Аудиторская оценка формирования финансовых результатов и распределение прибыли на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

1.1 Организация бухгалтерского учета

1.1.1. Характеристика предприятия

1.1.2. Учетная политика организации

1.2. Организация финансового учета

1.2.1. Учет основных средств

1.2.2. Учет материально-производственных запасов

1.2.3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.2.4. Учет затрат на производство и калькулирование стоимости выполненных работ

1.2.5. Учет денежных средств и расчетных операций

1.2.6. Учет финансовых результатов

1.2.7. Подготовка и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2.1. Расчет точки безубыточности ОАО «Марийскмолпром»

2.2. Анализ безубыточности уровня производства

3. ОРГАНИЗАЦИЯ КомплекснОГО экономическОГО анализА хозяйственной деятельности

3.1. Характеристика наличия и использования ресурсов предприятия

3.2. Оценка экономического роста предприятия

3.3. Финансовые результаты деятельности предприятия

3.4. Анализ финансового состояния предприятия на основе бухгалтерского баланса

3.5. Анализ финансового состояния предприятия

4. АУДИТ

4.1. Оценка состояния внутреннего контроля

4.2. Аудит основных средств

4.3. Аудит материально-производственных запасо

4.4. Аудит затрат на производство

4.5. Аудиторская оценка формирования финансовых результатов и распределение прибыли

4.6. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

1.1Организация бухгалтерского учета

1.1.1Характеристика предприятия

Общество имеет полное фирменное наименование: открытое акционерное общество «Марийскмолпром».

Сокращенное наименование общества: ОАО «Марийскмолпром».

Юридический адрес (место нахождения общества): 424000, Россия, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Машиностроителей, 131.

Акционерное общество открытого типа «Марийскмолпром» учреждено в процессе приватизации в соответствии с Указом Президента РФ от 1 июля 1992 г. «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества».

ОАО «Марийскмолпром» является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Общество создано в процессе реорганизации и приватизации государственного предприятия «Йошкар-Олинская маслосырбаза» и является его правопреемником.

Устав акционерного общества является учредительным документом и обязателен для исполнения всеми органами и акционерами общества.

Учредителями Общества являются:

-Государственный комитет по управлению государственным имуществом РМЭ;

-юридические лица: молокоперерабатывающие предприятия, сельскохозяйственные предприятия-поставщики сырья;

- физические лица.

ОАО «Марийскмолпром» является юридическим лицом, действующим в соответствии с законодательством РФ и Республики Марий Эл, имеет в собственности обособленное имущество, приватизированное в порядке, установленном законодательством о приватизации и приобретенное по иным основаниям, учитываемое на его самостоятельном балансе, отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском языке и местом его нахождения. Общество вправе открывать расчетные, валютные и рублевые банковские счета, штампы, бланки со своим наименованием и другие средства визуальной идентификации.

Уставный капитал общества составляет 11528 рублей и складывается из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (размещенных акций).

Уставный капитал общества складывается из размещенных акций двух категорий:

- обыкновенных акций в количестве 10146 штук, из них 4146 штук первого выпуска и 6000 штук третьего выпуска;

- привилегированных акций типа «А» в количестве 1382 штук.

Все акции Общества являются именными и имеют одинаковую номинальную стоимость 1 рубль.

Предприятие относится к Министерству сельского хозяйства Республики Марий Эл.

Основными целями общества являются:

- получение прибыли;

- удовлетворение общественных потребностей в области производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Основными видами деятельности Общества являются:

- производство пищевых продуктов на основе переработки молока и сливок;

- разработка, внедрение, производство, реализация конкурентно - способной пищевой продукции;

- посредническая, коммерческая деятельность;

-оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами с использованием сети своих магазинов;

- общество имеет право и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не противоречащие законодательству РФ.

Основным видом продукции, выпускаемой предприятием, являются сыры сычужные твердые, такие как: «Витязь», «Российский», «Волжский», «Хоттабыч», «Юнга». Имеющееся оборудование позволяет производить сыры плавленые - колбасные, копченые, в фольге и полистироловых стаканчиках с крышкой из алюминиевой фольги с термосваривающимся слоем, такие как: брикетные в фольге «Голландский», «Костромской», «Дружба», «Городской», «Орбита», «Нептун»; пастообразные в стаканчиках - «Янтарь», «Омичка», «Шоколадный», «Сказка». Также предприятие производит масло животное.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров в сроки, устанавливаемые уставом Общества, но не ранее, чем через два месяца и не позднее, чем через шесть месяцев после окончания финансового года. На годовом общем собрании акционеров должны решаться вопросы об избрании совета директоров Общества, ревизионной комиссии Общества, утверждении аудитора Общества и другие вопросы, предусмотренные Федеральным Законом, а также могут решаться иные вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров. Проводимые помимо годового общие собрания акционеров являются внеочередными.

Вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров, не могут быть переданы на решение исполнительному органу общества и совету директоров общества, за исключением вопросов, предусмотренных федеральным законом.

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью акционерного общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом (генеральным директором). Исполнительный орган подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества избирается ревизионная комиссия в составе 3 - 5 человек.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по инициативе ревизионной комиссии, общего собрания, совета директоров, акционеров-владельцев 10% голосующих акций.

Осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности аудитор общества. По итогам проверки ревизионная комиссия или аудитор составляет заключение, в котором содержится:

- подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах общества;

- информация о фактах нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, предусмотренном Федеральным Законом.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность учета в обществе, своевременное предоставление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества.

Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров общества не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

Одной из важнейших задач в области экономики на современном этапе является создание целостной, эффективной и гибкой системы управления.

В связи с этим приобретает большое значение совершенствование организационных структур и методов управления предприятиями. Организационная структура ОАО «Марийскмолпром» приведена в приложении 1.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, в административном отношении подчиняется непосредственно директора предприятия, а функционально - главному бухгалтеру организации. Бухгалтерский учет осуществляется на основании учетной политики рассматриваемого общества, представленной в приложении 2.

Задачи:

- организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

Функции:

- организация учета основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств и других ценностей предприятия, издержек производства и обращения, исполнения смет расходов;

- организация расчетов по заработной плате с работниками предприятия;

- составление отчетных калькуляций себестоимости продукции, балансов и бухгалтерской отчетности;

- обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов, от прибыли и других платежей в бюджет;

- осуществление контроля за своевременным проведением инвентаризации;

- обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива.

Права:

- требовать от подразделений предприятия представления материалов, необходимых для осуществления работы, входящей в компетенцию бухгалтерии;

- подписывать бухгалтерские отчеты и балансы предприятия, статистические отчеты, другие документы. Все эти документы должен подписать главный бухгалтер или его заместитель.

Анализ основных технико-экономических показателей деятельности представлен в таблице 1 и проведен на основании отчетности ОАО «Марийскмолпром» за период с 2006 по 2008 гг., представленной в приложении 3.

Из таблицы 1 видно, что все показатели деятельности предприятия имели тенденцию к снижению в 2007 году по сравнению с 2008, при этом снижение показателей было довольно значительное, вплоть до того, что общество получило убыток от реализации продукции, что негативно характеризует деятельность предприятия.

Но в 2008 году выручка от реализации, прибыль от реализации продукции и чистая прибыль возросли, при этом довольно высокими темпами по сравнению с 2007 годом. Это свидетельствует о том, что ОАО «Марийскмолпром» находится в стадии развития. Таким образом, в 2008 году по всем параметрам деятельности происходит улучшение. Это связано с тем, что предприятие проводит эффективную рекламную компанию, выходит на новые рынки, осваивает производство новых видов продукции и тем самым повышает эффективность деятельности.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели в ОАО «Марийскмолпром» за период с 2006 по 2008 гг.

