1.2 Организационно-правовая форма, структура управления предприятием

Структура управления открытого акционерного общества состоит из трех органов:

общее собрание акционеров общества;

совет директоров;

генеральный директор.

Органами управления ОАО «Увамясопром» являются:

Высший законодательный орган - общее собрание акционеров. Собрание акционеров проводится не реже 1 раза в 15 месяцев и не может состоять из одного лица. Его формируют владельцы обыкновенных акций с правом решающего голоса.

Основными функциями собрания акционеров являются: принятие и изменение устава, определение уставного капитала, избрание генерального директора, создание и ликвидация ОАО.

Основные функции: разработка стратегии развития ОАО, организация системы управления, создание комитетов, определение финансовой политики, утверждает правление АО, исполнительных директоров и управляющих структурных подразделений, созыв годового и внеочередных собраний акционеров. Данные вопросы не могут быть переданы на решение исполнительному органу АО в соответствии со статьёй 65 Федерального Закона «Об акционерных обществах».

Исполнительный единоличный орган - генеральный директор, назначается общим собранием акционеров.

Основные функции: внутренняя финансовая ревизия, внешний аудит, заключение по годовым отчетам и балансам. Избирает председателя ревизионной комиссии, назначает общее собрание в случае угрозы интересам АО.

Текущее управление акционерным обществом осуществляется генеральным директором и его заместителями.

Генеральный директор руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений. Обеспечивает выполнение предприятием всех обязательств перед федеральным, региональным и местным бюджетами, внебюджетными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами. Осуществляет стратегическое управление акционерным обществом.

Генеральный директор:

а) без доверенности действует от имени Общества, в том числе предоставляет его интересы и совершает сделки;

б) не вправе без согласия Учредителя выступать поручителем, залогодателем по обязательствам работников Общества или третьих лиц;

в) издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

г) решает вопросы, связанные с подготовкой материалов и документов, представляемых на утверждение Высшему органу Общества;

д) решает вопросы по контролю за эффективным использованием материальных и финансовых ресурсов, утверждает текущие балансовые отчеты;

е) заключает договоры и совершает иные сделки.

Заместитель генерального директора по общим вопросам организует, координирует и контролирует работу директоров по направлениям, основных производственных подразделений. Осуществляет оперативное управление акционерным обществом. В отсутствие генерального директора исполняет его обязанности.

Финансовый директор находится в подчинении у Генерального директора. В подчинении финансового директора находятся: бухгалтер по зарплате и расчетом с внебюджетными фондами, бухгалтер по учету материалов и по основным средствам, бухгалтер по расчетам с подотчетными лицами и прочими дебиторами, бухгалтер по расчетом с бюджетом, бухгалтер по отгрузке продукции и расчетам с потребителями.

В должностные обязанности финансового директора входят:

- организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

- организация бухгалтерского учета и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

- формирование учетной политики, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;

- подготовка и принятие рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, а также обеспечение порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдение технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

- контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, составление баланса и сводных отчетов.

Заместитель генерального директора по производству организует выполнение планов предприятия, координирует работу основных производственных подразделений. В его должностные обязанности входит:

- руководство и координация производственной деятельности;

- организация максимального использования производственных мощностей предприятия, обеспечения неуклонного повышения на предприятии производительности труда, выпуска высококачественной продукции;

- производить правильный подбор и расстановку кадров, способствовать повышению производственной квалификации работников.

Начальник коммерческого отдела организует систему материально-технического обеспечения акционерного общества.

Директор технический координирует работу вспомогательных подразделений, организует разработку планов технического развития.

Технический директор выполняет следующие функции:

- организует техническую подготовку производства, обеспечивает улучшение качества продукции, работ (услуг) и повышение ее конкурентоспособности, сокращение материальных и трудовых затрат на изготовление продукции;

- координирует работу технических служб предприятия по испытанию новых технических средств, созданию и освоению новых видов продукции, комплексной автоматизации и механизации производства;

- осуществляет руководство текущим и перспективным планированием технического развития предприятия, его производственной базы;

- руководит составлением технических заданий;

- рассматривает и согласовывает проектно-конструкторскую документацию по модернизации оборудования и рационализации рабочих мест;

-осуществляет контроль за заключением и исполнением договоров, связанных с внедрением новой техники, а также за финансированием и правильностью расчетов экономической эффективности мероприятий по освоению новой техники и технологии, новых видов продукции.

