Списание израсходованных подотчетных сумм отражается бухгалтером по кредиту счета 71 на основании авансового отчета работника:

Дебет 20 (26, 10, 08, ...) Кредит 71 - произведены расходы за счет денег, выданных ранее под отчет.

Если работник вернул в кассу неизрасходованный остаток подотчетной суммы, бухгалтер хозяйства делает следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 71 - возвращены неиспользованные деньги.

После выполнения всех операций, если долга за работником нет, сальдо по счету 71 должно равно нулю.

Если работник не возвращает подотчетную сумму в установленный срок, бухгалтер хозяйства делает проводку по дебету счета 94 "Недостачи и потери":

Дебет 94 Кредит 71 - отражена не возвращенная в срок подотчетная сумма.

Обычно эта сумма удерживается бухгалтером из заработной платы работника:

Дебет 70 Кредит 94 - невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

Пока не сданная в срок сумма числится за работником, она расценивается как предоставленный ему заем.

Если долг будет списан за счет средств организации, эту сумма включается в совокупный доход работника.

6. Учет сельскохозяйственной продукции и производственных запасов

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов хозяйства оформляются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы ООО «Увало-Битиинское» включают в себя следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы бухгалтер хозяйства иногда включает дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции.

При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строки - графы прочеркиваются.

Первичные учетные документы заранее пронумерованы. В организации порядок нумерации обеспечивается так, чтобы не было повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

В ООО «Увало-Битиинское» используются следующие формы первичной учетной документации по учету МПЗ:

· первичная учетная документация по учету движения материалов:

М-7 "Акт о приемке материалов", М-8 "Лимитно-заборная карта", М-11 "Требование-накладная", М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", М-17 "Карточка учета материалов", М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений", 1-т (товары) "Товарно-транспортная накладная»;

· первичная учетная документация по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения:

"Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение" (форма МХ-1); Журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма N МХ-2); Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма N МХ-3;); Весовая ведомость (форма N МХ-9); Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма N MX-18); Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма N MX-19); Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранении (формы N MX-20, N 20а);

· унифицированные формы первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья:

- по учету движения зерна: ф. СП-2 "Реестр приема зерна и другой продукции", СП-5 "Талон водителя", СП-6 "Талон комбайнера", СП-7 "Талон бункериста", СП-8 "Реестр приема зерна от водителя", СП-9 "Реестр приема зерна весовщиком", СП-11 "Ведомость движения зерна и другой продукции", СП-31 "Товарно-транспортная накладная (зерно)";

- по учету реализации продукции: ф. СП-3 "Реестр документов на выбытие продукции", СП-30 "Отчет по складу - холодильнику", СП-33 "Товарно-транспортная накладная (молсырье)", СП-36 "Акт о приемке продукции для реализации (продажи)", СП-37 "Отчет о реализации продукции", СП-38 "Отчет о продаже сельскохозяйственной продукции.

формы первичной документации по учету движения прочих материально-производственных запасов: "Лимитно-заборная ведомость (карта)" (М-8), "Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов"; "Акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря" (ф. МБ-8); "Накладная (внутрихозяйственного назначения); "Отчет о движении материальных ценностей"; "Ведомость дефектов на ремонт машины"; "Журнал учета затрат" (Приложения Ф, Х, Ц, Ч, Ш, Щ, Э, Ю, Я).

Материально-производственные запасы в ООО «Увало-Битиинское» отражаются по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов признается:

- приобретенных за плату - сумма фактических затрат организации на приобретение (стоимость материалов по договорным ценам; транспортно-заготовительные расходы; расходы по доведению материалов до состояния, пригодном к использованию), за исключением возмещаемых налогов;

- полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае, если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов;

- внесенных в счет вклада в уставный капитал организации - их денежная оценка, согласованная учредителями хозяйства;

- изготовленных самим хозяйством - сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Запасы, не принадлежащие данному хозяйству, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, учитываются бухгалтером на забалансовом счете 002 в оценке, предусмотренной в договоре.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных ООО «Увало-Битиинское» за плату, включает:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы (Приложение 1);

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты хозяйства, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов. В состав транспортно-заготовительных расходов ООО «Увало-Битиинское» входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата данного хозяйства, включая расходы на оплату труда работников ООО «Увало-Битиинское», непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов;

- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

При внутрихозяйственном расчете, для обоснованной оценки результатов производственной деятельности структурных подразделений, я бы рекомендовала для данного хозяйства устанавливать планово-учетные цены на все МПЗ, в т. ч. на продукцию собственного производства (корма, семена и др.) прошлых лет. В данном случае планово-учетная цена будет слагаться из фактической себестоимости производства, определенной в годовом отчете, плюс расходы по внутрихозяйственному перемещению (с центрального склада на склад отделения, цеха и т.п.). При этом следует иметь в виду, что расходы по перевозке семян на поля для посева относят на затраты производства по соответствующим статьям (автотранспорт, гужевой транспорт и др.).

