Учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ эффективности использования фонда оплаты труда "Увамясопром"

До 2009 г., если организация оплачивала сотрудникам обучение в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования, то такие расходы, по мнению налоговиков, образовывали доход работника, облагаемый НДФЛ.

Стало: теперь эти суммы не облагаются НДФЛ.

Оплата процентов по жилищным кредитам. Было: если организация осуществляла уплату процентов по таким кредитам за работников, то у последних возникал доход, облагаемый НДФЛ.

С 2009 года доходом физического лица не является та сумма процентов, которую работодатель имеет право учесть в расходах при налогообложении прибыли (в пределах 3 процентов от расходов на оплату труда).

Продажа работником имущественных прав. До 2009 г. физические лица должны были самостоятельно уплачивать НДФЛ при продаже собственного имущества. Поскольку имущественные права в НК РФ упомянуты не были, в случае, когда физлицо продавало имущественные права организации (например, долю в уставном капитале компании), организация считалась налоговым агентом и должна была удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

С 2009 г. при покупке у физического лица имущественных прав организация не обязана удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет. Исчисление и уплату должен произвести сам гражданин.

2.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Чтобы заинтересовать работников в улучшении трудовых показателей, нужно выплачивать им достойную заработную плату. А для того чтобы работники были довольны своей зарплатой и могли влиять на ее повышение, добиваясь лучших результатов, необходимо правильно выбрать систему оплаты труда.

Как следует из статьи 129 Трудового кодекса, оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд. Система оплаты труда работников организаций, не финансируемых из бюджета (как коммерческих, так и некоммерческих), фиксируется в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организаций и в трудовых договорах. Такой порядок установлен статьей 135 ТК РФ.

Выбор системы оплаты труда - важный шаг для любой организации. Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой.

Систему оплаты труда можно выбирать как для всего коллектива, так и для каждого работника в отдельности. Однако обычно система оплаты труда устанавливается для определенных категорий работников. Рассмотрим основные системы оплаты труда, их преимущества и недостатки.

Существуют две основные разновидности систем оплаты труда: повременная и сдельная. А значит, заработная плата может зависеть либо от отработанного времени, либо от полученных результатов. Поэтому практически все системы оплаты труда в какой-то мере относятся или к повременной, или к сдельной.

Повременная система оплаты труда наиболее распространенная система оплаты труда. Она применяется практически в любой отрасли. При повременной оплате труда зарплата начисляется пропорционально отработанному времени независимо от результатов работы. Для работников устанавливаются специальные тарифы (оклады, дневные и часовые тарифные ставки). Начислять заработную плату при повременной системе оплаты труда довольно просто. Для этого достаточно табеля учета рабочего времени. Он ведется по унифицированной форме N Т-13, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Разновидностью повременной системы оплаты труда является повременно-премиальная система. Зарплата работников в этом случае состоит из двух частей. Первая часть - это оклад либо произведение дневной (часовой) тарифной ставки на отработанное время. Вторая часть состоит из премии за достижение определенных результатов в работе.

Премии начисляются ежемесячно в виде фиксированной суммы или процентов от оклада или тарифной ставки. Размеры премий устанавливаются непосредственными руководителями работников, для которых принята повременно-премиальная система оплаты труда.

Данная система оплаты труда может применяться для любых работников.

Сдельная система оплаты труда применяется для тех сотрудников, результаты труда которых могут быть реально посчитаны. Как и в случае с повременной системой оплаты труда, у сдельной системы также может быть премиальная составляющая. При сдельно-премиальной системе оплаты труда работники помимо основной заработной платы за изготовление определенного количества продукции получают еще и премию. Сумма премии может быть фиксированной или зависеть, как и основная зарплата, от выработки.

Кроме того, существует нормативная сдельно-премиальная система оплаты труда. Обычно она применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, объединенных в комплексные бригады. Тарифная зарплата выплачивается бригаде за выполнение определенного объема работ, а премия начисляется за достижение каких-либо качественных показателей.

Вариантами сдельной системы оплаты труда могут быть также сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная и аккордная оплата труда.

При сдельно-прогрессивной оплате труда сдельные расценки на каждую единицу продукции зависят от общего количества произведенной продукции.

На нашем предприятии применяют повременно-премиальную систему оплаты труда.

Оплата труда работников ОАО «Увамясопром» регулируется Положением «Об оплате труда и премировании работников».

Рассмотрим примеры начисления заработной платы при разной системе оплаты труда (табл. 8 - 10).

Таблица 8 Повременно - премиальная оплата труда по должностным окладам

Ф.И.О.	Оклад, руб.	Премия, %	Уральский коэф.,15%	Начислено руб.	Удержано руб.	Сумма к выдаче, руб.
Соколова А.Г., фасовщик	2800	2100	735	5635,00	680	4955
Иванова М.Г., оператор	3100	1516	692	5308	638	4670

Ветошкин А.И, грузчик, часовая тарифная ставка 11,78 руб., доплата 10%.

В расчетном месяце отработал 112 часов (из 184)

- начислена заработная плата 1319,36 руб. (11,78 х 112 часов);

- премия - 989,52 руб. (1319,36 руб. х 75%);

- доплата- 131,94 руб. (1319,36 руб. х 10%);

- 2440,82 руб. (1319,36 руб. + 131,94 руб. + 989,52 руб.);

- уральский коэффициент - 366,12 руб. (2440,82 х 0,15).

Сумма заработной платы к начислению за месяц составила: 2807 руб. (2440,82+366,12)

Удержано -313 руб. (2807 - 400) х 0,13

К выдаче - 2494 руб. (2807-313)

Левашов Д.М, электрик, часовая ставка 9,61 руб., доплата - 340 руб. Приказ о лишении премии на 50% за отсутствие на рабочем месте более 4-х часов.

