Аудиторская оценка формирования финансовых результатов и распределение прибыли на предприятии

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(854,972 - 4,80) / 4,80 x 100% = 17711,92 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1606,50 - 854,972) / 1606,50 x 100% = 46,78 %

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значение 4,80 тыс. руб. и не использовать его при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(515,52 + 1606,50 + 1598,20 + 549,84) / 4 = 1067,515 тыс. руб.

Эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом: 1067,515 / 2 = 533,758 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 550 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(550 - 533,758) / 533,758 x 100% = 3 %, что находится в пределах 20 %.

4.2Аудит основных средств

Представим программу аудита основных средств в таблице 14.

Таблица 14

Программа аудита операций с основными средствами Проверяемая организация ОАО «Марийскмолпром» Период аудита с 01.01 по 31.01.2008

Количество часов 14 Планируемый уровень существенности 550 тыс. руб.

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур) по проверке операций, связанных с поступлением основных средств	Источники информации	Прием проверки
1	Проверка наличия подтверждающих документов на поступление основных средств	Договора, счета-фактуры, акты приемки-передачи, накладные, инвентарные карточки	Документальная проверка по форме и содержанию, арифметическая проверка
2	Проверка своевременности и полноты оприходования основных средств по количеству и стоимости	Счета-фактуры, акты приемки-передачи, журнал проводок	Прослеживание, документальная проверка
3	Проверка правильности оценки инвентарных объектов основных средств	Акты приемки-передачи, счета-фактуры, инвентарные карточки, анализ счетов 01, 08	Документальная проверка, арифметическая проверка
4	Проверка своевременности оформления и стоимости выбывших объектов основных средств	Постановление Правительства РФ № 1от 01.01.2002 г., техническая документация (сопроводительные документы), акты приемки -передачи	Документальная проверка

В соответствии с требованиями стандарта «Документирование аудита» все аудиторские процедуры, выполняемые аудитором, должны фиксироваться в рабочих документах аудитора.

Важным моментом в процессе аудита операций с основными средствами является процедура проверки наличия подтверждающих документов.

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств - расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, накладные, контракты, договора, соглашения об аренде и т.д., позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам является процессом поиска исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи.

Данная процедура документальной проверки представлена в рабочем документе.

Таблица 15

Проверка наличия подтверждающих документов на поступление основных средств

№ п/п	Наименование объекта основных средств	Счет-фактура	Акт приемки-передачи
		Дата	Сумма, руб.	Дата	Сумма, руб.
1	Газоанализатор Даг-500 2-ухсенсорный	13.01.2008	65254,24	13.01.2008	65254,24
2	Насосы Д-315 71 а 90 кВт	15.01.2008	137630,40	15.01.2008	137630,40
3	Пластинчатый теплообменник НН № 08 Т0-16-2 шт.	17.01.2008	121883,44	17.01.2008	121883,44

Итак, по результатам проведенной проверки видно, что необходимые первичные документы, такие как счета-фактуры и акты приемки-передачи, составлены. То есть операции, связанные с поступлением основных средств, документально подтверждены, и это дает возможность для проведения дальнейшей проверки.

Важным этапом проверки является проверка своевременности и полноты оприходования основных средств по количеству и стоимости.

При проверке полноты оприходования основных средств аудитору необходимо установить:

· создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств;

· как на предприятии налажен контроль за техническим состоянием принимаемых машин, т.е. проверяется ли наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли разукомплектованные машины;

· есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект при приобретении основных средств в инвентарной карточке;

· есть ли при поступлении основных средств в безвозмездном порядке письменное подтверждение об их оприходовании;

· и др.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в соответствующей машинограмме.

Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции, следовательно, к неправильной уплате налогов.

Для проведения аудиторской процедуры по проверке своевременности и полноты оприходования основных средств составляется следующий рабочий документ.

