Аудиторская оценка формирования финансовых результатов и распределение прибыли на предприятии

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и издания на предприятии списываются на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. При этом Предприятие обеспечивает их сохранность путем контроля за движением этих объектов по местам эксплуатации (п. 18 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев, и по объектам, переведенным на консервацию по решению руководителя на срок более трех месяцев. Амортизация начисляется организацией ежемесячно независимо от результатов деятельности организации в отчетном месяце.

Для учета амортизационных отчислений используется отдельный счет 02 «Амортизация основных средств», на котором происходит накапливание соответствующих сумм.

Сальдо кредитовое отражает информацию двух видов:

сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией через амортизационные отчисления;

показатель изношенности объектов по отношению к их первоначальной стоимости, т.е. их техническое состояние.

Оборот по дебету - списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств по различным причинам. Оборот по кредиту - сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными и прочими счетами в зависимости от выполняемых объектами функций.

К счету 02 организация может открыть то количество субсчетов, которое необходимо для контроля за полным перенесением первоначальной стоимости объекта на издержки производства и прочие счета:

1 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01

2 Амортизация имущества, учитываемого на счете 03.

Операции на счете 02 отражают в журнале-ордере № 10, 10/1 на основе первичных документов (актов, разработочных таблиц № 6, расчетов амортизации, справок-расчетов и пр.). В разработочных таблицах приводят и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств (при необходимости и по объектам) в разрезе сальдо и оборотов нарастающим итогом.

На сумму начисленной за отчетный месяц амортизации по итогу разработочной таблиц в учете составляется бухгалтерская проводка:

Д - 20, 23, 25, 26 К - 02.

Под восстановлением объектов основных средств предусматриваются их ремонт, реконструкция и модернизация.

Своевременно произведенный ремонт обеспечивает поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии, ритмичность их работы, сокращение простоев и увеличение срока службы основных средств.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты.

Текущий ремонт носит обязательный и профилактический характер, предохраняя объекты основных средств от преждевременного износа, обеспечивая постоянное поддержание их в рабочем состоянии.

Такие работы могут проводиться ежегодно. Характер среднего ремонта равносилен текущему, но может быть связан с частичной разборкой оборудования.

Капитальный ремонт предусматривает полную разборку оборудования, замену изношенных конструкций и деталей. В результате объект основных средств доводится до уровня их новых видов. Периодичность проведения капитального ремонта должна быть более года.

Работы по каждому виду ремонта основных средств могут проводиться хозяйственным способом (собственными силами организации) или подрядным (силами сторонних организаций). В любом случае основанием для их осуществления выступают сметы - расчеты планируемых затрат по объему подлежащих к выполнению ремонтных работ.

Фактические затраты при хозяйственном способе работ калькулируются по статьям затрат, а при подрядном их объем соответствует сумме договора.

Источником погашения затрат по ремонту основных средств является себестоимость изготовляемой с их использованием выполненных работ, оказанных услуг и пр.

При этом в бухгалтерском учете оформляются записи:

при хозяйственном способе -

Д - 20, 23, 25, 26 К - 10, 70, 69, 71 и др.;

при подрядном способе -

Д - 20, 23, 25, 26 К - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Выполнение работ по капитальному ремонту основных средств хозяйственным способом возможно при наличии специального подразделения в структуре ОАО «Марийскмолпром» - строительный участок, имеющего специализированные кадры работников и оборудование. Поэтому затраты, фактически произведенные этими подразделениями, учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69, 71 и др.

По окончании работ счет 23 закрывается с отнесением затрат по назначению - местам эксплуатации отремонтированных объектов:

Д - 20, 25, 26 К - 23 «Вспомогательные производства».

В зависимости от запланированных сроков проведения ремонтных работ в течение отчетного года создается резерв на предстоящие расходы на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Сумма резерва на ремонт основных средств ежемесячно включается в себестоимость в размере 1/12 сметной стоимости предполагаемых работ.

Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и при необходимости корректируются. Работы по сдаче-приемке оформляются актом.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет - пассивный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е. по целевому назначению. Оборот по дебету - использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации различного направления.

