2

ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Отчет по производственной практике

Учет в ООО «Увало-Битиинское» Саргатского района

Выполнила: студентка экономического

факультета группы 43

Горина П.И.

Омск-2004г.

Содержание

• Введение
• 1. Организация бухгалтерского учета в ООО «Увало-Битиинское»
• 2. Учет кассовых операций
• 3. Учет операций по расчетному и другим счетам хозяйства в банке
• 4. Учет кредитных операций
• 5. Учет расчетов
• 5.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 5.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
• 5.3 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
• 5.4 Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению
• 5.5 Учет расчетов с подотчетными лицами
• 6. Учет сельскохозяйственной продукции и производственных запасов
• 7. Животные на выращивании и откорме
• 8. Учет основных средств
• 9. Учет труда и его оплаты
• Заключение

Введение

Практика имеет большое значение, так как она позволяет применить теоретические знания на практике и логически систематизировать весь пройденный материал.

Объектом данного отчета является общество с ограниченной ответственностью «Увало-Битиинское», действующее на основании Устава (Приложение А), целью создания и деятельности которого является:

· производство и сбыт сельскохозяйственной и иной продукции;

· закуп сельскохозяйственной продукции у населения, переработка сельскохозяйственной продукции и производство продуктов питания;

· семеноводство, возделывание и сбор лекарственных культур;

· ремонт автотракторной техники, узлов и агрегатов к ним, изготовление и восстановление деталей, оказание сервисных услуг;

· производство товаров народного потребления, оказание услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, капитальное строительство, производство строительных материалов и изделий;

· материально-техническое снабжение;

· и другое.

Основным видом деятельности хозяйства является производство и переработка зерновых культур. Ранее оно занималось и производством продукции животноводства, но в настоящее время идет забой животных, то есть ликвидация данной отрасли предприятия.

Общество ведет бухгалтерскую, статистическую и иную отчетность, предусмотренную действующим законодательством. Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов ООО «Увало-Битиинское», а также для проверки состояния текущих дел общества, привлекает профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом.

1. Организация бухгалтерского учета в ООО «Увало-Битиинское»

Основы порядка организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности в ООО «Увало-Битиинское» осуществляются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.). Они позволяют правильно организовать и вести бухгалтерский учет на каждом этапе хозяйственной деятельности хозяйства, а также составлять и представлять бухгалтерскую отчетность. Можно выделить следующие этапы организации бухгалтерского учета в ООО «Увало-Битиинское»:

· определение порядка организации бухгалтерского учета;

· выбор форм бухгалтерского учета;

· определение порядка документирования хозяйственных операций, т.е. организации первичного учета;

· определение правил бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов;

· разработка и утверждение положения об учетной политике организации и ее рабочего плана счетов(Приложения Б, В);

· определение правил инвентаризации активов и пассивов;

· определение порядка составления и представления бухгалтерской отчетности.

Некоторым минусом в постановке бухгалтерского учета является отсутствие разработки полного плана его организации, который бы обеспечил ее рациональность.

План организации бухгалтерского учета должен состоять из следующих элементов:

· план документации и документооборота;

· план инвентаризации;

· План счетов и их корреспонденции;

· план отчетности;

· план технического оформления учета;

· план организации труда работников бухгалтерии.

В ООО «Увало-Битиинское» нет разработанного плана документации и документооборота (хотя в Приказе об утверждении учетной политики организации отмечено, что он прилагается к нему), а также плана инвентаризации.

В плане технического оформления учета, который имеется в хозяйстве, дается детальная характеристика формы учета, которая будет применена на данном предприятии. При выборе формы учета организации главный бухгалтер руководствовался указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывая конкретные условия работы ООО «Увало-Битиинское», хорошо зная преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.

Таким образом, ООО «Увало-Битиинское» стало применять мемориальную форму учета с частичным применением журнально-ордерной.

Основанием для учета записей являются первичные документы, фиксирующие совершение хозяйственной операции. Первичные документы имеют право подписывать директор, главный бухгалтер и лица, ответственные за совершение хозяйственной операции, а документы, которыми оформляют операции с денежными средствами, подписываются директором ООО «Увало-Битиинское» и главным бухгалтером.

В плане организации труда работников бухгалтерии ООО «Увало-Битиинское» определяется структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику. Некоторым недостатком является отсутствие разработанных мероприятий по повышению квалификации, а также отсутствие графиков учетных работ.