Директор по общим вопросам организует решение вопросов социально-экономического характера. В целом структура управления ОАО «Увамясопром» представлена в приложении, где наглядно можно посмотреть, какие подразделения существуют.

Для выполнения уставных целей ОАО «Увамясопром» имеет право самостоятельно создавать филиалы, отделения, представительства, дочерние предприятия и другие обособленные подразделения с правом юридического лица; утверждать положения о них, принимать решения об их реорганизации и ликвидации; приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, кредитов, ссуд и других источников финансирования; передавать в залог, сдавать в аренду или вносить в виде вклада имущество в порядке и пределах, установленных договором о закреплении имущества и Гражданским кодексом РФ; осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством; осуществлять материально-техническое обеспечение производства и развитие объектов социальной сферы; осуществлять все виды коммерческих сделок путем заключения прямых договоров с юридическими и физическими лицами; планировать свою деятельность и определять перспективы развития исходя из спроса потребителей на выполняемые работы, оказываемые услуги, производимую продукцию; получать и использовать прибыль; определять и устанавливать формы и системы оплаты труда, структуру штатного расписания.

ОАО «Увамясопром» по Уставу обязано:

нести ответственность в соответствии с законодательством РФ за нарушение договорных, кредитных, арендных, расчетных и налоговых обязательств, продажу товаров, пользование которыми может принести вред здоровью населения, а равно иных правил хозяйствования;

возмещать ущерб, причиненный нерациональным использованием земли и других природных ресурсов, загрязнением окружающей среды, нарушением правил безопасности производства, санитарно-гигиенических норм и требований по защите здоровья работнике населения и потребителей продукции, за счет результатов своей хозяйственной деятельности;

обеспечивать своевременно и в полном объеме выплату работникам заработной платы;

проводить ее индексацию в соответствии с действующим законодательством;

-обеспечивать своим работникам безопасные условия труда и нести ответственность в установленном порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности;

-осуществлять оперативный и бухгалтерский учет результатов финансово-хозяйственной деятельности и иной деятельности, вести статистическую отчетность, отчитываться о результатах деятельности в соответствующих органах в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется финансовым отделом.

Численность бухгалтерии -8 человек.

Право подписи бухгалтерских балансов имеет финансовый директор и ведущий бухгалтер.

Ведущий бухгалтер подчиняется финансовому директору.

В своей деятельности бухгалтера руководствуются приказами, распоряжениями генерального директора и финансового директора, действующим законодательством, Учетной политикой.

Основные функции, выполняемые бухгалтерами:

- учет имущества;

- учет расчетов с персоналом по оплате труда;

- учет себестоимости;

- учет финансовых результатов;

- составление бухгалтерской отчетности.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, также расчеты бухгалтерии. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном выражении путем суммирования фактических производственных расходов в рублях.

Внутрипроизводственная отчетность составляется, оформляется и представляется согласно внутренним положением составления и предоставления отчетности.

Сведения из первичных документов группируются, накапливаются и регистрируются в учетных регистрах. Сочетание различных учетных регистров и технических средств образуют разные формы бухгалтерского учета. Форма учета в ОАО «Увамясопром» «Журнально-ордерная», она выбрана самостоятельно и в течении отчетного периода форма не изменяется.

При журнально-ордерной форме учета, на основании первичных документов, составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. При этом, однородные операции, относящиеся к определенному счету, записываются в журналы (в хронологическом порядке) по корреспондирующим счетам. В конце месяца в каждом журнале подсчитывается итог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.

На предприятии используется программа «Барс».

Программный комплекс "Барс" рассчитан не только на автоматизацию учета, но и на реальную помощь управленцам и менеджерам всех уровней.

В подсистеме бухгалтерского учета решаются такие задачи, как:

- учет основных средств;

- учет материалов;

- учет труда и заработной платы;

- учет себестоимости продукции;

- сводный учет и составление отчетности.

Применение "Барс" при ведении бухгалтерского учета позволяет обеспечить:

- повышение достоверности и сокращение сроков обработки информации, повышение качества учета;

- упрощение документооборота;

- снижение трудоемкости работ за счет перевода на ЭВМ максимально возможного объема вычислительных работ и автоматизации расчетов по получению группировок в различных разрезах входных данных;

- высвобождение времени персонала для усиления контрольных функций и более детального анализа исполнения смет.