В расчетном месяце отработал 184 часов (из 184 час.)

Начислена заработная плата 1768,24 руб.= (9,61 х 184 час.).

Премия - 663,09 руб.= (1768,24 руб. х 37,5%).

Доплата - 340 руб.

Уральский коэффициент - 415,70 руб. (1768,24 + 340 + 663,09 ) х 0,15.

Сумма заработной платы к начислению за месяц составит 3187 руб.(2771,33 + 415,70).

Удержано - 362 руб. ((3187 - 400) х 0,13)

К выдаче - 2825 руб. (3187-362).

Таблица 9 Повременно - премиальная оплата труда по часовой тарифной ставке

ФИО	Часовая ставка, руб.	Отработано часов, час.	Всего начислено, руб.	Удержано всего, руб.	Сумма к выдаче, руб.
А.И. Ветошкин, грузчик	11,78	112	2807	325,90	2494
Д.М. Левашок, электрик	9,61	184	3187	362	2825

Водителям установлены оклады с учетом классности и доплат за ремонт автомобилей до 4-х дней; сверх 4-х дней им оплачивают как слесарям 5-го разряда, премию за ремонтные дни не начисляют. Оплата производится пропорционально отработанному времени.

Пример. Водителю автомашины Кузнецов Н.И. установлен оклад 2120 руб. Фактически отработано 21 день (168 час.) при норме 20 дней (160 час.), кроме этого 3 дня (24 час.) ремонтные. Его зарплата составляет:

Повременно - 168 час. - 2226 руб. (2120:160 х168)

Ремонтные часы - 24 час. - 129,36 руб. (24 х 5,39)

Премия - 20% - 471.07 руб.

Уральский коэффициент (15%) - 423,96 руб. [(2226+129.36+471.07)х 0,15]

Сумма заработной платы к начислению за месяц составила 3250,39 руб. (2226+ 129,36 +471.07+423,96) .

Удержано -293 руб. (3250,39 - 400 - 600) х 0,13

К выдаче - 2957,39 руб.

2.3 Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда

Учет личного состава всех работников осуществляет отдел кадров.

К документам по учету личного состава, труда и его оплаты относятся: трудовой договор, договор гражданско-правового характера, приказ о приеме на работу, трудовая книжка, личная карточка, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, платежная ведомость, лицевой счет.

«Приказ (распоряжение) о приеме на работу» (ф. № Т-1) заполняется в одном экземпляре инспектором отдела. Руководитель подразделения дает заключение о возможности приема: на обратной стороне указывается в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом. Подписанный руководителями организации приказ объявляется работнику под расписку.

Личную карточку (ф. № Т-2) заполняют и ведут в отделе кадров организации в одном экземпляре на работников организаций всех категорий.

«Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу» (ф. № Т-5) применяют при оформлении работника из одного подразделения в другое. Его заполняют в двух экземплярах. Один хранится в отделе кадров, другой у бухгалтера по расчетам с персоналом по оплате труда.

«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска» (ф № Т-6) применяют для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Заполняют в одном экземпляре.

При увольнении работника заполняют в двух экземплярах «Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора» (ф № Т-7).

Таблица 11 График документооборота по учету расчетов по оплате труда

Исполнитель	Наименование работ
Мастер, бригадир, секретарь	Составляют табель учета использования рабочего времени по рабочим местам
Инспектор по кадрам	Проверяет табель на соответствие с приказами
Бухгалтер по зарплате	Проверка документов в количественном и суммовом выражение, наличие подписей, печатей; расчет зарплаты Подготовка документов для выдачи зарплаты Передача документов в кассу
Касса	Выдача зарплаты. Подготовка документов к отправке в бухгалтерию
Бухгалтерия	Прием документов от кассира, их обработка, подшивка документов на хранение

Учет личного состава предприятия обеспечивает отдел кадров.

Для учета фактически отработанного времени на предприятии ведут учет в табелях учета рабочего времени. Табельный учет непосредственно на рабочем месте ведет работник отдела кадров. При этом учет ведут лишь для фиксации опозданий, неявок, простоев и др. Остальное рабочее время считается полностью отработанным в пределах режима времени, установленного для данного предприятия.

Руководство организацией табельного учета возлагается на отдел кадров и бухгалтерию. Отдел кадров передает табели в бухгалтерию 1 раз в месяц, где их используют для начисления полной заработной платы за месяц. По данным табельного учета определяют фактически отработанное рабочее время и его потери в отношении каждого работника и всего коллектива. Фактические данные табельного учета используют для заполнения форм статистической отчетности об использовании рабочего времени.

Заработную плату начисляют на основании первичных документов (табель учета рабочего времени, штатное расписание, приказы на выплату премии и др.). В этих документах показывают по каждому работнику его должность, профессию, количество отработанного времени, объем полученной продукции, исходя из установленных расценок, производят начисление оплаты труда.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет фиксирует суммы аналитического учета, объединяя в составе счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это пассивный по отношению к балансу счет, так как кредитовое сальдо отражает невыполненные обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей.

Оборот по кредиту - набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов (ассигнований), ранее созданных резервов и др.

Таблица 12 Выписка из группировочной ведомости по заработной плате за май 2008 г

Дебет счета	Субсчет	Кредит сч.70	Кредит счета 69
			69/1, ФСС	69/2, ПФ	69/3 ,, ФОМС	Итого
20	1	20180	807	5650	728	26558
20	2	42200	1688	11816	1519	57223
20	3	37500	1500	10500	1350	63000
20	4	25600	1024	7168	922	34714
20	5	12800	512	3584	461	17357
20	6	8300	332	2324	299	11255
20	7	9100	364	2548	328	12340
Итого		155680	4217	47807	5607	211104

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособия и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержании.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета ограничивается следующими журналами - ордерами:

- оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" находит свое отражение в журнале - ордере № 10/1.