При отпуске материалов в производство и ином выбытии в ООО «Увало-Битиинское» их оценка производится по средней себестоимости, что отражено в учетной политике предприятия.

При этом методе, средняя себестоимость определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Готовая продукция организации (включая полуфабрикаты собственного изготовления) направляемая на собственные нужды организации и используемая в качестве материалов, учитывается по дебету счетов учета материальных ценностей.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности хозяйства в ООО «Увало-Битиинское» проводится инвентаризация запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации.

Проведение инвентаризации в ООО «Увало-Битиинское» обязательно проводится:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в ООО «Увало-Битиинское» проводятся проверки.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем данного хозяйства или главным по подразделению организации по поручению руководителя организации.

По отдельным видам материальных ценностей в ООО «Увало-Битиинское» проверки проводятся после окончания отдельных периодов сельскохозяйственных работ: проверка наличия семян - после окончания весенне-посевной кампании; удобрений - после окончания осенне-полевых работ и т.д.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям, определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ в ООО «Увало-Битиинское» создана специальная инвентаризационная комиссия.

Бухгалтерская служба организации при этом:

- осуществляет контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

- требует сдачу материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

- следит за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

- отражает на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в ООО «Увало-Битиинское» отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи (ф. N ИНВ-3) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы и количества.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится только в присутствии заведующего складом.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Поступление материально-производственных запасов в ООО «Увало-Битиинское» осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем собственного производства сельскохозяйственной, прочей продукции и изготовления материалов силами организации.

В период уборки урожая в хозяйстве обеспечивается:

а) своевременный подбор весовщиков и материально ответственных лиц за приемку сельскохозяйственной продукции, а также заблаговременное назначение сторожей, объездчиков и других работников по охране продукции;

б) закрепление обязанностей за работниками по составлению и оформлению документов по учету сбора урожая, с указанием сроков их представления;

в) обязательное взвешивание сельскохозяйственной продукции при ее поступлении на склады, тока и другие места постоянного и временного хранения и отправке на заготовительные и другие пункты, полноту и своевременность ее оприходования и списания;

г) своевременное и четкое оформление отгрузочных и расчетных документов, соответствие указанных в них данных о количестве продукции фактически отгружаемому количеству;

д) систематическое осуществление контроля за определением количества и качества отгружаемой продукции.

Сортовые семена, предназначенные для посева, учитываются в данном хозяйстве отдельно по каждому сорту, а в пределах сорта - по репродукциям, категориям сортовой чистоты и классам посевного стандарта.

Для оформления отправки зерна колосовых и зернобобовых культур, подсолнечника и других масличных культур и семян однолетних и многолетних трав от комбайнов на тока, в кладовые и другие места временного или постоянного хранения в хозяйстве применяются: "Реестры отправки зерна и другой продукции с поля" (СП-1); "Путевки на вывоз продукции поля» (СП-4); "Талоны водителя, комбайнера, бункериста" (СП-5, СП-6, СП-7); "Реестры приема зерна от водителя" (СП-8) и "Реестры приема зерна весовщиком" (СП-9).

До начала уборки урожая каждому комбайнеру выдаются под расписку талоны (соответствующие талоны выдаются и водителю (трактористу), занятому на вывозке зерна). В них заранее заполняются реквизиты: наименование сельскохозяйственной организации, табельный номер и фамилия комбайнера (водителя, тракториста), номер агрегата, документа. Талоны подписываются главным бухгалтером, скрепляются печатью и регистрируются при выдаче комбайнерам в "Журнале учета выданных талонов". На основании третьих экземпляров путевок на вывоз продукции с поля, реестров отправки зерна и другой продукции с поля, реестров приема зерна весовщиком заведующий током (кладовщик) производит записи в "Ведомость движения зерна и другой продукции" (СП-11) и книгу складского учета (ф. N 40). Ведомость составляется заведующим током ежедневно после окончания рабочего дня по каждой культуре и сорту. В первой части ведомости производится запись остатка на начало дня, поступлений, расхода и выводится остаток на конец дня. Сведения о расходе зерна записываются на основании товарно-транспортных накладных, актов на сортировку и сушку продукции растениеводства (СП-12) и др.