Основные функции бухгалтерии:

- осуществление анализа финансово-экономической деятельности предприятия, подготовка предложений руководству предприятия по совершенствованию хозяйственной деятельности;

- разработка организационно-распорядительных документов по предприятию, относящихся к компетенции бухгалтерии;

- осуществление методического руководства по вопросам расходования денежных средств;

- обеспечение полного учета поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, а также своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

- подготовка предложений и методических рекомендаций по применению и внедрению на предприятии изменений в бухгалтерском и налоговом законодательстве Российской Федерации;

- проведение работы по вопросам оплаты и стимулирования труда, содействие в разработке, внедрении и развитии наиболее эффективных систем оплаты труда;

- составление месячной квартальной, годовой отчетности предприятии;

- осуществление контроля за целевым и экономным использованием средств предприятия.

Контроль за проведением инвентаризации:

- основных средств;

- товарно-материальных ценностей;

- денежных средств;

- дебиторской, кредиторской задолженности;

- других видов имущества и финансовых обязательств, числящихся на балансе предприятия.

Бухгалтера имеют право:

- запрашивать и получать от подразделений необходимые для работы сведения и материалы и направлять им необходимую информацию по соответствующим вопросам;

- привлекать подразделения к выполнению совместных работ;

- проводить совещания и участвовать в совещаниях других подразделений при рассмотрении вопросов, входящих в компетенцию бухгалтерии;

- выносить на рассмотрение руководству предприятия вопросы, связанные с финансово-экономической деятельностью предприятия; предложения об изменении структуры и штатного расписания бухгалтерий; предложения о поощрении в установленном порядке сотрудников бухгалтерии за высокие результаты труда; предложения о применении к сотрудникам бухгалтерии мер дисциплинарной ответственности в соответствии с действующим законодательством; предложения о направлении бухгалтеров на учебу (переподготовку, повышение квалификации), на стажировки и в командировки;

- представлять предприятию в установленном порядке во всех органах и организациях, а также в отношениях с физическими лицами по вопросам, относящимся к компетенции бухгалтерии.

1.3 Основные виды деятельности и технико-экономические показатели

Согласно Устава основными видами деятельности ОАО «Увамясопром» являются:

производство продукции мясного животноводства;

производство колбасных изделий;

производство комбикормов и белково-витаминных добавок.

Хочется отметить, что в производстве используется только высококачественное сырье из экологически чистых районов Удмуртии. Субпродукты 2 категории поставляются в зверохозяйства Удмуртской Республики (г. Можга, п. Кизнер и др.)

Специалисты не останавливаются на достигнутом, предприятие растет и развивается, расширяются рынки сбыта за счет открытия фирменных павильонов по продаже колбасных изделий, мясных полуфабрикатов, фаршей, пельменей в разных районах Удмуртской Республики.

Вся продукция предприятий имеет сертификаты соответствия, декларации качества, качество сырья постоянно подтверждается лабораторными исследованиями по инспекционному контролю.

Доставка товаров производиться собственным транспортом и транспортом поставщиков. Хранение товаров осуществляется на арендованных складах.

Арендуется офис фирмы и торговые площади. Это позволяет больше средств вкладывать в оборотные средства, так как содержать собственные основные фонды - слишком дорого, ибо сумма затрат на различные услуги постоянно увеличивается, а рассчитываться за аренду можно и по бартеру, а также на взаимовыгодных условиях.

Структуру виды деятельности предприятия представим в табл.1

Таблица 1 Структура видов деятельности ОАО «Увамясопром»

Из данных табл.1 видно, что как в 2007 г., так и в 2008 г. предприятие занималось производством. В структуре видов деятельности предприятия основная доля приходится на производство продукции мясного животноводства (более 50%) .

Рассмотрим динамику экономических показателей предприятия за 2 года (табл.2).

Таблица 2 Динамика экономических показателей ОАО «Увамясопром»

По данным табл.2 можно сказать следующее: выручка от реализации продукции за 2008 г. составила 69722 тыс.руб., что больше на 23667 тыс.руб. по отношению к 2007 г. Темп роста выручки от продаж составил 51%. Рост показателя выручки свидетельствует о том, что эффективности деятельности предприятия.

Себестоимость реализации продукции выросла на 18841 тыс.руб. Темп роста составил 50%. Рост себестоимости объясняется расширением производства.