В журнале - ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 20, 69 и др.;

- оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержании и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят свое отражение в журнале -- ордере №. 1 - сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);

- в журнале - ордере № 8 - суммы удержанных налогов (счет 68); предоставленных займов и кредитов (счет 73), а также алименты и прочие платежи (счет 76).

Для отражения расчетов по заработной плате на счетах бухгалтерского учета составляют ведомости начисления и распределения заработной платы, которые разрабатывают на основе группировки показателей первичных документов. Ведомости, составленные по подразделениям предприятия, бухгалтерия объединяет в сводную ведомость, в которой заработная плата группируется по счетам и видам выплат.

На основе данных ведомости распределения сумму начисленной основной и дополнительной заработной платы относят на счета производственных затрат следующей записью:

Дебет счета 20 «Себестоимость продукции» (заработная плата работников по подразделениям).

Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда (общая сумма начисленной по предприятию заработной платы).

Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 1-е число каждого месяца показывает числящуюся за предприятием переходящую задолженность рабочим и служащим, которую погашают в первых числах следующего месяца в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Удержания из заработной платы уменьшают задолженность предприятия рабочим и служащим и увеличивают задолженность другим организациям и лицам. На общую сумму удержаний дебетуют счет 70, а кредитуют соответствующие счета в зависимости от характера удержаний. При этом осуществляется следующая запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» (на сумму налогов с рабочих и служащих)

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » (на сумму удержаний по исполнительным листам, другим решениям в пользу третьих лиц и по индивидуальному страхованию).

По всем кредитуемым счетам образовалась задолженность, погашение которой производят в определенные сроки с расчетного счета предприятия. При этом счет 51 «Расчетный счет» кредитуется, а счета 68 и 76 дебетуются.

Учет выплаты и депонирования заработной платы производят, имея в виду, что начисленная заработная плата, числящаяся по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», за вычетом всех удержаний, записанных по дебету этого же счета, подлежит выплате из кассы в строго установленные для предприятия сроки.

Для выплаты заработной платы получают наличные деньги с расчетного счета и передают их в кассу. Такое перемещение денежных средств на двух активных счетах отражают записью:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Выплата заработной платы означает уменьшение денежных средств в кассе и одновременно уменьшение задолженности предприятия его работникам. При этом на счетах делают запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

Не полученную в течение трех рабочих дней заработную плату из-за неявки получателей депонируют, а невыплаченные наличные деньги по невостребованной заработной плате возвращают на расчетный счет. Для этого счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» имеет два субсчета: 70-1 «Начисленная заработная плата» и 70-2 «Депонированная заработная плата».

Депонирование отражают двумя записями: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 70-1) Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 70-2) - перечисление депонированной задолженности;

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 50 «Касса» - перечисление денег.

Выплата ранее депонированных сумм предполагает получение денег с расчетного счета в кассу и списание (погашение) задолженности депонентам:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51«Расчетный счета» - получение денег;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 70-2) Кредит счета 50 «Касса» - погашение задолженности.

Таблица 13 Выписка из корреспонденции счетов по начислению заработной платы

Наименование операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата подразделению № 1	46823,63	20/1	70
Начислена заработная плата комбайнеру Семенову И.П.	4267,58	20/1	70
Начислена заработная плата звеньевой М.Т. Пешковой	3865,52	20/1	70
Начислена заработная плата электрику П.Г. Тарасову	1688,40	20/1	70
Начислены отпускные водителю Тимошкину Н.И	3642,45	20/1	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности Семеновой Т.Г.	2426,81	69	70
Согласно кассовым расчетам выдана зарплата	22600	70	50
Начислена премия Начислены пособия по временной нетрудоспособности Из заработной платы удержан подоходный налог	22060 2064 2224,12	20/2 20/3 70	70 69 68
Произведены отчисления от расходов на оплату труда (ЕСН), (26%)	5735,6	20/4	69

Аналитический учет заработной платы и связанных с ней расчетов осуществляют по каждому работнику.

Аналитический учет ведется в расчетно-платежных ведомостях (форма № 73). Расчетно-платежные ведомости составляет бухгалтер. В ведомость записывают фамилию, имя, отчество работников. После записей работников определенной категории выводят промежуточный итог, что облегчает дальнейшую сверку сумм, начисленной заработной платы и составление отчетности. При открытии ведомости в нее записывают помимо фамилии каждого работника, его табельный номер, профессию, должность, разряд и сальдо по расчетам на начало месяца отчетного периода. Эти данные переносятся из расчетно-платежной ведомости за прошлый месяц в графу «Начислено». Сюда же записывают суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы по ее видам. Основанием для записей служат табели учета рабочего времени, книга учета выполненных работ. Расчетно-платежные ведомости подписывают начальники структурных подразделений и бухгалтер.

Основным документом, используемым для оформления расчетов с работниками, является расчетная ведомость (табл. 14). Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого работника.

Таблица 14 Выписка из расчетной ведомости бригады № 2, апрель 2008 г.

Ф.И.О.	Дни	Часы	Основ. зарплата	Премия	Ур.коэф., 15%	Всего
Внукова С.И.	20	160	3928,42	392,84	648-19	4969,45
Зылева В.С.	20	160	3928,42	392,84	648-19	4969,45
Валеева В.Х.	20	160	3928,42	392,84	648-19	4969,45
Болдарь А.И.	20	160	3928,42	392,84	648-19	4969,45
Миронова Т.И	15	120	2946,32	294,64	324,10	3565,06
Итого	95	760	18660,00	1866	2916,86	23442,86

Заработную плату в ОАО «Увамясопром» выдает кассир по платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий работников, не получивших ее, в графе "расписка в получении" пишет: "депонировано". Ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На вторую сумму составляет реестр не выданной заработной платы. Этот документ является регистром аналитического учета депонированной заработной платы. Он вместе с платежной ведомостью передается бухгалтеру по заработной плате для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы, который далее регистрируется в кассовой книге.

Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег работник бухгалтерии указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено их получение. Когда средства выдаются по ведомости, перед распиской в получении кассир делает надпись "по доверенности". Доверенность остается в документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Депонирование заработной платы отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение трех лет и учитывает ее на счете 76, субсчет "Депонированная заработная плата".

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся: расчетный лист работника, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости.

После того, как в расчетные счета каждого работника разнесены суммы по начислению и удержанию, бухгалтер формирует общий свод по заработной плате за месяц.

Выплата заработной платы производится 2 раза в месяц. В платежной ведомости по каждому работнику указывают сумму к выдаче.

2.5 Синтетический учет расчетов с внебюджетными фондами

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому могут быть открыты субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» [9].

Для отражения начисленных сумм единого социального налога (ЕСН) и налоговых вычетов к счету 69 открывают субсчета:

-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» со своими субсчетами:

2-2/1 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

2-2/2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;

3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования».

По дебету счета 69 с кредитом учета денежных средств отражаются фактически перечисленные суммы платежей. Излишне уплаченные суммы ЕСН возвращаются налогоплательщику с отражением по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 69.

Общая сумма дохода полученного работником в организации включает основную заработную плату, различные виды премирования, уральский коэффициент.

Доходы работника, которые не облагаются налогом:

а) Государственные пособия:

- пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием, по уходу за больным ребенком;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

- социальное пособие на погребение;

- пособие на санаторно-курортное лечение работника, когда путевка выдана за счет средств ФСС РФ.

б) Компенсационные выплаты:

- компенсация за все не использованные работником отпуска (ст.ст. 127, 291 ТК РФ);

- выходное пособие (ст.ст. 84, 178, 296, 318 ТК РФ);

- дополнительная компенсация при расторжении трудового договора до истечения срока предупреждения при увольнении в связи с сокращением численности или штата работников организации (ст. 180 ТК РФ);

- средний заработок, сохраняемый на период трудоустройства работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата организации или в связи с ликвидацией организации (ст.ст. 178, 318 ТК РФ);

- компенсация в размере не ниже трех средних месячных заработков работника, выплачиваемая при расторжении трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника предприятия (ст. 181 ТК РФ);

- компенсация руководителю организации в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка при его увольнении в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица, его собственником или уполномоченным собственником лицом решения о прекращении трудового договора на основании п. 2 ст. 278 ТК РФ (ст. 279 ТК РФ);

- суммы единовременной материальной помощи;

- взносы работодателя на все виды обязательного страхования работников на основании законодательства РФ (пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- материальная помощь, выплачиваемой работникам к отпуску (п. 23 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-04-06-02/75).

Рассмотрим изменения которые коснулись ЕСН в 2009 г.

До 2009 г.: если работодатель осуществлял в пользу работников уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, ЕСН на взносы не начислялся, т.к. такие взносы не относились на расходы в целях налогообложения прибыли.

С 2009 г. дополнительные взносы не облагаются ЕСН. Взносы в пределах 12 000 руб. в год включены в перечень выплат, не облагаемых ЕСН. А взносы сверх лимита не включаются в базу по ЕСН, т.к. они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом, со сверхнормативной суммы выплаты (сверх 12 000 руб.) налоговики могут доначислить пенсионные взносы некоммерческим организациям и «спецрежимникам».

Оплата процентов по жилищным кредитам

До 2009 г.: если организация осуществляла уплату процентов по таким кредитам за работников, то такие суммы не образовывали объект налогообложения по ЕСН.

С 2009 г. эти суммы не облагаются соцналогом, но по иным основаниям -- эти выплаты включены в перечень выплат, не облагаемых ЕСН (в пределах норм, т.е. в пределах тех сумм, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль). А оплата процентов сверх лимита не облагается ЕСН, т.к. такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом, со сверхнормативной суммы выплаты (сверх 3 % от ФОТ) налоговики могут доначислить пенсионные взносы некоммерческим организациям и организациям, применяющим специальные режимы налогообложения.

Оплата обучения сотрудника

До 2009 г., если организация оплачивала сотрудникам обучение в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования, эти суммы не облагались ЕСН, поскольку не могли быть отнесены на расходы в целях налогообложения.

С 2009 г. такие суммы ЕСН не облагаются, но по другому основанию -- они включены в перечень выплат, не подлежащих обложению ЕСН.

Рассмотрим примеры начисления ЕСН на начисленную заработную плату и отпускные.

Работнику ОАО «Увамясопром» Корнееву С.П., 1969 года рождения, за период январь - июнь 2008 г. начислена зарплата в сумме 68 000 руб. За июль 2008 г. ему начислено 15 000 руб.

Поскольку работник родился в 1969 г., взносы начисляются на финансирование и страховой, и накопительной частей.

Суммы начисленных взносов на пенсионное страхование являются налоговым вычетом по ЕСН в части, уплачиваемой в федеральный бюджет.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 20 Кредит 69/1

- 3000 руб. - начислен ЕСН на выплаты в пользу работника в части, уплачиваемой в федеральный бюджет;

Дебет 69/1 Кредит 69/2

- 1200 руб. - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 69/1 Кредит 69/3

- 900 руб. - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части пенсии;

Дебет 69/2 Кредит 51

- 1200 руб. - перечислены взносы на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 69/3 Кредит 51

- 900 руб. - перечислены взносы на финансирование накопительной части пенсии;

Дебет 69/1 Кредит 51

- 900 руб. - перечислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (3000 - 1200 - 900).