Водитель (тракторист) на основании вторых экземпляров путевок записывает ежедневно количество перевезенного зерна в путевой лист грузового автомобиля (типовая междуведомственная ф. N 4-с, 4-п), путевой лист трактора и сдает в конце дня (на следующий день) все документы в бухгалтерию хозяйства.

Комбайнер на основании путевок ежедневно производит записи в учетный лист тракториста-машиниста и в конце дня (на следующий день) также сдает все документы в бухгалтерию.

В бухгалтерии ежедневно производится сверка по всем экземплярам путевок, талонов количества по каждой партии зерна (автомашине), принятой от комбайнера и сданной на ток, в склад или непосредственно на хлебоприемный пункт.

Кукуруза на зерно приходуется и учитывается в массе початков. Валовой сбор зерна определяется в пересчете початков на сухое зерно. Для определения валового сбора зерна кукурузы полной спелости главный агроном совместно с главным бухгалтером сельскохозяйственной организации составляет после окончания сдачи кукурузы государству, но не позднее 31 декабря, расчет перевода початков кукурузы полной спелости в зерно (ф. N 81а). Пересчет початков кукурузы полной спелости в зерно производится по фактическому выходу зерна из початков, с учетом базисной влажности зерна в початках (базисная влажность зерна в початках кукурузы в хозяйстве принимается в размере 22%). Початки кукурузы полной спелости, оставленные в хозяйстве, переводятся в зерно по среднему проценту фактического выхода зерна из початков. Средний процент устанавливается по данным реестров накладных на принятое зерно.

Результаты сортировки, сушки зерна оформляются заведующим током актом на сортировку и сушку продукции растениеводства (СП-12), в котором указываются количество отпущенного зерна, полученные от сортировки и сушки продукты (зерно полноценное, зерновые отходы, используемые с указанием процента содержания в них зерна, неиспользуемые отходы-мертвая засоренность, усушка). Оформленный акт и другие документы вместе с ведомостью движения зерна и другой продукции передаются в бухгалтерию. Приемка грубых кормов (сена, соломы) и сочных кормов (силоса и сенажа) производится специальной комиссией, назначаемой руководителем ООО «Увало-Битиинское» в составе заведующего участком, под непосредственным руководством которого производилась работа по силосованию и сенажированию. Комиссия проверяет качество укладки грубых и сочных кормов, тщательно обмеряет стога и силосные, сенажные сооружения, определяет их объем, массу и качество заготовленных кормов. Определение массы производится по данным объемного измерения стогов и силосных, сенажных сооружений и фактической массы одного кубометра грубых и сочных кормов. Масса каждого вида продукции определяется путем умножения объема стога и т.п. на массу 1 куб. метра кормов.

Определение массы 1 куб. метра заготовленного сена производится путем перевзвешивания 1 куб. метра сена, взятого в двух-трех местах стога.

Основанием для оприходования грубых, и сочных кормов служит акт приема грубых и сочных кормов (СП-17), который составляется в двух экземплярах. К нему прилагаются схемы планов участков с указанием расположения и номеров стогов. Принятые комиссией стога закрепляются за материально ответственными лицами. В каждый стог в условное место закладывают дощечки (бирки), на которых указывают номер стога, номер бригады, время укладки, объем в кубометрах и массу заготовленных кормов. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию и является основанием для оприходования убранных кормов. Второй экземпляр акта со схемой расположения стогов передается специальному объездчику.

Обмер сенажа производится не ранее чем через 10-15 дней, силоса - 20 дней (время основной осадки массы), но не позднее чем через 50 дней после закладки силосной и сенажной массы в хранилище.

Количество заготовленного силоса, сенажа определяется путем умножения объема готового силоса, сенажа на их массу в одном кубическом метре. Глубина (высота), ширина (диаметр) и длина хранилищ, необходимые для определения объема силоса, сенажа, устанавливаются до загрузки их силосной, сенажной массой.

К сенажу относится корм, приготовленный из провяленных многолетних и однолетних злаковых трав, имеющих влажность не более 10%. Все другие корма, приготовленные из зеленой массы указанных и других культур при влажности свыше 60% в чистом виде и в смеси, приходуются как силос. Силос и сенаж учитываются в весовом выражении, в кормовых единицах и в переваримом протеине. Количество кормовых единиц и переваримого протеина в готовом силосе, сенаже определяется путем, умножения его массы на питательность в 100 килограммах корма (по таблицам). Силос, сенаж приходуются по актам приема грубых и сочных кормов (СП-17). В актах указываются дата их составления, тип и номер хранения, вид растения и фаза вегетации при уборке, дата начала и окончания закладки, объем силоса и сенажа в сооружении (в куб. метрах), принятая для расчета массы 1 куб. метра силоса, сенажа.