Таблица 16

Проверка своевременности и полноты оприходования основных средств по количеству и стоимости

№№п/п	Наименование объекта основных средств	Данные счета-фактуры	Данные акта приемки-передачи	Дата оприходования ОС в регистрах бухгалтерского учета	Отклонения
		Дата	Кол-во	Сумма, руб.	Дата	Кол-во	Сумма, руб.
1	Газоанализатор Даг-500 2-ух-сенсорный	13.01. 2008	1	65254,24	13.01. 2008	1	65254,24	30.01. 2008	Нет
2	Насосы Д-315 71 а 90 кВт	15.01. 2008	2	137630,40	15.01. 2008	2	137630,40	30.01. 2008	Нет
3	Пластинчатый теплообменник НН № 08 Т0-16-2 шт.	17.01. 2008	2	121883,44	17.01. 2008	2	121883,44	30.01. 2008	Нет

Исходя из имеющихся данных видно, что основные средства приходуются в полном объеме по количеству и стоимости, т.е. какие-либо отклонения не выявлены.

Что касается своевременности оприходования основных средств, то замечания также отсутствуют. Акты приемки-передачи составляются вовремя (в день получения счетов-фактур или других документов). В журнал проводок записи внесены 30.01.2008, это на начисление износа, следовательно, и на себестоимость продукции не повлияет, поскольку в соответствии с ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, т.е. записи сделаны вовремя.

Проверка правильности оценки инвентарных объектов основных средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:

· достоверность отражения финансовых результатов;

· правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);

· достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.

На основании первичных бухгалтерских документов по приходу инвентарных объектов основных средств аудитору необходимо проверить правильность оценки основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется по объектам:

· изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке. Она определяется в момент ввода объекта в эксплуатацию и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке долгосрочных инвестиций, реконструкции и частичной ликвидации объектов;

· внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон;

· полученным от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по их покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанных в документах на куплю-продажу.

Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщику или банку. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость объектов основных средств включают налог на добавленную стоимость.

При аудите оценки основных средств аудитору необходимо особое внимание обратить на:

· наличие на предприятии комиссии по приемке объектов основных средств;

· наличие договоров на поступление объектов основных средств с указанием стоимости объекта;

· соответствие первоначальной стоимости объектов основных средств в актах приемки-передачи основных средств стоимости, указанной в соответствующих договорах;

· и др.

Проверка правильности оценки поступивших объектов основных средств представлена в таблице 17.

Таблица 17

Аудит оценки основных средств при поступлении

№ п/п	Наименование объекта основных средств	Затраты по приобретению объектов основных средств, руб.	Отражено по Дебету сч. 01	Отклонения
		По документам	Отражено на счете 08
			По данным бухгалтерского учета	По данным проверки	По данным бухгалтерского учета	По данным проверки
1	Газоанализатор Даг-500 2-ух-сенсорный	65254,24	65254,24	65254,24	65254,24	65254,24	Нет
2	Насосы Д-315 71 а 90 кВт	137630,40	137630,40	137630,40	137630,40	137630,40	Нет
3	Пластинчатый теплообменник НН № 08 Т0-16 2 шт.	121883,44	121883,44	121883,44	121883,44	121883,44	Нет

Подробнее рассмотрим поступление каждого из проверяемых объектов основных средств.

Газоанализатор приобретен за плату для собственных нужд. Оформлен счет-фактура. На Предприятии сделаны проводки:

Д-т 08.4 К-т 60.1 на сумму 65254,24 руб. - отражена покупная стоимость основного средства;

Д-т 19.1 К-т 60.1 на сумму 11745,76 руб. - НДС;

Д-т 01.1 К-т 08.4 на сумму 65254,24 руб. - принято к учету основное средство (отражена первоначальная стоимость основного средства при вводе в эксплуатацию);

Д-т 68.2 К-т 19.1 на сумму 11745,76 руб. - возмещение НДС.

Насосы получены безвозмездно. При этом оформлен акт приемки-передачи основных средств. Поступление отражено в учете записями:

Д-т 08.4 К-т 91на сумму 137630,40 руб.

Д-т 01.1 К-т 08.4 на сумму 137630,40 руб.

Пластинчатые теплообменники приобретены за плату для собственных нужд. При поступлении сделаны проводки:

Д-т 08.4 К-т 60.1 на сумму 121883,44 руб.

Д-т 19.1 К-т 60.1 на сумму 21938,94 руб.

Д-т 01.1 К-т 08.4 на сумму 121883,44 руб.

Д-т 68.2 К-т 19.1 на сумму 21938,94 руб.

Итак, в ходе аудита оценки поступивших основных средств никаких отклонений не выявлено. Первоначальная стоимость сформирована правильно.

