Для разделения нормативной величины процентов и сверхнормативной к аналитическому счету, на котором учитываются проценты по долговым обязательствам, в организациях желательно открыть счета третьего порядка по учету процентов в пределах нормы и сверхнормативной их величины. В СПК «Форма» такое разделение отсутствует.

Все данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, в том числе справками бухгалтера, аналитическими регистрами и расчетом налоговой базы. Формы регистров, бухгалтерских справок, таблиц и иных документов налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и оформляет их в виде приложения к учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации) [Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000 (ред. от 30.12.2007)]. Следует отметить, что в СПК «Форма» нет специально разработанной Учетной политики для целей налогового учета. Все несоответствия с бухгалтерским учетом раскрыты в Приказе об учетной политике на 2005 год. Данный выбранный организацией вариант представляется менее верным, так как в гл. 21 и 25 НК РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения.

Регистры содержат следующие обязательные реквизиты: наименование регистра, период (дату составления), наименование и измерители хозяйственной операции, а также подпись лица, ответственного за составление указанных реквизитов. За образец организация может принять регистры, рекомендованные налоговой службой. Специального регистра для расчета нормативной величины процентов в этих рекомендациях нет. Поэтому данный расчет в организации оформляется бухгалтерской справкой. Из этой справки нормативная величина процентов переносится в регистр учета внереализационных расходов.

В целом организация бухгалтерского учета расчета по кредитам в организации соответствует общепринятым нормам. Но необходимо исправить указанные недостатки для соблюдения требований законодательства по бухгалтерскому учету.

4 анализ КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ СПК «ФОРМА»

Под кредитоспособностью, прежде всего, следует понимать такое финансово-хозяйственное состояние организации, которое дает уверенность в эффективном использовании заемных средств, способности и готовности заемщика вернуть кредит в соответствии с условиями договора. Изучение разнообразных факторов, которые могут повлечь за собой непогашение кредита или, напротив, обеспечивают их своевременный возврат, составляют содержание анализа кредитоспособности организации.

При анализе кредитоспособности должны решаться два основных вопроса: способен ли Кооператив выполнить свои обязательства в срок и готов ли он их исполнить?

На первый вопрос дает ответ анализ финансово-хозяйственной деятельности заемщика. Второй вопрос имеет юридический характер, а также связан с личными качествами председателя организации.

Анализ финансово-хозяйственного состояния СПК «Форма» должен отразить эффективность размещения и использования заемных средств и всех средств вообще, оценить способность и готовность заемщика совершать платежи и погашать кредиты в заранее определенные сроки. Способность организации своевременно возвращать кредит оценивается путем анализа ликвидности баланса, эффективности использования кредита и оборотных средств, уровня рентабельности, а готовность определяется посредством изучения дееспособности Кооператива, перспектив его развития, деловых качеств председателя.

Основная цель анализа кредитоспособности заключается в оценке возможности и готовности заемщика вернуть запрашиваемую ссуду в соответствии с условиями кредитного договора. Кредитор должен в каждом случае определить степень риска, который он готов взять на себя, и размер кредита, который может быть предоставлен в данных обстоятельствах.

Главным источником информации для оценки кредитоспособности служат баланс организации и пояснительная записка к нему. Анализ баланса позволяет определить, какими средствами располагает организация и какой размер кредита эти средства обеспечивают. Однако для обоснованного и всестороннего заключения о кредитоспособности Кооператива балансовых сведений недостаточно. Анализ баланса дает лишь общее суждение о кредитоспособности, в то время как для вывода о степени кредитоспособности необходимо рассчитать и качественные показатели, оценивающие перспективы развития организации, ее жизнеспособность. Поэтому для получения сведений при расчете показателей кредитоспособности следует также использовать: данные оперативного учета, сведения, накапливаемые в банках, сведения статистических органов, данные анкеты клиентов, информацию поставщиков, результаты обработки данных обследования по специальным программам, сведения специализированных бюро по оценке кредитоспособности хозяйственных организаций.

Предоставление ссуды неминуемо отразится на состоянии расчетного счета организации. Анализ кредитоспособности частично связан с анализом стабильности поступлений денежных средств на расчетный счет Кооператива; расчет объема кредита, который он в состоянии вернуть, сводится к определению суммарного среднего оборота за шесть месяцев по всем его счетам. Если размер кредита не превышает величину этого оборота, возврат полученной заемщиком ссуды не сильно повлияет на финансовое состояние предприятия. Если же суммарные обороты по всем счетам значительно меньше запрашиваемой суммы кредита, вероятно, выданную ссуду организация будет возвращать, используя дополнительные источники финансирования (в том числе и кредиты банков). Это может не только пошатнуть финансовое положение Кооператива, но и привести к его банкротству.

При анализе суммы запрашиваемого кредита от заемщика необходимо получить информацию, характеризующую его кредитную историю, а именно: сколько кредитов было получено, в каком банке, на какую сумму, под какой процент, какая часть из предоставленных заемных средств уже погашена и как осуществлялось обслуживание основного долга по конкретному кредитному договору. При наличии любой просроченной и непогашенной задолженности, как по сумме основного долга, так и по процентам, организации не рекомендуется выдавать кредит.