Основным назначением графиков учетных работ является распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ, намечаются мероприятия по научной организации труда счетных работников. В индивидуальных графиках (календарных планах) указывается, какие работы должны выполняться каждым работником и срок их выполнения. Графиком регламентируется занятость работника и внутри рабочего дня, и на более длительные периоды (месяц, квартал и т.д.).

В структурных графиках указывается, какие работы и в какой срок должны выполняться отдельными структурными частями бухгалтерии или организации (расчетной группой бухгалтерии, складом, цехом и т.п.).

Также в графике указываются сроки выполнения отдельных учетных работ (составление отчетности, проведение инвентаризации и т.п.) по организации в целом. В нем в обобщенном виде отражается весь учетный процесс, что ведет к более эффективному и продуманному учету.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации необходимо было решить вопрос о централизации или децентрализации учета.

В ООО «Увало-Битиинское» учетный аппарат организации рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет. Главная бухгалтерия в этом случае составляет баланс и отчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных частях организации. То есть на данном предприятии сформирована децентрализация учета.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

В настоящее время сложилось три основных типа организации структуры бухгалтерий: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).

В ООО «Увало-Битиинское» организация аппарата бухгалтерии совершается по вертикали: создаются промежуточные звенья управления (отделы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующих отделов, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ.

В данном хозяйстве в состав бухгалтерии входят следующие группы:

· материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе также ведется учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

· группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

· производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, выявляются результаты внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве;

· группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации.

Кроме того, в состав бухгалтерии входят отделы капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

Таким образом схема структуры бухгалтерского аппарата ООО «Увало-Битиинское» может быть представлена следующим образом (рис.1.).

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части оформления и представления для учета необходимых документов.

Отнесение вопроса о форме организации ведения бухгалтерского учета к компетенции руководителя организации означает, что учредители, а также собственник имущества организации не вправе своими решениями непосредственно определять форму организации учетной работы.

Рисунок 1. Структура бухгалтерского аппарата ООО «Увало-Битиинское»

Учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения организации производилось на основании соответствующего распоряжения руководителя организации. В связи с этим в нем предусмотрены соответствующие изменения и дополнения, вносимые в штатное расписание организации.

В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы, на мой взгляд, целесообразно было утвердить Положение о бухгалтерской службе (бухгалтерии), а также должностные (служебные) инструкции работников бухгалтерии.

При вступлении в должность главному бухгалтеру в первую очередь необходимо было ознакомиться с Положением о бухгалтерской службе, а при его отсутствии - составить данный документ. Он должен включать следующие разделы: общие положения; цели, задачи бухгалтерии; функции бухгалтерии; права и обязанности работников; взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации; организация работы.

В Положении о бухгалтерской службе могут быть закреплены основные квалификационные требования к главному бухгалтеру. Например, на должность главного бухгалтера может быть принят специалист с опытом работы в бухгалтерии не менее пяти лет, имеющий высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера, а также соответствующий прочим требованиям. Должностные инструкции должны составляться для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или неоформления отдельных хозяйственных операций.

В инструкции должны указываться, какие документы получает работник бухгалтерии для обработки, кому он в дальнейшем передает их, какие документы он имеет право подписывать. Структура должностной инструкции работника бухгалтерии должно соответствовать Положению о бухгалтерской службе и иметь следующие разделы: общие положения; функции работника; права и обязанности; взаимодействие с другими работниками бухгалтерии и организации; организация работы; правила оценки результатов работы. Должностная инструкция работника бухгалтерии должна составляться главным бухгалтером и утверждаться руководителем организации. После ознакомления работника с должностной инструкцией он должен ставить отметку "Ознакомлен", дату и подпись.

Текст должностной инструкции рекомендуется выдать бухгалтеру, что также фиксируется надписью "Инструкция получена на руки", затем ставится дата и подпись.

Принятый на работу новый главный бухгалтер имеет право изменить должностные инструкции в соответствии со своими требованиями. После этого они утверждаются руководителем организации и доводятся до работников бухгалтерии. Руководитель организации письменным распоряжением определил круг лиц, на которых он возлагает обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности, а также с получением по чекам и другим финансовым документам денежных средств и материальных ценностей для организации.

