Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Виды, формы, нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками. Порядок учета по товарным операциям. Оценка системы внутреннего контроля и составление программы аудита с целью разработки предложений по совершенствованию расчетных операций.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 16.06.2010 |
| Размер файла | 134,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. Обязательные реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приводятся в пункте 5 статьи 169 НК РФ. Согласно указанной норме НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
- стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
- страна происхождения товара;
- номер грузовой таможенной декларации.
Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счет - фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.
В ООО "Бона" оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа с реквизитами приходного ордера на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения товаров по доверенности установлен "Положением о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности", утвержденным Приказом министра финансов от 07.05.2003 г. № 62 г.
Порядок приема товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.
Прием товаров по количеству в обществе предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.
Прием товаров на складе ООО "Бона" осуществляется материально-ответственным лицом по доверенности, если товар находится в ненарушенной таре, то прием проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то делают отметку об этом в сопроводительном документе.
Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально - ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.
При нарушении правил приема и сроков доставки общество лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе делают отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входит материально ответственные лица общества и представитель поставщика. Составление акта возможно в одностороннем порядке при согласии поставщика или при его отсутствии.
Сумма претензии относится на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям".
Директор ООО "Бона" при закупке товаров или его приеме следит за наличием сертификата соответствия на закупаемые товары.
Возврат товаров поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.
Учет первичных документов по приходу товаров в ООО "Бона" ведется в "Журнале поступления товаров", в котором указывается название приходного документа, его дата и номер, краткая характеристика документа, дата регистрации документа, сведения о поступивших товарах.
После проверки, приема и таксировки, принятых от материально ответственных лиц отчетов о движении материальных ценностей с приложенными оправдательными документами, на основании которых были сделаны записи в "Журнале поступления товаров", бухгалтер ООО "Бона" переносит остатки на конец месяца из отчетов в сальдовые ведомости.
Отчеты о движении материальных ценностей являются регистрами аналитического учета и одновременно оборотными ведомостями. Они составляются материально - ответственным лицом в двух экземплярах в количественном выражении на основании первичных документов. Бухгалтер, после проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передает на склад материально - ответственному лицу с отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания его обработки.
Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов ООО "Бона" с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приема товаров в организации, за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке.
В ООО "Бона" поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.
Для расчетов с поставщиками применяется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по наименованию поставщиков. Для этого к счету открыты следующие субсчета:
- 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- 60.2 "Расчеты по авансам выданным";
- 60.3 "Векселя выданные".
Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику, то аванс отражается на счете 60.2 "Расчеты по авансам выданным".
Оплата поставщикам за поставленные товары, работы, услуги производится по безналичному расчету через банк платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.
Предъявленные на оплату, счета поставщиков кредитуют счет 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют счет 41.1 "Товары на складе".
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона"
В ООО "Бона" учет расчетов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается задолженность перед поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.
Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности общества поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщикам оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.
В ООО "Бона" счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:
- за полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчеты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
- материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки).
В обществе товар получают материально ответственные лица. Весовой товар, поступивший, принимают по чистой массе (масса нетто), т.е. без учета массы тары.
Материально-ответственное лицо составляет в установленные сроки товарный отчет, который с приложенными к нему приходно-расходными документами (счета-фактуры, накладные и т.д.) является основанием для записи по счетам синтетического и аналитического учета.
Учет наличия и движения товаров проводят в оценке по покупным ценам на счете 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле". Оприходование полученных товаров отражают записью:
Дебет счета 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле" - на стоимость товаров по розничным ценам (включая налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям)
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на покупную стоимость товаров.
Полученные товары должны быть зарегистрированы в журнале регистрации поступления товаров в соответствии с общепринятым порядком.
Товары, поступающие в таре многоразового использования, отражаются записью:
Дебет счета 41 "Товары", субсчет "Тара под товарами".
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Приняты к оплате счета поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги (работы):
Дебет счета 10 "Материалы", счета 41 "Товары".
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам в оптовой торговле отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
НДС включен в стоимость товара, работ, услуг отражается записью:
Дебет счета 41 "Товары".
