетворена претензия, суммы поступили в кассу

50 76-2

6. Кредиты выдаются предприятиям на условиях соблюдения принципов срочности, платности. Для получения кредита предприятие направляет банку заявление с приложением копий учредительных и других документов, подтверждающих обеспеченность возврата кредита. До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность предприятия.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные кредиты выдаются на срок не более 12 месяцев и учитываются на счете 66. Долгосрочные кредиты выдаются на срок свыше 12 месяцев и учитываются на счете 67.

Счета пассивные. По кредиту отражается получение кредита или займа, по дебету - погашение кредита.

Поступили материалы, оплаченные за счет краткосрочных кредитов банка

66

Получены кредиты банка наличными и на другие счета учета денежных средств

50, 51, 52 , 55 66

Получены долгосрочные кредиты банков

51 67

Погашена задолженность по долгосрочным кредитам

67 51, 52, 55

2.2 Учет основных средств и нематериальных активов

План:

Характеристика основных средств.

Оценка основных средств.

Документальное оформление движения основных средств.

Синтетический и аналитический учет основных средств.

Амортизация основных средств.

Учет нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов.

1. Основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более 1 года.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства, многолетние насаждения и т.д. В составе основных средств учитываются земельные участки, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации.

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций изготовителя.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование.

Основные средства классифицируются по следующим признакам:

По отраслевому признаку:

а) промышленные;

б) сельскохозяйственные;

в) транспортные;

г) строительство;

д) торговля и общепит и т.д.

По назначению (в зависимости от участия в хозяйственном обороте):

а) производственные основные фонды - непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции;

б) непроизводственные основные фонды - не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции.

По степени использования основных средств:

а) действующие;

б) запасные;

в) бездействующие;

г) находящиеся в стадии реконструкции.

По наличию управ на объекты:

а) принадлежащие организации на правах собственности, в т.ч. сданные в аренду;

б) находящиеся в организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;

в) полученные в аренду.

Основные задачи учета основных средств

Контроль за сохранностью основных средств по местам их хранения.

Правильное документальное оформление и отражение в учете движения основных средств.

Правильное исчисление доли амортизации для включения в затраты предприятия.

Контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, транспортных средств и т.д.

Точное определение результата от списания, ликвидации и выбытия объектов основных средств.

2. Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки.

Различают 3 вида оценки основных средств:

Первоначальная стоимость - складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов:

а) изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций;

б) полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения;

в) приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств.

Текущая восстановительная стоимость - сумма денежных средств, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

Остаточная стоимость - это первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы износа.

3. Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается собственный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту проставляется на объекте и первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии.

В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств может быть в результате:

ввода в эксплуатацию завершенных объектов строительства;

приобретения новых и бывших в эксплуатации основных средств;

безвозмездного поступления основных средств;

выкупа арендаторами долгосрочно арендуемых основных средств.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет акт приемки-передачи основных средств.

Выбытие основных средств может иметь место в следующих случаях:

списание основных средств в связи с физической непригодностью;

продажа вследствие их наличия в излишнем объеме;

безвозмездная передача другим предприятиям;

гибель в результате стихийных бедствий;

недостача или порча основных средств;

передача основных средств в аренду.

Выбытие основных средств оформляется актом приема-передачи основных средств, актом о ликвидации основных средств.

4. Учет основных средств ведется на счете 01. Счет активный. По дебету отражается первоначальная стоимость поступивших основных средств, по кредиту - выбытие основных средств. Дебетовое сальдо показывает сумму первоначальной стоимости основных средств.

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, а для ее точного определения используют счет 08. Счет активный. По дебету отражается покупная стоимость приобретенных основных средств, а также все расходы по доставке т установке. По кредиту - списывают первоначальную стоимость на дебет счета 01. Сальдо нет, счет закрывается.

Для учета амортизации используется счет 02. Счет пассивный. По кредиту отражается сумма начисленной амортизации, по дебету - сумма амортизации по выбывшим основным средствам.