Отпускные включаются в налоговую базу по ЕСН (в т.ч. ПФ) в месяце их начисления, то есть независимо от того, сколько месяцев продолжается отпуск (ст. 242 НК РФ). И в том же месяце суммы начисленного ЕСН, а также взносов в ПФР включаются в расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль у организаций (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример. Работнику Корнееву С.П. предоставлен отпуск 28 календарных дней с 27 августа по 23 сентября 2008 г. 5 календарных дней отпуска приходится на август, а 23 календарных дня - на сентябрь. Отпускные в сумме 28 000 руб. были выплачены Корнееву С.П. через кассу 24 августа 2008 г.

Налоговая база нарастающим итогом с начала года по данному физическому лицу на 31 августа 2008 г. составила менее 280 000 руб. Страховой тариф для исчисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 0,8%.

При выплате отпускных у Корнеева С.П. удерживается НДФЛ в размере 3640 руб. и перечисляется в бюджет в день получения в банке наличных денежных средств на их выплату.

Данные выплаты были начислены в пользу Корнеева С.П. в августе 2008 г. Следовательно, в том же месяце они включаются в полном объеме в налоговую базу по ЕСН (базу по страховым взносам в ПФР). ЕСН начислен в размере 7280 руб. (28 000 руб. x 26%), в том числе:

- в федеральный бюджет - 5600 руб. (28 000 руб. x 20%);

- ФСС РФ - 812 руб. (28 000 руб. x 2,9%);

- ФФОМС - 308 руб. (28 000 руб. x 1,1%);

- ТФОМС - 560 руб. (28 000 руб. x 2,0%).

В Пенсионный фонд (ПФ) начислены страховые взносы в сумме 2240 руб. (28 000 руб. x 8%) + накопительные 1680 руб. (28000 руб. х 6%). Итого 3920 руб. (2240 руб. +1680 руб.)

За август 2008 г. бухгалтер с начисленных отпускных Корнеева С.П перечислит в бюджет ЕСН в размере 3360 руб. (7280 руб. - 3920 руб.), в том числе:

- в федеральный бюджет - 1680 руб. (5600 руб. - 3920 руб.);

- ФСС РФ - 812 руб.;

- ФФОМС - 308 руб.;

- ТФОМС - 560 руб.

В августе 2008 г. с суммы отпускных Корнеева С.П. бухгалтер начислила страховые взносы на травматизм в размере 224 руб. (28 000 руб. x 0,8%).

В том же месяце в налоговую базу по налогу на прибыль включаются:

- отпускные в размере 5000 руб. (28 000 руб. : 28 дн. x 5 дн.);

- ЕСН - 3360 руб.;

- взносы в Пенсионный фонд - 3920 руб.;

- страховые взносы на травматизм - 224 руб.

В сентябре 2008 г. для целей налогообложения прибыли учитываются отпускные в сумме 23 000 руб. (28 000 руб.: 28 дн. x 23 дн.).

Пример. В 2008 г. фонд оплаты труда ОАО "Увамясопром" составил 7028000 руб..

Единый социальный налог бухгалтерия организации "Увамясопром" исчисляет по ставке 26%, в том числе 20% - в федеральный бюджет, 2,9% - в Фонд социального страхования, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2,0% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Бухгалтер "Увамясопром" делает проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 7028000 руб. - начислена заработная плата работникам за 2008 г.;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 203812 руб. (7028 000 руб. x 2,9%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-2 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 1405600 руб. (7028 000 руб. x 20%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-3-1

- 77308 руб. (7028 000 руб. x 1,1%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-2

- 140560 руб. (7028 000 руб. x 2,0%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 56224 руб. (7028 000 руб. x 0,8%) - начислен взнос в ФСС от несчастных случаев на производстве.

Таблица 15 Отражение начисленного ЕСН в учете за 2008 г.

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Начислена заработная плата работникам	20/4	70	7028000
Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования	20/4	69-1-1	203812
Начислен взнос в ФСС от несчастных случаев на производстве	20/4	69- 1-2	56224
Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет	20/4	69-2-1	1405600
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии	20/4	69-2-2/1	562240
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии	20/4	69-2-2/2	421680
Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	20/4	69-3-2	77308
Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.	20/4	69-3-1	140560

2.6 Пути совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда

На предприятии «Увамясопром» налоговый учет не ведется, что считаю недостатком. Поэтому, предлагаю, должностные оклады, премии, отпускные, надбавки к зарплате, взносы на обязательное и добровольное страхование работников, а также средства, зарезервированные для предстоящей оплаты отпусков отражать в налоговом учете и учитывать их в регистрах.

Предлагаемая форма регистра расходов по оплате труда показана в табл. 16.

Таблица 16 Предлагаемая форма регистра расходов по оплате труда

Лицо, в пользу которого произведено начисление	Вид персонала	Дата осуществления (начисления)расхода	Наименование расхода	Сумма расхода, руб.	Итого
ФИО	Управленческий		Оклад
ФИО	Управленческий		Оклад
ФИО	Управленческий		Оклад
Итого

В целях равномерного включения предстоящих расходов по оплате отпусков в себестоимость производства отчетного периода можно создавать резервы на предстоящую оплату отпусков. Расходы на образование названного резерва являются расходами по обычным видам деятельности и формируют себестоимость реализуемой продукции, работ, услуг.