Главный бухгалтер ООО «Увало-Битиинское» несет ответственность за:

· формирование учетной политики;

· правильное ведение бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

· своевременное представление в установленные адреса и сроки оперативной и аналитической информации, а также бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств, а также согласовывает заключаемые хозяйственные договоры. Право подписи вместо главного бухгалтера может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных хозяйственных операций в данном случае несет руководитель организации.

В обязанности главного бухгалтера также должно входит создание системы первичного учета в организации в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету. Данная система должна определять порядок и сроки движения первичных учетных документов в организации и сдачи их в бухгалтерию согласно утвержденному графику, чего не имеется на предприятии.

Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов.

2. Учет кассовых операций

В ООО «Увало-Битиинское» при осуществлении кассовых операций руководствуются следующими документами:

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом Банка России от 04. 10. 93 № 18;

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от (Приказ Минфина РФ от 15 марта 2001 г. №69н.; с изм. и доп. от 7 мая 2003г.);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29. 07. 98 № 34н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.);

другие нормативные документы.

Хозяйство хранит свои свободные денежные средства в учреждении банка и производит расчеты с другими организациями по своим обязательствам через обслуживающий его банк.

Для осуществления расчетов наличными денежными средствами хозяйство имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег хозяйство производит с применением контрольно-кассовой машины. Помещение кассы предприятия изолировано и соответствует охранно-пожарным требованиям. В хозяйстве имеется три ключа от кассы и от замка металлического шкафа: у кассира, главного бухгалтера и у руководителя хозяйства.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (Приложение Г), информация которых переносится кассиром хозяйства в журнал регистрации и одновременно в Кассовую книгу (Приложение Д). Кассовая книга пронумерована, прошнурована, закреплена печатью хозяйства и заверена подписью главного бухгалтера.

Записи в Кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Первые экземпляры листов остаются в Кассовой книге, и вторые (отрывные) -- служат отчетом кассира. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток в кассе наследующее число, сверяет его с фактической наличностью и в конце рабочего дня передает отчет с первичными документами главному бухгалтеру под его подпись в Кассовой книге. Главный бухгалтер проверяет правильность оформления кассовых документов, записи в Кассовой книге, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей подписью в Кассовой книге подтверждает приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров).

На основании отчета кассира записывают в Книгу учета движения денежных средств по кассе операции по поступлении денег в течение месяца и выдачи денег из кассы в корреспонденции счетов. Итоги за месяц из Книги учета движения денежных средств по кассе переносятся в книгу - Журнал-Главная.

Последовательность обработки и производства записей по учету денежных средств в кассе в ООО «Увало-Битиинское» можно представить в виде следующей схемы.

Для контроля за сохранностью денежных средств не реже одного раза в месяц в хозяйстве проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, которая проводится в соответствии с учетной политикой хозяйства не реже одного раза в квартал. Для проведения ревизии руководитель организации приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. Присутствие кассира во время ревизии обязательно. В случае выявления недостачи денег в кассе кассир несет полную материальную ответственность (Приложение Е). Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Минфином России.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе хозяйства предназначен счет 50 «Касса».

Так в июне была следующая корреспонденция счетов по движению денежных средств в кассе:

1. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы работникам в сумме 150 000 руб.

Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 = 150 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 150 000 руб.

2. Оприходованы деньги, полученные в возврате от подотчетных лиц в сумме 75 рублей.

Дебет счёта 50 «Касса», субсчет 1 -- 75 руб.

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» = 75 руб.

3. Поступили деньги в кассу от продажи молока в сумме 1500 рублей. Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 = 1500 руб.

Кредит счета 90 «Продажа» = 1500 руб.

4. Выдана заработная плата рабочим и служащим организации в сумме 150 000 руб.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» =

= 150 000руб.

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 = 150 000 руб.

5. Выданы деньги подотчетному лицу в сумме 300 руб.

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» = 300руб.

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 = 300 руб.

6. Оплачены из кассы за электролампочки для конторы - 15 руб.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» = 15 руб.

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 = 15 руб.

7. Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке в сумме 6000руб.,

Дебет счета 51 «Расчетные счета» -- 6000 руб.

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 = 6000 руб.

Необходимо отметить, что в конце месяца важное значение имеет взаимная сверка оборотов. Так, например, кредитовые обороты по счету 50 «Касса» сверяют по счету 51 -- с соответствующими данными в размере дебетовых оборотов (Книга учета по счету 51 «Расчетный счет»).