Для оценки потенциала организации необходимо также иметь расшифровку ее прочих обязательств, превышающих 5% от валюты баланса.

Подробный финансовый анализ заемщика на комплексной основе, изучение динамики экономических показателей его работы являются основным критерием целесообразности кредитования.

Несмотря на все свои недостатки (статичность информации, иногда ее недостоверность), данные финансовой отчетности являются все же одним из ключевых звеньев анализа кредитоспособности заемщика. Для анализа необходимы как минимум две формы финансовой отчетности, Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Банк может запросить у организации также и расшифровки к отдельным статьям баланса. Именно эти сведения наиболее важны для выяснения финансового положения организации. В методике оценки финансового состояния используются показатели (коэффициенты), основными из которых являются показатели платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

А₁. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

А₂. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А₃. Медленно реализуемые активы - статьи раздела 2 актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.

А₃ = Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + Прочие оборотные активы.

А₄. Трудно реализуемые активы - статьи раздела 1 актива баланса - внеоборотные активы.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П₁. Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность.

П₂. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.

П₂ = Краткосрочные заемные средства + Задолженность участникам по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства

П₃. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам 4 и 5, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

П₄. Постоянные пассивы или устойчивые - это статьи раздела 3 баланса «Капитал и резервы».

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А₁ П₁

А₂ П₂

А₃ П₃

А₄ П₄

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

· Текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

ТЛ = (А₁ + А₂) - (П₁ + П₂);

· Перспективную ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:

ПЛ = А_З - П_З.

Расчет ликвидности бухгалтерского баланса СПК «Форма» представлен в таблице 20.

Таблица 20 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса СПК «Форма»

Группы показателей	Сумма, тыс.руб.	Группы показателей	Сумма, тыс.руб.	Платежный излишек (+), недостаток ( - )
	На начало 2006 г.	На конец 2006г.	На конец 2007г.		На начало 2006 г.	На конец 2006г.	На конец 2007г.	На начало 2007 г.	На конец 2006г.	На конец 2007г
1.Наиболее ликвидные активы	122	259	525	1.Наиболее срочные обязательства	1424	4692	1064	-1302	-4433	-539
2.Быстрореализуемые активы	60	304	332	2.Краткосрочные обязательства	0	0	0	60	304	332
3.Медленнореализуемые активы	7640	9621	10615	3.Долгосрочные пассивы	0	5016	4284	7640	4605	6331
4.Труднореализуемые активы	3044	11612	9353	4.Постоянные пассивы	9442	12088	15477	-6398	-476	-6124
БАЛАНС	10866	21796	20825	БАЛАНС	10866	21796	20825	х	х	х

Исходя из вышеприведенной таблицы, можно рассчитать следующие показатели:

Таблица 21 Анализ текущей и перспективной платежеспособности СПК «Форма»

Показатели	2006 год	2007 год	Отклонение (+,-)
Текущая платежеспособность	-1242	-4129	-2887
Перспективная платежеспособность	7640	4605	-3035

Таким образом, баланс предприятия является относительно ликвидным: не соблюдается лишь первое соотношение - А₁ П₁.

На ближайший промежуток времени СПК «Форма» является неплатежеспособной организацией, о чем свидетельствует показатель текущей ликвидности (принимает отрицательное значение).

Сравнивая будущие поступления и платежи, СПК «Форма» - достаточно платежеспособный Кооператив, а значит он сможет ответить по всем своим обязательствам.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (таблица 22 -приложение).

Таблица 23 Расчет финансовых коэффициентов платежеспособности СПК «Форма»

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение, (+,-)
1.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	122	259	137
2.Краткосрочная дебиторская задолженность	60	304	244
3.Запасы, НДС, долгосрочная дебиторская задолженность	7640	9621	1981
4.Оборотные активы, всего	7822	10184	2362
5.Внеоборотные активы, всего	3044	11612	8568
6.Активы, всего	10866	21796	10930
7.Собственный капитал	9442	12088	2646
8.Заемный капитал, всего	1424	9708	8284
9Текущие обязательства	1424	4692	3268
10.Долгосрочные обязательства	0	5016	5016
11.Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	0,09	0,06	-0,03
12.Коэффициент «критической оценки» (L3)	0,13	0,12	-0,01
13.Коэффициент текущей ликвидности (L4)	5,49	2,17	-3,32
14.Коэффициент маневренности функционального капитала (L5)	1,19	1,75	0,56
15.Доля оборотных средств в активах (L6)	0,72	0,47	-0,25
16.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (L7)	0,82	0,05	-0,77
17. Общий показатель платежеспособности	1,72	0,53	-1,19

Согласно общего показателя платежеспособности, на начало 2007 года СПК «Форма» - неплатежеспособная организация. К концу же данного года Кооператив является ликвидным предприятием (значение коэффициента - 1,65). Коэффициенты L₂ и L₃ далеки от далеки от нормативного значения, а значит Кооператив не может погасить в ближайшее время за счет свободных денежных средств своей текущей краткосрочной задолженности. Но, мобилизовав все свои оборотные средства, СПК «Форма» сможет удовлетворить своих кредиторов, о чем свидетельствует показатель L₄. К концу 2006 года СПК «Форма» не обеспечен собственными оборотными средствами, необходимыми для его текущей деятельности (L₇). Но к началу 2008 года данный показатель резко возрастает (до 0,55) и превышает норматив. Согласно Методическому положению по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса (от 12.08.1994 г.№31р), оценка не удовлетворительной структуры баланса проводится на основе трех показателей:

ь коэффициента текущей ликвидности (L₄).