При аудите операций, связанных с выбытием основных средств следует обратить внимание на следующие моменты. Выбытие основных средств, т.е. списание их с бухгалтерского учета, может происходить в случае передачи права собственности на основное средство (продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал), ликвидации основного средства ввиду морального и физического износа или в связи с чрезвычайными обстоятельствами (после аварии, стихийного бедствия).

Доходы и расходы, возникающие в связи со списанием основного средства, в ОАО «Марийскмолпром» подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Выручка от реализации основного средства оценивается в соответствии с условиями договора; расходы по выбытию - по сумме фактических расходов по реализации, демонтажу, разборке, утилизации; полученные в результате разборки основного средства материальные ценности - по рыночной цене их возможной реализации.

Для отражения выбытия основных средств на рассматриваемом предприятии на счете 01 открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства с «основного» субсчета счета 01, а в кредит относится начисленная амортизация в корреспонденции с дебетом счета 02.

Также при проведении внутреннего аудита на рассматриваемом предприятии необходимо обратить внимание на следующее:

при передаче основных средств в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты;

при приобретении объектов основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

при приобретения объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капитальные вложения (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

объекты основных средств, принятых в эксплуатацию в ОАО на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

при продаже основных средств устанавливается рыночная стоимость на момент передачи объекта;

при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

для определения непригодности объектов основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия;

если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования в ОАО «Марийскмолпром» указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения;

все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, годные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы по бухучету на счет 10 с кредита счета 91.1 «Прочие доходы»;

детали и узлы, содержащие драгметаллы, учитываются отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.

При проведении аудиторской проверки учета основных средств, прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств.

Такой учет на предприятии ОАО «Марийскмолпром» организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах.

При проведении внутреннего аудита проверено, как ведутся инвентарные карточки учета объектов основных средств (Форма ОС-6), а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Также проведена выборочная проверка: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки. При этом таких объектов не выявлено.

Также проверено состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого установлена правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 «Основные средства», регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

Основными источниками информации об основных средствах в ОАО «Марийскмолпром» служат следующие первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной. В данной работе использована выборочная проверка.

Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. В ходе работы проверено, как была проведена последняя инвентаризация, при этом не выявлены ошибки. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

Синтетический учет движения основных средств и их износа на рассматриваемом предприятии ведется с помощью программы 1 С: Предприятие.

В ходе аудита при расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков. При проведении внутреннего аудита на предприятии не выявлено расхождений между данными аналитического и синтетического учета.

Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка при внутреннем аудите крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

4.3Аудит материально-производственных запасов

В процессе прохождения практики был проведен аудит материальных ценностей. Целью его являлось установление является установление соответствия порядка ведения бухгалтерского учета операций с материальными ценностями требованиям законодательства, требованиям учетной политики, а также проверка состояния аналитического и синтетического учета материальных ценностей, проверка обеспечения сохранности материальных ценностей и порядков проведения инвентаризации материальных ценностей.

Источниками информации являются следующие документы: Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов», глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации, учетная политика Предприятия, первичные документы (накладные, счета-фактуры, приходные ордера, акты приемки-передачи, накладные на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборные карты, требования, реестры приемки-сдачи материалов по приходу и расходу, товарные накладные, расходные накладные, акты на списание материальных ценностей израсходованных на эксплуатацию объектов, лимитные ведомости к заказу на отпуск запасных частей и ремонтных материалов на ремонтные работы, ведомости выдачи спецодежды и рукавиц, акты на списание материальных ценностей при проведении капитального ремонта основных средств, ведомости учета выдачи газа, накладные на отпуск сжиженного газа, ведомости заправки служебного автотранспорта, ведомости на выдачу горючего и смазочных материалов на машину, путевые листы легковых автомобилей, путевые листы грузовых автомобилей).

На начальном этапе производилась проверка операций по поступлению материальных ценностей.

1) Проверка первичных документов. Источниками информации выступают счета-фактуры, накладные, акты на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Методом проверки является документальная проверка по форме и по существу. На данном этапе проверяется наличие документов, подтверждающих поступление материальных ценностей, правильность заполнения документа, даты составления документа с тем, чтобы сделать вывод о своевременности заполнения и отражения в учете поступивших материальных ценностей. Просмотрев содержание операций можно сделать вывод о принадлежности рассматриваемых ценностей данной организации.