Кредитовое сальдо по счету 02 отражает:

сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

сумму возмещенной стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

5. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг.

Износ - это потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости.

В соответствии с ПБУ начисление амортизации может производиться одним из следующих способов:

Линейный способ - годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизационных отчислений, исходя из срока полезного использования объекта.

Способ уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного периода.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции и работ (исходя из натуральных показателей объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств).

Корреспонденция по счету 01, 02

Поступили основные средства по первоначальной стоимости

60

Перечислено поставщикам за основные средства

51

Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал

75

Безвозмездно получены от юридических лиц основные средства по договору дарения

98-2

Переданы основные средства в эксплуатацию

08

Списана сумма начисленной амортизации основных средств

01

6. Нематериальные активы - объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 1 год, имеющие денежную оценку и приносящие доход, но не являющиеся при этом материально-вещественными ценностями (например, право на пользование землей, водой и прочими природными ресурсами)

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 04. Счет активный, по дебету отражается первоначальная стоимость поступивших нематериальных активов, по кредиту - стоимость выбывших нематериальных активов.

Дебетовое сальдо показывает первоначальную стоимость остающихся в распоряжении предприятия нематериальных активов.

Амортизация - постепенное перенесение стоимости нематериальных активов на себестоимость продукции, работ, услуг.

Существует 3 способа начисления амортизации:

Линейный;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

(См. начисление амортизации основных средств)

В учете для начисления амортизации используется счет 05. Счет пассивный, по кредиту отражается сумма начисленного износа, по дебету - списание амортизации по выбывшим нематериальным активам. Кредитовое сальдо отражает сумму начисленного износа.

Корреспонденция по счетам 04, 05

Начислена амортизация нематериальных активов

04 05

Списана сумма начисленной амортизации нематериальных активов

05 04

2.3 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Учет материалов и затрат на производство.

План:

Учет материалов и затрат на производство.

Виды калькуляций.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

1. Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик). При отсутствии должности заведующего складом его обязанности могут быть возложены на любого работника. Учет движения и остатков материалов кладовщик осуществляет в карточках складского учета.

Учет материалов ведется на счете 10. Счет активный, по дебету отражается поступление материалов, по кредиту - их выбытие. Дебетовое сальдо показывает остаток материалов и топлива.

Затраты на производство группируют:

По месту возникновения - затраты группируются по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.

По видам продукции - затраты для исчисления их себестоимости.

По видам расходов - группируют затраты по элементам затрат и статьям калькуляции.

Затраты на производство классифицируют по следующим разделам:

По экономической роли в процессе производства:

а) основные затраты - это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции.

б) накладные расходы - связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства, и делятся на цеховые и общехозяйственные.

По составу однородности:

а) одноэлементные затраты;

б) комплексные.

По способу включения в себестоимость:

а) прямые затраты - это затраты, которые можно отнести на себестоимость каждого конкретного вида продукции;

б) косвенные затраты - затраты, которые включаются в себестоимость косвенным путем через распределение между различными видами продукции.

По отношению к объему производства:

а) условно-переменные - затраты увеличиваются пропорционально объему выпуска продукции.

б) условно-постоянные - затраты не находящиеся в прямо пропорциональной зависимости от объема выпускаемой продукции.

По периодичности возникновения:

а) текущие затраты;

б) единовременные.

По участию в процессе производства:

а) производственные;

б) коммерческие.

По эффективности:

а) производительные;

б) непроизводительные.

2. Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.

Отчетные, или фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводительные расходы

3. Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Задачами нормативного метода являются:

Своевременное предупреждение нерационального расходования материалов, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве.

Содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов хозрасчетов.

Нормативный метод учета производственных затрат призван выполнять 2 функции:

обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений;

обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Позаказный метод учета затрат применяют на ремонтных работах и других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделия или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов, по учету выработки, расходу материалов и др. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам. При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно.