ь коэффициента обеспеченности собственными средства ми (L₇),

ь коэффициентов утраты (восстановления) платежеспособности, которые рассчитываются следующим образом (L₈, L₉):

Таблица 24 Расчет показателей восстановления платежеспособности

Наименование показателя	Расчет	Ограничения
Коэффициент восстановления платежеспособности	L8 = L4 к.г. + 6/t X L4 2	Не менее 1,0
Коэффициенты утраты платежеспособности	L9 = L4 к.г. + 3/t X L4 2	Не менее 1,0

Коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается на период, равный 6 месяцам, а коэффициент утраты платежеспособности -- на период З месяца. Если коэффициент L₈ принимает значение <1, это свидетельствует о том, что у организации в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Что касается зарубежного опыта в части прогнозирования вероятности банкротства, то финансовым аналитиком Уильямом Бивером была предложена своя система показателей для оценки финансового состояния предприятия с целью диагностики банкротства. Система показателей Бивера приведена в таблице 25 (границы показателей по группам предприятий приведены применительно к российской отчетности).

Таблица 25 Система показателей Бивера, применительно к российской отчетности

Показатель	Расчет	Значения показателя
		Группа 1: нормальное финансовое положение	Группа 2: среднее (неустойчивое) положение	Группа 3: кризисное финансовое положение
Коэффициент Бивера	Чистая прибыль + Амортизация Заемный капитал	Больше 0,4	Около 0,2	До -0,15
Коэффициент текущей ликвидности (L4)	Оборотные активы Текущие обязательства	2?L4?3.2 и более	1? L4 ?2	L4?1
Экономическая рентабельность (R4)	Чистая прибыль Ч 100% Баланс	6+8 и более	5+2	От 1% до -22%
Финансовый леверидж	Чистая прибыль Ч 100% Баланс	Меньше 35%	40%+60%	80% и более
Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствами	Собственный Внеоборотные капитал - активы Оборотные активы	0,4 и более	0,3+0,1	Менее 0,1 (или отрицательное значение)

В оценке вероятности банкротства (американская практика) используется двухфакторная модель. Для нее выбирают два ключевых показателя, по которым оценивается вероятность банкротства организации. В американской практике для определения итогового показателя вероятности банкротства (Z₂) используют показатель текущей ликвидности и показатель удельного веса заемных средств в активах. Они умножаются на соответствующие константы -- определенные практическими расчетами весовые коэффициенты (б, в, г). В результате получается следующая формула:

Z₂ = б + в Ч Коэффициент текущей ликвидности + г Ч Удельный вес заемных средств в активах (в долях единицы),

б= -0,3877;

в= -1,0736;

г= +0,0579.

Если в результате расчета значение Z₂<0, то вероятность банкротства невелика. Если же Z₂> 0, то существует высокая вероятность банкротства анализируемого предприятия.

Анализ финансового состояния Кооператива представлен в таблице 26.

Таблица 26 Анализ финансового состояния СПК «Форма».

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение (+,-)
Коэффициент восстановления платежеспособности (L8)	2,413	0,753	-1,660
Коэффициент утраты платежеспособности (L9)	2,330	0,670	-1,660
Показатель вероятности банкротства по методике Э. Альтмана для 2-х факторной модели предприятия (Z2)	-3,524	-4,404	-0,880

Коэффициенты L₈ и L₉ в 2007 году ниже норматива, что свидетельствует об отсутствии реальной возможности в ближайшее время у организации восстановить платежеспособность. Но уже к концу данного периода показатели резко возрастают (L₈ = 5,058; L₉ = 4,975) и достаточно превышают нормативное значение. В результате расчета показатель Z₂ принимает отрицательное значение, что характеризует предприятие с выгодной стороны: вероятность банкротства невелика. Расчет вероятности банкротства СПК «Форма» по методике У. Бивера представлена в таблице 27.

Таблица 27 Расчет вероятности банкротства СПК «Форма» по методике У. Бивера

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение (+, -)
1.Внеоборотные активы (средние за год)	7328	10482	3154
2.Оборотные активы (средние за год)	9003	10828	1825
3.Амортизация (среднегодовая)	1248	1887	639
4.Собственный капитал (средний за год)	10765	13782	3017
5.Заемный капитал (средний за год)	5566	7528	1962
6.Текущие обязательства (средние за год)	3058	2878	-180
7.Чистая прибыль	3114	3934	820
8.Коэффициент Бивера	0,78	0,77	-0,01
9.Коэффициент текущей ликвидности (L4)	2,94	3,76	0,82
10.Экономическая рентабельность (R4)	28,66	18,05	-10,61
11.Финансовый леверидж	51,22	34,61	-16,61
12.Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствами	0,38	0,30	-0,08

Согласно общего показателя платежеспособности на начало 2007 года СПК «Форма» - неплатежеспособная организация. К концу же этого периода СПК «Форма» является ликвидным предприятием.