После сверки и разноски итогов Книги учета движения денежных средств по кассе в книгу Журнал-Главная об этом делают соответствующую отметку в Книге учета, и подписывает лицо, исполняющее записи и данную сверку, а также указывают дату.

3. Учет операций по расчетному и другим счетам хозяйства в банке

Все свободные денежные средства ООО «Увало-Битиинское» хранит в обслуживаемом банке на специально открываемом расчетном счете. Обобщение информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете в хозяйстве используют счет 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств, а по кредиту -- списание денежных средств с расчетного счета хозяйства. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерии хозяйства на основании выписок кредитного учреждения по расчетному счету (Приложение Л) и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Расчетному счету банк присваивает номер, который указывается на всех документах при списании или поступлении денег на счет.

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, так как остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год. Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как:

-- надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

-- контролируется использование по целевому назначению;

-- облегчаются и ускоряются расчеты с юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов;

-- хозяйство имеют выгоду, так как банк зачисляет на его расчетный счет процент в определенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете (2,1%).

Для открытия расчетного счета хозяйство представляло следующие документы:

1. Заявление на открытие счета по специальной форме.

2. Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства (Приложение М).

3. Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика.

4. Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов (Приложение Н), а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений руководителя хозяйства (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с его согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

В августе были произведены следующие операции с участием расчетного счета:

1. Поступила выручка от продажи муки на расчетный счет в размере 300 000 рублей:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» = 300 000 руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями» = 300 000 руб.

2. Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка в сумме 5000 руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» = 5 000 руб.

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» = 5000 руб.

3. Поступила задолженность от прочих дебиторов в сумме 250 руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» = 250 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 9 «Расчеты по прочим операциям» = 250 р.

4. Перечислена задолженность поставщику за материалы в сумме 3 000 руб.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» =3 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 3 000 руб.

5. Перечислена задолженность кредиторам в сумме 500 руб.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по прочим операциям» = 500 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 500 руб.

6. Погашены проценты за краткосрочный кредит банку в сумме 1000 руб.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -- проценты = 1000 руб. Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 1000 руб.

7. Перечислена задолженность финансовым органам по платежам в бюджет в сумме 45 00 руб.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» = 45 00 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 45 00 руб.

8. Погашен частично краткосрочный кредит в сумме 250 00 руб. Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» = 250 00 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 250 00 руб.

9. Перечислена задолженность по социальному страхованию и социальному обеспечению в сумме 2475 руб.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению» = 24 75 руб. Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 2475 руб.

10. Получено в кассу для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 150 000 руб.

Дебет счета 50 «Касса» субсчет 1 = 150-000 руб. Кредит счета 51 «Расчетные счета» =150 000 руб.

Синтетический учет по счету 51 «Расчетные счета» осуществляется в книге Журнал-Главная, а аналитический учет-- в Книге учета по счету 51 «Расчетный счет» (Приложение П).

В данных книгах записи производятся ежемесячно в хронологической последовательности.

4. Учет кредитных операций

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов ООО «Увало-Битиинское» использует пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Обычно, краткосрочный кредит ООО «Увало-Битиинское» берет на нужды его текущей деятельности (необходимые для выполнения плана) на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется хозяйством на цели производственного и его социального развития (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) на срок свыше 1 года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление (Приложение Р) с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банк определяет процентные ставки за кредит для хозяйства дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для ООО «Увало-Битиинское» в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами, и бухгалтер отражает по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально - производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении материально - производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счет 10 и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты бухгалтер учитывает в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), бухгалтер осуществляет по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то бухгалтер учитывает их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывает с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

В бухгалтерской отчетности (Приложение С) организации отражается информация:

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов и займов;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;

- о затратах по кредитам и займам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

5. Учет расчетов

5.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о всех видах расчетов организации с юридическими и физическими лицами в ООО «Увало-Битиинское» используют следующие счета:

· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

- «Расчеты по государственным контрактам»;

· 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:

- «Расчеты по предоставленным займам»

- «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете в хозяйстве учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

В ООО «Увало-Битиинское» учет на счете 60 ведется методом оплаты, т.е. выручка от реализации продукции (работ, услуг) считается при поступлении денежных средств при безналичных расчетах - на расчетный счет в банке; при наличных расчетах - при поступлении денежных средств в кассу хозяйства; при взаиморасчетах - после уведомления о зачете взаимных требований по расчетам.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

В учете бухгалтер отразит это так:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Акцептован и оплачен счет поставщика за материалы (1000 кг по цене 36 руб. за кг) плюс НДС 18%	432 000	60	51
Оприходованы материалы (950 кг по цене 36 руб. за кг)	342 000	10	60
Отражена недостача материалов	21 600	76, субсч. "Расчеты по претензиям"	60

Так же в хозяйстве отражается задолженность по акцептованному счету поставщика, когда при его последующей проверке обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных договором, либо арифметические ошибки.