По изученным документам составляется рабочий документ №1, представленный в таблице 18.

Таблица 18

Рабочий документ

Счет-фактура	Накладная	Приходный ордер
Дата	Сумма, р.	Дата	Сумма, р.	Дата	Сумма, р.
15.05.08 28.08.08 30.08.08 15.09.08 20.10.08	3093,22 105000 200000 2241,67 883,34	15.05.08 28.08.08 30.08.08 15.09.08 20.10.08	3093,22 105000 200000 2241,67 883,34	15.05.08 28.08.08 30.08.08 15.09.08 20.10.08	3093,22 105000 200000 2241,67 883,34

При помощи этого документа можно зафиксировать то, что была проведена выборочная документальная проверка. На предприятии материальные ценности на проверенные даты оприходованы в полном объеме и своевременно.

2) Проверка оценки поступивших материальных ценностей. Источниками информации служит учетная политика Предприятия, в которой указывается какой из вариантов учета выбран на Предприятии.

На данном этапе было отмечено, что приобретение материальных ценностей осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета.

Проверка оценки материальных ценностей осуществляется по данным первичных документов, по данным бухгалтерских регистров. При проверке используется метод встречной проверки и арифметической проверки, то есть пересчет. Для этого можно сформировать рабочий документ, представленный в таблице 19, следующего содержания:

Таблица 19

Рабочий документ

№ документа	По первичному документу	По данным бухгалтерского учета	По данным проверки
	Сумма, р.	НДС	Сумма, р.	НДС	Сумма, р.	НДС
1. Счет-фактура № 1136 2. Счет-фактура № 1157 3.Счет-фактура № 1245	1000 3093,22 66,95	180 556,78 12,05	1000 3093,22 66,95	180 556,78 12,05	1000 3093,22 66,95	180 556,78 12,05

При этом обращается внимание на бухгалтерские записи, сделанные в учете:

Д - 10₁ К - 60₁ - 1000 р.

Д - 19₃ К - 60₁ - 180 р.

Д - 10₃ К - 60₁ - 3093,22 р.

Д - 19₃ К - 60₁ - 556,78 р.

Д - 10₃ К - 60₁ - 66,95 р.

Д - 19₃ К - 60₁ - 12,05 р.

То есть по проведенной выборочной проверке учет ведется в соответствии с учетной политикой - в сумме фактических затрат и с использованием счета 10 «Материалы». Вместе с тем была проверена правильность исчисления налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, то есть осуществлялся арифметический пересчет.

Затем проверяется правильность отражения в оборотно-сальдовой ведомости к счету 10 в разрезе номенклатуры и проверяется правильность цены за единицу.

Например, был проверен объект материальных ценностей Тент ГАЗ - 3302, цена за единицу - 3093,22 р. В учете также прослеживается данная цена.

На следующем этапе проверяются операции по выбытию материальных ценностей со складов.

1)Проверка правильности списания материальных ценностей в производство.

а) Проводится документальная проверка, то есть выборочно были проверены Расходные накладные - правильность их заполнения. При проверке было выявлено, что все реквизиты заполняются правильно, имеются подписи материально-ответственных лиц. Также необходимо проверить обоснованность применения норм. Эта проверка проводится по документам производственной лаборатории.

Расход по видам материалов можно проверить по ведомости учета выдачи материальных ценностей. Проверку списания материальных ценностей на производство за период можно повести при помощи рабочего документа, указанного в таблице 20.

Таблица 20

Рабочий документ

Наименование материала	По документам, р.	По бухгалтерским регистрам, р.	По данным проверки, р.
1. М-11 2. М-12 3. М-18	105000 20000 129500	10500 200000 129500	10500 20000 129500

б) Затем осуществляется проверка правильности оценки списываемых материальных ценностей. Необходимо убедиться, что применяемая на Предприятии оценка соответствует оценке, принятой в учетной политике, то есть необходима арифметическая проверка - пересчет. В таблице 21 представлен расчет правильности списания материалов М-18 в производство.

