Таблица 7 - Наличие оправдательных документов по кредиторской задолженности (приведена частично)

В организации ООО "Бона" имеются договоры подряда, договоры оказания услуг, договоры купли-продажи, которые отвечали нормам Гражданского Кодекса. Просроченных договоров не было обнаружено. Приходные документы и договора были оформлены надлежащим образом. Приходным документам соответствовали счета-фактуры и имеются договора на поставку ТМЦ, оказание услуг и выполнение работ. В счете-фактуре № 1865 от 03.02.2010г. организации ООО "Архыз" нет подписи главного бухгалтера, вместо него расписался директор организации ООО "Архыз", в счет - фактуре 1535 от 19.02.2010 г. организации ООО "Кола" не указан КПП.

Далее получили доказательства того, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) были отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляли данные первичных документов с данными договора, счета - фактуры, товарной - накладной, необходимо было получить подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

Отобрали определенное количество счетов и проследили их отражение в "Журнале-ордере и Ведомость по счету 60". Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров (подробная оборотная ведомость по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", аналитическая карточка по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") отразили в таблице 8.

Таблица 8 - Соответствие данных счетов поставщиков с данными учетных регистров

По данным таблицы видно, что сумма по счету поставщика соответствует сумме фактически отраженной в учете, а также НДС по счету поставщика соответствует НДС фактически отраженном в учете.

При проверке первичных документов обращали внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно - платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем. Получили подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производилось по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям. Проверку рассмотрели в таблице 9.

Таблица 9 - Подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам (приведена частично)

По данным таблицы был сделан вывод о том, что сумма НДС, принятая к зачету, исчислена верно.

Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание уделялось тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

В ходе проверки правильности корреспонденции счетов в организации ООО "Бона" по итогам 2009 года неправильно составленных бухгалтерских проводок не было обнаружено.

Проверка расчетов по авансам выданным осуществлялась по данным регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным", выпискам банка и договорам. При этом устанавливалась своевременность и правильность отражения выданных поставщикам авансов (Дебет счета 60.2 "Расчеты по авансам выданным", Кредит счета 51 "Расчетные счета") и зачета при расчетах за полученные ценности (работы, услуги) (Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит счета 60.2 "Расчеты по авансам выданным"). Анализируя сальдо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 60.2 "Расчеты по авансам выданным" по регистрам аналитического учета, выяснили, по всем ли выданным авансам произведен зачет при выполнении поставки материальных ценностей (выполнении работ и услуг). Проверку расчетов рассмотрели в таблице 10.

Таблица 10 - Проверка расчетов по авансам выданным (приведена частично)

В организации ООО "Бона" по итогам 2009 года по всем авансам был произведен зачет и сумма аванса по документам поставщика соответствовала сумме аванса фактически отраженной в учете.

Проводилась детальная проверка оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками.

Сопоставляли данные первичных документов с данными договора, заказа, счета - фактуры, проектно-сметной документацией, необходимо было получить подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг)

3.4 Аудиторские процедуры

1. Аудиторское заключение

Общие сведения об аудиторе:

Петрова Татьяна Юрьевна

ИНН 1101108330

Расчетный счет № 40708852362000001477 в ВТБ 24 Сыктывкар, К/сч №

3010181000000000535

Общие сведения об экономическом субъекте:

Общество с ограниченной ответственностью "Бона"

Юридический адрес: г. Сыктывкар, ул. Печорская, 66/5

ИНН 1101108330

КПП 110101001

В соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от ООО "Бона", проведена проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками по состоянию на 01.11.2009г.

Ответственность за достоверность документов, подтверждающих состав и структуру расчетов с поставщиками и подрядчиками, предоставленных для проверки, несет руководство ООО "Бона".

В нашу обязанность входило выражение мнения о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, основанное на результатах проверки.

2. Отчет аудитора.

