Добрый день, уважаемый председатель государственной аттестационной комиссии, члены государственной аттестационной комиссии и присутствующие. Вашему вниманию представляется дипломная работа на тему "Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО Бона)".

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений.

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона".

Для достижения цели были поставлены задачи:

§ проанализировать организацию бухгалтерского учета;

§ провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками;

§ рассмотреть пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

ООО "Бона" создано в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли. К основным видам деятельности относится следующее:

- торгово-закупочная деятельность;

- коммерческая, посредническая деятельность;

- оптовая и розничная торговля;

- организация и осуществление всех видов транспортных услуг;

- закупка и реализация сельскохозяйственной продукции;

- и другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Структура ООО Бона представлена на слайде.

Для того чтобы определить, как осуществляется деятельность ООО "Бона" необходимо рассмотреть показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2008-2009 гг. и привести анализ результатов. В результате анализа показателей видно, что собственный капитал в 2009 году возрос на 250 тыс. руб., что является позитивной тенденцией, так как происходит рост активов. Вырос и годовой фонд оплаты труда на 160 000 руб., связано это с увеличением роста среднесписочной численности, на 8 человек. Негативной тенденцией является увеличение кредитов банка в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 2795000 рублей.

Основными документами, на основании которых поступают товары от поставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные.

В ООО "Бона" учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается задолженность перед поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.

В процессе исследования в ООО "Бона" были выявлены недостатки в оформлении первичных учетных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации.

В ООО "Бона" удалось избежать корректировки отчетности.

Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу. В обществе была возможность переоформить документ в рамках отчетного периода. Рекомендуем внимательно и аккуратно оформлять первичные документы. Несвоевременная регистрация первичных учетных документов в учетных регистрах. Это приводило к утере документов. Найденные документы регистрировали другим числом, например, Накладная была найдена и зарегистрирована более поздней датой. Рекомендуем внимательно и своевременно регистрировать документы в учетном регистре. В процедуру подготовки и планирования аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками входило проведения аудиторской проверки, поэтому были разработаны общий план и программа аудиторской проверки, а также оценка уровня существенности.

Для нахождения уровня существенности использовали таблицу, представленную на слайде. Уровень существенности = 14,14%.

При проверке расчетов необходимо обратить внимание, как своевременно производится инвентаризация расчетов на предприятии, имеется ли задолженность с истекшими сроками исковой давности, как производилось ее списание. Для этого необходимо определить дату возникновения задолженности, и на сколько она соответствует данным, отраженным в учете.

Исследование проводили по следующим вопросам, изложенным в таблице, которая представлена на слайде.

По итогам тестирования были сделаны выводы о том, что в ООО "Бона" бухгалтерский учет расчетных операций был поставлен правильно, но система внутреннего контроля невысокая. Сверки с поставщиками производятся 1 раз в год. Счета-фактуры оформляются правильно, но не своевременно регистрируются. Данные синтетического и аналитического учета кредиторской задолженности соответствовали данным, указанным в Главной книге и бухгалтерском балансе.

В ООО "Бона" по итогам 2009 года просроченной дебиторской задолженности не было.

Далее необходимо было оформить общий план аудита, описав в нем порядок проведения аудиторской проверки.

В ходе аудиторских процедур составили аудиторское заключение, в котором были даны следующие рекомендации:

1. Для усиления контроля по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводить сплошную инвентаризацию не менее двух раз в год;

2. В полном объеме заполнять все необходимые реквизиты в первичных документах.

Спасибо за внимание!

РЕФЕРАТ

Тема дипломной работы: "Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО "Бона")".

Автор работы:

Руководитель работы:

Год защиты работы: 2010 г.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений.

Объектом исследования являлись расчеты с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона".

Целью исследования являлась разработка рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона".

Для достижения цели были поставлены следующие задачи: изучить основы организации расчетов с поставщиками и подрядчиками; проанализировать организацию бухгалтерского учета в ООО "Бона"; рассмотреть пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками; провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона".

Были сформированы следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. Внимательно и аккуратно оформлять первичные документы;

2. Внимательно и своевременно регистрировать документы в учетном регистре;

3. Для усиления контроля по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводить сплошную инвентаризацию не менее двух раз в год;

4. В полном объеме заполнять все необходимые реквизиты в первичных документах.