№ п/п	Наименование показателей	Значения по годам	Абсолютное изменение (+;-)	Темп роста, %
		2006	2007	2008	2007 / 2006	2008 / 2007	2007 / 2006	2008/ 2007
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Объем реализованной продукции, тыс. руб.	46588	14551	25776	-32037	11225	31,23	177,14
2	Численность работников всего, чел.	154	84	92	-70	8	54,55	109,52
3	в т.ч. рабочих, чел.	131	72	80	-59	8	54,96	111,11
4	Себестоимость продукции, тыс. руб.	42163	14835	24754	-27328	9919	35,18	166,86
5	Прибыль от реализации, тыс. руб.	2280	-523	365	-2803	888	-22,94	-69,79
6	Чистая прибыль, тыс. руб.	347	353	223	6	-130	101,73	63,17
7	Рентабельность продаж, %	4,89	-3,59	1,42	-8,49	5,01	-73,44	-39,40
8	Рентабельность продукции (производства), %	0,82	2,38	0,90	1,56	-1,48	289,13	37,86
9	Выработка работников, тыс. руб. / чел.	302,519	173,226	280,174	-129,29	106,95	57,26	161,74
10	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	7904,5	8920,5	8683	1016	-237,5	112,85	97,34
11	Фондооотдача, руб. / руб.	5,894	1,631	2,969	-4,26	1,34	27,68	181,99
12	Фондоемкость, руб. / руб.	0,170	0,613	0,337	0,44	-0,28	361,32	54,95
13	Фондовооруженность, тыс. руб. / чел.	51,328	106,196	94,380	54,869	-11,816	206,90	88,87
14	Фондорентабельность, %	4,39	3,96	2,57	-0,43	-1,39	90,14	64,90

В 2008 году по сравнению с 2007 годом темпы роста выручки от реализации (177,14 %) были больше темпов роста себестоимости продукции (166,86 %). Данный положительный момент в деятельности предприятия связан, в первую очередь, со значительным увеличением объемов реализации продукции, но при этом рост выручки, в первую очередь, напрямую связан с повышением цен на реализуемую продукцию. Поэтому необходимо разработать ряд мероприятий по выявлению резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Среднегодовая стоимость основных средств, в свою очередь, имела тенденцию к росту, что свидетельствует об обновлении на предприятии материально-технической базы и характеризует его деятельность с положительной стороны. Динамика показателей эффективности использования основных средств в 2008 году по сравнению с 2007 годом отражает позитивные тенденции, происходящие на предприятии.

Негативно деятельность предприятия характеризует снижение производительности труда работников в 2008 году по сравнению с 2007 на 7,39 %.

В целом деятельность рассматриваемого предприятия можно охарактеризовать как нестабильную, о чем свидетельствует значительное снижение показателей в 2007 году и повышение их в 2008 году.

1.1.2Учетная политика организации

Организация учета на предприятия осуществляется в соответствии с учетной политикой (Приложение 2), разработанной в ОАО «Марийскмолпром».

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Бухгалтерский учет ведется в бухгалтерии предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства несет генеральный директор предприятия.

Для ведения бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета с применением средств вычислительной техники. Бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях. Ответственность за обеспечение сохранности бухгалтерской информации от несанкционированного доступа возложена на генерального директора, в его отсутствие - на зам. Генерального директора.

При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) используется метод начислении по «отгрузке».

При осуществлении финансовых вложений разница между фактическими затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью списывается единовременно при выбытии ценных бумаг.

Материально-производственные запасы учитываются количественно-суммовым методом по каждому наименованию по средней себестоимости.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости.

Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.

При осуществлении расходов на ремонт объектов основных средств фактически произведенные затраты списываются на себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет материалов осуществляется без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по цене приобретения и заготовления на счете 10. Товары отражаются на счете 41 по цене приобретения и заготовления. Стоимость товаров списывается по средней себестоимости.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» - без использования счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент определения налоговой базы определяется по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов.

В целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления.

Доходы и расходы признаются согласно ст. 271 - 272 Налогового кодекса РФ.

Продажи товаров, работ, услуг собственного производства ведется по счетам 90.02, 90.07, 90.11. Продажи материалов, услуг, арендная плата учитываются на счете (в составе продаж) 90.03. Продажи товаров со склада учитываются на счете 90.01, покупной продукции - на счете 90.04, продажи ГСМ - 90.06.

Продажи прочего имущества в соответствии с требованиями абзаца 1 ст. 316 Налогового кодекса РФ. Оценка сырья для внутреннего потребления, готовой продукции производится по стоимости прямых затрат.

Счета продаж (90) ежемесячно закрываются счетом 99.

При списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, применять среднюю стоимость. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20, и косвенные, собираемые на счете 23 и 26.44. Передача сырья для производства плавленых сыров из цеха в цех оценивается по прямым статьям затрат.

Готовая продукция и сыры по дозреванию ведутся на счете 43 с соответствующими субсчетами по прямым статьям затрат

Покупные товары оцениваются по средней стоимости.

Налог по итогам каждого налогового периода исчисляется исходя из фактически полученной прибыли и ставкам налога.