Работа проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. В соответствии с вышеназванными правилами (стандартами) нами планировалась и проводилась проверка согласно специальному аудиторскому заданию с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что состав и общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности не содержат существенных искажений. Также в проверку входила оценка соблюдения ООО "Бона" принципов ведения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами, и оценка качественного состояния дебиторской и кредиторской задолженности в части оценки сомнительной задолженности, надлежащим и ненадлежащим образом истребованной. Аудиторская проверка включала изучение доказательств, подтверждающих показатели в прилагаемой структуре дебиторской и кредиторской задолженности. Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования нашего мнения. По данному разделу проверили:

1. Наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги) и соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

2. Полнота и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах;

3. Правильность оплаты счетов поставщиков и подрядчиков;

4. Правильность корреспонденции счетов;

5. Своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности;

6. Своевременность и правильность отражения выданных поставщикам авансов и зачета при расчетах за полученные ценности, работы, услуги.

Были рассмотрены следующие предоставленные документы ООО "Бона":

- бухгалтерская отчетность на 01 января 2010 года (за 2009 год);

- регистры бухгалтерского учета;

- договоры гражданско-правового характера;

- прочие документы по расчетам с поставщиками и подрядчиками (акты, накладные, выписки банка, счета-фактуры и т.п.)

Рекомендации:

1. Для усиления контроля по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводить сплошную инвентаризацию не менее двух раз в год;

2. В полном объеме заполнять все необходимые реквизиты в первичных документах.

Заключение.

По нашему мнению, приложенная схема расчетов ООО "Бона" с поставщиками и подрядчиками и цифровые данные достоверно во всех существенных аспектах отражают состояние дебиторской задолженности упомянутой организации по состоянию на 01.02.2010.

Аудитор Петрова Т.Ю. Подпись______

Заключение

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные виды работ.

Объектом исследования выступает Общество с ограниченной ответственностью "Бона". Общество в процессе деятельности взаимодействует с частными лицами и предприятиями и прочими субъектами экономической жизни. Все эти операции, как правило, осуществляются посредством денег, и их можно объединить в одну учетную категорию - расчеты. Таким образом, под расчетами понимается взаимодействие организации с другими субъектами экономики, основанное на денежных отношениях.

Директор ООО "Бона" при закупке товаров или его приеме следит за наличием сертификата соответствия на закупаемые товары.

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками используют самостоятельный синтетический счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расчеты с поставщиками осуществляются как после отгрузки товаров, работ, услуг, так и авансовым способом. Расчеты с поставщиками ООО "Бона" осуществляет за наличный расчет, и за безналичный расчет.

В обществе Приложение к бухгалтерскому балансу не составлялось, т.к. общество является малым.

Дебиторской задолженности расчетов с векселями в ООО "Бона" по итогам 2009 года не было.

Кредиторская задолженность в ООО "Бона" принимается к учет перед поставщиками на основании следующих документов: счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, приходных ордеров, приемных актов, актов о выполнении работ и пр. в зависимости от объекта расчетов (основные средства, материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги).

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности осуществили путем проведения аудиторских процедур, состоящих из 3 этапов:

1. Процедуры подготовки и планирования;

2. Процедуры выполняемые в ходе проверки по существу;

3. Заключительные процедуры.

В ходе первого этапа провели тестирование состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета внешних расчетных операций и оценку уровня существенности. По итогам тестов бухгалтерский учет внешних расчетных операций поставлен правильно, но система внутреннего контроля не высокая. Уровень существенности равен 14,14 %.

В ходе второго этапа провели инвентаризацию (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру проводили посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку -- расшифровку задолженности, числящейся в ООО "Бона".

В ходе инвентаризации установили сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

В ходе третьего этапа заключительных аудиторских процедур составили положительное аудиторское заключение, в нем выразили мнение о том, что приложенная схема расчетов ООО "Бона" с поставщиками и подрядчиками и цифровые данные достоверно во всех существенных аспектах отражают состояние дебиторской задолженности упомянутой организации по состоянию на 01.02.2010.

В ходе аудиторской проверки были обнаружены следующие ошибки:

- в счете-фактуре № 1865 от 03.02.2010г. организации ООО "Архыз" нет подписи главного бухгалтера;

- в счет - фактуре 1535 от 19.02.2010 г. организации ООО "Кола" не указан КПП.