Аннотация

В первой главе рассмотрены основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Приведены экономическая сущность, виды и формы расчетов, описано нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками, дана краткая характеристика ООО "Бона".

Во второй главе описан бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона". Рассмотрен порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по товарным операциям, синтетический и аналитический учет. В процессе исследования были выявлены недостатки и даны рекомендации по их устранению.

В третьей главе, посвященной аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками, выполнена оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО "Бона", составлен план и программа аудита, проведены аудиторские процедуры проверки по существу.

По результатам дипломного исследования разработаны предложения по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ - филиал ГОУ ВПО

"Санкт-Петербургская государственная лесотехническая академия имени С.М. Кирова"

Факультет экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения

Специальность 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

УТВЕРЖДАЮ:

зав. кафедрой, к.э.н., доцент

____________________ФИО

"____"____________ 2010 г.

ЗАДАНИЕ

по дипломной работе студента

1. Тема дипломной работы "Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО "Бона")" утверждена приказом по Сыктывкарскому лесному институту (г. Сыктывкар) от "___" ___________200__ № _____.

2. Срок сдачи дипломной работы на кафедру "____" ______ 20___г.

3. Краткая характеристика основного содержания дипломной работы:

1) Основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, экономическая сущность расчетов, виды и формы расчетов, нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками, документальное оформление операций по ведению учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Краткая характеристика организации.

2) Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по товарным операциям, синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, отражение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в отчетности организации.

3) Источники информации для проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, методы сбора аудиторских доказательств, подготовка и планирование аудиторской проверки, программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудиторские процедуры.

Календарный план-график выполнения дипломной работы

на тему "Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере предприятия ООО "Бона")"

№ п/п	Этапы выполнения дипломной работы	Срок выполнения	Примечание
1.	Выбор темы дипломной работы	18.12.2009
2.	Подбор и предварительное ознакомление с литературой по выбранной теме	18.01.2010
3.	Составление первоначального плана дипломной работы	10.02.2010
4.	Подбор материала, его анализ и обобщение	23.02.2010
5.	Написание текста дипломной работы, представление первоначального варианта дипломной работы руководителю	25.02.2010
6.	Доработка дипломной работы в соответствии с замечаниями руководителя	15.03.2010
7.	Предзащита дипломной работы на заседании выпускающей кафедры	25.04.2010
8.	Доработка дипломной работы в соответствии с замечаниями, высказываниями на предзащите, окончательное оформление	18.05.2010
9.	Получение отзыва научного руководителя, передача работы на рецензирование	04.06.2010
10.	Получение рецензии, передача завершенной работы, отзыва научному руководителю и рецензии на выпускающую кафедру	05.06.2010
11.	Подготовка к защите (подготовка доклада и раздаточного материала, разработка презентации в MS PowerPoint)	07.06.2010
12	Защита дипломной работы	09.06.2010

Студент - дипломник _________________

Научный руководитель ________________

Содержание

• Введение
• 1. Основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.1 Экономическая сущность, виды и формы расчетов
• 1.2 Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.3 Документальное оформление операций по ведению учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.4 Краткая характеристика ООО "Бона"
• 2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона"
• 2.1 Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по товарным операциям в ООО "Бона"
• 2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона"
• 2.3 Отражение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в отчетности организации
• 3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона"
• 3.3 Источники информации для проверки и методы сбора аудиторских доказательств
• 3.4 Подготовка и планирование аудиторской проверки
• 3.5 Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 3.6 Аудиторские процедуры
• Заключение
• Библиографический список

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений.

Основными задачами этого учета являются формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Все организации как коммерческие, так и бюджетные имеют поставщиков или подрядчиков.

Из всего вышесказанного следует, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии.

В современных условиях обращение денежных средств, а также поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия, среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций. Поэтому тема дипломной работы является актуальной.

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона".

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- изучить основы организации расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- проанализировать организацию бухгалтерского учета в ООО "Бона";

- рассмотреть пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона".

Методами исследования являются:

- изучение и анализ научной литературы;

- изучение и обобщение сложившейся практики;

- сравнение.