Амортизация основных средств начисляется линейным методом с применением корректирующих коэффициентов или без них. Если объект основных средств не использовался свыше 12 месяцев, он подлежит списанию и восстановлению не подлежит.

При приобретении основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метола начисления амортизации), определяется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет, месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником при наличии документа.

Для покрытия убытков от безнадежных долгов создаются резервы по сомнительным долгам. На основе планового фонда оплаты труда и определенного процента создается резерв на отпуск и резерв на 13 зарплату при наличии средств.

Амортизация объектов нематериальных активов осуществляется линейным способом. Объекты, на которые срок полезного использования определить невозможно списываются в течение 10 лет.

Основные средства стоимостью не более 20 тыс. руб. признаются затратами. Подписка на издания признается затратами на производство. Не существенные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах.

Расходы будущих периодов распределяются равномерно.

Проценты по обязательствам признаются прочими расходами в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Учет кассовых операций ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Предельный размер расходования наличных денежных средств принимается согласно указов. Лимит кассы утверждается на текущий год обслуживающим банком, а расходуются и распределяются денежные средства на оплату работ услуг, сырья, материалов, ГСМ, подотчет, хозяйственные расходы, обязательств по налогам и сборам, исполнительным листам и др. Срок сдачи авансовых отчетов по предприятию определяется 15 дней.

В связи с отдаленностью предприятия приобретается и используется 1 комплект проездных билетов ежемесячно.

Также на рассматриваемом предприятии разработана учетная политика для целей налогообложения. (Приложение 2)

Для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент определения налоговой базы определяется по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов. (ст. 167 НК РФ).

Для учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления.

Доходы и расходы признаются согласно ст. 271 - 272 НК РФ.

Учет продаж ведется по следующим счетам:

- Продажи товаров, работ, услуг собственного производства 90.02, 90.07, 90.11

- Продажи материалов, услуг, арендная плата (в составе продаж) 90.03.

- Продажи товаров со склада 90.01, покупной продукции 90.04.

- Продажи ГСМ 90.06

- Продажи прочего имущества в соответствии с требованиями абзаца 1 ст. 316 НК РФ.

Оценка сырья для внутреннего потребления, готовой продукции производится по стоимости прямых затрат.

Счета продаж (90) ежемесячно закрываются счетом 99.

При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется средняя стоимость. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20-ых, и косвенные, собираемые на счете 23, 26.44.

Передача сырья для производства плавленых сыров из цеха в цех оценивается по прямым статьям затрат.

Готовая продукция и сыры по дозреванию ведутся на счете 43 с соответствующими субсчетами по прямым статьям затрат

Покупные товары оцениваются по средней стоимости.

Налог на прибыль исчисляется по итогам каждого налогового периода (ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли)и ставкам налога.

Амортизация основных средств начисляется линейным методом с применением корректирующих коэффициентов или без них. Если объект основных средств не использовался свыше 12 месяцев, он подлежит списанию и восстановлению не подлежит.

При приобретении основных средств, бывших в употреблении, в том случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации, определяется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником при наличии документа.

Для покрытия убытков от безнадежных долгов создаются резервы по сомнительным долгам. На основе планового фонда оплаты труда и определенного процента создается резерв на отпуск и резерв на 13 зарплату при наличии средств.

Для целей определения даты признания расходов в части разовых и несущественных по величине затрат, услуг (работ) производственного характера при отсутствии актов приемки-передачи применяются иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения работ. Регистрами налогового учета служат компьютерные распечатки по счетам и субсчетам бухгалтерского учета, а также дополнительные регистры-расчеты.

Амортизация объектов нематериальных активов осуществляется линейным способом. Объекты, на которые срок полезного использования определить невозможно, списываются в течение 10 лет.

Основные средства стоимостью не более 20 тыс. руб. признаются затратами. Подписка на издания признается затратами на производство. Не существенные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах.

Расходы будущих периодов распределяются равномерно.

Проценты по обязательствам признаются внереализационными расходами в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза учитываются в составе операционных расходов.

