В настоящее время многие производственные мощности в ООО «Увало-Битиинское» не используются (животноводческие помещения из-за сокращения поголовья скота и др.), директор данной организации, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, перевел часть основных средств на консервацию.

Пунктом 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" предусмотрено, что в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода их по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Бухгалтерия хозяйства на основании письменного распоряжения руководителя (в котором указан срок консервации объекта) инвентарные карточки законсервированных объектов поместило в отдельную картотеку и по ним прекратило начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации.

Затраты на содержание законсервированных производственных объектов (оплата труда с начислениями по охране этих объектов, расход материалов на консервацию и т.п.) относятся бухгалтером на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета материальных ценностей, вспомогательных производств, расчетов с персоналом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению и др.

Когда истечет срок консервации, инвентарные карточки по законсервированным объектам возвратятся в основную картотеку, где они находились до консервации объектов.

ООО «Увало-Битиинское» действует на основании Устава предприятия, поэтому есть некоторые особенности учета основных средств, созданных на долевой основе.

Имущественные паи учредителей состоят из основного и оборотного имущества, которое в стоимостном выражении по каждому участнику закреплено (зафиксировано) в Уставном капитале организации.

Объекты основных средств в натуральной форме не распределяются (закрепляются) между участниками, а находятся в коллективном пользовании, ответственность за сохранность которых несет администрация организации.

Последующее поступление и выбытие объектов основных средств не изменяет размера имущественного пая участников, если это не связано с изменением размера Уставного капитала.

Поступление от участников отдельных объектов основных средств в качестве учредительных взносов оформляется Актом приема-передачи основных средств.

Списание объектов основных средств в связи с выбытием участников оформляется Актом приема-передачи основных средств.

Имущественные доли участников организации, находящиеся в коллективном пользовании организации в натуральном выражении учитываются в Реестре участников, где по каждому из них отражены суммы имущественного пая с указанием площади (без места расположения и вида сельхозугодий).

Реестр составлялся при создании организации в двух экземплярах, первый из которых хранится вместе с учредительными документами данной организации. Второй находится в бухгалтерии и является регистром аналитического учета Уставного капитала. В дальнейшем в Реестр записывались последующие изменения в составе участников, их имущественного пая и земельной доли.

В конце Реестра указывается общая сумма имущественного пая, площадь и стоимость (при наличии оценки) земельной доли (первоначальные и последующие изменения) цифрами и прописью.

Два экземпляра Реестра подписывались председателем собрания, руководителем организации и главным бухгалтером.

Участникам организации выдавались Выписки из реестра учредителей коллективно-долевого формирования, подписанные руководителем и главным бухгалтером.

Ремонт является одной из основных форм восстановления основных средств и подразделяется на: текущий, средний и капитальный. Кроме ремонта, формой восстановления основных средств является их модернизация и реконструкция.

Учет ремонта основных средств в ООО «Увало-Битиинское» организуется в соответствии с Методическими рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденным приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. N 654, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. N 33н (с изменениями от 28.03.2000 г).

Учет ремонта основных средств в ООО «Увало-Битиинское» ведется на счете "Вспомогательные производства", где предусмотрено два субсчета "Ремонтные мастерские" и "Ремонт зданий и сооружений".

На субсчете "Ремонтные мастерские" преимущественно ведется учет ремонта сельскохозяйственной техники: тракторов, комбайнов, сельхозмашин и т.п. Поступающая в ремонт техника подвергается осмотру и составляется "Ведомость дефектов на ремонт машин" (форма N 267-АПК), которая служит одновременно техническим документом для определения дефектов техники, подлежащей ремонту, и для определения потребности в необходимых для ремонта запасных частей, ремонтных материалов и др., а также основанием для выдачи со склада этих ценностей для ремонта машин.