Решение о создании этого резерва и порядок зачисления в него средств, размер резерва нужно отразить в учетной политике. Как правило, величина резерва рассчитывается исходя из предполагаемых (плановых) расходов на выплату отпускных за год. В течение года бухгалтер ежемесячно начисляет резерв из расчета 1/12 годовой суммы. Записи:

- при начислении резерва на оплату отпусков работникам: Дебет 20, Кредит 96;

- при начислении отпусков работникам, ЕСН и взносов на травматизм за счет созданного резерва: Дебет 96 Кредит 70, 69.

Если фактические расходы превышают созданный резерв, то они могут сразу относится на счета: Дебет 20 Кредит 70, 69.

По итогам года производить инвентаризацию созданного резерва с уточнением сумм.

Если на конец года резерв использован не полностью, можно:

- перенести остаток на следующий год, если резерв будет создаваться (в части отпусков, не использованных в отчетном году и перенесенных на следующий год);

- 31 декабря на сумму остатка сделать проводку методом "красное сторно": Дебет 20 Кредит 96.

Пример. Бухгалтерия ОАО «Увамясопром» предполагает за 2009 год истратить на отпускные 562240 руб. (с учетом ЕСН и отчислений в ПФ), а расходы на оплату труда за год составят 7028000 руб.

Процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков оказался следующим: 562240 руб. : 7028000 руб. х 100% = 8%.

Ежемесячные начисления резерва на оплату отпусков работникам составят 46853 руб. (Дебет 20, Кредит 96).

Предлагаемая форма регистра расчет процента отчислений в резерв на оплату отпусков показана в табл. 17.

Таблица 17 Предлагаемая форма регистра (расчета) процента отчислений в резерв на оплату отпусков

Год	Предполагаемый размер расходов на оплату отпускных	Предполагаемый размер расходов на оплату труда	Процент отчислений
2009	562240 руб.	7028000руб.	8%
И т.д.

Далее бухгалтер «Увамясопром» должна отразить движение резерва на оплату отпусков в форме, которая представлена в табл.18.

Таблица 18 Регистр движения резерва на оплату отпусков за 200__г.

Месяц	Процент отчислений, %	Сумма резерва нарастающим итогом с начала года, руб.	Отпускные, начисленные за счет резерва	Неиспользованная часть резерва, включаемая в прочие доходы

Часть резерва, которую не использовали, должны 31 декабря включать в прочие доходы. Но, средства, зарезервированные в течение года, могут оказаться меньше, чем фактически было начислено отпускных. Эту разницу надо списывать на расходы по оплате труда в конце года.

Если резерв на следующий год не создается, то остаток резерва надо включить в состав прочих доходов текущего периода.

Состояние резерва отслеживать на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В целом, общие пути совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Увамясопром», представим в следующем виде:

1) создать резерв на оплату отпускных. Расходы отнести на себестоимость;

2) средства, зарезервированные для предстоящей оплаты отпусков отражать в налоговом учете и учитывать их в регистрах. Предлагаемые формы регистров представлены в табл.16,17 и 18.

3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

3.1 Показатели эффективности использования фонда оплаты труда

Любое предприятие не может функционировать без персонала. Они не только получают зарплату, но и являются важной составляющей предприятия, когда каждый сотрудник направляет все свои физические и духовные способности на достижение цели, стоящей перед предприятием.

Таблица 19 Анализ состава и движения персонала «Увамясопром»

Наименование показателя	2007 г., чел.	2008 г., чел.	Изменения
Количество работников, в т.ч.	121	133	+12
количество работников с высшим образованием	8	11	+3
Состав работников по возрасту, в т.ч.	121	133	+12
До 30 лет	19	24	+5
31-40	27	30	+3
41-50	41	43	+2
более 50 лет	24	26	+2
Состав работников по стажу, в т.ч.	121	133	+12
До 1 года	10	13	+3
1 -5 лет	51	15	-36
свыше 5 лет	60	105	+45
Уволено за отчетный период, всего	40	28	-12
в т.ч. по собственному желанию, или по соглашению сторон	20	20	-
Принято за отчетный период	29	27	-2
Повысило квалификацию	12	5	-7
Специалистов	8	5	-3
Рабочих	4	-	-4

По данным табл.19 можно сказать следующее: общая численность предприятия увеличилась на 12 чел. Количество работников с высшим профессиональным образованием (выпускники вузов) уменьшилось на 3 человека.

Вывод: коллектив молодой, основная масса работников проработало на предприятий свыше 5 лет (70%).

На изменение производительности труда работников предприятия оказывают влияние общеэкономические (внешние) факторы (состояние производства товаров, развитие внешнеэкономических связей с зарубежными товаропроизводителями и оптовыми предприятиями, степень насыщенности рынка товаров и услуг, динамика реальных денежных доходов населения, динамика и основные тенденции спроса населения на товары и т. д.) и внутренние факторы предприятия (полнота, определенность и объективность маркетинговых исследований, совершенствование организации торговли, улучшение технического оснащения труда работников, использование удобных для населения форм обслуживания и т.п.).

Особое значение в деле повышения производительности труда имеют личные качества работников, уровень их квалификации, образование и опыт практической работы.

Одним из основных принципов организации оплаты труда является ее прямая зависимость от качества (квалификации работника) и количества (времени работы) труда.