Прибыль от продаж уменьшилась на 7% за счет прироста себестоимости продаж на 50% и прироста коммерческих расходов на 73%.

Прочие доходы предприятия в 2008 г. выросли на 774% за счет роста посреднических услуг.

Прочие расходы увеличились на 336% за счет списания дебиторской задолженности по которым истек срок давности (146 тыс.руб.), начисление пений и штрафов (4 тыс.руб.), начисление единовременных поощрений и выплат материальной помощи (143 тыс.руб.).

В целом финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Увамясопром» за 2007-2008 гг. прибыльна.

В 2008 г. чистая прибыль от хозяйственной деятельности составила 1093 тыс.руб., что на 557 тыс.руб. меньше показателя 2007 г. Темпы снижения чистой прибыли составили 34%.

Причины снижения: рост себестоимости, коммерческих расходов, прочих расходов ОАО «Увамясопром».

В целом на снижение чистой прибыли повлияло снижение производительности труда.

От эффективности использования производственных ресурсов зависит финансовый результат деятельности предприятия.

Для выявления величины влияния факторов на изменение выручки от реализации продукции составим табл.3.

Таблица 3 Взаимодействующие факторы использования производственных ресурсов, влияющие на изменение выручки от продаж

По данным табл.3 следует, что выручка от реализации продукции увеличилась на 151%. На рост выручки повлияло повышение производительности труда персонала на 112% и численность персонала на 110%.

Прирост фонда оплаты труда в 2008 г. составил 23%.

Средняя зарплата одного работника увеличилась на 0, 960 тыс.руб.

Темпы роста заработной платы находятся на одном уровне с темпами роста производительности труда (112%).

Темпы прироста средней заработной платы одного работника в 2008 г. составили 12%.

Материальные затраты в 2008 г. увеличились на 60%, при этом материалоемкость продукции за исследуемый период снизилась на 5%.

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 3%, при этом стоимость машин и оборудования уменьшилась на 8%. Производительность машин и оборудования увеличилась на 1%, что положительно характеризует работу предприятия по эффективному использованию машин и оборудования.

Фондоотдача основных средств увеличилась на 242%. Коэффициент износа основных средств в 2007 г. составил 44%, в 2008 г. - 42%. Это свидетельствует о обновлении состава основных средств.

В целом на снижение выручки от реализации продукции повлияли следующие факторы - снижение численности персонала на 2 % и снижение производительности труда на 5%.

Проанализируем расходы ОАО «Увамясопром».по элементам затрат в табл.4.

Таблица 4 Динамика и структура расходов «Увамясопром»

По данным табл.4 можно сказать следующее: материальные затраты в структуре расходов имеют наибольший удельный вес как в 2007 г., так и в 2008 г. (соответственно 75 и 79%%). Материальные затраты увеличились на 16700 тыс.руб. или на 60% по отношению к 2007 г..

Затраты на оплату труда увеличились на 1309 тыс.руб. или на 23% по отношению к 2007 г. Их доля в структуре расходов составляет как в 2007 г., так и в 2008 г. более 10%. Заработная плата в 2008 г. повысилась на 23%.

Наименьший удельный вес в структуре расходов имеют расходы на амортизацию и прочие затраты от 2 до 3%.

В целом затраты ОАО «Увамясопром» в 2008 г. выросли на 18841 тыс.руб., что составило 50% по отношению к 2007 г. Это произошло за счет роста материальных затрат и расходов на заработную плату.

1.4 Анализ финансового состояния

Оценка ликвидности и платежеспособности.

Ликвидность хозяйствующего субъекта - это способность быстро погашать задолженность. Она определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, т.е. средств, которые могут быть использованы для погашения долгов (наличные деньги, депозиты, ценные бумаги, реализуемые элементы оборотных средств и др.).

Наиболее ликвидные активы (Al) - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

Быстрореализуемые активы (А2) - дебиторская задолженность и прочие активы.

Медленно реализуемы активы (A3) - подраздел "Запасы", кроме строки "Расходы будущих периодов", а также статьи "Долгосрочные финансовые вложения" из раздела 1 баланса.

Труднореализуемые активы (А4) - статьи раздела 1 баланса, за исключением статьи включенной в предыдущую группу.