Затраты на ремонт по субсчету "Ремонтные мастерские" в хозяйстве учитываются по каждому виду ремонтируемой техники по следующим статьям затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, сырье для переработки, содержание основных средств, работы и услуги, организация производства и управления, прочие затраты.

На субсчете "Ремонт зданий и сооружений" бухгалтер учитывает затраты по ремонту зданий и сооружений. Аналитический учет ведет по каждому объекту ремонта с подразделением на виды ремонта (капитальный, средний, текущий). При ремонте хозяйственным способом затраты учитывает по установленной номенклатуре статей затрат. При ремонте подрядным способом ведет учет оплаченных сумм подрядчику.

Аналитический учет затрат по субсчету "Ремонтные мастерские" бухгалтер ведет в (лицевом счете) производственном отчете, где по дебету накапливаются в течение месяца затраты по объектам ремонта по статьям затрат. Отдельно ведется учет цеховых расходов ремонтной мастерской. По завершении ремонта фактические затраты, включая цеховые расходы в нормативном размере, отражает по кредиту счета "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтные мастерские" в (лицевом счете) производственном отчете.

Данные в производственном отчете (лицевом счете) о затратах ремонтной мастерской по каждой статье затрат записываются итогами за месяц.

Аналитический учет затрат по субсчету "Ремонт зданий и сооружений" бухгалтер хозяйства ведет в специальной "Ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту". Для учета ремонта открывают отдельный бланк ведомости.

Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каждому объекту ремонта учитывается стоимость незавершенного производства на начало года (по капитальному и текущему ремонту) и отражаются затраты по дебету субсчета "Ремонт зданий и сооружений" по установленным статьям и корреспондирующим счетам. Для этого на каждый объект ремонта в ведомости отводят специальную строку. По графам ведомости отражаются затраты на ремонт по установленным статьям с подразделением по корреспондирующим счетам. Каждая статья может занимать несколько граф в зависимости от числа корреспондирующих счетов. Стоимость работ по ремонту подрядным способом учитываются общей суммой в корреспонденции со счетом "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В конце каждого месяца выводятся итоги затрат за месяц и нарастающие итоги с начала года. В кредитовой стороне ведомости для каждого объекта по мере его завершения отражается списание затрат (либо путем отнесения на затраты производства по направлениям ремонта, либо за счет созданного резерва на ремонт основных средств). При инвентаризации в конце года излишне зарезервированные суммы на ремонт основных средств сторнируются.

По итогам месяца обороты из ведомости переносятся в регистры синтетического и аналитического учета (Журнал-Главная, Книга учета расчетов по счетам 20, 23, 25, 26). По объектам, оставшимся незавершенными, кроме того, сальдо переносится бухгалтером для отражения затрат в следующем месяце.

Учет выбытия основных средств в ООО «Увало-Битиинское» организуется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, методическими рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций.

Учет выбытия основных средств, ведется на специальном субсчете 01-11 "Выбытие основных средств" к счету "Основные средства" и счете "Прочие доходы и расходы".

На субсчете "Выбытие основных средств" в бухгалтерии данного предприятия учитывают все случаи списания основных средств: продажа организациям или физическим лицам, своим работникам, по бартеру, с рассрочкой платежа и т.п., а также списание основных средств, пришедших в негодность, передача в долгосрочную аренду либо по лизингу, передача скота основного стада на забой, по которому начисляется амортизация, списание основных средств вследствие их недостачи или порчи и др. На дебете счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражается остаточная стоимость выбывших объектов, а на кредите данного счета полученные или подлежащие к получению доходы от выбытия данного объекта основных средств.

Синтетический учет операций выбытия основных средств осуществляется в Книге учета выбытия основных средств.

Стоимость земельных участков, приобретенных ООО «Увало-Битиинское» за плату в собственность, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или счетов денежных средств.

На счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в стоимость земельных участков также относят затраты по улучшению плодородия земель, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении их строительства они зачисляются в состав основных средств как отдельные объекты.

