Система организации бухгалтерского учета

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без залога на добавленную стоимость, акцизов, их стоимостью и затратами на реализацию; включаемыми в себестоимость. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

При этом для целей, бухгалтерского учета применяется метод отгрузки (малые предприятия имеют право использовать «кассовый» метод). Для целей налогообложения возможно определение выручки либо по мере оплаты, либо по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ и предъявлению расчетных документов. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Прибыль от реализации основных средств представляет собой превышение продажной цены над остаточной стоимостью и отражается в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается также финансовый результат от реализации иного имущества (нематериальных активов, материалов, денежных документов, ценных бумаг), определяемый как разница межу продажной ценой и первоначальной либо остаточной (для НМА) стоимостью.

3. Прочие доходы (расходы) отражаются в учете непосредственно на счете 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения.При этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы - по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», расходы - по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»).

При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

- поступления, связанные с участием в уставных, капиталах, других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также за использование кредитной организацией находящихся на счете предприятия денежных средств, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- прочие доходы, признаваемые операционными.

Также на субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

- полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; при этом по основным средствам - по мере начисления амортизации, по иным материальным ценностям - при списании в производство (в продажу).

- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые границы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, нематериальных активов, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счётами учета соответствующих активов (01, 04, 10, 41);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции) - в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы; связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прочие операционные расходы.

Также на субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются внереализационные расходы:

- уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетам и учёта расчётов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном голу - в корреспонденции со счетами учета расчетов: начислении амортизации пр.;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств финансовых вложений, расчетов и др.;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.

- прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» - операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно, сопоставлением кредитового оборота, субсчета 91-1 и дебетового оборота, субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме счета 91-9 ), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Следует отметить, что в разрезе перечисленных выше видов прочих доходов и расходов ведется аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы». При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. На финансовые результаты могут быть отнесены суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Создается такой резерв на основе проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга полностью или частично.

Для учета резервов по сомнительным долгам применяется пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов дебетуют счет 91 и кредитуют счет 63. При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета 62, 76, 45). При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, дебетуют счет 63 и кредитуют счет 91. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания. При изменении имущественного положения должника дебиторская задолженность, числящаяся на забалансовом счете, должна быть востребована. Поступившая ранее списанная дебиторская задолженность относится на прибыль проводкой:

Дт Kт

51 91

Синтетический и аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

4. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90), прочих доходов и расходов (их сальдо - в корреспонденции со счетом 91), а также сюда включаются чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета материальные ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.).

По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Но при этом следует помнить, что по строение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

После выявления финансового результата организации выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, и начисляют этот налог, порядок определения его установлен законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Прибыль для целей налогообложения корректируется на включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы в пределах норм, утвержденных в установленном порядке (затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы, плата за обучение, оплата процентов по кредитам, бюджетным ссудам, расходы на рекламу).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84.

Таким образом, в учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) может быть распределена.

Учет кредитов и займов.

План:

Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности.

Учет кредитов банка.

Учет займов.

1. Кредит - это система экономических отношений, возникающая при передачи имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций другим на условиях средств или оплаты стоимости переданного имущества, и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий.

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит - предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца..

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счета пассивные, по кредиту отражается получение кредита, по дебету - погашение кредита или займа.

Аналитический учет банковский кредитов ведется по видам кредита и займа.

2. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и предоставляется, как правило, на срок до 1 года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации и выдается на срок свыше 1 года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организации, в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают записью: Д^т К^т

51 91

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

3. Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия. На счете 66 отражаются займы, полученные на срок до 1 года, а на счете 67 - на срок более 1 года. Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных счетов или счета 70 и кредиту счетов 66 и 67.

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98, а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91.

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. Сумма доначисления отражается проводкой:

Д^т К^т

91 66 или 67

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов. В качестве примера приведем проводки по передаче и поступлению денежных средств по договору займа.

У организации-заимодавца:

Отражена сумма выданного займа

58 50,51

Начислены проценты по договору займа

76 91

Начислен НДС по процентам

91 68

Отражена задолженность по займу с наступлением срока платежа

76 58

Отражена сумма возвращенного займа с процентами

51 76

У организации-заемщика:

Получена сумма займа

50,51 66,67

Начислены проценты по договору займа

91 66,67

Отражена задолженность на сумму займа и проценты

66,67 76

Перечислена сумма займа с процентами

76 51

Получен материал по договору займа

10 66,67

Начислен НДС на продукцию, услуги

90 68

2.6 Бухгалтерская отчетность организации

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, составляют бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность организаций согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающегося достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовые результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация отражает изменения в своей учетной политике (при их наличии) на следующий отчетный год.

Основанием для составления отчетности являются записи учетных регистров, которые являются отражением документального оформления хозяйственных процессов. Перед составлением отчетов и балансов тщательно проверяется полнота отражения в учетных регистрах всех документов, относящихся к отчетному периоду. Уточнение и дополнение учетных показателей, приведение их в соответствие с фактическим состоянием хозяйственных средств осуществляется посредством инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При заполнении отчетных форм необходимо проверять соответствие суммы показателей внутри разделов отчетных форм итоговым показателям, а также на основании рекомендаций Минфина РФ проконтролировать обеспечение взаимосвязи определенных показателей в разных формах отчетности.

Действующим порядком предусмотрено, что в бухгалтерских отчетах и балансах не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок ответственное лицо, которое подписывает отчетный документ, ставит свою подпись с указанием даты исправления.

Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производят в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения.

Годовую бухгалтерскую отчетность до представления в предусмотренные адреса рассматривают и утверждают в порядке, устанавливаемом учредительными документами.