Таблица 20 Расходы на оплату труда

Показатели	2007 г. тыс. руб.	2008 г. тыс. руб.	Откл. + -	Темпы прироста, %
Выручка от реализации продукции (работ, услуг )	46055	69722	+23667	151
ФОТ	5719	7028	+1309	+23
- в % к выручке	34	44	+10	+30
Среднегодовая численность, чел.	121	133	+12	+10
Производительность труда	381	524	+143	+12
Среднегодовая заработная плата одного работника (СЗ)	46,56	58,08	+11,52	+24
Среднемесячная заработная плата одного работника	3,88	4,84	+0,96	+25

По данным табл. 20 можно сделать следующие выводы:

- темпы роста производительности труда снизились по сравнению с темпами роста среднегодовой заработной платы. Это фактор, который повлиял на рост уровня расходов по оплате труда по отношению к выручке;

- доля прироста (снижения) выручки за счет интенсивного фактора прироста производительности труда составила:

?Т = (1- Тпр.э : Тпр.т.) х 100% (6)

?Т= (1- (10) : (12)) х 100 = 17% (7),

где Тпр. э. - темпы прироста (снижения) численности работников;

Тпр. т. - темпы прироста производительности труда.

Из выше приведенных данных можно сказать, что за счет роста среднегодовой численности работников на 10% и роста производительности труда работников на 12%, доля роста выручки от реализации услуг составила 17%.

Фонд оплаты труда в 2008 г. увеличился на 13090 тыс.руб. за счет увеличения заработной платы в среднем на 24% и роста среднесписочной численности работников на 10%. Следовательно, среднегодовая заработная плата одного работника увеличилась на 11, 52 тыс.руб., а среднемесячная заработная плата одного работника увеличилась на 960 руб.

Производительность труда растет более медленными темпами, чем оплата труда, значит, издержки на оплату труда при продаже единицы продукции растут, а не снижаются.

3.2 Факторный анализ расходов на оплату труда

Проведем расчеты влияния факторов на выручку и величину расходов по оплате труда.

На изменение выручки оказали влияние изменение среднегодовой численности работников и их производительности труда. Расчеты можно выполнить методом цепной подстановки.

Влияние изменения численности: 6288 тыс.руб. = (12) х 524.

Влияние изменения производительности труда: 17303 тыс.руб. (143) х 121, их совокупное влияние составляет 23591 тыс. руб.

На изменение суммы расходов по оплате труда повлияли изменения величины среднегодовой заработной платы и изменения численности работников. Данный расчет можно выполнить следующим образом:

- влияние изменения среднегодовой заработной платы:

11,52 х 121= 1393,92 тыс.руб.;

- влияние изменения численности работников:

(+12) х 46,56 = 558,72 тыс.руб.,

а их совокупное влияние составляет -- 1952,64 тыс. руб.

По данным табл.20 исчислим экономию живого труда (работников в расчете на год) по формуле:

Среднегодовая численность - Выручка - Производительность труда (8)

По данным табл.20 относительная экономия живого труда (работников в расчете на год) по формуле (8) составит: (133-69722/381) = + 50 чел..

Если бы производительность труда осталась на уровне 2007 года, то предприятию потребовалось бы на 50 человек больше, чем работало в 2008 г.

За счет роста производительности труда относительная экономия расходов на оплату труда составит: 2328 тыс. руб. = (50 х 46,56).

Каждый процент роста производительности труда предприятие экономит 697,22 тыс.руб.(69722 : 100)., что равносильно экономии численности работников примерно на 1,5 человека (697,22 : 524).

Большое значение имеет и изучение доли расходов на оплату труда в совокупных издержках обращения.

На предприятии уровень расходов за 2007 г. составил 82% к выручке, в 2008 г. -81 %, при этом доля расходов на оплату труда в структуре расходов предприятия снизилась с 15 % до 12%. Эти изменения следует рассматривать как положительный итог работы предприятия.

Увеличение расходов по оплате труда составило 1309 тыс.руб. На увеличение расходов повлияли следующие факторы:

- изменение величины среднегодовой заработной платы увеличило расходы по оплате труда на 612 тыс.руб.;

- изменение численности работников увеличило расходы по оплате труда на 697 тыс.руб.

3.3 Анализ чистой прибыли (убытка) на рубль заработной платы

Исходной основой для определения средней численности работников является списочный состав работников на каждый день. Этот показатель включает всех работников, принятых на постоянную, сезонную, а также временную работу сроком на один день и более, со дня зачисления на работу (включая принятых и исключая выбывших в этот день работников). В списочном составе работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам (служебные командировки, болезнь и т. п.).

Среднюю численность работников за отчетный месяц определяют путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и делением полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца Численность работников списочного состава за выходные или праздничные дни принимают равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день.

Среднюю численность работников на предприятии, работавших неполный месяц определяют путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы предприятия в отчетном месяце (включая выходные и праздничные дни) за период работы, на общее число календарных дней в отчетном месяце.

Среднесписочную (среднюю) численность работников за год (Чг) определяют путем суммирования средней численности работников за все месяцы работы и делением полученной суммы на число месяцев в год, т. е. на 12:

Чг = ?ч_м : 12, (9)

за 2007 г. =121 чел.

за 2008 г.= 133 чел.

Определим величину чистой прибыли (убытка) в расчете на одного работника:

Вчп= П: Чг (10),

где Вп - величина чистой прибыли (убытка) в расчете на одного работника;

П - прибыль (убыток);

Чг - среднесписочная численность работников за год.

2007 г. - Вп = 2051 : 121 = + 16,95 тыс.руб.

2008 г. - Вп = 1464 : 133 = + 11,01 тыс.руб.

Определим отношение величины прибыли (убытка) в расчете на 1 руб. расходов на оплату труда:

Взп = П : ФЗ (11),

где В_зп - величина прибыли (убытка) в расчете на 1 руб. расходов на оплату труда; ФЗ - фонд заработной платы.

2007 г. В_зчп = 2051: 5719= +0,36 руб.

2008 г. -В_зчп = 1464 : 6703= +0,21 руб.