Аналитический учет земельных участков ведут в гектарах и сложившейся их стоимости, по видам земельных угодий.

Земельные участки, приобретенные за плату, бухгалтер зачислял в основные средства на основании акта на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК), при этом на стоимость земельных участков дебетовал счет 01 "Основные средства" и кредитовалт счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В акте на оприходование земельных угодий указана их площадь, вид угодий, место расположения, конфигурация участка, данные о плодородии, балансовая стоимость и др.

В связи с тем, что плодородие земельных угодий с течением времени не должно ухудшаться, амортизационные отчисления по земельным участкам не начисляются.

Орошаемые и осушенные земли в ООО «Увало-Битиинское» вводились в оборот за счет двух источников - собственных средств организации и средств федерального бюджета.

Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель, выполняемые за счет собственных средств, учитываются бухгалтером хозяйства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по следующим статьям затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- строительные материалы;

- содержание основных средств;

в том числе:

а) нефтепродукты,

б) амортизация основных средств;

в) ремонт основных средств;

- работы и услуги;

- прочие основные затраты;

- накладные расходы.

Капитальные вложения в мелиорацию земель учитываются в хозяйстве отдельно по каждому участку орошаемых и осушенных земель.

По окончании строительства и ввода в эксплуатацию орошаемых и осушенных земель составлялся Акт на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК), на основании которого затраты по мелиорации земель списывались со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет учета основных средств. В акте на оприходование орошаемых или осушенных земель указываются площадь каждого участка, место расположения, стоимость выполненных работ и другие необходимые показатели. На счете учета основных средств мелиорированные земли учитываются обособленно.

Амортизационные отчисления по мелиорированным землям, введенным в эксплуатацию за счет собственных средств, начисляются в общеустановленном порядке (линейным способом) и относятся на затраты выращивания тех сельскохозяйственных культур, которые возделывались на этих землях (пропорционально площади посева).

Когда истечет срок эксплуатации орошаемых и осушенных земель их балансовая стоимость на основании акта на списание основных средств (форма N ОС-4) спишется со счета 01 "Основные средства" на дебет субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". Одновременно на остаточную стоимость бухгалтер сделает проводку:

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

кредит субсчета 01-11 "Выбытие основных средств".

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденным Приказом Министерства финансов от 29.07.98 г. N 34-н (пункт 48), амортизационные отчисления по объектам основных средств, приобретенных ООО «Увало-Битиинское» с использованием бюджетных ассигнований, не начисляются. Списание этих объектов будет производиться за счет прочих доходов или прироста добавочного капитала, образованного при оприходовании этих основных средств.

При инвентаризации земельных угодий, поделенных на паи (доли) между учредителями ООО «Увало-Битиинское», применяется инвентаризационная опись земельных угодий (форма N инв-25-АПК), которая составляется отдельно на земельные угодья, поделенные на паи (доли), учитываемые на балансе организации и отдельно учитываемые на забалансовом счете. В инвентаризационной описи указывают владельцев земельной доли (пая), площадь выделенной ему земли и другие необходимые показатели.

Формирование основного стада скота сельскохозяйственные организации производят в основном за счет выращивания собственного молодняка животных в своей организации и частичной покупки племенного молодняка и взрослых племенных животных в племенных сельскохозяйственных организациях (племзаводах).

До перевода молодняка скота в основное стадо он учитывается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" по следующим возрастным группам:

коровы-первотелки для продажи,

телки старше двух лет,

телки до двух лет (по годам рождения),

бычки (по годам рождения),

свиноматки проверяемые,

молодняк овец и коз рождения прошлого года и ярки,

лошади и другие виды рабочего скота (по годам рождения и полу),

покупной племенной молодняк животных (по породам).

Затраты на выращивание молодняка животных, подлежащего переводу в основное стадо, учитывают на счете учета затрат на производство продукции животноводства по вышеуказанным группам животных вместе с молодняком, предназначенным для других целей продажи, забою в организации, прочие хозяйственные нужды.