В данной дипломной работе предложены следующие рекомендации:

1. Для усиления контроля по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводить сплошную инвентаризацию не менее двух раз в год;

2. В полном объеме заполнять все необходимые реквизиты в первичных документах.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федеральный закон [от 21.10.94г. № 51-ФЗ] // СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федеральный закон [от 26.01.96г. № 14-ФЗ] // СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федеральный закон [от 31.07.1998г. № 146-ФЗ] // СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федеральный закон [от 05.08.2000г. № 117-ФЗ] // СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

5. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федеральный закон [от 07.08.2001г. №119] // СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

6. Об утверждении правил ведения журнала учета полученных и выставленных счет - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ [от 02.12.2000г. № 914] // СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке [Электронный ресурс]: указание Центробанка РФ [от 14.11.2001г. № 1050 -У] // СПС "Консультант Плюс": Законодательство.

8. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой платежной [Электронный ресурс]: Указ Президента РФ [т 8 мая 1996 г. N 685] // СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

9. О порядке отражения в бухгалтерской отчетности информации об обязательствах организации [Электронный ресурс]: письмо Минфина России [от 30.03.2005г. №07-05-06/94] // СПС Консультант Плюс": Версия Проф.

10. О списании дебиторской задолженности [Электронный ресурс]: письмо Минфина России [от 09.07.2004г. №03-03-05/2/47] // СПС Консультант Плюс": Версия Проф.

11. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный закон [от 21.11.1996г. №129] // СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

12. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемые при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ [от 31.10.94г. № 142] // СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

13. О порядке предоставления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ [от 07.12.1999г. №69н] //СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

14. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Указания ЦБ РФ [от 03.10. 2000г. №2-п]//СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

15. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Минфин СССР [от 29.07.1983г. № 105] // СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

16. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99 [Электронный ресурс]: Приказ Министерства финансов РФ [от 06.07.1999г.]//СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 [Электронный ресурс]: Приказ Министерства финансов РФ [от 30.03.2001г. №26н]//СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

18. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: Приказ Министерства финансов РФ [от 06.05.99г. №33н]//СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

19. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России [от 29.07.1998г. №34] // СПС Консультант Плюс": Версия Проф.

20. Положение о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности [Электронный ресурс]: Приказ министра финансов [от 07.05.2003 г. № 62], // СПС Консультант Плюс": Версия Проф.

21. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) [Электронный ресурс]: // СПС Консультант Плюс": Версия Проф.

22. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменением от 27 ноября 2006 г.) // СПС Консультант Плюс": Версия Проф.

23. Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Постановление Правительства [от 23.09.2002г. №696] // СПС "Консультант Плюс": Версия Проф.

24. Хорохордин, Д.Н. Концептуальные положения методики внутреннего аудита коммерческих организаций [Текст] / Д.Н. Хорохордин // Аудит и финансовый анализ. - № 1. - 2006. - С.16.

25. Шилкин, С.А. Правила оформления счетов - фактур устарели. Как действовать? [Текст] / С.А. Шилкин // Главбух. - № 3. - 2006г.- С.41.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ - филиал

ГОУ ВПО "Санкт-Петербургская государственная лесотехническая академия имени С.М. Кирова"

Факультет экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения

РЕЦЕНЗИЯ

НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ

Дипломная работа на тему "Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО "Бона")"

Имеет текст на 60 стр.

Приложения на 23 стр.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

В первой главе рассмотрены основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Описано документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками и приведена краткая характеристика ООО "Бона".

Во второй главе описан бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона". Рассмотрен порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по товарным операциям, синтетический и аналитический учет. В процессе исследования были выявлены недостатки в оформлении первичных учетных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками и даны рекомендации по устранению недостатков.

В третьей главе выполнена оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО "Бона", составлен план и программа аудита, проведены аудиторские процедуры проверки по существу. По результатам аудита дипломницей разработаны предложения по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Положительные моменты в работе в разделе, посвященном аудиту, выполнены все запланированные программой аудита разделы. Сформулировано аудиторское заключение.

Недостатки по содержанию в разделе, посвященном бухгалтерскому учету, синтетический и аналитический учет был рассмотрен не полностью.

Предложенные рекомендации будут полезны при совершенствовании учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Материал изложен последовательно, работа оформлена в соответствии со стандартом и заслуживает оценки "хорошо".

Рецензент (должность и название предприятия)

"____" __________2010 г.

Подпись рецензента ____________ /_____________________ /