Таблица 21

Рабочий документ

Наименование материала	Остаток на начало	Приход	Расход
	Количество, шт.	Сумма, р.	Количество, шт.	Сумма, р.	Количество, шт.	Сумма, р.
М-18	6	15000	54	2600	50	129500

На предприятии отмечено, что списание материальных ценностей в производство производится по средней себестоимости, при этом данный факт не отмечен в учетной политике, поэтому необходимо предложить доработать учетную политику в целях бухгалтерского учета.

1) Остаток на начало месяца - 6 шт. по 25 р. - 150 р.

2) Поступило за отчетный месяц - 54 шт. по 26 р. - 1404 р.

Итого поступление с остатком - 60 шт. - 1554 р.

3) Средняя себестоимость 1 шт. - 25,90 (1554:60)

4) Отпущено (израсходовано) за отчетный месяц - (50 шт. х 25,90 р.) 1295 р.

5) Остаток на конец месяца - (10 шт. х 25,90р.) 259 р.

На сумму отпущенных в производство баллонов в учете сделана бухгалтерская запись:

Д - 20 К - 10₃ - 129500 р., то есть списание М-18 произведено правильно.

2) Необходимо проверит правильность списания стоимости проданных материальных ценностей. В учетной политике сказано, что при реализации материальных ценностей применяется наценка, утвержденная приказом руководителя. Источником информации на данном этапе будут служить документы на отпуск материалов на сторону, счета-фактуры. При этом важно проверить правильность списания материалов в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, 25 февраля 2008 года отпущены на сторону диски сцепления - 3 шт. стоимостью 381,36 р. за единицу.

В бухгалтерском учете была сделана запись

Д - 91₂ К - 10₃ - на сумму 1201,28 р.

В данном случае данная сумма получилась, исходя из следующих действий:

р.

5% - это наценка, установленная приказом руководителя.

Проведя проверку по участку материальные ценности можно сделать вывод, что порядок ведения бухгалтерского учета операций с материальными ценностями соответствует требованиям законодательства, требованиям учетной политики. По нашему мнению, бухгалтерский учет в части материально-производственных запасов на предприятии «Марийскмолпром» достоверен во всех существенных аспектах.

4.4Аудит затрат на производство

В таблице 22 представим аудит затрат на производство.