Аналитический учет затрат на выращивание молодняка животных ведется по установленным элементам и статьям затрат.

К элементам затрат относятся:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

В животноводстве, в частности, на выращивании молодняка животных применяются следующие статьи затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- корма;

- средства защиты животных;

- содержание основных средств;

в том числе:

а) нефтепродукты,

б) амортизация основных средств;

в) ремонт основных средств;

- работы и услуги;

- организация производства и управления;

- прочие затраты.

Порядок оценки приплода и прироста животных предусмотрен Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Стоимость одной головы приплода телят определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей, за исключением стоимости побочной продукции в пропорции 90% их относится на молоко и 10 процентов на приплод.

Стоимость прироста живой массы (привеса) молодняка молочного скота определяется расходами на их содержание, за вычетом стоимости побочной продукции.

В свиноводстве себестоимость прироста живой массы и одной головы приплода на момент отъема определяется путем деления общей суммы затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество прироста живой массы свиней, включая живую массу приплода при рождении.

В овцеводстве стоимость ягнят на момент рождения определяют в шерстно-мясном и мясошерстном овцеводстве в размере 10%, романовском - 12%, каракульском - 15% общей суммы затрат на содержание овец основного стада.

При исчислении стоимости прироста живой массы из общей суммы затрат на содержание овец исключают стоимость приплода и побочной продукции, оставшиеся затраты распределяют на прирост живой массы и шерсть пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) на эти виды продукции по установленным нормам.

В козоводстве себестоимость приплода и прироста живой массы определяют так же, как и в овцеводстве.

В пользовательном коневодстве стоимость жеребят при рождении определяют исходя из стоимости 60 кормо-дней содержания кобыл, а в племенном коневодстве стоимость приплода к моменту отбивки определяют суммой годовых затрат на содержание кобыл и жеребцов-производителей, за исключением стоимости побочной продукции и стоимости работы кобыл и жеребцов (по нормативной себестоимости рабочего дня рабочих лошадей).

Стоимость прироста жеребят и молодняка прошлых лет пользовательного коневодства складывается из общих затрат на выращивании, за вычетом стоимости побочной продукции.

Стоимость приплода, привеса, прироста молодняка продуктивного и рабочего скота отражается в первичных документах:

Акт на оприходование приплода животных - форма N СП-39,

Ведомость взвешивания животных - форма N СП-43,

Расчет определения прироста живой массы - форма N СП-44 и другие.

В течение года ежемесячно или после завершения цикла откорма, на основании указанных документов, стоимость относится по плановой оценке на счет 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета 20 "Основное производство", субсчет "Животноводство" и счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Гужевой транспорт" (на стоимость приплода жеребят от рабочих лошадей).

По итогам года разница между плановой и фактической себестоимостью приплода, привеса и прироста молодняка животных при удорожании отражается дополнительной записью на счет 11 "Животные на выращивании и откорме", а при удешевлении - сторнируется.

Покупку молодняка животных зачисляют на счет 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - при покупке у племзаводов и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при покупке на условиях финансовой аренды (лизинга).

Покупной молодняк племенного скота на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" учитывают обособленно.

Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо на основании Акта на перевод животных ф. N СП-42 списывается со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" - на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно данный скот зачисляется на счет 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По итогам года после составления отчетной калькуляции разница между стоимостью переведенного в течение года скота в основное стадо и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и отражают на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одновременно корректируется оценка скота на дебете счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При приобретении взрослых животных на покупную стоимость без налога на добавленную стоимость дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредитуются счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - при покупке у племзаводов и других организаций и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при покупке на условиях финансовой аренды (лизинга).

Затраты по доставке взрослых животных в сельскохозяйственную организацию относятся на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты с органами социального страхования и обеспечения", 23 "Вспомогательные производства", при перевозке скота автотранспортом, 10 "Материалы" на стоимость кормов и др.