Пассивы (обязательства) предприятия делятся также на 4 группы в зависимости от срочности их погашения:

- наиболее срочные обязательства (П) - кредиторская задолженность;

- краткосрочные обязательства (П2) - краткосрочные кредиты и займы и прочие краткосрочные пассивы;

- долгосрочные обязательства (ПЗ)- долгосрочные кредиты и займы;

- постоянные пассивы (П4) - статьи раздела 3 пассива баланса и строки 630-660 из раздела 5. Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на величину строки "Расходы будущих периодов" раздела 2 актива баланса.

Для оценки платежеспособности организации используется ряд коэффициентов ликвидности: (К аб.л. и К б.л.), коэффициент покрытия (Кпокр.), коэффициент соотношения собственного и привлеченного капиталов (Ксоот.соб. и прив.кап.), коэффициент обеспечения собственными средствами (Коб.соб.ср.) которые рассчитываются по формулам:

Каб.л.=А1/П1+П2 (1)

Кб.л.=А1+А2/П1+П2 (2)

К покр.= А1+А2+А3-Д/П1+П2, (3)

где Д - долгосрочные финансовые вложения.

Проанализируем показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Увамясопром» (табл.5)

Таблица 5 Показатели ликвидности ОАО «Увамясопром»

По данным табл.5 можно сказать следующее: коэффициенты свидетельствуют о том, что предприятие не обеспечено оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств на 2-3 месяца вперед.

Коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности выросли на 2%.

Коэффициент быстрой (критической) ликвидности снизился с 0,3 до 0,2, значит предприятие неликвидно на 1-2 месяц вперед.

Все вышеуказанные коэффициенты свидетельствуют о том, что ОАО «Увамясопром» не имеет платежных возможностей немедленного стопроцентного погашения краткосрочных обязательств за счет наиболее ликвидных средств (денежных средств и краткосрочных финансовых вложения).

В целом можно сказать, что баланс ОАО «Увамясопром» неликвиден и предприятие неплатежеспособно на ближайшее время (квартал).

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности и платежеспособности. Предприятие считается платежеспособной, если остатки на балансе денежных средств, краткосрочные финансовые вложения и активные расчеты покрывают ее краткосрочные обязательства (задолженность). Платежеспособность организации выразим в виде следующего неравенства:

ДС+РД+ПО?КО+КЗ (4)

2007 г. - 57 ? 21225; 2008 г. - 577 ? 25876.

Полученное неравенство говорит о неплатежеспособности предприятия.

Проанализируем финансовую устойчивость ОАО «Увамясопром» (табл.6).

По данным табл.6 можно сказать следующее: коэффициент автономии за исследуемый период увеличился на 0,1. Это значит, что ОАО «Увамясопром» на ближайшее время (1-2 месяца) имеет финансовые затруднения. Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества уменьшился с 0,2 до 0,1 за счет уменьшения доли дебиторской задолженности в текущих активах на 20%.

Таблица 6 Расчет коэффициентов финансовой устойчивости ОАО «Увамясопром»

В целом можно сказать, что финансовая устойчивость ОАО «Увамясопром» ухудшилась.

Конечным показателем ОАО «Увамясопром», характеризующим финансовый результат его деятельности, является прибыль (убыток) и рентабельность.

Анализ показателей финансовых результатов ОАО «Увамясопром» проведем по данным табл. 7.

Таблица 7 Анализ финансовых результатов ОАО «Увамясопром»

Из данных табл. 7 следует, что за анализируемый период ОАО «Увамясопром» снизило чистую прибыль выручку с 1650 тыс.руб. до 1093 тыс.руб. , т.е. на 34%.

Предприятие рентабельно. Но, при этом эффективность основной деятельности предприятия снижена в 1,6 раза.

Рассмотрим пути улучшения финансовых показателей ОАО «Увамясопром».

Различают два вида тактики улучшения финансовых показателей предприятия:

- защитная -- проведение сберегающих мероприятий, основу которых составляет сокращение всех расходов, связанных с продажей продукции, содержанием основных средств и персонала. [10]

В ходе реализации защитной тактики решаются следующие задачи: установление жесткого контроля затрат; определение порога рентабельности; сокращение доли коммерческих расходов; реализация долгосрочных финансовых вложений, сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей; установление обоснованных цен на товары с учетом эластичности спроса; выявление и использование внутрипроизводственных резервов; проведение перепрофилирования предприятия, погашение просроченной задолженности; списание кадровые перестановки, высвобождение персонала; укрепление дисциплины труда; совершенствование организации труда; улаживание дел с кредиторами; истребование дебиторской задолженности; повышение культуры труда; аудит и совершенствование бухгалтерского учета, учетной политики, формирование управленческого и финансового учета на предприятиях;