Таблица 22

Рабочая программа аудита

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Источники информации	Методы проверки
1	2	3	5
1	Аудит обоснованности списания на затраты МПЗ.
1.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей на хозяйственные нужды организации: оценка правильности применяемых алгоритмов расчётов оценка правильности типовых проводок оценка соблюдения законодательных требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учёта	ПБУ 5/01, ПБУ 10/99, расходные документы по учёту материалов, путевые листы, приходные ордера (Приложение 9) требования-накладные, сметы, расчёты, акты, учётная политика, главная книга.	Инспектирование, Аналитические процедуры, Арифметическая проверка
1.2	Проверка обоснованности списания материальных ценностей на затраты	Учётная политика, договоры на оказание услуг, выполнение работ, акты на списание	Аналитические процедуры
1.3	Установление соответствия данных бухгалтерского учёта данным складского учёта по списанным на затраты МПЗ по складам, материально-ответственным лицам и номенклатуре материалов	Бухгалтерские регистры, карточки складского учёта, оборотные ведомости	Аналитические процедуры, Арифметическая проверка
1.4	Выявить нетипичные операции по журналу хозяйственных операций, проверить правильность составления проводок	Журнал хозяйственных операций, бухгалтерские регистры	Аналитические процедуры, Арифметическая проверка
1.5	Провести сверку кредитовых оборотов по счёту 10 и его субсчетам - по материальным отчётам с дебетовым оборотом по счётам 20,25	Анализы счетов 10 и 20,25,44, анализы счетов по субконто, оборотно - сальдовые ведомости	Аналитические процедуры
1.6	Проверить правильность отнесения МПЗ к статьям затрат (дебет счёта 20,25 по оборотно - сальдовой ведомости)	Учётная политика, оборотно - сальдовая ведомость	Аналитические процедуры
2	Аудит правильности начисления амортизации основных средств
2.1	Проверка правильности отнесения объектов в состав основных средств.	Учетная политика, акт ОС-1, индивидуальная карточка ОС-6, анализ счета 02.	Инспектирование, Аналитические процедуры,
2.2	Проверка правильности отнесения основных средств к амортизационным группам с соответствующим сроком полезного использования	Постановление правительства РФ №1 от 1.01.2002г., технические паспорта ОС, ведомость по начислениям износа, анализ счетов 02,20,25.	Инспектирование, Аналитические процедуры,
2.3	Проверка правомерности и обоснованности используемых способов начисления амортизации	Учётная политика организации	Инспектирование
2.4	Проверка правильности отражения в учёте и актах приёмки-передачи первоначальной стоимости основных средств	Акты приёмки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации	Аналитические процедуры
2.5	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации основных средств	Реестр-расчёт начисленной амортизации, анализ счетов 02,20,25,26,44.	Инспектирование
3	Аудит затрат на оплату труда
3.1	Проверка начисления заработной платы и премий работникам организации оценка правильности применяемых алгоритмов расчётов оценка правильности типовых проводок оценка соблюдения законодательных требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учёта	Лицевые счета, табели учета использования рабочего времени, сводная ведомость начисления заработной платы, приказы по личному составу, анализ счетов 70,20,26,25,44, расчет среднего заработка.	Аналитические процедуры, Арифметическая проверка, Инспектирование
3.2	Проверка правильности начисления отпускных, больничных.		Арифметическая проверка
4	Аудит отчислений на социальные нужды.
4.1	Проверка сумм отчислений в соответствующие фонды.	Декларация по ЕСН, Главная книга, расчетная ведомость, анализ счета 69 по субсчетам.	Арифметическая проверка
5	Аудит прочих расходов
5.1.1	Проверка правильности учета расходов будущих периодов.	Счет - фактуры, накладные, регистры учета расхода будущих периодов, анализ счета 97.	Аналитические процедуры
5.1.2	Проверка операций по списанию расходов будущих периодов на затраты производства: оценка правильности применяемых алгоритмов расчётов оценка правильности типовых проводок	Регистры учета расходов будущих периодов, бухгалтерские справки, оборотно - сальдовая ведомость	Аналитические процедуры, Арифметическая проверка
5.2.1	Проверка соответствия лиц, получающих денежную наличность на хозяйственно - операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утверждённому руководителем предприятия	Расходные кассовые ордера, список лиц, имеющих право получать денежную наличность	Инспектирование, Аналитические процедуры,
5.2.2	Проверка наличия подотчётных лиц в штате организации	Трудовой договор, табель учёта рабочего времени	Инспектирование
5.2.3	Проверка соответствия фактического расхода подотчётных сумм целям, на которые они были выданы	Авансовые отчёты, распоряжения руководителя организации	Аналитические процедуры
5.2.4	Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку	Приказы о направлении работников в командировку	Аналитические процедуры
5.2.5	Проверка по форме и содержанию первичных документов при направлении сотрудников в командировку	Приказы о направлении работников в командировку, командировочные удостоверения, отчёты о командировке	Инспектирование
5.2.1	Проверка правильности учета командировочных расходов и их отнесения на затраты.	Авансовые отчеты, командировочные удостоверения (Приложение 10), первичные документы, анализ счета 71.	Аналитические процедуры
5.3.1	Проверка своевременности отнесения прочих расходов на себестоимость.	Счет-фактуры, ведомости распределения расходов на отопление, освещение и др., анализ счетов 60,76.	Аналитические процедуры, Арифметическая проверка

В ходе аудита необходимо установить все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

ОАО «Марийскмолпром» начисляет амортизацию основных средств линейным способом.

Выборочная проверка первичных по учету ОС (форма ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств», форма ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств», выявила, что они не оформлена должным образом (документы не утверждены директором, не подписаны комиссией по приемке основных средств).

Проверим правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам и определим срок полезного использования в соответствии с Постановлением правительства РФ №1 от 1.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Для этого произведем выборочную проверку.

Как видно из выше представленной таблицы в ходе аудита расхождений по отнесению к амортизационным группам не выявлено.

При аудите затрат на оплату труда первоначально необходимо сверить ведомость по начислению заработной платы с данными аналитического учета по счету 70.

Учет рабочего времени ведется в соответствии с установленными правилами и нормами руководителями подразделений организации.