Объект исследования - расчеты с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона".

Предмет исследования - бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Методологической основой исследования являются: Федеральный закон "О бухгалтерском учете в РФ", Гражданский кодекс РФ, Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, методические указания, локальные нормативно-правовые акты организации.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений.

1. Основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Экономическая сущность, виды и формы расчетов

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.).

Расчетные операции могут осуществляться с учетом наличных денежных средств, либо в порядке безналичных платежей. Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

В Гражданском кодексе РФ и Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации указаны традиционные и часто применяемые на практике расчеты платежными поручениями, расчеты по инкассо, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками (ст. 862 ГК РФ).

Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов (ст. 861 ГК РФ).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке (ст. 863 ГК РФ).

Платежными поручениями могут производиться:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей, различным юридическим и физическим лицам.

Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не предоставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя. В соответствии с Положением о безналичных расчетах платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета. Банк обязан принимать платежные поручения независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Оплата по ним осуществляется по мере поступления денежных средств на счет клиента как полностью, так и частично. Это упрощает документооборот для клиентов.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены гл. 25 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании:

- платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке);

- инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Основу взаимоотношений участников расчетов по инкассо должен составлять договор, в силу которого у сторон появляются определенные права и обязательства.

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению, а также информировать получателя средств по его требованию о причинах неоплаты расчетных документов в оговоренные договором сроки. Для получателя эта услуга сопряжена с обязательством по уплате банку соответствующей суммы вознаграждения, размер которого оговаривается сторонами в договоре.

Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).

Ответственный исполнитель исполняющего банка осуществляет контроль полноты и правильности заполнения реквизитов платежных требований и инкассовых поручений. Расчетные документы, оформленные с нарушением требований, подлежат возврату.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика и при отсутствии в договоре банковского счета условия об оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения помещаются в картотеку. Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной ст. 875 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются следующие условия, которые предусмотрены ст. 867 ГК РФ:

- наименование банка-эмитента;

- наименование банка, обслуживающего получателя средств;

- наименование получателя средств;

- сумма аккредитива;

- вид аккредитива;

- способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

- способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

- полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

- сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

- условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

- ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное (ст. 868 ГК РФ). Отзывной аккредитив не обеспечивает интересы поставщика и поэтому на практике встречается редко.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок доставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками. При оформлении договора продавец стремится оговорить безотзывность аккредитива, так как это дает поставщику уверенность в том, то поставленная им продукция будет оплачена, как только он выполнит условия аккредитива.

Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Удобной формой расчетов для получателей средств являются расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой.

Чек -- это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (ст. 877 ГК РФ). Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которым он вправе распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем -- лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек; плательщиком -- банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами и устанавливаемыми банковскими правилами.

Прежде, чем получить чековую книжку, предприятие вместе с заявлением о выдаче чековой книжки представляет платежное поручение на сумму лимита, и в нижней части поручения делается надпись: "За чековую книжку для расчетов с предприятиями".

Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером. При выборке товаров на месте разрешается подписывать чеки должностному лицу учреждения, которому выдается доверенность на получение товаров. В доверенности должны быть оговорены право на подписание чека должностным лицом и сумма, на которую разрешается приобрести товары. Если чек подписывается на основании доверенности должностным лицом учреждения, то оно должно на чеке перед подписью сделать надпись: "По доверенности". Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров или предоставлением услуг. В чеке обязательно указывается, какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу должна быть перечислена сумма по чеку.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не вправе отозвать чеки до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Чеки действительны в течение десяти дней, не считая дня их выписки.

По окончании срока действия чековые книжки сдаются в банк.

Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

1.2 Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками

Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение и изменение договоров. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет, что предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию. Кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации разработано на основе Федерального Закона "О бухгалтерском учете" и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.).

Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков.

В соответствии с Указом Президента РФ "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров, работ или услуг, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Причем, в соответствии с данным Указом, предельный срок исполнения обязательств равен трем месяцам с момента фактического получения товаров, работ, услуг.

В этих условиях остро встает задача контроля за правильной организацией бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, обоснованности ее списания и дальнейшего учета этих операций при налогообложении.