Коэффициенты L₂ и L₃ далеки от нормативного значения, а значит Кооператив не может погасить в ближайшее время за счет свободных денежных средств своей текущей краткосрочной задолженности. Но мобилизовав все свои оборотные средства, СПК «Форма» сможет удовлетворить своих кредиторов, о чем свидетельствует показатель L₄.

К концу 2006 года СПК «Форма» не обеспечен собственными оборотными средствами, необходимые для его текущей деятельности (L₇). Но к началу 2008 года данный показатель резко возрастает (до 0,55) и «опережает» норматив.

Также существует модель Альтмана, в которую включены пять показателей.

Z^F = 0,717 х₁ +0,847 х₂ + 3,107 х₃ + 0,42 х₄ + 0,995 х₅,

где х₁ - отношение собственного оборотного капитала к величине активов предприятия, т.е. показатель L₇;

х₂ - отношение чистой прибыли к величине активов предприятия, т.е. экономическая рентабельность (R₄) в долях единицы;

х₃ - отношение прибыли до уплаты процентов и налогов к величине активов предприятия;

х₄ - отношение величины собственного капитала к величине заемного капитала предприятия;

х₅ - отношение выручки от продажи продукции к величине активов предприятия, т.е. ресурсоотдача (d₁).

Если значение показателя Z^F <1,23, то вероятность банкротства очень высокая. А если Z^F> 1,23, то банкротство не грозит предприятию в ближайшее время.

Следует отметить, что весовые коэффициенты-константы рассчитаны исходя из финансовых условий, сложившихся в США.

В Республике Беларусь также разработана дискриминантная факторная модель диагностики риска банкротства предприятий:

Z^Б = О,111х₁ +13,239х₂ + 1,676х₃ + 0,515х₄ + 3,80х₅ ,

где х₁ - отношение собственного оборотного капитала к величине активов предприятия, т.е. показатель L₇,

х₂ - отношение оборотных активов к величине внеоборотных активов предприятия;

х₃ - отношение выручки от продажи продукции к величине активов предприятия, т.е. ресурсоотдача (d₁)

х₄ - отношение чистой прибыли к величине активов предприятия, т.е. экономическая рентабельность (R₄, %);

х₅ - отношение величины собственного капитала к величине совокупного капитала предприятия, т.е. коэффициент финансовой независимости (U₃).

Если величина Z^Б > 2 8, то предприятию банкротство не грозит;

если 5< Z^Б >8, то риск есть, но небольшой;

если З< Z^Б >5, то финансовое состояние среднее, риск банкротства имеется при определенных обстоятельствах;

если З< Z^Б >1, то финансовое состояние неустойчивое, существует реальная угроза несостоятельности в ближайшее время;

если Z^Б < 1, то такое предприятие - банкрот.

Расчет данных показателей для СПК «Форма» представлен в следующей таблице.

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение (+,-)
Вероятность банкротства предприятия по методике Э. Альтмана (ZF)	4,369	2,415	-1,954
Вероятность банкротства предприятия по белорусской методике (ZБ)	23,336	17,573	-5,763

Таким образом, показатели Z^F и Z^Б на протяжении всего рассматриваемого периода выше нормативного значения, что подтверждают предыдущие расчеты: СПК «Форма» банкротство не грозит.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

На практике следует соблюдать следующее соотношение:

Оборотные активы < Собственный капитал Ч 2 - Внеоборотные активы.

Это самый простой и приближенный способ оценки финансовой устойчивости.

Наиболее точным и часто применяемым способом оценки финансовой устойчивости предприятия является расчет коэффициентов (приложение - таблица 29).

Расчет данных показателей представлен в таблице 30.

Как видно из таблицы на протяжении всего рассматриваемого периода расчетные коэффициенты соответствуют нормативным значениям. Лишь в начале 2007 года показатель U₂ ниже норматива, но уже к концу этого года коэффициент его превышает (U₂ = 0,55), что показывает на достаточную обеспеченность собственными источниками финансирования.

Таким образом, в 2006-2007 гг. СПК «Форма» - финансовоустойчивое предприятие.

Таблица 30 Расчет финансовых коэффициентов рыночной устойчивости СПК «Форма».

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение (+,-)
1.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	122	259	137
2.Краткосрочная дебиторская задолженность	60	304	244
3.Запасы, НДС, долгосрочная дебиторская задолженность	7640	9621	1981
4.Оборотные активы, всего	7822	10184	2362
5.Внеоборотные активы, всего	3044	11612	8568
6.Активы, всего	10866	21796	10930
7.Собственный капитал	9442	12088	2646
8.Заемный капитал, всего	1424	9708	8284
9.Текущие обязательства	1424	4692	3268
10.Долгосрочные обязательства	0	5016	5016
1.Коэффициент капитализации (U1)	0,15	0,80	0,65
2.Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования (U2)	0,82	0,05	-0,77
3.Коэффициент финансовой независимости (U3)	0,87	0,55	-0,37
4.Коэффициент финансирования (U4)	6,63	1,25	-5,38
5.Коэффициент финансовой устойчивости (U5)	0,87	0,78	-0,09

Используя приближенный способ оценки финансовой устойчивости с помощью соотношения - Оборотные активы < Собственный капитал Ч 2 - Внеоборотные активы, можно сказать, что СПК «Форма» устойчив в финансовом отношении во весь рассматриваемый период:

на начало 2006 года 7822<9442*2-3044

7822<15840$

на начало 2007 года 10184<12088*2-11612

10184<12564;

на начало 2008 года 11472<15477*2-9353

11472<21601.