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Оплата счетов поставщиков отражается в учете бухгалтерской записью:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Кредит счета 51 "Расчетные счета", счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
Сумма, выданных авансов под поставку товарно-материальных ценностей в соответствии с заключенными договорами отражается в учете записью:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные".
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В ООО "Бона" порядок отражения в учете недостач от порчи товаров зависит от многих факторов (виновников, условий договора, времени оплаты товаров и др.).
Если виновником недостачи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику еще не перечислены, то общество при оплате товарно-материальных ценностей уменьшает сумму платежа на стоимость материалов, и никаких дополнительных записей не составляется. Если же деньги поставщику уже перечислены и при этом имеется недостача товаров по вине поставщика, то в обществе делается запись:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
На стоимость товаров, потеря (порча) которых имела место по причинам, не связанным с виной поставщика или транспортной организации, в учете ООО "Бона" при отражении поступления товаров делается запись:
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Во время совершения расчетов общество само может выступать поставщиком или подрядчиком, то есть само продавать покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать услуги.
Учет расчетов с покупателями за проданные товары отражается на синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", он предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Аналитический учет ведется по каждому покупателю и по выставленному счету. При этом построение аналитического учета в ООО "Бона" обеспечивало возможность получения необходимых данных:
- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
- авансам полученным.
По мере отгрузки продукции оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых отражается величина выручки от реализации (по договорной цене с учетом налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям).
В ООО "Бона" осуществляются следующие бухгалтерские записи расчетов с покупателями и заказчиками.
Предъявлены расчетные документы по отгруженной продукции:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".
Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается записью:
Дебет счета 51 "Расчетные счета".
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Получение аванса от покупателей оформляется бухгалтерской записью:
Дебет счета 51 "Расчетные счета".
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные".
В ООО "Бона" к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открывались следующие субсчета:
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками по основной деятельности",
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные".
На субсчете 62 "Авансы полученные" учитывались расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным (плановые платежи).
В конце отчетного месяца, после обработки документов, непосредственно относящихся к расчетам с поставщиками и подрядчиками, составляется машинограмма "Журнал - ордер и ведомость по счету 60", где отражаются все операции месяца. Кроме того, составляется оборотно - сальдовая ведомость по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также расчетов с прочими дебиторами и кредиторами проводятся в конце года, перед составлением годового отчета. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами. В акте указываются суммы несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов прикладывается справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов; сумма задолженности; указывается, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствовала укреплению договорной и расчетной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности. Благодаря этому просроченной дебиторской задолженности ООО "Бона" по итогам 2009 года не было.
Для отражения информации о ведении учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками из базы данных, сформированной на основании договоров, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других первичных документов, ежемесячно формируется журнал хозяйственных операций в виде проводок или типовых операций, а также "Оборотная ведомость по счетам", в которой сгруппируется информация о состоянии и изменении обязательств. Она служит для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Оборотная ведомость составляется как по синтетическим счетам, так и по аналитическим. Отчет "Главная книга по счетам" используется для составления баланса предприятия и других форм отчетности. По окончании отчетного периода в "Главной книге по счетам" подводятся итоги, подсчитываются обороты и выводится конечное сальдо.
2.3 Отражение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в отчетности организации
Основные правила составления бухгалтерской отчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету " Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
В Бухгалтерском балансе отражается состояние задолженности в разделе V "Краткосрочные обязательства" по статьям "Кредиторская задолженность", в том числе поставщики и подрядчики.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным решать соответствующие споры. Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Кредиторская задолженность предприятия отражается в IV и V разделах баланса. В IV разделе "Долгосрочные обязательства" отражаются суммы заемных средств, полученных предприятием на срок более 12 месяцев. Раздел V "Краткосрочные обязательства" предназначен для непогашенных остатков по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты, суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом по оплате труда (начисленная, но невыплаченная заработная плата), задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность перед бюджетом и др.
Общая сумма кредиторской задолженности на 31.12.2008 года в ООО "Бона" составила 10933 тысяч рублей, а на 31.12.2009 г. - 5045 тысяч рублей. В бухгалтерской отчетности (форма № 1) эта сумма отражалась по строкам 590 и 690. Долгосрочные обязательства на предприятии отсутствовали.
В пояснении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительной информацией, которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации.