- наступательная -- проведение мероприятий реформаторского характера, направленных на приток инвестиций извне либо о6еспечение условий для их поступлений в любой форме: от реализации товаров, услуг, участие в конкурсах инвестиционных проектов. [10]

В данном случае решаются следующие основные задачи: с

- смена руководства (собственника);

- обновление основных фондов;

- повышение оборачиваемости оборотных средств;

- сокращение норм расходов ресурсов всех видов в результате внедрения прогрессивных технологий;

- сокращение трудоемкости производства;

- изменение видов деятельности;

- обновление ассортимента;

- максимальное повышение объемов производства перспективных видов продукции и обеспечение их заказами;

- обеспечение нематериальными активами (лицензиями, патентами);

- разработка пакета бизнес-планов;

- формирование банка данных о рыночной конъюнктуре;

- повышение культурно-технического уровня персонала;

- налаживание управленческого учета и т.д.

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Нормативное и методологическое обеспечение учета расчетов по оплате труда

Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда устанавливаются на основании действующих нормативных документов:

- Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" (от 21.11.96 г. №129-ФЗ, статья 6, в редакции от 23.07.98 г.); Гражданского кодекса РФ; Налогового кодекса РФ; Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в части не противоречащей вышеуказанному Закону); Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н; Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05,99г. №33н; Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н; Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94; Трудовым кодексом РФ и другими нормативными актами.

Вышеуказанные законы и нормативные правовые акты подлежат применению в части, не противоречащей Конституции Российской Федерации, а также не противоречащей Федеральному закону от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее закон № 3 29-ФЗ), других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основные принципы учета оплаты труда определены в разделе VI «Заработная плата» Трудового кодекса РФ.

Согласно ст. 129 ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.[2]

Заработная плата -- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. [10]

При этом выплаты, произведенные работникам за отработанное время, считаются основной заработной платой.

Суммы оплаты за непроработанное время, производимой в случаях, предусмотренных действующим законодательством, представляют собой дополнительную заработную плату.

Кроме того, работникам в соответствующих случаях производятся выплаты пособий по социальному страхованию, в том числе пособий по нетрудоспособности, по беременности и родам, страховых выплат в возмещение вреда, причиненного работникам трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, и иные выплаты социального характера.

Трудовые отношения также регулируются внутренними нормативными документами, не противоречащими ТК РФ, разработанными и утвержденными самим предприятием:

- положением об оплате труда,

- положением о премировании,

- коллективным договором и т. д.

Расходы на оплату труда учитываются для целей налогообложения прибыли только в случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных актах нормативных актов, принятых организацией, реализованы в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником (раздел 3 ТК РФ).

Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в вышеуказанных коллективном договоре или локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, указан в п.1-24 ст. 255 НК РФ, но этот перечень не является исчерпывающим в связи с тем, что п.25 этой статьи Кодекса предусматривает списание и других видов расходов, произведенных в пользу работника по трудовому договору или коллективному договору (за исключением расходов предусмотренных п.23-29 ст.270 НК РФ).

Кроме того, для целей налогообложения не признаются расходы налогоплательщика по содержанию членов семьи (компенсации расходов) работника (за исключением расходов на оплату проезда неработающим членам семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно в порядке, предусмотренном законодательстве Российской Федерации, и иные аналогичные расходы.

С 1 января 2009 года Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в подпункты 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, в которых установлен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов.

Вычет работнику. С 2009 года вычет в размере 400 руб. предоставляется до месяца, в котором совокупный доход сотрудника с начала года превысит 40 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Было: стандартный налоговый вычет на самого работника в размере 400 руб. можно применять до тех пор, пока доход с начала года не превысит 20 000 руб.

Стандартные вычеты на детей. С 1 января 2009 года размер стандартного вычета на ребенка увеличен с 600 до 1000 руб. за каждый месяц налогового периода (абз. 1 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Кроме того, повышен предельный размер дохода, до достижения которого предоставляется указанный вычет, - 280 000 руб. (в 2008 году - 40 000 руб.) (абз. 2 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Минфин пояснил, что родитель не считается единственным, когда брак между родителями расторгнут или когда ребенок был рожден у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке (письмо Минфина России от 15.11.08 № 03-04-05-01/443).