В «Методических рекомендациях по разработке финансовой политики предприятия утвержденных Министерством экономики РФ (приказ №118 от 1.10.97), предлагается все показатели финансово-экономического состояния предприятия разделить на 2 уровня: первый и второй. Эти категории имеют существенные качественные различия.

К первому уровню относятся показатели, для которых определены нормативные значения: показатели платежеспособности и финансовой устойчивости.

Анализируя динамику этих показателей, следует обратить внимание на тенденцию изменения. Если их значения ниже нормативных или выше, то это следует рассматривать как ухудшение характеристик анализируемой организации. Выделяют несколько состояний показателей первого уровня (табл. 31).

Таблица 31 Состояние показателей первого уровня

Тенденции	Улучшение значений	Значения устойчивости	Ухудшение показателей
Соответствие нормативам	1	2	3
Нормативные значения 1	1.1	1.2	1.3
Значения не соответствуют нормативным 2	2.1	2.2	2.3

Состояние 1.1 - значения показателей находятся в пределах рекомендуемого диапазона нормативных значений («коридора»), но у его границ. Анализ динамики показателей свидетельствует, что движение происходит в сторону наиболее приемлемых значений (движение от границ к центру «коридора»). Если группа показателей данного уровня находится в состоянии 1.1, то данному аспекту финансового состояния организации можно дать оценку «отлично».

Состояние 1.2 - значения показателей находятся в рекомендуемых границах, а анализ динамики показывает их устойчивость. В таком случае по данной группе показателей финансовое состояние организации можно определить как «отличное (значения показателя находятся в середине «коридора) и «хорошее» (значение у одной из границ «коридора»).

Состояние 1.3 - значения показателей находятся в рекомендуемых границах, но анализ динамики указывает на их ухудшение (движение от середины «коридора» к его границам). Оценка финансового состояния в этом случае - «хорошо».

Состояние 2.1 - значения показателей находятся за пределами рекомендуемых, но наблюдается тенденция к улучшению. В этом случае, в зависимости от отклонения от норм и темпов движения к ней, финансовое состояние организации (может быть охарактеризовано как «хорошее» или «удовлетворительное».

Состояние 2.2 - значения показателей устойчиво находятся вне рекомендуемого «коридора». Оценка - «удовлетворительно» или «неудовлетворительно» Выбор оценки определяется величиной отклонения от нормы и оценками других аспектов финансово-хозяйственного состояния организации.

Состояние 2.3 - значения показателей находятся за пределами нормы и все время ухудшаются. Оценка - «неудовлетворительно».

Хороший результат дает использование интегральной оценки финансового состояния предприятия на основе скорингового анализа. Сущность такой методики заключается в классификации организаций по уровню финансового риска, т.е. любая анализируемая организация может быть отнесена к определенному классу в зависимости от «набранного» количества баллов, исходя из фактических значений ее финансовых коэффициентов (приложение - табл. 32).

1-й класс - это организации с абсолютной финансовой устойчивостью и абсолютно платежеспособные. Это организации, имеющие рациональную структуру имущества и его источников и, как правило, довольно прибыльные.

2-й класс - это организации нормального финансового состояния. Их финансовые показатели в целом находятся очень близко к оптимальным, по отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание. Это обычно рентабельные организации.

3-й класс - это организации, финансовое состояние которых можно оценить как среднее.

4-й класс - это организации с неустойчивым финансовым состоянием. При взаимоотношениях с ними имеется определенный финансовый риск. Прибыль у таких организаций, как правило отсутствует вовсе или очень незначительная, достаточная для обязательных платежей в бюджет.

5-й класс - это организации с кризисным финансовым состоянием. Они неплатежеспособные и абсолютно неустойчивые с финансовой точки зрения. Эти предприятия убыточные.

Комплексная оценка состояния СПК «Форма» представлена в таблице 33.

Таблица 33 Комплексная оценка состояния СПК «Форма».

Показатели	На начало 2007 года	На конец 2007 года
	Фактическое значение коэффициента	Количество баллов	Фактическое значение коэффициента	Количество баллов
1.Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	0,06	0,6	0,49	9,8
2.Коэффициент критической оценки (L3)	0,12	0	0,81	7,2
3.Коэффициент текущей ликвидности (L4)	2,17	20	10,78	20
4.Доля оборотных средств (L6)	0,47	9,2	0,55	10
5.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (L7)	0,05	0,2	0,53	12,5
6.Коэффициент капитализации (U1)	0,80	17,1	0,35	17,5
7.Коэффициент финансовой независимости (U3)	0,55	10	0,74	10
8.Коэффициент финансовой устойчивости (U5)	0,78	4	0,95	5
ИТОГО	-	61,1	-	92
КЛАСС	-	3	-	2

Согласно комплексной оценки состояния СПК «Форма», организация находится в нормальном финансовом состоянии. Финансовые показатели Кооператива в целом являются оптимальными, по отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание (L₂, L₃). Таким образом предприятие является рентабельным, а значит и кредитоспособным.