Таблица 21 Анализ прибыли (убытка) на 1 рубль заработной платы

Показатели	2007 г.	2008 г.	Отклонения, (+,-)
1	2	3	4
Средняя численность работников за год (Чг), чел.	121	133	+12
Величина прибыли (убытка) в расчете на одного работника, (Вчп ), руб.	16,95	11,01	-5,94
Величина прибыли (убытка) в расчете на 1 руб. расходов на оплату труда (Взчп )	0,36	0,21	-0,15

По данным табл.21 можно сказать следующее: средняя численность работников увеличилась на 12 чел. Величина прибыли в расчете на одного работника снизилась в связи с ростом численности персонала на 5,94 руб.

На 1 руб. расходов на оплату труда величина прибыли снизилась на 0,15 руб.

Вывод: величина прибыли на 1 рубль заработной платы в 2008 г. изменилась в меньшую сторону в связи с ростом численности персонала и снижения прибыли предприятия.

3.4 Пути повышения эффективности использования фонда оплаты труда

Управление трудом было и остается в любом государстве наиболее актуальной проблемой, сравниться с которой не может никакая другая проблема, так как правильным разрешением проблемы управления трудом во многом будет определяться поступательное социально-экономическое развитие предприятий и государств в целом.

Главным экономическим стимулом повышения трудовой активности работников является заработная плата.

В плане увеличения производительности труда руководством предприятия предусмотрено сократить численность предприятия за счет:

- модернизации оборудования (электрощитов КШТВО-210);

- перераспределение функциональных обязанностей специалистов.

Рассчитаем годовой экономический эффект от предложенных мероприятий:

А. Тарифная ставка электрика за 1 час. равна 14 руб.. Среднемесячная заработная плата одного электрика 2-го разряда составляет 2, 352 тыс. руб. = (168 час. х 14), с учетом премии и уральского коэффициента, среднемесячная заработная плата электрика 2-го разряда составит: 3,245 тыс.руб. = (2,352 + 0,470+0,423).

Годовая экономия ФОТ по ставке электрика 2-го разряда с учетом ЕСН (26%) составит 49,06 тыс.руб. (38,940 + 10, 124).

Б. Средняя зарплата специалиста за месяц составляет 5,67 тыс.руб., за год - 68,04 тыс.руб.. За совмещений функциональных обязанностей согласно Положения « О доплатах и надбавках работникам ОАО «Увамясопром» составляет 20%, тогда доплата составит 13,61 тыс.руб. (68,04 х 0,20).

Годовая экономия ФОТ специалиста с учетом ЕСН (26%) составит 68,22 тыс.руб. ((68,04+ (68,04 х 0,26)) - (13,61 + (13,61 х 0,26))= 85,73 - 17,51=68,22

Общая экономия от предложенных мероприятий составит 117,28 тыс.руб. (49,06+68,22).

Результаты предложенных мероприятий отразим в табл.22.

Таблица 22 Результаты предложенных мероприятий

Показатели	До мероприятий	После мероприятий	Изменения
Величина прибыли (убытка) в расчете на одного работника, (Вчп), руб.	11,01	12,07	+1,06
Величина прибыли (убытка) в расчете на 1 руб. расходов на оплату труда (Взчп)	0,21	0,22	+0,01

По данным табл. 22 можно сказать следующее: предложенные мероприятия положительно повлияли на величину прибыли.

Организацию оплаты труда руководителей и специалистов можно изменить следующим образом:

Специалисты по управлению персоналом в ходе проведенных исследований пришли к следующему выводу. Оказывается, любые изменения в системе оплаты труда с целью повышения его эффективности, в том числе связанные с повышением уровня зарплаты, могут стать недейственными. И причем довольно быстро. Дело в том, что уже через два месяца начинает действовать эффект привыкания к доходу. Так что менеджерам, видимо, следует учитывать этот факт при принятии решений о выборе системы оплаты труда.

Для отдела маркетинга, в котором работают три человека (Н.М. Иванов, А.Л. Алексеев и Т.О. Сергеев), можно предложить применить бестарифную систему оплаты труда. На июнь текущего года этому отделу установить фонд оплаты труда в размере 25000 руб. и коэффициенты трудового участия каждого работника:

- Н.М. Иванова - 1,15;

- А.Л. Алексеева - 1,3;

- Т.О. Сергеева - 1,25.

Рассчитаем заработную плату каждого работника за июнь 2009 года .

Определим сумму коэффициентов трудового участия работников:

1,15 + 1,3 + 1,25 = 3,7.

Размер зарплаты Н.М. Иванова определяется так:

25 000 руб. : 3,7 х 1,15 = 15 540,54 руб.

Размер зарплаты А.Л. Алексеева определяется так:

25 000 руб. : 3,7 х 1,3 = 15 540,54 руб.

Размер зарплаты Т.О. Сергеева определяется так:

25 000 руб. : 3,7 х 1,25 = 15 540,54 руб.

Проводимые исследования показывают, что роль социальных льгот и выплат как части совокупного дохода работников в последние годы заметно возрастает. Специалисты отмечают, что льготы и выплаты перестали носить временный, дополнительный характер. Они превратились в жизненную потребность не только самих работников, но и их семей. Спектр льгот, предоставляемых работникам, довольно широк: большой популярностью пользуются сегодня банки отпусков, которые объединяют оплаченные дни отпусков, больничные дни и т.п. Когда работнику требуется дополнительно взять какой-либо день (или несколько дней) для своих нужд, он может пользоваться запасом дней из банка отпусков, «выкупить» какое-то их число в счет будущих отпускных или взять в обмен на другие льготы. Льготы и выплаты социального плана не фигурируют непосредственно в платежных ведомостях, но существенно влияют на уровень доходов работников. Они не только служат социальной защитой трудящихся, но и позволяют привлекать и закреплять квалифицированных работников.