Зеленая масса, трав и других культур, предназначенные на корм скоту, при доставке их к местам скармливания животных в обязательном порядке взвешиваются.

Количество травы, используемой для приготовления сенажа, приходуется в переводе на зеленую массу травы. Так как на сенаж используется провяленная трава влажностью до 60%, то она переводится на свежескошенную траву по формуле

где M1 - количество свежескошенной травы;

М2 - количество провяленной травы, закладываемой на сенаж;

B1 - влажность свежескошенной травы;

В2 - влажность провяленной зеленой массы травы,

(100 - B1) - содержание сухого вещества в свежескошенной траве;

(100 - В2) - содержание сухого вещества в провяленной зеленой массе травы.

Так, например, в августе получено 1000 т сенажа влажностью 55%, а влажность свежескошенной травы - 75%. Для определения количества свежескошенной травы необходимо 1000 т провяленной травы умножить на 45 (100-55) - содержание сухого вещества в провяленной траве и разделить да 25 (100-75) - содержимое сухого вещества в свежескошенной траве. Таким образом, 1000 т сенажа эквивалентно 1800 т свежескошенной травы.

Все материальные ценности, прибывающие в ООО «Увало-Битиинское», своевременно приходуются на соответствующих складах. Если в интересах производства целесообразно направить отдельные партии продукции и материалов непосредственно в производственное подразделение, то такие партии отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение. При этом в приходных и расходных документах склада и подразделения делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).

Перечень продукции и материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в производственные подразделения, определен и оформлен распоряжением руководителя.

Продукция, сырье и материалы, поступающие на склады хозяйства, при приемке подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия их ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

Заведующий складом производит приемку продукции и материалов путем взвешивания, подсчета, промера и т.п. и сличает фактически принятое количество с данными, указанными в договорах на поставку сопроводительных и платежных документах.

При завозе минеральных удобрений заведующий центральным складом или кладовщик взвешивает каждую автомашину и расписывается в получении минеральных удобрений в товарно-транспортных накладных, которые он затем возвращает шоферу, доставившему минеральные удобрения. Одновременно с этим заведующий складом получает от шофера второй экземпляр товарно-транспортных накладных и копию сертификата на завезенную партию удобрений. Полученные вторые экземпляры накладных вместе с сертификатом заведующий вкладом (кладовщик) сдает в бухгалтерию хозяйства.

Нефтепродукты, доставляемые в автоцистернах и бочках на нефтесклад от нефтесбытовых организаций, принимаются заведующим нефтескладом от лица, доставившего нефтепродукты, на основании товарно-транспортной накладной и паспорта качества нефтепродуктов, где указываются его наименование, плотность, качество, марка, ГОСТ, или технические условия, которым соответствует нефтепродукт.

При поступлении в организацию нефтепродуктов материально ответственное лицо:

проверяет соответствие поступивших нефтепродуктов по количеству, сортам и маркам, указанным в сопроводительных документах поставщика;

обеспечивает полный слив нефтепродуктов, а по окончании слива осмотривает транспортные цистерны для проверки полноты слива;

своевременно оприходует поступившие нефтепродукты.

Оприходование нефтепродуктов производят на основании сопроводительных документов поставщиков.

Топливо, полученное в натуре приходуют в объемном (л) выражении, а смазочные (пластичные) материалы - по массе (кг).

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на транспортно-заготовительные расходы.

б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости (Приложение 2).

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика).

В случае поставки продукции, не соответствующей по своим качественным характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, договорам, такие материалы приходуются по пониженным ценам, согласованным с поставщиком.

Под отпуском кормов, семян, продуктов, минеральных удобрений, запасных частей, материалов, сырья и других товарно-материальных ценностей в производство понимается выдача их со склада непосредственно для производства сельскохозяйственной, прочей продукции, изготовления материалов, выполнения работ (оказания услуг), в т.ч строительно-монтажных и ремонтных работ, а также для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение. Продукция и материалы, полученные со склада представителем производственного подразделения, полностью сдаются им и приходуются в местах хранения или использования.

Отработанные, нефтепродукты принимаются на нефтесклад от водителей, трактористов-машинистов на основании накладных.

По мере отпуска материалов со складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места при подтверждении их расхода они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов. Стоимость материалов, отпущенных и израсходованных на производство, относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, освоение новых производств…), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов.

С главным бухгалтером согласованны списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а образцы их подписей сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов.