Восстановление основных средств может производиться не только через их ремонт, но и в виде реконструкции и модернизации действующих объектов. Так, реконструкция сводится к переоборудованию производств с целью увеличения производственных мощностей, улучшения условий труда и охраны окружающей среды. Модернизация предусматривает внедрение передовой техники и технологий, механизации и автоматизации производств. На каждый объект реконструкции и модернизации составляются проект и смета. Затраты на указанные виды работ учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании работ они списываются на увеличение первоначальной стоимости реконструированного или модернизированного объекта при оформлении акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Сумма затрат отражается на счетах согласно представленным документам:

Д - 08₃ «Строительство объектов основных средств» К - 10, 70, 69, 71, 60, 76;

на основе акта формы № ОС-3:

Д - 01 «Основные средства» К - 08₃ «Строительство объектов основных средств»

Например, в январе 2008 года произведена реконструкция здания цеха твердых сыров, при которой отпущено материалов на сумму 121883,34 рублей, при этом будут сделаны следующие бухгалтерские записи в учете:

Д - 08₃ К - 10 - 121883,34

Д - 01 К - 08₃ - 121883,34.

Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов организации, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т.п.), уточнить данные бухгалтерского учета.

На предприятии инвентаризация проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где установлено, что инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в три года перед составлением годового отчета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В задачу комиссии входит проверка правильности использования и хранения основных средств. Она должна выявить ненужные организации машины, оборудование и другие основные средства и составить по ним отдельные ведомости. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. № инв-1) в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию, так как предназначена для отражения данных инвентаризации основных средств в бухгалтерском учете.

Объекты, которые не числятся в учете, записываются в описи и оцениваются по современной стоимости воспроизводства. При этом определяют сумму износа по фактическому состоянию объектов. Комиссия восполняет недостающие сведения в инвентаризационных описях. Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками). При обнаружении не отраженных в учете капитальных работ, увеличивающих стоимость основных средств, или частичной ликвидации, уменьшающей первоначальную стоимость основных средств, комиссия составляет акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Излишки приходуются, как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, с определением степени изношенности объекта по рыночной стоимости. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Д - 08 «Вложения во внеоборотные активы» К - 91 «Прочие доходы и расходы»;

Д - 01 «Основные средства» К - 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Недостача объектов основных средств оформляется как ликвидация, но с отнесением остаточной стоимости в счет материально ответственного лица.

1.2.2Учет материально-производственных запасов

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;

систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализацией;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления).

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:

сырье;

основные материалы;

покупные полуфабрикаты;

вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т. д.); отходы (обрезки труб и др.); тара (деревянная, металлическая); топливо;

запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта);

инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т.д.)

В бухгалтерском учете ОАО «Марийскмолпром» материально-производственные запасы отражаются по отдельным субсчетам:

1 - Сырье и материалы

2 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3 - Топливо

4 - Тара и тарные материалы

5 - Запасные части

6 - Прочие материалы

7 - Материалы, переданные в переработку на сторону

8 - Строительные материалы

9 - инвентарь и хозяйственные принадлежности

11 - Животные на выращивании и откорме

14 - Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

В обязанности сотрудников организации, занимающихся складским хозяйством, входят прием материалов, обеспечение их хранения и отпуск материалов со склада. Руководитель организации устанавливает список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С ними заключаются договоры о материальной ответственности.

Предприятие «Марийскмолпром» имеет список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.

Руководство организации осуществляет контроль за правильностью совершаемых на складе операций, за сохранностью материальных ценностей.

Исходя из норм ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», материалы - часть имущества организации, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг или приобретаемая для продажи, или используемая для управленческих нужд.

B качестве единицы учета МПЗ выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый Предприятием в разрезе наименований материально-производственных запасов.