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" бухгалтер хозяйства кредитует на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении хозяйством документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:

- если поступившие документы соответствуют условиям договора, бухгалтер производит дополнительную запись только на сумму НДС (если он предусмотрен);

- если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» подлежит обобщению информация о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Таким образом, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами отражают стоимость принимаемых к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг.

По неотфактурованным поставкам счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в хозяйстве кредитуют на стоимость поступивших ценностей, определяющуюся исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

ООО «Увало-Битиинское» при приобретении удобрений и химических средств защиты растений с использованием субсидий из федерального бюджета по кредиту счета 60 отражают только сумму задолженности, погашаемую за счет собственных или заемных источников. Доля стоимости материальных ценностей, принимаемая к учету за счет субсидий, бухгалтер отразит записью:

Дебет счетов 10 «Материалы»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относят на увеличение внереализационных доходов записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 91/1 «Прочие доходы».

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы, который выписывает поставщик или подрядчик.

Счет-фактура служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на погашение задолженности.

В счете-фактуре заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика (подрядчика), его адрес, ИНН, грузополучатель, грузоотправитель; покупатель, его адрес, ИНН (Приложения Т).

В счете-фактуре указывают сведения о поставленных товарах или описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, единицу измерения, количество (объем), цену (тариф); стоимость за все количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость.

В документах обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость; делают ссылки на платежно-расчетные документы, указывают сведения о стране происхождения товаров и номерах грузовых таможенных деклараций.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета в ООО «Увало-Битиинское» обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается специальный субсчет "Расчеты по авансам выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" ведется по каждому дебитору.

Бухгалтерия организации следит за соблюдением расчетной дисциплины. При инвентаризации расчетов особое внимание обращается на суммы задолженности по выданным авансам и предварительной оплате. На 1 августа 2004 года кредиторская задолженность хозяйства составила 8753000 руб., из нее просроченная - 7021564 руб. Необходимо принять меры по своевременному погашению кредиторской задолженности, а также проверять, не истекли ли сроки исполнения договорных обязательств и сроки исковой давности; установить причину несвоевременного вывоза складов поставщиков ценностей и т. п.

Аналитический учет по счету 60 ведется в Книге учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а синтетический учет - в книге Журнал-Главная. Так же в хозяйстве каждый месяц как приложение к промежуточной отчетности бухгалтером делается Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации (Приложение У)

5.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в хозяйстве предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет бухгалтер ведет обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет организован по каждому полученному авансу.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО «Увало-Битиинское» ведется:

- по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,

-при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета в ООО «Увало-Битиинское» обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков, по частичной готовности в хозяйстве предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, бухгалтер хозяйства отражает по дебету счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Аналитический учет по субсчету "Расчеты по авансам полученным" счета 62 в хозяйстве ведется по каждому кредитору.

Пример. ООО «Увало-Битиинское» заключил договор с покупателем на поставку своей продукции на сумму 120 000 руб. По условиям договора покупатель перечисляет предоплату в размере 100% договорной стоимости продукции. Сумма предоплаты за товар поступила на расчетный счет предприятия в январе 2004 г. Отгрузка продукции произведена в феврале 2004 г. В учете бухгалтер данную ситуацию отразил так:



Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Получена предоплата за продукцию	120 000	51	62, субсч. "Расчеты по авансам выданным"
Отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию	120 000	62	90-1
Зачтена сумма предоплаты за отгруженную продукцию	120 000	62, субсч. "Расчеты по авансам выданным"	62

Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного года, возникновение обязательств, их погашения и остаток на конец года) приведены в разд.2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

При этом из общих сумм дебиторской и кредиторской задолженности выделяется просроченная задолженность, а из нее - задолженность длительностью свыше 3 месяцев.

В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам, авансам выданным и прочим дебиторам.

В пассиве баланса приведена общая сумма кредиторской задолженности и показаны ее виды (по поставщикам и подрядчикам, и др.).