2.4 Учет готовой продукции и ее продажи

Учет готовой продукции. Определение финансового результата от продажи готовой продукции.

План:

Готовая продукция, ее виды и задачи.

Оценка готовой продукции.

Документальное оформление движения готовой продукции.

Синтетический и аналитический учет готовой продукции.

Учет финансовых результатов.

1. Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты с полностью законченной обработкой, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям.

Продукция по видам подразделяется:

Валовая - полная себестоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период.

Валовый оборот - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, включая незавершенной производство.

Реализованная - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции незавершенного производства, инструментов и запчастей собственной выработки.

Сравнимая - продукция, которая производилась организацией в предыдущий отчетный период.

Несравнимая - продукция, которая в отчетном периоде производилась впервые.

Основные задачи учета готовой продукции:

Правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах.

Контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции.

Контроль за сохранностью готовой продукции.

Контроль за выполнением плана по реализации продукции.

Выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

2. Готовая продукция учитывается на счете 43. Ее оценка, используемая в текущем объеме предусматривается в распорядительном документе об учетной политике организации. Наиболее распространенным методом является оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости.

Фактическую производственную себестоимость можно определить лишь по окончании отчетного периода. Движение готовой продукции происходит ежедневно, поэтому в текущем бухгалтерском учете используется условная оценка готовой продукции, так называемая учетная цена.

Применение нормативной себестоимости целесообразно в массовом и серийном производствах и при большой номенклатуре готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость применяется в качестве учетной цены, как правило, в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены применяются в качестве учетных цен преимущественно при стабильности таких цен.

3. Основанием для отгрузки продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта организации. На основании накладных, ТТН, ж/д накладных и др. документов на отпуск продукции в финансовом отделе выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляют покупателю для оплаты. Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции.

Материально-ответственное лицо составляет отчет о движении готовой продукции в экспедиции. При отгрузке может быть выявлен брак готовой продукции:

производственный - изделия, выпущенные из производства с нарушением стандартов и технических условий.

экспедиционный - брак от неправильного хранения и транспортировки.

Стоимость бракованных изделий учитывается на счете 28. Счет активный. По дебету отражается стоимость бракованных изделий, по кредиту - списание суммы затрат с дебета на себестоимость продукции. Сальдо нет, счет закрывается.

Выявлен брак готовой продукции

28 43

Начислена заработная плата работникам, занимающимся исправлением брака, произведены все отчисления

28 70

28 69-1,2,3

Списаны материалы на исправление брака

28 10

4. Готовая продукция учитывается на счете 43. Счет активный, по дебету отражается поступление готовой продукции, по кредиту - реализация готовой продукции из производства. Дебетовое сальдо показывает остаток готовой продукции на производстве. Синтетический учет готовой продукции может вестись в двух вариантах:

без использования счета 40 - готовая продукция в этом случае учитывается на счете 43 по фактической производственной себестоимости.

с использованием счета 40 - учет готовой продукции ведется по нормативной или плановой себестоимости.

Аналитический учет по счету 43 при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале № 7ПК по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Продана готовая продукция из производства на склад

43 40

Оприходована готовая продукция, выпущенная из производства по фактической себестоимости

43 20

Переведена в состав материалов готовая продукция из производства

10 43

Возвращена готовая продукция в цех для доработки

20 43

5. Учет финансовых результатов имеет цель выявить суммы прибыли и убытков от реализации продукции, работ, услуг. Синтетический учет ведется на счете 90. Счет активно-пассивный. При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации.

На счете 90-1 отражается выручка от продажи товаров, работ, услуг.

Счет 90-2 предназначен для учета себестоимости проданной продукции.

Счет 90-3 предназначен для учета НДС.

Счет 90-4 предназначен для учета суммы акцизов.

Счет 90-9 предназначен для определения финансового результата от продаж за отчетный период.

Полученный результат представляет собой прибыль или убыток от продажи за месяц.