Кроме того, налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю. Но как только он вступит в брак, право на двойной вычет теряется со следующего месяца.

Расширен перечень получателей вычета на детей. С 1 января 2009 года право на получение вычета в размере 1000 руб. имеют супруг (супруга) приемного родителя (абз. 3 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Введен статус «единственный родитель». С 2009 года неоднозначное понятие «одинокий родитель» отменено. Теперь в Налоговом кодексе используется понятие «единственный родитель». Он может получать вычет в двойном размере (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет по выбору. Родители (приемные родители) могут выбирать, кто из них будет получать вычет на детей в двойном размере. Для этого один из родителей (приемных родителей) должен письменно отказаться от вычета (абз. 8 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

До 2009 г. кодекс не предусматривал возможность отказа от своего «детского» вычета одного родителя в пользу другого.

С 2009 г. такая возможность появилась. Для этого родитель, отказавшийся от вычета, должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета на ребенка.

Однако, в НК РФ ничего не говорится о том, что отказывающийся от вычета родитель должен иметь работу и состоять в браке с другим родителем. Значит и в этих случаях новое правило «работает».

В НК РФ не написано и о том, куда это заявление представляется. Надо полагать в организацию другого супруга, которому в результате этого вычет будут представлять в двойном размере. Но тогда может возникнуть следующая ситуация: один супруг, имеющий работу, пишет заявление об отказе от «детского» вычета, а свою организацию об этом не предупреждает и продолжает использовать свое право на «детский» вычет. В итоге он получает вычет на своей работе, а другой родитель двойной вычет на своей работе.

Во избежание таких ситуаций не исключено, что чиновники обяжут подавать сведения как по месту работы родителя, в пользу которого другой родитель отказывается от вычета, так и по месту работы последнего.

В 2008 г. организация при выдаче дорогих подарков (стоимость которых выше 4000 руб.) не была обязана выполнять функции налогового агента. В таких случаях физическое лицо должно было самостоятельно уплатить НДФЛ со стоимости подарка.

В 2009 г. при выдаче дорогих подарков организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со стоимости подарка.

Если подарок вручается работнику организации, то НДФЛ будет удерживаться из его заработной платы. Если же подарок вручается постороннему лицу (например, в ходе рекламной кампании), то фирма НДФЛ не удерживает, т.к. удержать не из чего, но направляет в инспекцию письменное уведомление о невозможности удержать налог и о сумме задолженности лица, получившего подарок.

При выдаче сотруднику займа под проценты ниже 3/4 ставки рефинансирования, у сотрудника возникает доход, облагаемый НДФЛ. Таким доходом является разница между суммой процентов, которые бы он уплатил при использовании ставки рефинансирования и реально уплаченными процентами.

С 2009 года доход возникает, если предприятие выдает займ под процент ниже 2/3 ставки рефинансирования.

Пример: Петрову А.В. организация предоставила займ в размере 500 000 руб. на 1 год под 9 % годовых. Сумма процентов за месяц, в котором 30 календарных дней составит 3698,63 руб. (500 000 руб. х 9% : 365 дн. х 30 дн.).

В расчет берем ѕ ставки рефинансирования: ставка рефинансирования в этом месяце составляла 13%. ѕ от этой ставки составит 9,75%. Поскольку полученная величина больше процентной ставки по договору (9,75 > 9), то у Петрова возникает облагаемый доход в сумме 308,22 руб. ((500 000 руб. х 9,75% : 365 дн. х 30 дн.) - 3698,63 руб.). Соответственно, сумма НДФЛ составит 107,88 руб. (308,22 руб. х 35%).

В расчет берем 2/3 ставки рефинансирования:2/3 к 13% составит 8,67%. Поскольку полученный размер не превышает ставку по договору займа (8,67 < 9), то облагаемого дохода у Петрова не возникает.

До 2009 г. при приобретении жилья покупатель мог претендовать на имущественный налоговый вычет в размере не более 1 млн. руб. Таким образом, если квартира стоила 1 млн. руб. или больше, физические лица могли «вернуть» не более 130 000 руб. (1 млн. руб. х 13%).

С 2009 г. предел имущественного вычета увеличен до 2 млн. руб. Следовательно, покупатели жилья смогут вернуть уже 260 000 руб.

Новая норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, т.е. при подаче в 2009 году заявления на вычет за 2008 год граждане могут указать уже новый, повышенный размер вычета.