В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) в разделе II "Дебиторская и кредиторская задолженность" указывается состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.
Данные о состоянии кредиторской задолженности отражаются по строкам 230 - сроком погашения менее одного года, 231 - просроченная кредиторская задолженность, 232 - просроченная кредиторская задолженность, нарушение обязательств по которой превышает 3 месяца в отчетном году, 240 - сроком погашения свыше одного года, 241 - просроченная долгосрочная кредиторская задолженность, 242 - долгосрочная кредиторская задолженность, просроченная в отчетном году более чем на 3 месяца.
В справках к разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о движении векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных. В ООО "Бона" по итогам 2009 года расчетов с векселями не было. В целях выявления влияния на финансовое положение организации наличия дебиторской задолженности справочно приводятся данные о фактической себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.
ООО "Бона" Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) не составлялось, т.к. общество является малым.
В процессе исследования нами были выявлены недостатки в оформлении первичных учетных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В ООО "Бона" были допущены следующие ошибки и нарушения свойственные первичному учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:
Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации.
Эта группа ошибок не может быть исправлена "незаметно", за исключением случаев, когда она обнаружена до окончания отчетного периода и есть возможность "задним числом" оформить нужный документ. В ООО "Бона" удалось избежать корректировки отчетности. В случае же корректировки отчетности или отражения операции в следующих отчетных периодах необходимо приложить к первичному документу бухгалтерскую справку с объяснением причины нарушения сроков регистрации оперативного факта.
Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу.
Рекомендуем внимательно и аккуратно оформлять первичные документы. В обществе была возможность переоформить документ в рамках отчетного периода.
Несвоевременная регистрация первичных учетных документов в учетных регистрах. Это приводило к утере документов. Найденные документы регистрировали другим числом, например Накладная № 1215 от 12.01.2010 была найдена и зарегистрирована 25.02.2010 года. Рекомендуем внимательно и своевременно регистрировать документы в учетном регистре.
3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона"
3.1 Источники информации для проверки и методы сбора аудиторских доказательств
Для проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо собрать: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.
В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо решить следующие задачи:
- проверить правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
- подтвердить своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
- проверить правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
- подтвердить своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).
В ходе проведения аудиторской проверки устанавливается наличие договоров, правильность их оформления, дата возникновения и причина образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти потупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.
Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах.
Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяют с дебетовой записью по счету 10 "Материалы", счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счету 41 "Товары", сету 44 "Расходы на продажу" и др.
Дебетовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяют с кредитовыми записями по счету 50 "Касса", счету 51 "Расчетные счета" и др.
Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.
Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.
На основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета аудитор устанавливает, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявляет случаи просроченной кредиторской задолженности и проверяет обоснованность списания такой задолженности на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы". Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Методы получения аудиторских доказательств, применяемые на конкретных участках аудита:
- проводилась проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Как правило, пересчет осуществляется выборочно.
ООО "Бона" ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, поэтому можно осуществлять проверку расчетов, применяя персональный компьютер.
- инвентаризация расчетов - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества предприятия и ориентировочную информацию о его состоянии. До начала проведения инвентаризации расчетов ООО "Бона" необходимо:
- выяснить, как часто проводилась инвентаризация расчетов и финансовых обязательств;
- проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся в ООО "Бона" инвентаризациям;
- ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;
- проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля ООО "Бона", выявить слабые и сильные стороны таких систем;
- обратить внимание на задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операции позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, проверить правильности составления корреспонденции счетов. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.
Подтверждение - получение информации о реальности остатков в кассе путем снятия остатков денежных средств и сверка с кассовой книгой, счетов расчетов по актам сверки взаиморасчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности, подтверждение получить в письменной форме, в том числе в кредитной организации, в которых открыты банковские счета.
Запросы на подтверждение были подготовлены в виде документа от имени руководства ООО "Бона" в адрес независимой (третьей) стороны. В них содержалось требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.
Аудиторская организация, получив от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными ООО "Бона", должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.
Устный опрос персонала, руководства ООО "Бона" и независимой (третьей) стороны проводился на всех этапах аудиторской проверки.
Результаты устных опросов записывались в виде краткого конспекта, в котором указывались фамилия, имя, отчество опрошенного лица. Для проведения типовых опросов были подготовлены бланки с перечнями вопросов. На этих бланках отмечались ответы опрошенных лиц.
Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри ООО "Бона", являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов.
Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы, подготовленные и отправленные ООО "Бона" третьими лицами.
Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание - процедура, в ходе которой аудитор проверяет выборочно первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете.
Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи, события и времени отражения в документах клиента.
При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
При проведении прослеживания следует выполнять требования правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка".
Аналитические процедуры -- это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей ООО "Бона" с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
Аналитические процедуры:
- сопоставление остатков по счетам расчетов за различные периоды;
- оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
- сопоставление финансовых показателей деятельности ООО "Бона" со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
- сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности ООО "Бона", не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).
Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно планировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.
3.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки
Процедуры подготовки и планирования аудита включали оценку состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета внешних расчетных операций, которые производили с помощью тестов, а также оценку уровня существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности принимали за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. Эти показатели называли базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Уровень существенности исчисляли как определенную долю от базовых показателей бухгалтерской отчетности. При этом использовали базовые усредненные показатели текущего года. Значение уровня существенности определяется по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности зафиксировали в общем плане аудита. Для нахождения уровня существенности использовали таблицу 3.
Таблица 3 - Определение уровня существенности за 2009 год
|
Базовые показатели |
Значение базового показателя, тыс. руб. |
Доля, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
|
|
Балансовая прибыль предприятия |
401,5 |
5 |
20,08 |
|
|
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей |
22553 |
2 |
451,06 |
|
|
Валюта баланса |
4913,5 |
2 |
98,27 |
|
|
Собственный капитал |
25000 |
2 |
521,06 |
|
|
Общие затраты предприятия |
20903,5 |
2 |
418,07 |
|
|
Значение уровня существенности |
- |
- |
435 |
Значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от остальных, отбрасывали, т.е. отбросили показатели балансовой прибыли и валюту баланса. На базе оставшихся показателей рассчитали среднюю величину, которую для удобства дальнейшей работы округлили.
Величина существенности равна = = 695,095 ? 695 (тыс. руб.).
Уровень существенности = ? 100% = 14,14 %.
Тесты проверки содержали различные вопросы применительно к объекту учета: условия работы, организацию учета и ведение соответствующих регистров на данном участке деятельности; реальность отражения операций в документах и их подтверждение соответствующими актами (инвентаризации, сверки); полнота оприходования и списания ценностей и денежных средств; наличие разрешений (санкций) руководства на совершение финансово-хозяйственных операций; точность оценки и арифметических расчетов данного типа операций; обоснованность классификации информации на данном объекте учета в соответствии с нормативными документами; правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов и тождественность аналитического учета синтетическому учету; правильность периодизации по отчетным периодам совершенных операций.
Исследование проводили по следующим вопросам, изложенным в таблице 4.
Таблица 4 - Тесты оценки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета внешних расчетных операций
|
Контрольные вопросы |
Да |
Нет |
Замечания и выводы |
|
|
Внутренний контроль 1. Производиться инвентаризация расчетов? Как часто? |
+ |
1 раз в год |
||
|
2. Имеются ли договоры на поставку материальных ресурсов и договоры на реализованные покупателями ценности? |
+ |
- |
||
|
3. Правильно ли оформляются счета - фактуры, своевременно ли регистрируются счета - фактуры в отдельном журнале? |
+ |
- |
- |
|
|
4. Проверяется ли время и причины возникновения задолженности и неплатежей? |
+ |
Нерегулярно |
||
|
5. Анализируются ли акты сверки расчетов и разрабатываются ли мероприятия по возврату долгов? |
+ |
Мероприятия не разрабатываются |
||
|
8. Имеется ли график документооборота? |
+ |
Не ведется |
||
|
Система бухгалтерского учета 9. Разработана ли схема документооборота и рабочий план счетов расчетных операций? |
+ |
- |
||
|
10. Осуществляется ли по субсчетам учет расчетов в зависимости от их вида? |
+ |
- |
||
|
11. Имеется ли хронологический список аналитических счетов дебиторов? |
+ |
- |
||
|
12. Правильно ли организован учет расчетов в зависимости от их формы: плановые платежи, инкассо? |
+ |
- |
||
|
13. Проверяется ли правильность изъятия поставщиками НДС |
+ |
- |
По итогам тестирования были сделаны выводы о том, что в ООО "Бона" бухгалтерский учет расчетных операций был поставлен правильно, но система внутреннего контроля невысокая. В организации имеются договоры на поставку товарно-материальных ценностей, договоры подряда и договоры на оказание услуг. Сверки с поставщиками производятся 1 раз в год. Счета-фактуры оформляются правильно, но не своевременно регистрируются в отдельном журнале и сверяются с заказами на поставку. Имеется график документооборота, но не ведется. Не всегда имеется разрешение на списание долгов. Проверялась правильность вычетов по НДС. Имеются разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям. Своевременно отражаются операции по расчетам в регистрах бухгалтерского учета. Данные синтетического и аналитического учета кредиторской задолженности соответствовали данным, указанным в Главной книге и балансе.