Если на предприятии прибыль, то составляется проводка:

90-9 99

Если убыток, то составляется проводка:

99 90-9

2.5 Учет собственных средств, кредитов и финансовых результатов

Учет капитала.

План:

Учет уставного капитала.

Учет резервного капитала.

Учет добавочного капитала.

1. У предприятия имеется уставный капитал, которым оно наделяется в момент создания, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал. Величина уставного капитала зарегистрирована в учредительных документах как совокупность долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов учредителей организации и может изменяться только при перерегистрации учредительных документов.

Учет уставного капитала ведется на сч.80 «Уставный капитал». Счет пассивный, по кредиту - увеличение уставного капитала, по дебету - уменьшение. Кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала.

Уставный капитал увеличивается:

при принятии решения об увеличении номинальной стоимости акций;

при принятии решения акционерами о капитализации (реинвестировании) начисленных дивидендов;

за счет исправления части чистой прибыли в уставны капитал.

Уставный капитал уменьшается:

при выходе акционеров из общества;

при выкупе акционерным обществом акций у акционеров;

при исправлении части уставного капитала для покрытия убытков АО.

Записи по счету 80 производятся при обязательном внесении соответствующих изменений в учредительные документы. После регистрации предприятие на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей перед предприятием (по дебету счета 75).

Аналитический учет расчетов с учредителями ведется в разрезе каждого из них в карточках или ведомостях на основании учредительных документов, актов приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, платежных поручений, приходных кассовых ордеров и др.

В качестве взносов в уставный капитал учредители могут представлять наличные и безналичные денежные средства, основные средства, материальные ценности, нематериальные активы.

2. Предприятия в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами создают резервный капитал для покрытия непредвиденных потерь и убытков. Размер резервного капитала определяется в уставе предприятия обычно в % к уставному капиталу.

Учитывают на счете 82 «Резервный капитал». Счет 82 - пассивный. По кредиту отражается образование резервного капитала, по дебету - использование на строго установленные цели. Кредитовое сальдо показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало периода.

Образован резервный капитал за счет прибыли

84 82

Покрыты убытки отчетного года

82 84

3. Образование добавочного капитала регулируется законодательными и другими нормативными актами. К добавочному капиталу относят суммы дооценки внеоборотных активов организации.

Учитывают на сч. 83 «Добавочный капитал». Счет 83 - пассивный, по кредиту - образование и увеличение добавочного капитала, по дебету - уменьшение. Кредитовое сальдо показывает размер добавочного капитала.

Увеличение добавочного капитала (по К-т сч. 83), при этом на нем фиксируются:

прирост стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки

01, 04 83

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость

75 83

Суммы, отнесенные в К-т сч. 83, как правило, не списываются.

Аналитический учет по сч. 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлением использования средств.

Учет финансовых результатов.

План:

Характеристика и порядок формирования финансовых результатов.

Финансовый результат от продажи.

Прочие доходы и расходы.

Конечный финансовый результат.

1. Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли или убытка.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Различают бухгалтерское и экономическое значение прибыли.

Бухгалтерская прибыль - это разность между совокупным доходом и бухгалтерскими издержками (явными).

Экономическая прибыль - это разность между совокупным доходом и экономическими издержками (неявные + явные).

Явные издержки отражаются полностью в бухгалтерском учете, поэтому они называются бухгалтерскими издержками.

Неявные издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих самой организации, т.е. не оплачиваемые ею издержки. Неявные издержки в бухгалтерском учете не отражаются.

По видам деятельности прибыль подразделяется:

Прибыль от основной деятельности - является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности - отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами).

Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного капитала).

2. Финансовый результат от реализации формируется на счете 90 «Продажи» в разрезе отдельных видов деятельности (при этом по кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается непосредственно поступающая выручка, а по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» - непосредственно расходы). В конце отчетного периода сальдо счета (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5) закрывается бухгалтерской проводкой с субсчета 9 «Прибыль/убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».