Соответствие начисленной заработной платы, значащейся в расчетно-платежной ведомости и анализу счета 70 за декабрь

Анализ счета 70	Расчетно-платежная ведомость	По данным аудита	Отклонение
20	38917,00	38917,00	-
23	3820,00	3820,00	-
25	29700,00	29700,00	-
26	12000,00	12000,00	-
29	1300,00	1300,00	-
68	500,00	500,00	-
Итого	86237,00	86237,00	-

Далее необходимо проверить правильность начисления заработной платы. В ОАО «Марийскмолпром» заработная плата рабочим начисляется по сдельным расценкам, а остальным работникам предприятия на основе окладов. Премии работникам выплачиваются оклада по приказу руководителя организации. Итак, проведем выборочную проверку по начислению заработной платы, для этого сравним для окладников - соответствие начисленной заработной платы, значащейся в первичных документах (табель учета рабочего времени) и расчетно-платежной ведомости, для сдельщиков - нарядов на сдельную работу и рапортов о выработке и расчетно-платежной ведомости.

Необходимо отметить, что на предприятии не существует Положения о премировании, соответственно неправомерно списывать на себестоимость продукции премии. Этим работники бухгалтерии занижают налогооблагаемую базу, и соответственно уменьшают налог на прибыль. В декабре месяце премии были начислены 12 работникам в сумме 36109, 59 руб.

Таблица 25

Рабочий документ

Наименование аудируемого лица	ОАО «Марийскмолпром»
Проверяемый период	Декабрь 2008 года
ФИО лица, составившего документ	Суворова А.С.
Дата составления документа	14.12.2008 г.

Выборочная проверка начисления заработной платы

ФИО	Начислено по расчетно-платежной ведомости	Начислено по табелю учета рабочего времени (по наряду)	Следовало начислить	Отклонения
	Оклад	Премия			Переплата	Недоплата
Окладники
Бочаров А.В.	3600	-	3600,00	3600,00	-	-
Полевщиков А.И.	5000	-	5000,00	5000,00	-	-
Смоленцев В.А	500,57	699,43	1200,00	1200,00	-	-
Шаров А.Ф	2500,00	-	2500,00	2500,00	-	-
Сдельщики
Бочин А.П.	1000,00	8840,00	9840,00	9840,00	-	-
Винокуров С.А.	1000,00	8353,00	9353,00	9353,00	-	-
Доронин Е.В.	205,71	1664,29	1870,00	1870,00	-	-

Таким образом, в декабре месяце себестоимость завышена на 36109, 59 руб.

Единый социальный налог составляет 26 % (до 01.01.2008 г.) и зачисляется в следующие фонды:

1) Пенсионный фонд - 20 %. Средства фонда необходимы для обеспечения работникам пенсии по старости, по инвалидности или в случае потери кормильца, пенсий за выслугу лет. Начисления производятся на сумму начисленной зарплаты за вычетом больничного листа.

2) Фонд социального страхования и обеспечения - 2,9 %. Средства данного фонда используются на:

- выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- выплата пособий по беременности и родам;

- при рождении ребенка;

- на погребение;

- ежемесячные пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет.

3) Фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%, в том числе:

- федеральный фонд - 0,2%

- территориальный фонд- 2,9%

4) Выплаты на страхование от несчастных случаев - 1,7 %

Налогоплательщиками являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам. При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Единый социальный налог не удерживается с суммы пособия по временной нетрудоспособности. Все отчисления включаются в затраты производства.

Необходимо отметить, что предприятие для учета ЕСН использует счет 69, при чем не разделяет по субсчетам начисления в различные фонды (ПФ, ФОМС, ФСС), а это нарушает общую методологию учета.

Таким образом, на предприятии для отражения ЕСН делаются следующие записи:

Д-т 20,23,25,26,29 К-т 69

Аудитором предлагается для расчетов по ЕСН использовать счет 69, и к нему выделить следующие субсчета:

69.1 - Расчеты по социальному страхованию

69.1.1 - Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев

69.1.2 - Расчеты с ФСС

69.2.1 - Расчеты с пенсионным фондом

69.2.2 - Расчеты с пенсионным фондом по страховой части премии

69.2.3 - Расчеты с пенсионным фондом по накопительной части премии

69.3 - Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

69.3.1 - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

69.3.2 - Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

Проверим правильность начисления выплат на страхование от несчастных случаев. Учет данных сумм ведется предприятием на счете 69.11 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев.