Сверхлимитный отпуск семян, кормов, удобрений, горючего и смазочных материалов, строительных и других материалов на производство и их замену оформляется отдельной накладной.

Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей ООО «Увало-Битиинское» ведется по местам хранения и нахождения, лицам, ответственным за их сохранность и по следующим группам:

- инструменты и приспособления общего назначения - режущий, абразивный, слесарно-монтажный и подобный им инструмент, измерительные приборы и приспособления, которые имеют универсальное применение и употребляются при изготовлении различных видов продукции;

- технологическая тара, используемая непосредственно в технологическом процессе (ящики, коробки, фляги и бидоны, бочки, контейнеры для транспортировки продукции, деталей, поддоны и т.п.);

- производственный инвентарь;

- хозяйственный инвентарь (столовая посуда и столовые принадлежности, брезент и др.);

- приборы, средства автоматизации;

-специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления - куртки, брюки, халаты, тулупы, различная обувь, рукавицы и т.п.;

- прочий инвентарь и хозяйственные принадлежности.

В пределах этих групп бухгалтер данного хозяйства устанавливал более детализированную группировку предметов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности считаются в эксплуатации с момента их отпуска со склада хозяйства для нужд производства (в подотчет материально ответственным лицам, непосредственно на рабочее место и т.п.). Инвентарь и хозяйственные принадлежности как на складах, так и в эксплуатации закрепляются за лицами, ответственными за их сохранность. Непригодные к дальнейшему использованию инвентарь и хозяйственные принадлежности сдаются для утилизации на основании и по мере поступления утвержденных актов на списание. После этого акты на списание с распиской кладовщика о принятом утиле передаются в бухгалтерию, где он служит основанием для соответствующих записей.

Синтетический и аналитический учет наличия и движения материально-производственных запасов (сырья, материалов, удобрений, средств защиты растений, топлива, тары и тарных материалов, продукции, сырья, переданных в переработку на сторону, строительных материалов, кормов, семян, посадочного материала и других материальных ресурсов) в хозяйстве ведется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. N 44н, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года N 49 и др. Учет МПЗ сельскохозяйственного производства по видам ведут на счетах 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары". При этом сельскохозяйственную продукцию, назначение которой четко определено при получении из производства (например, некоторые виды кормов, семян и посадочного материала), приходуют непосредственно на субсчета по учету соответствующих материальных ценностей. Продукцию, назначение которой четко не определено, учитывают на счете 43 "Готовая продукция". После завершения подработки и определения назначения этой продукции часть ее, подлежащую использованию в качестве кормов и семян, относят на счет 10 "Материалы", а поступившую (приобретенную) с целью перепродажи, в т.ч. через собственную торговую сеть - на счет 41 "Товары". Стоимость материальных ценностей, израсходованных в процессе производственной и хозяйственной деятельности, списывают на соответствующие счета учета затрат на производство, продажи и другие после составления первичных документов, подтверждающих их использование (расход).

Сырье и материалы, отпускаемые со складов организации - цехам, участкам и другим подразделениям, списывают под отчет материально ответственных лиц этих подразделений. Если подразделения не имеют своих складов, то указанные материальные ценности относят непосредственно на производство. Сырье и материалы собственного производства, направляемые в промышленную переработку - списывают по фактической себестоимости в дебет субсчета 20-3 "Промышленные производства".

Оприходование материалов в ООО «Увало-Битиинское» в соответствии с учетной политикой организации отражают записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", и т.д. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке).

К счету 10 "Материалы" в ООО «Увало-Битиинское» открыты следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы"

10-2 "Строительные материалы"

10-3 "Топливо"

10-5 "Запасные части"

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывают наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также используемые при выполнении работ и оказании услуг. Здесь учитывают и вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей.

На субсчете 10-2 "Строительные материалы" учитывают наличие и движение всех видов и групп строительных материалов, используемых непосредственно в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений. Аналитический учет по субсчету 10-2 в хозяйстве ведется по группам, наименованиям материалов и местам их хранения (использования) по количеству и стоимости. На субсчете 10-3 учитывают наличие и движение горючего, смазочных материалов, твердого и газообразного топлива, приобретенного или заготовленного для технологических нужд, эксплуатации сельскохозяйственных машин и транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зданий (дизельное топливо, мазут, уголь…), используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства (древесные опилки, стружка, обрезки и тому подобное, а также дрова, полученные от разборки списанных зданий, сооружений, многолетних насаждений и др.). Аналитический учет топлива в хозяйстве ведется по каждому получателю (водителю автомобиля, трактористу-машинисту и др). Стоимость топлива, использованного на производственные нужды, отопление и выработку энергии относят в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23 и другие) по назначению. На этом субсчете учитывают и отработанные масла, другие нефтепродукты, слитые из двигателей, трансмиссии и других узлов тракторов, автомобилей и других машин, а также использованные в ремонтной мастерской на промывку запасных частей, узлов и агрегатов. Собранные и принятые на нефтесклад отработанные нефтепродукты приходуют с кредита счетов учета производственных затрат (20, 23 и другие) по ценам возможного использования (продажи). По этим же ценам отражают и расход отработанных нефтепродуктов на внутрихозяйственные нужды.