При значительных суммах по статьям прочих дебиторов и прочих кредиторов данные о составляющих этих статей главный бухгалтер приводит в пояснительной записке к годовому отчету.

5.3 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

С 1 января ООО «Увало-Битиинское» перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой все федеральные, региональные и местные налоги. Это означает, что ООО «Увало-Битиинское» не будет платить налог на прибыль, налог на имущество предприятий, налог с продаж, единый социальный налог и другие. Однако за этим хозяйством сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное. Также хозяйство не освобождается от обязанностей налоговых агентов. Прежде всего, это касается удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. Объектом налогообложения являются сельскохозяйственные угодья, которые принадлежат хозяйству на праве собственности. Налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу - это сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий. Методика ее определения установлена и утверждена постановлением Правительства РФ от 22 апреля 2002 г. N 261.

Эта методика основывается на следующей формуле:

Ск1 га : Скср. х Пл,

где:

Ск1 га - кадастровая стоимость одного гектара сельскохозяйственных угодий налогоплательщика;

Скср. - средняя кадастровая стоимость гектара сельскохозяйственных угодий в соответствующем субъекте РФ;

Пл - на площадь сельскохозяйственных угодий налогоплательщика.

Статьей 346.5 НК РФ установлен налоговый период - один квартал.

Сумма налога определяется как произведение налоговой базы на налоговую ставку. Уплата налога производится по месту нахождения сельскохозяйственных угодий.

ООО «Увало-Битиинское» перечисляет единый сельскохозяйственный налог на счета органов Федерального казначейства в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Федеральное казначейство впоследствии само распределит полученные им суммы налога между федеральным бюджетом, федеральным и территориальным фондами ОМС, ФСС РФ, бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами в порядке, установленном статьей 346.9 НК РФ.

Налоговую декларацию бухгалтер хозяйства предоставляет в налоговый орган по месту нахождения сельскохозяйственных угодий не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В существующих нормативных актах о едином сельскохозяйственном налоге нет упоминания об источнике начисления данного налога.

Ни Минфин России, ни Управление бухгалтерского учета и отчетности Департамента экономики и финансов Минсельхоза РФ пока не дали официального ответа на данный вопрос: как производится бухгалтерский учет данного налога.

5.4 Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению

ООО «Увало-Битиинское», перейдя на уплату единого сельскохозяйственного налога, не освободилось от уплаты взносов в фонд пенсионного страхования.

Взносы на пенсионное страхование начисляются на заработную плату и другие выплаты сотрудникам, которые облагаются ЕСН.

При начислении взносов бухгалтером делается запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1

- начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2

- начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

В течение года хозяйством ежемесячно уплачиваются авансовые взносы по пенсионному страхованию его сотрудников.

При перечислении авансовых взносов делается запись по дебету соответствующих субсчетов счета 69:

Дебет 69-2-1 Кредит 51

- перечислены авансовые взносы по страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 51

- перечислены авансовые взносы по накопительной части трудовой пенсии.

Сумму авансовых взносов перечисляется в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

При этом взносы начисляются также на заработную плату сотрудников

При начислении взносов делается запись по кредиту субсчета 69-1-2:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, ...) Кредит 69-1-2

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний бухгалтер хозяйства делает запись по дебету субсчета 69-1-2:

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в Фонд социального страхования.

Суммы страховых взносов перечисляется в фонд социального страхования ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

5.5 Учет расчетов с подотчетными лицами

В ООО «Увало-Битиинское» под отчет наличные деньги выдаются:

· в качестве аванса на командировочные расходы;

· на хозяйственные нужды (на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров, бензина через АЗС, на оплату мелкого ремонта и т. п.).

Выдавая деньги под отчет, бухгалтером хозяйства соблюдаются следующее требование:

в подотчет не выдаются суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам.

Выдавая работнику из кассы деньги под отчет, бухгалтер сделает проводку по дебету счета 71:

Дебет 71 Кредит 50 - выдана работнику из кассы подотчетная сумма.

Оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Поэтому работник, получивший деньги под отчет, соблюдает предельный размер расчетов наличными (60000 руб. по одной сделке).

Работник, получивший подотчетную сумму, за нее отчитывается, представляя в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства возвращает в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, возмещаются работнику).

Целесообразность расходов проверяется и подтверждается директором хозяйства.

Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, представляет авансовый отчет и сдает в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.

Срок, на который выдаются наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, не ограничен.