Указом Президента Российской Федерации "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" с 1 января 1997 г. в практику учетной работы был введен документ - счет-фактура. Практика формирования обобщенной информации по полученным и выданным счетам-фактурам сразу же обнаружила большое количество несогласований и противоречий. Возникшие проблемы обусловлены противоречивостью указа.

В соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" установлено, что каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется счетом-фактурой. Пунктом 3 этого постановления регламентируются его обязательные реквизиты: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сумма налога на добавленную стоимость и печать организации. Постановлением определен круг лиц, имеющих право подписи счета-фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгалтер организации (или иное ответственное лицо), лицо, ответственное за отпуск товаров. Предъявляемые требования к формированию реквизитов счетов-фактур соответствуют нормам Закона РФ от 21.11.96 № 129-Ф3 "О бухгалтерском учете". В связи с этим создается видимость регистрации факта отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг в счете-фактуре и выполнения им функции расчетно-платежного документа.

Согласно п.26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п.69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, восстановление основных средств может производиться как посредством ремонта (текущего, среднего или капитального), так и посредством модернизации или реконструкции.

В зависимости от сложности и продолжительности работ различаются следующие виды ремонта: текущий, средний и капитальный.

Согласно п.71 Методическим указаниям по учету основных средств к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и их поддержанию в рабочем состоянии. Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду ремонта должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации и т.п.

Согласно п.п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, в том числе расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

1.3 Документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

В ходе работы бухгалтер имеет дело с различными документами. Правильное оформление и умение проверить первичные документы - основа квалифицированной работы бухгалтера. Порядок работы бухгалтера с первичными документами регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР от 29.07.83 г. № 105. Первичный документ составляется, как правило, в момент совершения операции или сразу после ее окончания на бланке типовой формы.

Все хозяйственные операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги оформляются соответствующими расчетными документами и договорами.

Основным первичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками в обществе является договор. Договор может быть нескольких видов:

- договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

- договор поставки (при поставке оборудования и др.);

- договор аренды (при аренде помещений);

- договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, и др.);

- договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам, приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки), выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В расчетных документах (счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и др.) поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость.

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляется по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли. При проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях оформляются документы по претензиям и акт о приемке материалов.

Покупатели и продавцы оформляют счета - фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книгу покупок и книгу продаж по формам согласно приложениям. Покупатели ведут учет счетов - фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов - фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. Журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы. Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов - фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета - фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых платежей или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета - фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют. Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов - фактур, составляемых продавцом при совершении операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость. Регистрация счетов - фактур в книге продаж осуществляется в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Ведение книги покупок и книги продаж производится с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Расчеты с поставщиками и покупателями осуществляются, как правило, безналичным путем, и средства со счетов предприятия списываются по распоряжению владельца счета. При этом допускаются расчеты платежными требованиями, платежными поручениями, чеками, аккредитивами. Форма расчетов плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением.

Существуют поставки, по которым материальные ценности поступили без расчетных документов, такие поставки называют неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков материально - ответственное лицо проверяет, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы и оформлены соответствующими документами.

В обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) выдает поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. При такой оплате поступающих активов могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель содержит:

- наименование "вексель", включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

- простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

- указание срока платежа;

- указание места, в котором должен быть совершен платеж;

- наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

- указание даты и места составления векселя;

- подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учета (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Документы, оформляемые при расчетах векселем, рассмотрим в таблице 1.

Таблица 1 - Документы, оформляемые при расчетах векселем

Хозяйственная операция	Оформляемый документ
Оприходованы товары на склад	Приходный ордер, накладная поставщика
Учтен НДС на стоимость товаров (работ, услуг)	Счет-фактура
Выдан вексель поставщику	Вексель, акт приемки-передачи
Увеличена стоимость товаров (работ, услуг) на сумму дисконта по векселю	Вексель

Для покупателя вексель - средство платежа, для поставщика - инструмент кредитования.

1.4 Краткая характеристика ООО "Бона"

Общество с ограниченной ответственностью "Бона" располагается по адресу: 167000, г. Сыктывкар, ул. Печорская, 66/5.