5 БЕЗОПАСНОСТЬ И ЭКОЛОГИЧНОСТЬ В СПК «ФОРМА»

5.1 Анализ нормативно-правовых документов, регулирующих вопросы экологической безопасности и безопасности жизнедеятельности в СПК «Форма»

Экологическая безопасность - это комплекс состояний, явлений и действий, обеспечивающих экологический баланс на Земле и в любых ее регионах на уровне, к которому физически, социально-экономически, технологически и политически готово человечество. Природные богатства страны небезграничны и с течением времени все острее возникает необходимость бережного к ним отношения. Мы должны обеспечить богатство природы не только для самих себя, но и для потребностей будущего поколения.

Специфический характер экологических общественных отношений, равно как особая заинтересованность общества и государства в их специальном правовом регулировании привели к появлению в системе российского права отрасли - экологическое право. Экологическое право представляет собой совокупность правовых принципов и норм, регулирующих общественные отношения:

ь по охране окружающей среды от вредных воздействий в процессе хозяйственной и иной деятельности;

ь по рациональному использованию природных ресурсов;

ь по охране экологических прав и законных интересов физических и юридических лиц;

ь по обеспечению экологической безопасности.

Проблемы охраны окружающей среды и бережного использования природных ресурсов состоят из комплекса государственных, международных и общественных мероприятий.

Государственный интерес в формировании экологического права выражается в том, что в сложившихся противоречиях между обществом и природой невозможно навести должный правопорядок без дополнительных правовых усилий и эти усилия должны носить характер не частных усовершенствований, а радикального изменения всей системы правового регулирования.

Основным законом Российской Федерации является Конституция, которая устанавливает права и обязанности граждан в области охраны окружающей среды, регулирует взаимоотношения между федеральными и местными органами управления в области охраны природы.

В Конституции РФ закреплено право гражданина РФ на «…благоприятную окружающую среду, достоверную информацию о ее состоянии и на возмещение ущерба, причиненного его здоровью или имуществу экологическим правонарушением» (ст. 42).

Конституцией установлено разграничение полномочий в области охраны природы и пользования недрами внутри Федерации (ст.72) «…в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находятся:

ь природопользование;

ь охрана окружающей среды и обеспечение экологической безопасности;

ь особо охраняемые природные территории;

ь охрана памятников истории и культуры;

ь вопросы владения, пользования и распоряжения землей, недрами, водными и другими природными ресурсами;

ь земельное, водное, лесное законодательство, законодательство о недрах, об охране окружающей среды».

Основным нормативным документом, регулирующим вопросы экологической безопасности является Федеральный закон от 10.01.02г. №7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (в ред. от 26.06.07г.). В частности, им утвержден порядок осуществления платы за негативное воздействие на окружающую среду; введено понятие экологического риска и экологического страхования.

В Федеральном законе «Об охране окружающей среды» определено, что охрана окружающей среды - деятельность органов государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, общественных и иных некоммерческих объединений, юридических и физических лиц, направленная на сохранение и восстановление природной среды, рациональное воспроизводство природных ресурсов, предотвращение негативного воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду и ликвидация ее последствий. Таким образом, охрана природы направлена на создание оптимальных условий существования человеческого общества, удовлетворение культурных материальных потребностей не только ныне живущих, но и последующих поколений человечества [Федеральный закон от 10.01.02г. №7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (в ред. от 26.06.07г.)].

Настоящий закон регулирует отношения в сфере взаимодействия общества и природы, возникающие при осуществлении хозяйственной и иной деятельности, связанной с воздействием на природную среду как важнейшую составляющую окружающей среды, являющуюся основой жизни на Земле.

Статьёй 14 настоящего Федерального закона предложены методы экономического регулирования в области охраны окружающей среды:

ь разработка государственных прогнозов социально - экономического развития на основе экологических прогнозов;

ь разработка федеральных программ в области экологического развития Российской Федерации и целевых программ в области охраны окружающей среды субъектов Российской Федерации;

ь разработка и проведение мероприятий по охране окружающей среды в целях предотвращения причинения вреда окружающей среде;

ь установление платы за негативное воздействие на окружающую среду;

ь установление лимитов на выбросы и сбросы загрязняющих веществ и микроорганизмов, лимитов на размещение отходов производства и потребления и другие виды негативного воздействия на окружающую среду;

ь проведение экономической оценки природных объектов и природно-антропогенных объектов;

ь проведение экономической оценки воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду;

ь предоставление налоговых и иных льгот при внедрении наилучших существующих технологий, нетрадиционных видов энергии, использовании вторичных ресурсов и переработке отходов, а также при осуществлении иных эффективных мер по охране окружающей среды в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ь поддержка предпринимательской, инновационной и иной деятельности (в том числе экологического страхования), направленной на охрану окружающей среды;

ь возмещение в установленном порядке вреда окружающей среде.

Данный закон также устанавливает, что негативное воздействие на окружающую среду является платным. К видам негативного воздействия на окружающую среду относятся:

ь выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ;

ь сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;

ь загрязнение недр, почв;

ь размещение отходов производства и потребления;

ь загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;

ь иные виды негативного воздействия на окружающую среду.