МПЗ в ОАО принимаются к учету по фактической себестоимости, составляющей сумму фактических затрат на их приобретение за плату, за исключением НДС и других возможных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение МПЗ являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику. Они определяются исходя из условий договора и подтверждаются первичными документами, которые предоставляет поставщик или грузоотправитель (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции или накладные и др.);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ. Эти суммы подтверждаются актами приемки выполненных работ или оказанных услуг, по которым можно проанализировать характер затрат и их принадлежность к материалам;

таможенные пошлины и другие платежи;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретены МПЗ. Для подтверждения таких расходов организация имеет отчеты посредников о выполненных поручениях, из которых следует их целевое назначение;

затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в договорную цену;

суммовые разницы, которые возникают при установлении цен в условных денежных единицах (иностранной валюте) и расчетах в рублях, также влияют на величину фактической себестоимости приобретаемых материалов или товаров до принятия их к бухгалтерскому учету;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, оформляются первичными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета. Вид и форма поступающего документа зависят от условий договора и условий поставки. Поступление МПЗ фиксируется на складе покупателя, где выписывается приходный ордер склада.

Поступление материалов в организацию контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию. Прием поступивших материалов осуществляет непосредственно кладовщик (заведующий складом).

На складе материально ответственное лицо (заведующий складом) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-4).

В случае доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5) в четырех экземплярах:

а) покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера;

б) поставщику - для списания ценностей;

в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта;

г) для предъявления в банк на оплату.

При получении материалов на станции железной дороги в качестве первичного документа выступает железнодорожная накладная с соответствующими отметками на станции отправления или назначения.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяют для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения организации. Комиссия назначается руководителем организации. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию организации как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления материалов.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды, на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности организации материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования-накладные.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) выписывается на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Выписываются карты в двух экземплярах: один - цеху, другой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию организации. На основе их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

Если лимитно-заборные карты используются при постоянном систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды можно применять акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов. Выписывается акт-требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один - остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй - у заведующего складом с распиской получателя.

Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляется выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора организации или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных.

Накладные (ф. № М-11) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основе договоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.

Кроме того, для оформления внутреннего перемещения материалов составляют требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11). Они составляются при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных, сэкономленных материалов, от ликвидации основных средств. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху - для списания материалов, другой складу - для их оприходования.

Материалы учитываются на счете 10. Отметим, что счет 10 «Материалы» - балансовый, активный, характеризует состояние хозяйственных средств организации, так как учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости.

В бухгалтерии имели место следующие записи:

Д - 10₁ К - 60₁ - отражена задолженность за приобретенные материалы;

Д - 19₃ К - 60₁ - отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д - 20, 23, 25, 26 К - 10 - списаны материалы в производство, на общехозяйственные нужды.

Д - 91 К - 10 - списана стоимость проданных материалов или переданных безвозмездно.

В январе 2008 года имели место следующие операции:

1. Поступил тент ГАЗ-3302 от ОООО «Камтент-Казань»

Д - 10₅ К - 60₁ - 3093,22 руб.

Отражена сумма НДС

Д - 19₃ К - 60₁ - 556,78 руб.

2. Отпущен центральному ремонтному цеху цемент - 5 мешков

Д - 23 К - 10₈ - 550 руб.

3. Поступил на склад запасных частей фильтр масляный и диск сцепления

Д-10₅ К-60₁ - 66,95 руб.

Отражена сумма НДС

Д - 19₃ К - 60₁ - 12,05 руб.

Д - 10₅ К - 60₁ - 381,36 руб.

Отражена сумма НДС

Д - 19₃ К - 60₁ - 68,64 руб.

4. Отпущены в производство М 400 - 10 тонн по 10500 руб. за тонну, М 450 - 16 тонн по 12500 рублей за тонну и баллоны - 5 штук по 2500 рублей за штуку.

Д - 20₀ К - 10₃ - 105000

Д - 20₀ К - 10₃ - 200000

Д - 20₀ К - 10₃ - 12500

Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязывает предприятие проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, порядок ведения учета их движения, состояние весового и измерительного инструмента.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации директор организации или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя организации.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.

Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки, недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов (Д - 10, К - 26). Недостача ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей.

По решению руководителя организации сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства:

Д - 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» К - 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц:

Д - 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К - 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме фактической стоимости

К - 98, субсчет 4 - в сумме превышения розничной цены над фактической.

Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов (Д - 91, К - 94).

1.2.3Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, ст. 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации, принятым Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (далее - ТК РФ).

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В основе трудовых взаимоотношений на предприятии лежит трудовой договор (контракт), который заключается в письменной форме, что повышает гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда. Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией; их регулирование осуществляется в коллективном договоре. Правила внутреннего трудового распорядка - локальный нормативный акт предприятия, регламентирующий в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, времени отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы, связанные с регулированием трудовых отношений на предприятии.

Работники реализуют право на труд путем заключения письменного трудового договора.

Вопрос о целесообразности приема работника решает руководитель Предприятия.

При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет в отдел кадров Предприятия документы, предусмотренные ст. 65 ТК РФ. При заключении трудового договора впервые трудовая книжка, страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, свидетельство о присвоении ИНН оформляется отделом кадров Предприятия не позднее недельного срока со дня приема.

Прием на работу без предъявления указанных документов не допускается. Запрещается требовать при приеме на работу документы, представление которых не предусмотрено законодательством.

Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) генерального директора предприятия (либо лицом, им уполномоченным в соответствии с требованием законодательства), изданным на основании заключенного трудового договора. Содержание приказа должно соответствовать условиям трудового договора. Приказ о приеме на работу объявляется работнику под роспись в трехдневный срок со дня подписания трудового договора. По требованию работника ему может быть выдана копия приказа (распоряжения).

Фактический допуск к работе считается заключением трудового договора независимо от того, был ли прием на работу оформлен надлежащим образом.

При поступлении работника на работу или при переводе его в установленном порядке на другую работу Работодатель обязан:

- ознакомить работника с порученной работой (должностной инструкцией), условиями труда, режимом труда и отдыха, системой и формой оплаты труда, разъяснить его права и обязанности;

- ознакомить работника с коллективным договором, соглашениями, нормами и правилами охраны труда, правилами пожарной безопасности.

На всех работников, принятых по трудовому договору на основную работу, проработавших на предприятии свыше 5 дней, ведутся трудовые книжки в порядке, установленном действующим законодательством.

Всем работникам, принятым на предприятие выдается удостоверение работника ОАО «Марийскмолпром».

С лицами, занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, продажей, перевозкой или применением в процессе работы переданных им ценностей, заключается договор о полной материальной ответственности.

Прекращение трудового договора может происходить только по основаниям предусмотренным законодательством.

Работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет.

По договоренности между работником и Работодателем трудовой договор может быть расторгнут до истечения срока предупреждения об увольнении.

Прекращение трудового договора оформляется приказом генерального директора (либо лица, им уполномоченного).

Записи о причинах увольнения в трудовой книжке должны производиться в точном соответствие с формулировкой действующего законодательства и со ссылкой на соответствующую статью ТК РФ. Днем увольнения считается последний день работы.

Предприятие ОАО «Марийскмолпром» и профсоюзный комитет исходит из того, что в соответствии с действующим законодательством предприятие самостоятельно по согласованию с профсоюзным комитетом устанавливает для всех работников размер окладов, тарифных ставок, формы и системы оплаты труда исходя из финансового состояния предприятия.

Оплата труда рабочих производится по повременно-премиальной и коллективной системе. По коллективной системе оплачивается труд рабочих производственной электротехнической лаборатории и участка по ремонту котельных и тепловых сетей, труд остальных рабочих оплачивается по повременно-премиальной системе оплаты труда исходя из часовых и месячных тарифных ставок, положения по премированию за результаты производственной деятельности и перечня производственных упущений.

Труд руководящих работников, специалистов и служащих оплачивается по должностным окладам, премиальной системе и Перечня производственных упущений. Должностные оклады руководителей, специалистов и служащих устанавливаются штатным расписанием, утверждаемым работодателем в соответствии с должностью, квалификацией работника. Месячная заработная плата работника не может быть ниже установленного минимального размера оплаты труда.