Проверка начисления выплат на страхование от несчастных случаев:

Счет 20 38917,00*1,7 %=661,59

Счет 23 3820,00*1,7 %=64,94

Счет 25 29700,00*1,7 %=504,90

Счет 26 12000,00*1,7 %=204,00

Счет 29 1300,00*1,7 %=22,10

Таблица 26

Рабочий документ

Счета	Налогооблагаемая база	По данным бух. учета	По данным аудита	Отклонение
20	38917,00	661,59	661,59	-
23	3820,00	64,94	64,94	-
25	29700,00	504,90	504,90	-
26	12000,00	204,00	204,00	-
29	1300,00	22,10	22,10	-

Таким образом, проверка начисления выплат на страхование от несчастных случаев отклонений не выявила.

4.5Аудиторская оценка формирования финансовых результатов и распределение прибыли

В процессе аудита учета финансовых результатов необходимы следующие документы: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Цель аудита формирования финансовых результатов в бухгалтерской отчетности - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Согласно учетной политике ОАО «Марийскмолпром» выручка отражается в бухгалтерском учета в момент отгрузки (метод начисления).

В проверяемом периоде в организации проводились операции по реализации, подлежащие налогообложению НДС по ставке 18 %.

Аналитический учет реализации продукции, работ, услуг ведется в разрезе видов деятельности.

Для проверки правильности и своевременности отражения реализации на счетах бухгалтерского учета были выборочно проверены договоры, подтверждающие реализацию работ (услуг). Проверка показала своевременное отражение выручки от продажи в бухгалтерском учете.

В ходе аудита данного раздела была проведена проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности ОАО «Марийскмолпром» (Отчета о прибылях и убытках) данным синтетического бухгалтерского учета.

Результаты сверки представлены в таблице 27.

Таблица27

Рабочий документ

Наименование показателя «Отчета о прибылях и убытках» (ф. №2)	Код строки	Данные ф. №2	Данные синтетического учета	Отклонения
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС (Дт 62 Кт 90)	010	25776	25776	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (Дт 90 Кт 20)	020	24754	24754	-
Валовая прибыль (стр.1- стр.2)	029	1022	1022	-
Коммерческие расходы	030	657	657	-
Прибыль (убыток) от продаж (стр.3)	050	365	365	-

В результате сверки отклонений не выявлено.

Данные «Отчета о прибылях и убытках» соответствуют данным синтетического учета.

Себестоимость продукции, работ, услуг отражена на счете 90 «Продажи» в сумме 24754 тыс. р.

Таким образом, сальдо счетов учета затрат по состоянию на 01.01.09 г., а также показателей себестоимости по строке 020 «Отчета о прибылях и убытках» подтверждаются.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражены обороты по реализации материалов, выбытию основных средств вследствие износа.

Счет 99 «Прибыли и убытки» в проверяемом периоде использовался в соответствии с планом счетов для формирования информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности и для начисления налога на прибыль. Замечания по порядку формирования финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» не выявлены.

В ходе аудита данного раздела была проведена проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности ОАО «Марийскмолпром» (формы №2) данным аналитического бухгалтерского учета.

Результаты сверки представлены в таблице 28.

Таблица 28

Рабочий документ

Наименование показателя «Отчета о прибылях и убытках» (ф. №2)	Код строки	Данные ф. №2	Данные синтетического учета	Отклонения
Прибыль (убыток) от продаж	050	365	365	-
Проценты к получению	060	-	-	-
Проценты к уплате	070	-	-
Прочие доходы	090	829	829	-
Прочие расходы	100	(714)	(714)	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	480	480	-

В результате сверки отклонений не выявлено.

По результатам проверки раздела сделан вывод о соответствии применяемой ОАО «Марийскмолпром» методики учета прочих доходов и расходов нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

4.6Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

В процессе аудита отчетности необходимы следующие документы: ФЗ «О бухгалтерском учете», план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 31 октября 2000 г. № 94-н, положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 4-н, Временные правила аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В ходе проведения аудита в ОАО «Марийскмолпром» были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу, а также пояснительная записка предприятия за 2008 г.

В ходе проведенной проверки сделан вывод, что бухгалтерская отчетность организации подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с действующим законодательством.