В ООО "Бона" по итогам 2009 года просроченной дебиторской задолженности не было. По данным регистров синтетического и аналитического учета устанавливали:
- участников расчетных отношений и их число;
- применяемые формы платежей;
- порядок ведения аналитического учета (виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);
- нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.
В ООО "Бона" основными участниками расчетных отношений являлись: ЧП Федоров К.Г., ЧП Хоряськин В.Ф., ООО "Статус", ООО "Шамс", ООО "Гросс ЛТД", ГУП РК "Птицефабрика Зеленецкая", ИП "Киселенко А.А.", ООО "Алко-С", ИП "Богуцкий И.А.", ОАО "ВДВ-Сыктывкар".
В ООО "Бона" применялась безналичная форма расчетов в виде платежных поручений и взаимозачеты. Взаимозачеты осуществлялись только с организацией ООО "Статус".
Оценку состояния учета внешних расчетных операций проводили по видам расчетов. Непосредственную проверку начинали с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги и регистров бухгалтерского учета по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В ходе проверки в ООО "Бона" по итогам 2009 года расхождений не было выявлено.
Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяли правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной". Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.
Далее необходимо было оформить общий план аудита, описав в нем порядок проведения аудиторской проверки.
Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Содержание общего плана аудита приведено в таблице 5.
Таблица 5 - Общий план аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
|
|
1 |
Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками |
02.11.2009-10.11.2009 |
|
|
2 |
Проверка полноты и правильности расчетов с покупателями и заказчиками |
12.11.2009-21.11.2009 |
|
|
3 |
Проверка полноты и правильности с прочими дебиторами и кредиторами |
22.11.2009-28.11.2009 |
3.3 Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
Начиная разработку программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Бона", мы основывались на предварительных знаниях об обществе, а также на результатах проведенных аналитических процедур. В процессе подготовки программы аудита оценивали эффективность системы внутреннего контроля, действующей у общества, и производили оценку риска системы внутреннего контроля.
Основная цель проверки - установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание уделялось задолженности с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.
Основные источники для проверки:
- Договоры на поставку товарно-материальных ценностей;
- Договоры на оказание услуг;
- Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;
- Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;
- Счета-фактуры поставщиков ТМЦ.
Исходя из этой цели, вытекает задача аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками - проверка достоверности отчетов, подтверждение реальности приведенных в отчете данных, также бухгалтерского баланса и отчета о прибылях, законности хозяйственных операций.
Первый этап включал правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.
Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор комиссии, договор подряда. Этот договор обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемого хозяйственного договора и особенно анализ договора с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика.
Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являлась инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру проводили посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку -- расшифровку задолженности, числящейся в ООО "Бона". При пренебрежении проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, как правило, происходит нарушение Методических указаний по инвентаризации расчетов и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации установили сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.
Этап проверки, получение подтверждения от третьих лиц. Мы запросили данные об остатках на счетах. Акты сверок оформлены на бланке общества. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору.
Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на аудируемом предприятии материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным путем с применением форм: расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей; в порядке зачета взаимных требований; с использованием векселей.
Результаты предварительной оценки действующих договоров системы расчетов с поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса служащих можно использовать в определении набора аудиторских процедур по проверке.
Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно -- средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.
Содержание программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 6.