Минимальная тарифная ставка рабочего I разряда, занятого в нормальных условиях труда устанавливается не ниже предусмотренной Отраслевым тарифным соглашением РФ и индексируется исходя из фактического роста потребительских цен.

Коллективным договором установлено, что:

размер доплат работникам за работу в ночную смену - 40% тарифной ставки (оклада);

оплата труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда установить в повышенном (до 12%) размере. Для оценки условий труда на каждом рабочем месте необходимо использовать данные аттестации рабочих мест.

производить водителям легковых автомобилей работающих с ненормированным рабочим днем доплату в размере 25%.

Работодатель обязуется:

- оплачивать время простоя, не зависящего от работника и работодателя, в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада);

- оплачивать работу в сверхурочное время за первые два часа в полуторном, а в последующие часы - в двойном размере;

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день или в выходной оплачивается в одинарном размере, а день отдыха не подлежит оплате;

- производить доплаты за совмещение профессий, расширение зоны обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, в размере, установленном по соглашению сторон но не более 30% тарифной ставки (оклада);

- производить индексацию заработной платы в порядке, установленном законами;

-выплачивать текущую премию согласно Положению о премировании, определенному для каждой конкретной категории работников;

- выплачивать работникам организации вознаграждение по итогам работы за год, вознаграждение за выслугу лет;

- выплачивать единовременные премии за выполнение особо важных производственных заданий.

Работодатель обязуется:

- выплачивать заработную плату два раза в месяц: 10 числа - расчет и 20 числа - аванс (плановый размер аванса установить из расчета не менее 10% тарифной ставки, оклада);

- к отпуску выплачивать материальную помощь в размере месячной тарифной ставки (должностного оклада);

- выдавать работникам расчетные листки с указанием всех видов начислений и удержаний за месяц;

- формы и размеры оплаты труда для всех филиалов предприятия едины и устанавливаются решением Совета директоров с учетом мнения профсоюзного комитета;

- извещать работников обо всех изменениях в размерах и условиях оплаты труда не позднее, чем за 2 месяца;

- производить выплату заработной платы в денежной форме в размере не менее 80% от общей суммы заработной платы.

В случае несвоевременной выплаты заработной платы работодатель выплачивает денежную компенсацию за каждый календарный день просрочки в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, действующей на день выплаты заработной платы.

В ОАО «Марийскмолпром» разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы, в том числе количеством и составом работающих, занимается отдел кадров: приемом на работу и увольнением, перемещением по службе и т.п. Документы по кадровому составу могут быть представлены в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя организации.

Конкретно для работников бухгалтерии названные документы подразделяются на следующие группы:

документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод, совмещение, замещение, изменение оплаты);

документы о дополнительных выплатах в виде разовых премий, вознаграждений, компенсаций и пособий;

документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы, обучение и др.);

прочие документы данного профиля.

Со стороны бухгалтерии важнейшие требования связаны с присутствием в указанных документах достаточных и необходимых сведений о работнике, таких, как форма документа (приказ, распоряжение), его дата, номер, фамилия, имя, отчество работника, тип трудового соглашения, должность, условия приема, оклад, режим работы, шифр производственных затрат для отчисления начисленной заработной платы, подпись руководителя организации.

Назовем унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26: № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу», Т-2 «Личная карточка», Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) работника», Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы», Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», Т-51 «Расчетная ведомость», Т-53 «Платежная ведомость».

При изучении участка учета, связанного с заработной платой, были выделены следующие бухгалтерские записи:

Д-20,23,25,26 К-70 - начислена заработная плата;

Д-91₂ К-70 - начислены премии и вознаграждения, не связанные с обычными видами деятельности.

Д-70 К-68 - начислен налог на доходы физических лиц;

Д-70 К-69 - начислен ЕСН;

Д-70 К-76 - удержаны алименты;

Д-70 К-76₄ - депонирована неполученная заработная плата.

В ноябре 2008 года были сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. Начислена заработная плата работникам ремонтно-механической службы за ноябрь

Д-23 К-70 - 28 950 р.

Начислен налог на доходы физических лиц

Д-70 К-68₁ - 3763,50 р.