Учет нефтепродуктов в хозяйстве ведут по их видам, маркам и местам хранения и материально ответственным лицам.

Остаток топлива, учтенный на субсчете, должен соответствовать данным аналитического учета по каждому месту хранения, водителю автомобиля или трактористу-машинисту. Основанием для списания бензина и дизельного топлива на затраты производства являются данные путевых (учетных) листов и других документов о фактическом расходе топлива за отчетный период. Накопительные ведомости принимают после сверки записей в них с данными путевых (учетных) листов. Принятые к учету нефтепродукты отражают на дебете субсчета 10-3 "Топливо" (в оценке по фактической себестоимости) и кредиту счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и другими счетами в зависимости от каналов поступления.

Суммы, причитающиеся с лиц в возмещение допущенного перерасхода нефтепродуктов, отражают по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счетов по учету затрат на производство.

ООО «Увало-Битиинское» проводит инвентаризацию нефтепродуктов (в том числе в баках транспортных средств, машин, механизмов) в соответствии с установленным порядком. На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывают наличие и движение приобретенных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Автомобильные, тракторные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящаяся на колесах и в запасе при транспортном средстве на данном субсчете не учитывают, так как они включены в первоначальную стоимость основных средств. Запасные части учитываются бухгалтером хозяйства в денежном выражении по группам и маркам машин. Отдельные виды запасных частей можно учитывать по наименованиям с указанием их количества и стоимости. В местах хранения ведут их количественный учет по наименованиям и номенклатурным номерам (с указанием цены приобретения). Наличие и движение двигателей, узлов и агрегатов к оборудованию и транспортным средствам, предназначенных для собственных нужд, учитывают в данном хозяйстве отдельно по группам и маркам машин, оборудования и транспортных средств.

Наличие и движение шин в запасе на складах, автомобилях технической помощи (новые и бывшие в эксплуатации), предназначенных для замены на транспортных средствах, учитывают также отдельно.

Шины (резина), снятые со списываемых прицепов и транспортных средств годные к эксплуатации, приходуют по стоимости, соответствующей их остаточному пробегу. Шины, снятые с автомобилей и тракторов при непригодности их для дальнейшей эксплуатации принимают на учет с кредита счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства").

При этом: шины, пригодные для восстановления и ремонта, отражают на субсчете 10-5 "Запасные части" по цене за единицу, исчисленной исходя из стоимости 1 т старых шин, установленных хозяйством. По этим шинам следует обеспечить как суммовой, так и количественный учет.

На субсчете 10-5 учитывают и годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования.

На субсчете 10-9 учитывают наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев.

Стоимость оплаченных материалов, не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражают по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и отражают в текущем учете фактически оприходованные.

Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей учитывают по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др.

Продажу материалов на сторону, безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с одновременным отражением по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателей в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Материально-производственные запасы бухгалтер хозяйства отражает в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания.

В бухгалтерской отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:

о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов.

В бухгалтерской отчетности ООО «Увало-Битиинское» информация о наличии и движении материально-производственных запасов отражается в следующих формах:

- Бухгалтерский баланс (ф. N 1), раздел 2 "Оборотные активы";

- Реализация продукции (ф. N 7-АПК);

- Затраты на основное производство (ф. N 8-АПК);

- Производство и себестоимость продукции растениеводства (ф. N 9-АПК);

- Производство и себестоимость продукции животноводства (ф. N 13-АПК);

- Баланс продукции (ф. N 16-АПК).

7. Животные на выращивании и откорме

В ООО «Увало-Битиинское» идет ликвидация КРС, поэтому данный пункт отчета будет построен на условных примерах и раскрыт только с точки зрения теории.

Основным первичным документом по учету поступления молока в сельскохозяйственных организациях является журнал учета надоя молока (СП-21), который ведется заведующим фермой, бригадиром, мастером машинной дойки или старшей дояркой. В нем по каждой доярке, группе (бригаде) доярок ежедневно записывается количество обслуживаемых ими коров и данные о количестве полученного молока (в килограммах) по каждой дойке отдельно.