Затраты, связанные с приобретением взрослого скота, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" при принятии его к бухгалтерскому учету списываются на дебет счета 01 "Основные средства", при этом взрослый скот, поступивший на условиях лизинга, зачисляется на отдельный специальный субсчет.

При полном погашении лизинговых платежей взрослый скот переходит в собственность сельскохозяйственной организации являющейся лизингополучателем, на его стоимость дебетуется счет 01 "Основные средства" с кредита этого же счета 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду".

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью взрослого скота каждому животному основного стада при зачислении в состав основных средств присваивается соответствующий инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам производителям и т.п.) дается и кличка.

На каждое животное основного стада открывается инвентарная карточка (форма N ОС-6), в которую заносятся все данные, характеризующие животного. В картотеке карточки группируются по структурным подразделениям организации, видам животных, племенным качествам, материально ответственным лицам и т.д.

Инвентарные карточки взрослых животных суммарно не реже одного раза в год сверяются с данными синтетического учета основных средств и инвентаризационными описями.

Для инвентаризации скота основного стада применяется инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (форма N инв. 21-АПК), утвержденная Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 25.09.95 N 271.

В регистрах учета операции по движению животных по формированию основного стада отражаются:

- в журнале-ордере N 13-АПК и ведомости аналитического учета - по движению основных средств;

- в журнале-ордере N 14-АПК и ведомости аналитического учета - по движению выращиваемых и откармливаемых животных;

- в журнале-ордере N 16-АПК и ведомости аналитического учета - по формированию основного стада;

- в журнале-ордере N 10-АПК и производственном отчете - по затратам на выращивание животных.

При компьютерной форме учета регистрами аналитического и синтетического учета служат выходные машинограммы, составляемые в соответствии с применяемой в организации программой.

Животные основного стада периодически подлежат выбраковке по причинам снижения продуктивности и возрастного состояния и используются после выбраковки в следующих целях:

- продажи выбракованного скота из основного стада (без откорма) заготовительным и другим организациям, на рынке и в своей организации;

- забой выбракованного скота основного стада для общественного питания, внутрихозяйственных нужд и продажи мяса работникам организации;

- выбраковка скота основного стада с постановкой его на откорм.

Для выбраковки животных из основного стада в сельскохозяйственных организациях создается постоянно действующая комиссия, в состав которой включаются, как правило, главный зооинженер, главный ветврач, заведующий фермой, работник бухгалтерской службы и лица, на которых возложена ответственность за сохранность скота основного стада.

На выбраковку крупных животных из основного стада (коров, быков-производителей, кобыл, жеребцов-производителей и т.п.) комиссия составляет Акт на выбраковку животного из основного стада (индивидуальный) форма N 106-АПК, в котором указывают живую массу (кг) животного при выбраковке, его балансовую стоимость, причины выбраковки и другие показатели.

На выбраковку мелких животных из основного стада (свиноматок, овцематок и т.п.) может составляться Акт на выбраковку животных основного стада (групповой) форма N 107-АПК, в котором индивидуально перечисляются все животные, выбракованные из основного стада с указанием инвентарного номера, возраста, пола, упитанности, живой массы (по данным учета и фактической причины выбраковки и дальнейшего использования).

Для выбраковки и перевода животных основного стада на откорм применяют Акт на перевод животных (ф. N СП-47), в котором указывают инвентарные номера переводимых животных основного стада на откорм, их живую массу, пол, класс, масть, балансовую стоимость, за кем были закреплены животные и подписи лиц, их принявших.

Оформленные акты на выбраковку скота основного стада в установленном порядке утверждаются руководителем сельскохозяйственной организации и применяются бухгалтерией для записей на счетах бухгалтерского учета.

На балансовую стоимость проданного и выбракованного скота основного стада дебетуют субсчет 01-11 "Выбытие основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства". На сумму выручки проданного скота дебетуются счета денежных средств или расчетов и кредитуются счета 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы".