Таблица 6 - Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
№ п/п |
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита |
Период проведения аудита |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
Примечания |
|
|
1. |
Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками |
01.11.09 - 03.11.09 |
Петрова Т.Ю. |
Договоры, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта. Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная |
При проверке применять непредставительную выборку. При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ - применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), проверки по поступлению ТМЦ - применять |
|
|
1.1. |
Экспертиза договоров с поставщиками |
|||||
|
1.2. |
Экспертиза договоров с подрядчиками |
|||||
|
2. |
Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками |
01.11.09 - 06.11.09 |
Петрова Т.Ю. |
|||
|
2.1. |
Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг |
|||||
|
2.2. |
Проверка оперативности |
|||||
|
Регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг |
документация по вопросам хранения и доступа к первичным учетным документам. Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию. Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма с приглашающейся документацией |
репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) - выборка непредставительная. Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом |
||||
|
2.3. |
Проверка соблюдения графика документооборота |
|||||
|
2.4. |
Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах |
|||||
|
2.5. |
Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичным учетным документам |
|||||
|
3. |
Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками |
04.11.09 - 06.11.09 |
Петрова Т.Ю. |
|||
|
3.1. |
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности |
|||||
|
3.2. |
Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию |
|||||
|
4. |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете |
07.11.09 - 25.11.09 |
Петрова Т.Ю. |
Проверку проводить сплошным методом |
||
|
отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками |
07.11.09 - 25.11.09 |
Петрова Т.Ю. |
||||
|
4.1. |
Проверка расчетов по коммерческим кредитам |
|||||
|
4.2. |
Проверка расчетов по претензиям |
Руководитель аудиторской группы Петрова Т.Ю.
При проведении аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами, как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки, сложность восстановления отсутствующих и исправления, неправильно оформленных документов. Большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов, отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.
Основная цель проверки - установление правильности ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. При проверка наличия и правильности оформления договоров устанавливали, прежде всего, наличие договоров на поставку товарно-материальных ценностей; договоров подряда; договоров на оказание услуг; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы (приходные накладные, приемные акты, приходные ордера), а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Выясняли, нет ли подобных сделок в проверяемой организации ООО "Бона". Выборочно просмотрели приходные документы (например, приходные накладные), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривали папку с договорами и текущими документами на предмет наличия договоров на поставку с соответствующим поставщиком. Затем проверяли наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. Проверку рассмотрели в таблице 7.
Подобные документы
Цели, задачи, источники информации проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО "Центр Телеком", проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявление ошибок.
курсовая работа [62,1 K], добавлен 24.03.2012Особенности организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Методика проведения аудиторской проверки. Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
курсовая работа [102,1 K], добавлен 13.07.2015Понятие и сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками. Особенности организации учета расчетов. Методика внутреннего контроля расчетов. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оценка системы учета и внутреннего контроля, аудит.
дипломная работа [121,7 K], добавлен 21.10.2008Нормативное регулирование и методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типичные ошибки, план и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, обобщение и оформление его результатов. Краткая характеристика ООО "Тулапромтара".
курсовая работа [71,4 K], добавлен 15.10.2014Финансово-экономическая характеристика ООО "Пром-Металл". Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация первичного учета расчетов.
отчет по практике [142,8 K], добавлен 26.04.2014Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере МДОУ № 47 "Солнышко", оценка ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Анализ нормативного регулирования учета. Составление плана и программы аудита.
курсовая работа [54,3 K], добавлен 02.12.2010Виды и формы расчетов с поставщиками и покупателями по товарным и нетоварным операциям. Характеристика понятия дебиторской и кредиторской задолженности. Особенности ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО "Славгородская пивоварня".
курсовая работа [42,7 K], добавлен 23.06.2009Теоретические особенности учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Состояние бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Завод Техноплекс" и разработка рекомендаций по совершенствованию учета данного участка.
дипломная работа [163,8 K], добавлен 06.06.2011Раскрытие сущности, значения и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками. Исследование порядка документального оформления операций по учету данных расчетов. Изучение основ проведения аудиторских проверок операций с поставщиками и подрядчиками.
дипломная работа [230,0 K], добавлен 27.06.2015Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудиторская проверка.
дипломная работа [124,5 K], добавлен 04.12.2006