Начислен ЕСН

Д-70 К-69 - 7527 р.

2. Начислена премия за выслугу лет Кондратьевой Н.К.

Д-91₂ К-70 - 12 350 р.

3. На основании платежных ведомостей № 10-13 выдана заработная плата 10 ноября

Д-70 К-50₁ - 780 000

Депонирована неполученная заработная плата 13 ноября:

Д-70 К-76₄ - 20 356 р.

1.2.4Учет затрат на производство и калькулирование стоимости выполненных работ

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости, предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений, контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимость продукции формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Учет расходов».

Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения Предприятия, определен в гл. 25 НК РФ.

Расходы по обычным видам деятельности включают:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей оказания услуг.

Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Кроме того, они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

В бухгалтерском учете организация может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. (Под активом при этом понимают оплату или передачу иного имущества.) Если же не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Следует учесть, что в соответствии с ПБУ 10/99 амортизация основных средств и нематериальных активов признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты,

затраты на оплату труда,

отчисления на социальные нужды,

амортизация,

прочие затраты.

В себестоимость выполненных работ Предприятия включаются расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на их производство и реализацию.

Также необходимо отметить, что на Предприятии затраты подразделяются по способу включения в себестоимость на:

1. прямые (материалы, заработная плата рабочих, начисления на заработную плату рабочих),

2. косвенные (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы).

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу - активный.

На счете 23 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации. В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20.

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета 25 и 26; счета - активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 отражаются затраты подразделений, на счете 26 - расходы по управлению организацией.

Необходимо отметить, что в конце месяца затраты, собранные на счете 23 «Вспомогательное производство» списываются на счет 25 «Общепроизводственные расходы», который в свою очередь закрывается на счет 20 «Основное производство». Счет 26 «Общехозяйственные расходы» также списывается на счет 20 «Основное производство».

В бухгалтерском учете за февраль 2008 года имели место некоторые из следующих бухгалтерских записей:

1. Д - 20₁ К - 60₁ - 648 289,11 р. - оказание услуг сторонней организацией - генерация теплоэнергии на собственные нужды;

2. Д - 25 К - 60₁ - 25010,13 р. - оказание услуг сторонней организацией - ООО «Марийсказом»;

3. Д - 26 К - 60₁ - 258,24 р. - оказание услуг сторонней организацией - услуги связи, представленые ВолгаТелеком - Транк;

4. Д - 20₁ К - 60₁ - 53249,43 р. - оказание услуг сторонней организацией - передача электроэнергии на собственные нужды;

5. Д - 23 К - 60₁ - 25010,13 р. - оказание услуг сторонней организацией - Биомашприбором.

Материальные ценности отпускаются в производство на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Предприятие при оформлении соответствующих расходов оформляет унифицированные формы по учету материалов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а: лимитно-заборные карты, требования, накладные с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, суммы и мест их использования и др.

Процесс распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов.

На предприятии в учетной политике указан метод расчета фактической себестоимости материалов, исходя из средней себестоимости.

Рассчитаем среднюю себестоимость отпущенных в производство баллонов за декабрь 2008 года.

1) Остаток на начало месяца - 6 шт. по 2500 р. - 15000 р.

2) Поступило за отчетный месяц - 54 шт. по 2600 р. - 140400 р.

Итого поступление с остатком - 60 шт. - 155400 р.

3) Средняя себестоимость 1 шт. - 2590 (155400:60)

4) Отпущено (израсходовано) за отчетный месяц - (50 шт. х 2590р.) 129500 р.

5) Остаток на конец месяца - (10 шт. х 2590р.) 25900 р.

На сумму отпущенных в производство баллонов будет сделана бухгалтерская запись:

Д - 20 К - 10₃ - 129500 р.

Большой удельный вес в затратах на производство занимают расходы, связанные с затратами труда и их оплатой. Распределению подлежит начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих документах. Для административно-управленческого персонала - это лицевые счета и расчетные ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю использования рабочего времени и установленного договором оклада. Для рабочих - затраты времени и труда, кроме того, оформляются выпиской нарядов, маршрутных листов, листков о простое. В них указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и прочие показатели, необходимые для распределения указанных расходов. Оно производится в том же разрезе, что и расход материалов.