Общество является юридическим лицом имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество в своей деятельности руководствуется законодательством РФ и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

Общество создано в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах участников. Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера, а также самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

Предметом деятельности общества является осуществление хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических интересов членов трудового коллектива Общества. Основной целью деятельности ООО "Бона" является более полное насыщение рынка товарами народного потребления и услугами для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц, а также создания дополнительных рабочих мест и получения дополнительной прибыли.

ООО "Бона" осуществляет свою деятельность на основании Устава. К основным видам деятельности относится следующее:

- торгово-закупочная деятельность;

- коммерческая, посредническая деятельность;

- оптовая и розничная торговля;

- организация и осуществление всех видов транспортных услуг;

- закупка и реализация сельскохозяйственной продукции;

- розничная и оптовая реализация непродовольственных товаров;

- и другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются обществом после получения лицензии в установленном законом порядке.

Структура управления ООО "Бона" представлена на рисунке 1.



Рисунок 1 Структура управления в ООО "Бона"

На предприятии директору организации подчиняются главный бухгалтер, менеджеры и грузчики.

Директор предприятия руководит в соответствии с действующим законодательством производственно- хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, несет полную ответственность за последствия принимаемых решений.

Директор организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений предприятия. Принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, рациональному использованию и развитию их профессиональных знаний и опыта, созданию безопасных и благоприятных для жизни и здоровья условий труда, соблюдению требований законодательства об охране окружающей среды.

За организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ответственность директор.

Общество является малым предприятием, бухгалтерский учет ведет один человек - главный бухгалтер, который:

- на основании первичных документов выполняет все расчеты по заработной плате и удержаний из нее, осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда;

- определяет и ведет учет затрат на предприятии, составляет внутреннюю отчетность;

- осуществляет учет остальных операций, ведет Главную книгу и составляет бухгалтерскую и налоговую отчетность;

- ведет учет денежных средств и расчетных операций по банку, а также расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;

- ведет учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разряде мест их хранения и использования;

- обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности;

- подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО "Бона" представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО "Бона"

Показатели	Единица измерения	2008г.	2009г.	Абсолютное отклонение (+,-.)
Выручка	тыс. руб.	8601	8624	+23
Собственный капитал	тыс. руб.	2500	2750	+250
Среднесписочная численность	чел.	29	37	+8
Годовой фонд оплаты труда	тыс. руб.	6900	8500	+1600
Прибыль от продаж	тыс. руб.	1994	2085	+91
Валовая прибыль	тыс. руб.	1994	2258	+264
Чистая прибыль	тыс. руб.	1261	1148	+113
Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. руб.	4277	4277	-
Среднегодовая стоимость оборотных средств	тыс. руб.	2710	3180	+470
Проценты к уплате	тыс. руб.	100	200	+100
Кредиторская задолженность	тыс. руб.	4978	5086	+108
Дебиторская задолженность	тыс. руб.	35	30	-5
Долгосрочные обязательства	тыс. руб.	10933	13728	+2795

Собственный капитал в 2009 году возрос на 250 тыс. руб., что является позитивной тенденцией, так как происходит рост активов. Вырос и годовой фонд оплаты труда на 1600 руб., связано это с увеличением роста среднесписочной численности, на 8 человек. Негативной тенденцией является увеличение кредитов банка в 2009 году по сравнению с 2008 годом с 10933 до 13728 тыс. рублей, что привело к увеличению общей кредиторской задолженности с 4978 до 5086 тыс. руб. Также это вызвало рост процентов к уплате на 100 тыс. руб.

В ООО "Бона" бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с законодательством на основе устава, применяется программа "1С:Бухгалтерия (версия 8.0)" и другие профессиональные программы.

2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона"

2.1 Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по товарным операциям в ООО "Бона"

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности документального оформления, регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

В ООО "Бона" движение товаров от поставщика к потребителю оформляется сопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). Накладная в выступает как приходным, так и расходным товарным документом, выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада. В накладной указывается номер и дата выписки, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

В ООО "Бона" товарно-транспортная накладная выписывается при доставке товаров автомобильным транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.