На сумму НДС, начисленного по скоту, выбракованному из основного стада, дебетуются счета продажи или прочих расходов и кредитуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На сумму начисленных амортизационных отчислений по выбывающему рабочему скоту дебетуется счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств".

При постановке скота основного стада на откорм его списывают по балансовой стоимости по кредиту счета 01 "Основные средства" на дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", где для этого открывают отдельный субсчет "Животные на откорме" и аналитические счета.

Аналитические счета открываются по видам скота:

крупный рогатый скот на откорме и нагуле;

свиньи на откорме;

овцы и козы на откорме и нагуле и т.д.

Аналитический учет затрат на откорме скота, выбракованного из основного стада, по элементам и статьям затрат ведут, как обычно при выращивании молодняка животных.

Операции по учету выбракованных животных из основного стада отражаются в регистрах:

журнале-ордере N 13-АПК - по движению основных средств;

журнале-ордере N 11-АПК и ведомости аналитического учета - по выбытию животных основного стада;

журнале-ордере N 2-АПК - по выручке от выбракованных животных;

журнале-ордере N 8-АПК и ведомости аналитического учета - по расчетам за выбывших животных.

В ООО «Увало-Битиинское», когда ввелся учет данной группы основных средств, синтетический и аналитический учет ввелся в специально разработанных хозяйством книгах.

9. Учет труда и его оплаты

В ООО «Увало-Битиинское» нашли применение в его хозяйственной деятельности повременная и сдельная системы оплаты труда.

Структура персонала хозяйства можно представить в следующей таблице:

Категории работников	Количество, чел.
Среднегодовая численность, в т.ч.	125
работники, занятые в с.-х. производстве,	108
в т. ч. Работники постоянные,	79
из них трактористы-машинисты	23
операторы машинного доения, дояры	9
скотники КРС	20
работники свиноводства	3
работники коневодства	1
Работники сезонные и временные	10
Служащие,	19
из них руководители (гл. специалисты)	7
специалисты	11
Работники, занятые в подсобных промышленных организациях	17

При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Ее размер зависит от сложности выполняемых работ.

Директор ООО «Увало-Битиинское» самостоятельно установил минимальную сумму оплаты для расчета тарифной ставки, зафиксировав ее Положении по уплате труда на весенне-полевые работы (Приложение 4), на заготовке сена (Приложение 5), работникам животноводства на зимостойловый период (Приложение 6).

Размеры тарифных ставок в зависимости от разряда (сложности) выполняемой работы определяются посредством тарифного коэффициента. Тарифный коэффициент первого разряда равен 1. При этом размер тарифной ставки первого разряда не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный труд оплачивается выше по сравнению с трудом работника первого разряда (Приложение 7, 8).

Повременно - премиальная система оплаты труда в ООО «Увало-Битиинское» применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.

При повременно - премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников распоряжения руководителя организации.

В зависимости от способа организации труда в хозяйстве действует индивидуальная и коллективная (бригадную) сдельная оплата труда, основным первичным документом которых является Наряд на сдельную работу (Приложения 9, 10).

При индивидуальной сдельной оплате труда вознаграждение работника за его труд целиком зависит от количества произведенной в индивидуальном порядке продукции, ее качества и сдельной расценки.

При коллективной (бригадной) сдельной оплате труда заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ.

Пример. Бригада в составе 4 человек выполнила строительные работы, стоимость которых составила 12 240 руб. Работники имеют одинаковый разряд, но при этом их трудовые затраты составили: 1-го работника - 120 ч, 2-го - 180 ч, 3-го - 220 ч, 4-го - 80 ч (всего 600 чел/ч);

Заработок каждого работника составит:

1-го работника 2448 руб. (12 240 : 600 x 120);

2-го работника 3672 руб. (12 240 : 600 x 180);

3-го работника 4488 руб. (12 240 : 600 x 220);

4-го работника 1632 руб. (12 240 : 600 x 80).