Распределенная сумма начисленной заработной платы служит основанием для расчета и распределения социального налога в Пенсионный фонд, фонд медицинского и социального страхования в процентах, установленных Правительством РФ на эти цели.

Одновременно, учетной политикой организации предусмотрено создание резервов на отпуск рабочим, то есть необходимо произвести расчет этих сумм (Д-20, К-96). Сумма рассчитанного резерва фиксируется на тех же счетах и статьях затрат, где отражена начисленная заработная плата рабочим.

Также указываются суммы начисленных премий за счет затрат на производство (Д-20, 25, 26 К-70) или прочих расходов (Д-91 К-70), или суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности (Д-69, К-70), суммы отпускных, начисленных рабочим за счет резерва (Д-96, К-70).

В составе прочих затрат, связанных с процессом производства, важное положение занимают средства труда, при помощи которых выполняются работы. Это основные средства. Их достаточность, надежность обеспечивают организации рентабельность выполняемых работ. Для возмещения их стоимости с целью обновления объектов и замены указанного имущества в бухгалтерии ежемесячно рассчитывают суммы их амортизации (износа), т.е. потери объектами моральных и физических качеств (при стоимости за единицу свыше 20 000 руб.). В учетной политике организации установлен порядок расчета амортизации (износа) по различным видам средств труда. На предприятии, как указывалось выше, учетной политикой предусмотрен линейный способ. Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в разрезе цехов и отделов предприятий отражаются по статьям расходов производственных счетов 23, 25, 26 с записью в ведомостях № 12, 15 кредита счета 02 «Амортизация основных средств». Объекты основных средств стоимостью до 2000 руб. за единицу списываются на затраты полностью в момент передачи в эксплуатацию (Д-20, 23, 25, К-01).

Прочие затраты объединяют все другие расходы, не вошедшие в состав предыдущих элементов затрат:

- различные налоги, сборы и платежи (включая платежи по обязательным видам страхования);

- нормированные расходы на служебные командировки;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- расходы на содержание служебного автотранспорта;

- платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ.

Данные о прочих затратах собираются и обобщаются на счетах учета расчетов: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.

В связи со спецификой деятельности предприятия, оно не имеет готовой продукции на складах. Показателем деятельности предприятия является объем выполненных работ, связанных, в основном, с отпуском тепло- и электроэнергии.

Основанием на продажу продукции служат заключенные между покупателями и предприятием договоры.

В бухгалтерском учете на сумму поступившую от потребителей производится запись:

Д - 62 К - 90₁

На сумму фактической себестоимости выполненных работ:

Д - 90₂ К - 20

На сумму НДС:

Д - 90₃ К - 68₂.

Например, расходы по производству продукции за сентябрь, собранные на счете 20 составили 30 000 р.

Таким образом в учете будут сделаны бухгалтерские записи:

Д - 62 К - 90₁ - 38 000 р.;

Д - 90₂ К - 20 - 30 000 р.;

Д - 90₃ К - 68₂ - 4 576,27 р.

Видно, что получена прибыль:

Д - 90₉ К - 99 - 3 423,73 р.

1.2.5 Учет денежных средств и расчетных операций

Размер сумм наличных денег в кассе ОАО «Марийскмолпром» ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым обслуживающим банком по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Он рассчитывается следующим образом:

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма КО-1), подписанным главным бухгалтером (Приложение 6). При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам, типовой формы КО-2 (Приложение 7) или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

При завершении операции кассир обязан подписать расходный или приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами, погасить их штампом или надписью: приходные документы - «Получено», расходные - «Оплачено» с указанием числа, месяца, года. Кассовая книга (форма КО-4) ведется старшим кассиром.

Можно отметить следующие бухгалтерские записи, характерные для данного участка учета:

Д-50 К-51 - получены денежные средства в кассу предприятия из банка;

Д-51 К-50 - сдан сверхлимитный остаток денежных средств в банк по объявлению на взнос наличными;