Журнал учета надоя молока ведется ежедневно по группе (бригаде) доярок (операторов) или по группе закрепленных коров за дояркой (оператором). По проведенным контрольным дойкам записи в журнале производятся с пометкой "Контрольная дойка". Заведующий фермой, бригадир или старшая доярка (оператор) ежедневно определяет процент содержания жира в молоке по каждой группе коров, закрепленных за доярками или за группой (бригадой) доярок (операторов) и переводит принятое молоко в однопроцентное.

Журнал учета надоя молока ведется в одном экземпляре и в течение 15 дней хранится на ферме (в бригаде).

Ежедневно доярки (операторы) своей подписью подтверждают показатели о количестве надоенного молока и процент жира в молоке. Кроме того, журнал ежедневно подписывается заведующим фермой или бригадиром.

Для учета ежедневного поступления и расхода молока в течение месяца на каждой ферме ведется ведомость учета движения молока (СП-23). По истечении отчетного периода один экземпляр ведомости учета движения молока вместе с журналами учета надоя молока по приходу, лимитно-заборными картами, товарно-транспортными накладными и другими документами по расходу представляется в бухгалтерию.

Второй экземпляр ведомости учета движения молока служит основанием для оприходования и списания в расход молока в книге складского учета у заведующего фермой, бригадира или приемщика молока.

Основным первичным документом по учету поступления шерсти является акт настрига и приема шерсти (СП-24). Акт составляется зоотехником с участием старшего чабана и заведующего пунктом стрижки овец на основании дневника поступления и отправки шерсти (СП-25), в конце дня или смены приемщик подсчитывает данные актов и выводит итоги поступления шерсти за день. Одновременно бригадир или старший чабан на основании актов настрига и приема шерсти записывает выработку каждого рабочего в учетные листы труда и выполненных работ. Акт составляется в трех экземплярах из которых первый экземпляр служит основанием для оприходования шерсти на складе, второй экземпляр остается у бригадира бригады чабанов (старшего чабана) и третий экземпляр передается зоотехнику для составления заключительного отчета о стрижке овец.

Дневник поступления и отправки шерсти ведется заведующим фермой или пунктом стрижки в одном экземпляре.

Шерсть приходуется в бухгалтерском учете в натуральной массе. В сельскохозяйственных организациях, где овец перед стрижкой перегоняют через водоемы, грубую перегонную и полуперегонную шерсть учитывают также в натуральной массе, т.е. в пересчете на немытую шерсть.

Оприходование яиц на птицеводческих фермах производится по дневникам поступления сельскохозяйственной продукции (СП-14). В нем ежедневно записывается количество несушек на ферме, количество полученных яиц (штук) - цельных, боя, а также количество яиц, полученных от молодняка птицы.

На птицефабриках учет поступления яиц ведется в карточке учета движения взрослой птицы (СП-53), в которой ежедневно указывается и фактический сбор яиц.

Ежедневно собранные яйца сдают по накладным внутрихозяйственного назначения на склад, где их сортируют в соответствии с утвержденным стандартом по массе, категориям.

Отсортированные яйца упаковываются в стандартные ящики по категориям. На ящике наклеивают ярлык, на котором указывают категорию яиц, фамилию упаковщика и дату выпуска.

Результаты сортировки яиц оформляются актом сортировки яиц в цехе инкубации (СП-26) по каждой партии яиц, поступивших на склад.

Яйца, поступившие в цех инкубации для вывода птенцов, сортируют по каждой партии. Результаты этой операции отражаются в акте сортировки яиц.

Отсортированные яйца, непригодные к инкубированию, сдаются на склад по накладным с пометкой "Брак от инкубации". Партии яиц, закладываемым в инкубатор, присваивается порядковый номер, который сохраняется за этой партией до конца инкубации и после вывода птенцов до 150-дневного возраста.

Первый и второй миражи оформляются актами, в которых указываются номер партии и количество оказавшихся при миражах отходов (неоплодотворенные яйца, кровяные кольца, замершие и разбитые).

Ежедневно (в период инкубации) или периодически в установленные сроки начальник цеха на основании документов (накладных, актов о движении и сортировке яиц, актов на просмотр (мираж) яиц и вывод птенцов) составляет и представляет в бухгалтерию отчет о процессах инкубации.

Кроме суточного рапорта инкубации начальник цеха, оператор один раз месяц представляет в бухгалтерию сводный отчет (рапорт) по инкубации.

Поступление других видов продукции животноводства (меда, рыбы, шерсти-линьки и др.) отражается в накладных внутрихозяйственного назначения или дневниках поступления сельскохозяйственной продукции (СП-14).