Учет кассовых операций ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Предельный размер расходования наличных денежных средств принимается согласно Указов. Лимит кассы утверждается на текущий год обслуживающим банком, а расходуются и распределяются денежные средства на оплат) работ, услуг, сырья, материалов, ГСМ, подотчет, хозяйственные расходы, обязательств по налогам и сборам исполнительным листам и др. с разрешения генерального директора, зам. ген. директора и Председателя совета директоров. Контроль оформления расчетов наличными средствами и перечислениями за сырье, материалы, услуги, подотчет, хозяйственные расходы, а также налоговые обязательства по налогам и сборам, по исполнительным листам производится генеральным директором, зам.ген.директора и председателем совета директоров. Срок сдачи авансовых отчетов по предприятию определяется 15 дней.

Инвентаризация проводится:

- сырья, готовой продукции и тары - один раз в квартал,

- товаров, оборудования, МПЗ - один раз в год,

- расчетов - один раз в квартал,

- основных средств - один раз в три года,

- кассы - ежемесячно.

Счета-фактуры на товары, материалы, услуги и основные средства могут оформляться 1 раз в декаду и раз в месяц.

1.2 Организация финансового учета

1.2.1Учет основных средств

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

В положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) дается следующее определение: основные средства - часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев независимо от стоимости.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу предприятия и определяют его производственный потенциал.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на Предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Главные задачи бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные ниже функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонтов;

- контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Эти задачи решают с помощью надлежаще оформленной документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.

Основные средства ОАО «Марийскмолпром» разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, степени использования и по принадлежности.

Типовая классификация основных средств по их видам установлена Госкомстатом России. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов.

В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на:

I. Здания, землю, объекты землепользования

II. Сооружения

III. Передаточные устройства

IV. Машины и оборудование, в том числе:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование

V. Транспортные средства

VI. Инструмент

VII. Производственный инвентарь и принадлежности

VIII. Хозяйственный инвентарь

IX. Рабочий и продуктивный скот

X. Многолетние насаждения

XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)

XII. Прочие основные средства

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса, или здания складов, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности предприятия.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации.

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства делят на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации внутри групп происходит по-разному. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления; по основным средствам в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основным средствам, находящимся на консервации (по решению руководителя организации), амортизация вообще не начисляется; по арендованным основным средствам, не включаемым в баланс организации, - не начисляется, за их эксплуатацию взыскивается арендная плата.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства Предприятия числятся у него на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления амортизации (износа) - это так называемая текущая аренда.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации.

В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимаются:

стоимость изготовленных на самой организации, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В состав фактических затрат или первоначальную стоимость при этом могут включаться:

суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам за осуществленные работы;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств, в частности проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления таких объектов.

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью полученных объектов основных средств по договору дарения безвозмездно признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом в учете делаются следующие записи:

Д-08 «Вложения во внеоборотные активы» К-98 «Доходы будущих периодов» - поступление объекта основных средств;

Д-01 «Основные средства» К-08 «Вложения во внеоборотные активы» - введен в эксплуатацию объект основных средств;

Д-98 «Доходы будущих периодов» К-91 «Прочие доходы и расходы» - часть доходов будущих периодов признается доходами отчетного периода.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату), неденежными средствами признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость полученных безвозмездно или при оплате неденежными средствами включаются затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменениям, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

В процессе использования они изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств и использовании ее в расчете амортизационных отчислений.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать группы основных средств по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Если оценка объектов основных средств при их приобретении выражена в иностранной валюте, то производится ее пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или работы. При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов - один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:

по зданиям - каждое отдельное стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водопровод, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);

по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

по инструментам и инвентарю - каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т.п.).

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад оформляется товаро-сопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).

Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации.

Приобретение объекта основных средств в организации, которая ранее эксплуатировала его как объект основных средств, оформляется актом приемки-передачи основных средств (Приложение 4). Он составляется двумя сторонами: принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия дооформляет акт бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость принятого в эксплуатацию объекта.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек форма № ОС-6.

Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов - актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы № ОС-7, записи в которые производятся по квалификационным группам основных средств в соответствии с требованиями бухгалтерской отчетности.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих и законсервированных объектов основных средств группируют отдельно.

При ремонте, реконструкции, модернизации основных средств используется типовая унифицированная форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектах основных средств».

Выбытие основных средств оформляют актом на списание основных средств (форма № ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». Сумма амортизации, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах организации) ведут инвентарные списки основных средств (форма № ОС-9), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. (Приложение 5). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки учета движения основных средств (форма № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца.