Но нельзя забывать, что самой первой необходимостью для человека должна быть среда, в которой он живет. Но в современном рыночном мире бороться за окружающую среду лучше всего экономическими методами. Для стимулирования рационального природопользования и охраны окружающей среды Законом предусмотрена система специальных инструментов, призванных изменить психологию хозяйствующих субъектов и способствовать экологическому воспитанию последних. Она включает в себя, в частности, государственную поддержку в форме налоговых или иных льгот предпринимательской деятельности, осуществляемой в целях охраны окружающей среды.

В соответствии с Федеральным законом «Об охране окружающей среды» организация ежеквартально осуществляют расчет 10 % отчислений за фактическое загрязнение окружающей среды. Суммы платежей направляются в Федеральный бюджет Российской Федерации. Внесение оплаты за загрязнение не освобождает организацию от выполнения мероприятий по охране окружающей природной среды, а также уплаты штрафных санкций за экологические правонарушения.

В целом правовое регулирование взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду и экологического страхования осуществляется в соответствии со следующими основными нормативными актами:

1) Лесной кодекс РФ от 04.12.2006г. №200-ФЗ;

2) Федеральный закон от 24.06.98г. №89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (в ред. от 08.11.07г.);

3) Федеральный закон от 21.02.92г. №2395-1 «О недрах» (в ред. от 01.12.07г.);

4) Постановлением Правительства РФ от 12.06.03г. №344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления»;

5) Постановлением Правительства РФ от 28.08.92г. №632 «Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» (в ред. от 14.06.01г. с учетом решения Верховного суда РФ от 12.02.03г. №ГКПИ-03-49);

6) Типовое положение о порядке добровольного экологического страхования в РФ (утверждено Минприроды России и Российской государственной страховой компанией 03.12.92г. и 20.11.92г. №04-04/72-6132, 22);

7) Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды, утвержденными Минприроды РФ от 26.01.93г. (в ред. Приказа Госкомэкономии РФ от 15.02.2000г. №77);

8) Приказ Ростехнадзора от 12.09.07г. №626 «Об утверждении методических рекомендаций по администрированию платы за негативное воздействие на окружающую среду в части выбросов в атмосферный воздух».

Порядок заключения и действия договоров экологического страхования регулируется гл. 48 ГК РФ.

Учет экологических расходов, имущества природоохранного назначения, их отражения в бухгалтерской отчетности определены положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99, ПБУ 6/01, ПБУ 10/99, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказ Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. N 792). Отражение операций по учету экологических затрат текущего и капитального характера осуществляется с применением плана счетов учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.01г. 94-н. Налоговый учет экологических расходов ведется в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Повышение производительности общественного труда - главное направление развития нашей страны, так как она находится в неразрывной связи с условиями, в которых работают люди.

Целью охраны труда является снижение и ликвидация производственного травматизма и профессиональных заболеваний на основе мероприятий, включающих систему законодательных актов, социально-экономических, организационных, технических и лечебно-профилактических методов и средств, обеспечивающих безопасность процесса труда, сохранения здоровья и работоспособности населения.

Регулирование вопросов охраны труда осуществляется в соответствии с государственными нормативными требованиями охраны труда, содержащимися в федеральных законах и иных нормативно-правовых актах Российской Федерации и законах, иных нормативно-правовых актах субъектов Российской Федерации об охране труда, которыми устанавливаются правила, процедуры и критерии, направленные на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности.

К основным нормативным актам в области охраны труда следует отнести:

1) Трудовой кодекс Российской Федерации от 26.12.01. (в ред. от 28.02.08г.);

2) «Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан» (утв. в РФ 22.07.1993 № 5487-1) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008);

3) Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ (ред. от 21.07.2007) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

4) Постановление Минтруда РФ от 14 марта 1997 г. N 12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда»;

5) Постановление правительства РФ от 19.11.2007 №786 (в ред. от 20.03.2008) «Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

6) Постановление Правительства РФ от 19.11.2007 №787 «О финансировании в 2008 году и в плановый период 2009 - 2010 годов предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами»;

7) система санитарных норм (СанПиН), содержащая нормативы и гигиенические критерии оценки условий труда;

8) положения и методические рекомендации, содержащие отраслевые и межотраслевые требования е безопасности для той или иной отрасли экономики.

Система нормативного регулирования безопасности жизнедеятельности и охраны труда включает нормативные документы, разрабатываемые и утверждаемые на предприятиях (коллективный договор, приказы руководителя, решения и инструкции по охране труда).

5.2 Организационные и технические мероприятия по созданию безопасных условий труда при автоматизации рабочего места бухгалтера

Под условиями труда понимается совокупность фактов производственной среды, оказывающих влияние на здоровье и работоспособность человека в процессе труда.

Исследования условий труда показали, что факторами производственной среды в процессе труда являются: санитарно-гигиеническая обстановка, психофизиологические элементы, эстетические элементы, социально-психологические элементы.

Из вышеперечисленного следует, что производственная среда, создающая здоровые и работоспособные условия труда, главным образом обеспечивается выбором технологического процесса, материалов и оборудования; распределением нагрузки между человеком и оборудованием; режимом труда и отдыха, эстетической организацией среды и профессиональным отбором работающих.