В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, косвенную сдельную, аккордную.

При прямой сдельной форме оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.

При сдельно - прогрессивной форме оплаты труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах установленной нормы, оплачивается по установленным сдельным расценкам, а за продукцию, изготовленную сверх нормы, - по более высоким расценкам.

Косвенная сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании работников основного производства.

Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

В хозяйстве имеются сезонные работы, которые в силу природных и климатических условий выполняются не круглый год, а в течение определенного периода (сезона), не превышающего шести месяцев.

При приеме на сезонные работы в хозяйстве соблюдаются следующие нормы законодательства, а именно:

при заключении трудового договора (контракта) с работником, принимаемым на сезонные работы, последний предупреждается об этом обстоятельстве;

в приказе (распоряжении) о приеме на работу должно быть указано, что данный работник принимается на сезонную работу;

трудовой договор при приеме на сезонные работы может быть заключен на срок, не превышающий продолжительности сезона или шести месяцев;

испытание с целью проверки соответствия рабочего или служащего поручаемой ему работе не устанавливается.

В ООО «Увало-Битиинское» имеет место и премирование - выплата работникам дополнительных денежных сумм сверх основного заработка с целью их поощрения за достижение высоких количественных и качественных показателей результатов труда.

Основанием для премирования работников служат данные статистической, бухгалтерской отчетности и управленческого оперативного учета в организации.

Общий порядок премирования работников в организации закреплен в положении о премировании, которое устанавливает конкретные показатели и условия премирования, при выполнении которых работник имеет право требовать соответствующее вознаграждение.

Так, в положении о премировании определены:

1) условия премирования:

рост производительности труда - увеличение выпуска продукции; снижение трудовых затрат на ее выпуск; перевыполнение планов и т.д.;

улучшение качества выпускаемой продукции - увеличение выпуска продукции, соответствующей высшему сорту; снижение брака; сокращение возврата недоброкачественной продукции и т.д.;

снижение материальных затрат - экономия сырья и запасных частей; уменьшение возвратных отходов и сырья;

освоение новой техники и технологий - сокращение трудовых затрат на обслуживание используемого в производственном процессе оборудования и др.;

2) лица, подлежащие премированию;

3) периодичность и сроки выплаты премий. Премии в ООО «Увало-Битиинское» выплачиваются раз в полугодие. Сроки выплаты премии приурочены ко дню выплаты заработной платы.

Вознаграждение за выслугу лет выплачивается работникам, которые имею непрерывный стаж работы в ООО «Увало-Битиинское». По окончании календарного года единовременно в размерах, предусмотренных положением о выплате работникам вознаграждения за выслугу лет, производится с данными работниками. Вознаграждение за выслугу лет начисляется исходя из тарифной ставки (должностного оклада) по основной работе.

Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, исполняет обязанности временно отсутствующего работника, без освобождения от своей основной работы, то за выполнение этой работы хозяйством производится доплата.

В данном хозяйстве имеют место сверхурочные работы: при необходимости закончить начатую работу, которая вследствие непредвиденной или случайной задержки по техническим условиям производства не могла быть закончена в течение нормального числа рабочих часов.

Работа в сверхурочное время подлежит оплате за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

В соответствии с действующим законодательством работа в организации не производится в следующие праздничные дни: 1, 2, 7 января; 8 марта; 1, 2 и 9 мая; 12 июня; 7 ноября; 12 декабря. Однако в исключительных случаях допускается привлечение работников к работе в выходные (общим выходным днем является воскресенье) и праздничные дни. Работа в выходной день компенсируется предоставлением другого дня отдыха.

Все работники независимо от занимаемой должности, срока трудового договора, должностного оклада имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Право на отпуск имеют лица, числящиеся в штате организации, временные и сезонные работники.