По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, и служат основой для составления отчетности о наличии и движении основных средств (форма № 1 и форма № 5 годовой отчетности).

Перемещение основных средств из одних подразделений в другие в пределах одной организации осуществляется по распоряжению соответствующего отдела организации и оформляется также актом (накладной) (форма № ОС-1). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из подразделений. Бухгалтерия на основе первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основе второго экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Причинами выбытия основных средств из организации могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных объектов основных средств в организации, т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств, в каждой организации создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма № ОС-4) на основе акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта и номер акта.

Акт формы № ОС-4 является основой для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.

Основные средства могут передаваться другим организациям по договору дарения. На основе акта формы № ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек (формы № ОС-7).

Учет наличия и движения собственных основных средств бухгалтерия ведет на счете 01 «Основные средства». Счет - активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости. Основанием для бухгалтерских записей являются акты (ф. № ОС-1, ОС-3).

При разработке учетной политики организации по учету основных средств в рабочем плане счетов целесообразно установить субсчета к счету 01, которые позволят получать необходимые сведения при заполнении отчетности:

1 - основные средства в организации;

2 - выбытие основных средств.

В журнале хозяйственных операций в январе 2008 года по движение основных средств ОАО «Марийскмолпром» были сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. По счету-фактуре № 2 от 13.01.08 года от ООО «Дитгаз» получена линия Даг - 500 2-х сенсорная в п/о Богданову С.Г.

Д - 08₄ К - 60₁ - 65254,24

Д - 19₁ К - 60₁ - 11745,76

Д - 01₁ К - 08₄ - 65254,24

Д - 68₂ К - 19₁ - 11745,76

2. По акту приемки-передачи от ОАО «Континент» безвозмездно поступили насосы Д-315-71а 90 кВт 2 шт. в п/о Звереву В.К.

Д - 08₄ К - 91₁ - 62580,32

Д - 01₁ К - 08₄ - 62580,32

Д - 91₂ К - 68₂ - 9546,15

3. По акту на внутреннее перемещение объекта основных средств передана с центрального склада стиральная машина в сауну

Д - 01₁ К - 01₁ - 5200

Д - 01₁ К - 91₂ - 5200

4. На основании счета-фактуры получены от фирмы «Авторемонт»:

1) компрессор «Зил ММЗ» в подотчет мастеру Винокурову В.А. в центральный ремонтный цех,

2) сварочная машина МТ 1618 от ОАО «Велосипедный завод»

Д - 08₄ К - 60₁ - 2241,67

Д - 19₁ К - 60₁ - 448,33

Д - 01₁ К - 08₄ - 2241,67

Д - 23 К - 01₁ - 2241,67

5. Оказаны услуги сторонней организацией, связанные с теплосетью:

Д - 08₃ К - 60₁

Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:

в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов основных средств;

ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественных условий, системы планово-предупредительных ремонтов;

наличия нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).

Минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не ниже 12 месяцев.

Устанавливая срок полезного использования объекта, организация должна доказать его обоснованность, т.е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока. В соответствии с ним необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» «Марийскмолпром» может выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, исходя из установленных способов: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

На предприятии выбран линейный способ начисления амортизации. При чем в целях бухгалтерского учета основных средств, организации могут самостоятельно установить срок полезного использования объекта основных средств. При этом, если по основным средствам, бывшим в эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 г., организации установили срок исходя из норм, утвержденных Постановлением Совета Министров от 22.10.90 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», то они и в дальнейшие годы применяют те же самые нормы. Для основных средств, приобретенных в 2002 году, организации имеют право устанавливать срок полезного использования исходя из норм, утвержденных в Постановлении Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.

Согласно установленным нормам легко просчитывается срок полезного использования объекта.

В постановлении Правительства РФ № 1 приведена классификация объектов основных средств по установленным срокам полезного использования. Исходя из установленных сроков организация может определить норму амортизации объекта.

Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.

Например, срок полезного использования сварочной машины МТ 1618, стоимостью 2241,67 рублей, - 5 лет, тогда сумма ежемесячных амортизационных отчислений для данного объекта будет рассчитана по следующей формуле:

р./мес.

Амортизационные отчисления не начисляют по жилым зданиям, общежитиям, квартирам; объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства; специализированным сооружениям судоходной обстановки и объектам; по приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

Амортизация не начисляется на те объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).