Применение того или иного первичного документа зависит от количества и массовости поступления продукции.

Переработка молока в молочные продукты учитывается в ведомости переработки молока и молочных продуктов, которая составляется ежедневно в двух экземплярах заведующим (мастером) цеха (пункта) и др. Первый экземпляр ведомости с приложением приходных и расходных документов сдается в бухгалтерию, а второй остается в цехе.

Убой животных и птицы оформляется актом на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (СП-54). Продукты убоя, а также используемые продукты падежа животных (мясо, кожи и др.) сдаются ежедневно на склад по накладной внутрихозяйственного назначения, копия которой с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы.

Бухгалтерия должна строго контролировать полноту оприходования мяса, субпродуктов, кожсырья и другой продукции. При этом фактический выход продукции (мяса) по категориям и субпродуктов необходимо сопоставлять с действующими нормами выхода мяса на костях, жира-сырца и субпродуктов при переработке животных и птицы.

В свиноводческих комплексах убой и падеж животных на санбойне оформляется учетным листом убоя и падежа животных (СП-55). В нем показываются число голов и живая масса свиней, обработанных за день и выход продукции по видам от всех животных, а также падеж. Как правило, все животные, поступившие для убоя, должны быть обработаны в течение того же дня. В отдельных случаях, если санбойня не успела за текущий день обработать всех поступивших животных, оставшихся на следующий день животных и их живую массу показывают по строке "остаток на конец дня", а в следующем учетном листе - по строке "остаток на начало дня".

В учетном листе убоя и падежа животных дается заключение ветеринарного врача о причине убоя животных по каждому участку. Если в процессе убоя будет выяснено, что продукция от какого-либо животного не может быть использована и подлежит уничтожению, ветеринарный врач обязан сообщить об этом начальнику участка, с которого поступило животное и в бухгалтерию для перевода данных животных из раздела "Убой" в раздел "Падеж".

По разделу "Падеж" показывается число голов и живая масса павших свиней, вывезенных с каждого участка, а также количество снятых на санбойне с этих животных шкур. Против строк, по которым отражается павшее поголовье по каждому участку, обязательно дается заключение ветеринарного врача о причине падежа. Учетный лист убоя и падежа животных составляется в двух экземплярах и подписывается работником, принявшим свиней с участков, работником, принявшим продукцию от убоя животных на склад, и ветеринарным врачом, подтвердившим убой и выход продукции.

Учетные листы убоя и падежа животных, рассматриваются и утверждаются начальником комплекса. После этого первый экземпляр учетного листа сдается в бухгалтерию комплекса.

В бухгалтерии комплекса данные учетных листов ежедневно записывают в накопительную ведомость учета убоя и падежа животных.

На санбойне комплекса не реже двух раз в месяц проводится контрольный убой животных в присутствии администрации для проверки выхода продукции от одной головы свиней. На учетном листе в этом случае делается отметка "Контрольный убой".

На птицефабриках и в специализированных птицеводческих предприятиях убой птицы оформляется производственным отчетом о переработке птицы и выходе продукции. На каждую партию птицы, направленную в убойный цех, выписывается накладная. Птица, поступившая в убойный цех, перед забоем обязательно взвешивается и на каждую партию забиваемой птицы составляется акт на выбытие житных и птицы (забой, прирезка и падеж). Выход мяса показывается по количеству, массе и категориям, а также по видам птицы.

Полезные отходы (перо, кровь и др.) показываются по фактически собранной и сданной массе. При убое и обработке птицы на конвейере допускается массу пера показывать по нормативному выходу. В этом случае перо остается на ответственном хранении у начальника цеха до момента его сдачи в сухом виде. Получаемые неликвидные отходы показываются в акте одной строкой.

При взвешивании мяса птицы, упакованного в ящики, производится скидка от фактической массы парного мяса на потери при охлаждении. Процент скидки берется по нормативам, однако убойный цех и холодильник должны систематически сверять фактические потери с нормативными, не допуская отклонений (увеличения).

Количество и масса тушек, забракованных при ветеринарном осмотре, а также потери массы при охлаждении показываются в акте отдельными строками. Масса мяса птицы (с бумагой), полезных отходов, потери массы при охлаждении мяса, масса выбракованной птицы при ветосмотре и неликвидных отходов должны быть равны живой массе переданной на убой птицу и массе бумаги.

Акт подписывают начальник цеха, ветврач и сортировщик. Акты проверяются технологом в части выхода продукции, соответствующей обработке и сортировке тушек по стандарту. Он же дает разрешение на допуск для реализации.