Если предоставление отпуска работнику в текущем году может негативно отразиться на нормальном ходе производственного процесса (работы), отпуск с его согласия может быть перенесен на следующий год.

Если в случае производственной необходимости работник был вызван на работу до истечения срока его отпуска, он имеет право на присоединение неиспользованной части отпуска к отпуску за следующий рабочий год.

Для исчисления суммы, причитающейся работнику при уходе в отпуск, рассчитывается его фактический заработок за расчетный период - три календарных месяца, предшествующих месяцу отпуска, и определяется средний заработок.

Во всех случаях, не связанных с применением суммированного учета рабочего времени, для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок.

При оплате отпуска, установленного в рабочих днях, средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде (три месяца) на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели.

Пример. Отпуск Мирнова П.А. предоставлен на 24 рабочих дня. Суммы заработка работника за предшествующий период (три месяца) составили соответственно 3600 руб., 3400 руб., 3600 руб. Число отработанных рабочих дней за этот период - 72. Таким образом, размер отпускных составит 3533 руб. 33 коп. [(3600 + 3400 + 3600) : 72 x 24].

Назначение в очередной отпуск производится в соответствии с Приказом директора хозяйства (Приложение 11)

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Аналитический учет оплаты труда в ООО «Увало-Битиинское» ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени (Приложение 12), наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности и др.

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.

1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов.

2. Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), в ООО «Увало-Битиинское», включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

выплаты стимулирующего характера по системным положениям;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда и т.д.;

оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск;

единовременные вознаграждения за выслугу лет;

и другое.

В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:

основного производства (дебет счета 20);

вспомогательного производства (дебет счета 23);

общепроизводственного характера (дебет счета 25);

общехозяйственного характера (дебет счета 26).

В хозяйстве имеет место и оплата труда работников в натуральной форме.

Отражение хозяйственной операции производится с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" (дебет счета 70, кредит счета 91).

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, кассир, ответственный за их выдачу, в платежной ведомости (Приложение 13) против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма N РТ-11, в который заносятся следующие данные:

табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработной платы;

его фамилия, имя и отчество;

размер депонированной суммы.

Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.

По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 51) либо выдана в натуральной форме (дебет субсчета 76-4, кредит субсчета 90-1).

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". При этом составляется Реестр сведений о доходах физических лиц (Приложение 14).

Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76). При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-1 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51).

В соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6 (с изменениями и дополнениями), начисление и выдача пособия по временной нетрудоспособности в ООО «Увало-Битиинское» производится при:

заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

санаторно-курортном лечении;

болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

карантине;

при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

В любом случае основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке органами здравоохранения больничный листок, а при его утрате - дубликат.

Назначение пособия производится, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности, а его выплата производится в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Размер пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка рабочего. При этом бухгалтером составляется Ведомость начисления по больничным листам (Приложение 15), а также сведения по данному работнику заносится в Книгу учета пособий по временной нетрудоспособности.

Заключение

Таким образом, рассмотрев организацию бухгалтерского учета кассовых операций, расчетного счета, расчетов, организации оплаты труда, материально-производственных запасов в ООО «Увало-Битиинское», можно сделать следующие выводы:

· все рассмотренные хозяйственные операции имеют корректное отражение в бухгалтерском учете предприятия, что уже говорит о правильном ведении учета;

· форма учета, выбранная организацией, является наиболее удобной и простой для понимания даже невысоко специализированных помощников в бухгалтерии предприятия;

· используются самые необходимые формы первичной документации, исключающие промежуточные усложняющие (отнимающие время) документы;

· имеются некоторые недостатки в организации бухгалтерского учета, которые были отмечены по ходу написания отчета.

Следовательно, в общем можно отметить, что бухгалтерский учет на предприятии поставлен правильно, просто и корректно, бухгалтерская служба работает исправно. Данное предприятие помогло мне применить теоретические знания на практике и более полно усвоить бухгалтерский финансовый учет.