При организации условий труда необходимо также учитывать воздействие на работающих опасных и вредных производственных факторов, которые могут привести к травме или другому внезапному резкому ухудшению здоровья и заболеванию или снижению работоспособности.

Тяжесть труда характеризует совокупное воздействие всех элементов, составляющих условия труда, на работоспособность человека, его здоровье, жизнедеятельность восстановление рабочей силы. В таком представлении понятие тяжести труда одинаково применимо как к умственному, так и к физическому труду.

В соответствии с современной физической теорией функциональных систем различают три функциональных состояния организма (ФСО) человека: нормальное, пограничное и патологическое.

Таким образом, в настоящее время объективно обоснованно наличие шести категорий тяжести работ, которым соответствуют шесть групп условий труда.

Профессиональным заболеванием называется заболевание, которое развивается в результате воздействия на работающего специфического для данной работы вредных производственных факторов и вне контакта с ними возникнуть не может.

Порядок расследования и учёта несчастных случаев на производстве установлен “Положением о расследовании несчастных случаев на производстве”. Расследование и учёт профессиональных отравлений и заболеваний производятся в соответствии с указаниями Минздрава, содержащимся в «Положении об извещении и регистрации профессиональных отравлений и профессиональных заболеваний».

Наиболее распространёнными методами анализа травматизма, взаимно дополняющими друг друга, являются: статический и монографический. В настоящее время всё большее внимание экономический и эргономический методы.

Применение методов, учитывающих личностные качества работающих не только для анализа травматизма, но и для выявления причин нарушения правил и инструкций по охране труда, позволяет выявить ряд существенных социально-психологических предпосылок возникновения несчастных случаев и тем самым способствует предупреждению травматизма, а также правильной организации профотбора, профобучения и тренинга.

Организация и улучшение условий труда на рабочем месте является одним из важнейших резервов производительности труда и экономической эффективности производства, а также дальнейшего развития самого работающего человека. В этом главное проявление социального и экономического значения организации и улучшения условий труда.

Для поддержания длительной работоспособности человека большое значение имеет режим труда и отдыха. Под рациональным физиологически обоснованным режимом труда и отдыха подразумевается такое чередование периодов работы с периодом отдыха, при котором достигается высокая эффективность общественно-полезной деятельности человека, хорошее состояние здоровья, высокий уровень работоспособности и производительности труда.

Важной организационной предпосылкой рационального сменного режима труда является устранение вызванных случайными перебоями производственного процесса, простоев.

После установления нормального производственного процесса сменный режим труда и отдыха рабочих становится фактором ритмизации труда, эффективным средством предупреждения утомления работающих.

Рациональная организация труда на рабочем месте связана с такой проблемой, как правильная организация работы в течение всей недели, что обеспечивается систематической научной организацией производства.

Для поддержания длительной работоспособности человека имеет большое значение не только суточный и недельный режим труда и отдыха, но и месячный, поэтому законодательством о труде предусмотрен еженедельный непрерывный отдых продолжительностью не менее сорока двух часов. А рациональный годовой режим труда и отдыха обеспечивается ежегодным отпуском. Для создания оптимальных условий труда на рабочем месте необходимо, чтобы на предприятии были установлены оптимальные показатели этих условий для каждого вида производства, состоящие из данных, характеризующих производственную среду. Для получения доступа к работе все принимаемые должны проверить состояние здоровья, т.е. пройти медицинский профотбор.

Организация рабочего места зависит от характера труда оператора и условий труда. Комфортность труда и высокая производительность на рабочем месте оператора зависит также от правильного выбора основного и вспомогательного оборудования, которое должно отвечать эргономическим требованиям. Рабочее место должно обеспечивать возможность удобного выполнения работы. Рабочее место включает в себя информационное поле и моторное поле. Важным моментом в организации рабочего места является также определение занимаемой им производственной площади.

Не менее важным вопросом в организации рабочего места является вопрос организации его обслуживания, так как от этого зависит не только производительность труда, но и режим труда и отдыха работающих, ритмичность производства.

Основную часть отходов в организации занимает полова, которую не утилизируют, а перерабатывают и пускают на удобрения или реализуют. Ежемесячно накапливается несколько тонн.

В плане охраны окружающей среды важное значение имеет создание санитарно-защитных зон, поэтому территория СПК «Форма» огорожена забором. Зона озеленена, территория связана между собой дорогами с твердым покрытием. Машинно-тракторный парк и автопарк являются источниками выделения в атмосферный воздух вредных и неприятнопахнущих веществ. Поэтому территория СПК «Форма» озеленена насаждениями. Деревья не только выполняют роль биологического фильтра, но и предупреждают распространение вредных насекомых и болезней, то есть имеют и профилактическое значение. Кроме того, цели организации переведены на использование в качестве сырья природного газа. Это дает значительное снижение количества вредных веществ в продуктах сгорания.

СПК «Форма» производит отчисления за загрязнение окружающей среды по следующим основаниям:

- выбросы вредных веществ в атмосферный воздух от стационарных источников загрязнения;

- выбросы вредных веществ в атмосферный воздух от передвижных источников загрязнения;

- размещение отходов.

Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения входят в себестоимость продукции (услуг). В бухгалтерском учете расчеты за загрязнение окружающей среды оформляются следующими проводками: