Бухгалтерская отчетность организации

67

РЕФЕРАТ

по курсу «Бухгалтерский учет и аудит»

по теме: «Бухгалтерская отчетность организации»

Содержание:

1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

3. Порядок составления бухгалтерских отчетов

4. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

5. Содержание отчетов о прибылях и убытках и изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету

6. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

7. Публичность бухгалтерской отчетности

8. Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности

9. Отчетность руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ

10. Информация по сегментам в отчетности

11. Отражение в отчетности событий после отчетной даты

12. Назначение и сфера применения ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»

13. Условные факты хозяйственной деятельности

14. Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции

15. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с новыми нормативными документами

Список литературы

1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие

требования к ней

Отчетность представляет собой систему показателей, отража-ющих результаты хозяйственной деятельности организации за от-четный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного уче-та. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчет-ность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего плани-рования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показате-лей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Формы статистической отчетно-сти утверждаются Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодич-ности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, стати-стическую, оперативную и налоговую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статис-тического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведе-ния по отдельным показателям хозяйственной деятельности орга-низации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных опера-тивного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, неделю, де-каду, половину месяца. Эти данные используются для оперативно-го контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (18) установлено, что бухгалтерская отчетность разделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчет-ность, консолидированную финансовую отчетность и управленчес-кую отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две функ-ции -- информационную (характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации) и контрольную (обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгал-терского учета по каждому учетному циклу). Поэтому организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется соб-ственниками для выявления конечного финансового результата де-ятельности организации -- чистой прибыли (убытка) и ее распреде-ления между ними; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; в управлении организацией, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.

Поскольку главная задача индивидуальной бухгалтерской от-четности -- обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления некоторыми организациями непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

В ряде случаев в российских стандартах может предусматри-ваться несколько альтернативных подходов к формированию и пре-доставлению информации в бухгалтерской отчетности. Они могут устанавливать разный объем информации в индивидуальной бух-галтерской отчетности отдельным категориям организаций, в частности возможность составления упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результа-та деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информа-ционную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

Главная задача консолидированной финансовой отчетности -- обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользо-вателей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи консо-лидированная финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергаться обязательному аудиту и публикации.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содер-жание, сроки, формы и порядок составления определяются орга-низацией самостоятельно.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначе-на для фискальных целей и обязательна для составления хозяй-ствующими субъектами, установленных законодательством. На-логовая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. Главная задача налого-вой отчетности -- снижение затрат на ее формирование путем су-щественного приближения правил налогового и бухгалтерского учета.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и по-лугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно назы-вают текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бух-галтерскую -- промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность -- это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты пер-вичные, составляемые организациями, и сводные, которые состав-ляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные фор-мы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также поясни-тельную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче-те» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетно-сти бюджетных организаций, состоит:

а) из бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными ак-тами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведе-нии аудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Мини-стерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтер-ского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организа-ций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Феде-рации.

За 2003 -- 2004 гг. годовая бухгалтерская отчетность в соответ-ствии с приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67-н (13) вклю-чает:

бухгалтерский баланс -- форма № 1;

отчет о прибылях и убытках -- форма № 2;

отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

отчет о целевом использовании полученных средств -- фор-ма № 6;

пояснительную записку;

итоговую часть аудиторского заключения.

Крупные коммерческие организации, имеющие несколько ви-дов деятельности, в состав бухгалтерской отчетности (сверх реко-мендуемых образцов форм) могут включать дополнительные фор-мы отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные прово-дить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетно-сти, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчет-ности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обяза-ны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности ф. № 3,4 и 5, если отсутствуют соответ-ствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) и Приложение к бухгалтерскому балан-су (ф. № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбыв-шего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в со-ставе бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изме-нениях капитала и о движении денежных средств (ф. № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской от-четности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском уче-те», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтраль-ность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблю-дение отчетного периода, правильность оформления. Они являют-ся дополнительными по отношению к допущениям и требовани-ям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и со-ставленная исходя из правил, установленных нормативными акта-ми системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представле-ния о финансовом положении организации и ее финансовых ре-зультатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответству-ющие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансо-вых результатов и финансового положения организации при состав-лении отчетности в исключительных случаях (например, при на-ционализации имущества) допускается отступление от правил, ус-тановленных ПБУ 4/99.

Требование нейтральности означает, что при формировании бух-галтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность ин-формации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интере-сов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных опера-циях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиа-лами, представительствами и иными подразделениями, в том чис-ле выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблю-дения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчет-ного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовав-шие отчетному. В Положении оговорено, что если они несопоста-вимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов под-лежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в каче-стве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декаб-ря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например для отчет-ности за январь--февраль в високосные годы -- 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением фор-мальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководи-телем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной ин-формации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас-ходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

а) должны приводиться обособленно в случае их существенно-сти и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинте-ресованными пользователями;

б) могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснени-ях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оцен-ки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Порядок составления бухгалтерских отчетов

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъ-являемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских от-четов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных опера-ций и результатов инвентаризации всех производственных ресур-сов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных син-тетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осу-ществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском уче-те только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей ин-формации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленно-му специальному графику. Важным этапом подготовительной ра-боты составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собиратель-но-распределительных, сопоставляющих, финансово-результатив-ных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бух-галтерские записи на синтетических и аналитических счетах (вклю-чая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что совре-менные организации являются сложными объектами учета и каль-кулирования себестоимости продукции. Их продукция использу-ется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические за-траты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих усло-виях важное значение имеет обоснование последовательности за-крытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило вы-работать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество по-требителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максималь-ным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последователь-ности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогатель-ных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производ-ства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих перио-дов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и за-крываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные рас-ходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных от-раслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке после-дующей очередности производятся записи на счетах по учету капи-тальных вложений, определяется финансовый результат от деятель-ности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Про-чие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используют-ся в основном данные Главной книги. Порядок составления отчет-ных форм подробно изложен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, изложенных в приказе Минфина РФ № 67-н (13).

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 ян-варя по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций счита-ется период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их го-сударственной регистрации по 31 декабря следующего года вклю-чительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать дан-ным утвержденного заключительного баланса за период, предше-ствующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к те-кущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверж-даются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправ-ления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав-ным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализиро-ванной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

4. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Бухгалтерский баланс -- это таблица, в которой имущество орга-низации сгруппировано по составу и функциональной роли (ак-тив) и по источникам образования и целевому назначению (пас-сив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям.

Обычно баланс представляется в виде двусторонней таблицы, которая наиболее распространена. Однако баланс можно предста-вить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале разме-щаются статьи актива, а затем пассива.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфи-ном РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут до-полнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую форму баланса.

В рекомендуемой форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из двух разделов:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

В пассиве баланса источники формирования имущества сгруп-пированы в три раздела:

III. Капитал и резервы.

V . Долгосрочные займы.

V. Краткосрочные обязательства.

В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, на-зываемых статьями баланса, отражены соответствующие виды иму-щества и источники их формирования, указанные в классифика-циях имущества по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению. Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублях.

В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов -- вступительный, текущий, раздели-тельный, объединительный, сводный (консолидированный), лик-видационный и др.

Вступительный баланс отражает активы организации и ее обя-зательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество. Вступительные балансы хо-зяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балан-сам организаций, правопреемником которых выступает вновь со-зданная организация.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации орга-низации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликви-дационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждо-го актива на момент ликвидации.

Текущие балансы составляются в течение всего времени функ-ционирования организации и подразделяются на начальные, про-межуточные и заключительные. Начальные и заключительные ба-лансы составляются на начало и конец отчетного года; промежу-точные -- ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за полугодие и за девять месяцев. Заключительные балан-сы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и фи-нансовое состояние организации, поскольку перед их составлени-ем организации уточняют показатели учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.п.).

Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, объединительные -- на момент объединения нескольких организаций в одну, более круп-ную организацию.

Сводные балансы составляются министерствами и ведомствами и содержат агрегированные данные по всем организациям и пред-приятиям министерств и ведомств.

Консолидированные балансы составляются материнской органи-зацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обя-зательствах материнской организации и ее дочерних организаций.

В сводных и консолидированных балансах данные по организаци-ям и предприятиям по многим показателям обобщают с помощью корректировки.

Основной формой бухгалтерской отчетности является текущий бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остат-ках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на нача-ло и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каж-дого счета записывают в Главную книгу только из журналов-орде-ров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной кни-ге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Глав-ной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычисли-тельной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дис-ков, дискет и иных машинных носителей.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета фактов хозяй-ственной деятельности..

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетные счета» и др.).

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппирован-ные данные нескольких синтетических счетов. Например, по ста-тье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражает-ся сальдо по счетам 10, 15и16;по статье «Затраты в незавершен-ном производстве» -- сальдо счетов 20, 21, 23, 29 и т.п.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено в ПБУ4/99(6).

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. Например, содержание бухгалтерского баланса за 2003 отчетный год определено приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67.

Правила оценки статей баланса

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инст-рукциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

Основные средства и нематериальные активы отражаются в ба-лансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогатель-ные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие из-делия, топливо, тара, запасные части и другие материальные ре-сурсы -- по фактической себестоимости; готовая и отгруженная продукция в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, ус-луг» -- по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается положи-тельная разница между условным налогом на прибыль, исчисля-емым по данным бухгалтерского учета, и реальным налогом на при-быль, определяемым по данным налогового учета. Отложенный на-логовый актив показывает, насколько нужно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, от-ражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном произ-водстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расхо-дов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производ-ство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизи-лась либо которые морально устарели и частично потеряли свое пер-воначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она ниже пер-воначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в це-нах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие де-нежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валю-тах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских запи-сей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтере-сованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным раз-решать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельно-сти коммерческой организации и увеличение расходов у некоммер-ческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балан-сом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за воз-можностью ее взыскания с должника в случае изменения его иму-щественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото-рым истек срок исковой давности, списывают на финансовые ре-зультаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согла-сованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегу-лированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, от-носят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой орга-низации и до их получения или уплаты отражают в отчетности по-лучателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые ре-зультаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убыт-ки»).

По статье «Отложенные налоговые обязательства» в разделе IV пассива баланса отражается отрицательная разница между реаль-ным налогом на прибыль и условным налогом, исчисляемым по данным бухгалтерского учета. Эта разница показывает, насколько нужно будет увеличить сумму налога, исчисляемого по балансовой прибыли, в следующих отчетных периодах.

5. Содержание отчетов о прибылях и убытках

и изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и уп-равленческие расходы, если они по учетной политике выделя-ются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

об операционных и внереализационных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия в других организациях, прочих операцион-ных доходах и расходах, внереализационных доходах и расхо-дах, прибыли (убытков) до налогообложения;

об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предше-ствующий периоды о постоянных налоговых обязательствах (акти-вах), базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся дан-ные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убыт-ках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностран-ной валюте и др.).

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит из двух разделов и справки.

В разделе I «Изменение капитала» по итогу капитала и его со-ставным частям -- уставному, добавочному и резервному капита-лу, а также перераспределенной прибыли (непокрытому убытку) -- отражаются сведения об их остатках на 31 декабря года, предшест-вующего предыдущему, 1 января предыдущего года, 31 декабря предыдущего года, 1 января отчетного года и 31 декабря отчетно-го года.

По предыдущему и отчетному годам в разрезе соответствующих составных частей капитала указываются данные об изменениях в учетной политике; результатах от переоценки основных средств и пересчета иностранных валют; чистой прибыли; дивидендах; от-числениях в резервный фонд; увеличении капитала за счет допол-нительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимо-сти, реорганизации юридического лица; уменьшении капитала за счет уменьшения номинала акции, их количества и реорганизации юридического лица.

В разделе II «Резервы» указываются остаток на начало года, по-ступление, выбытие и остаток на конец года по видам резервов, образованных в соответствии с законодательством, образованных в соответствии с учредительными документами, оценочных резер-вов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы.

В Справке ф. № 3 содержатся данные о чистых активах на нача-ло и конец отчетного года и о полученных средствах из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельно-сти и капитальные вложения во внеоборотные активы. «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4) содержит све-дения об остатке денежных средств на начало отчетного года и конец отчетного периода, о движении денежных средств (по на-правлениям) по текущей, инвестиционной и финансовой деятель-ности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года и влиянии изменений курса иностранной валюты по отно-шению к рублю.

«Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) состоит из де-сяти разделов.

В разделе «Нематериальные активы» указывают наличие на начало отчетного года, движение (поступление и выбытие) и на-личие на конец отчетного периода отдельных видов нематери-альных активов, а также сумму амортизации нематериальных ак-тивов.

В разделе «Основные средства» отражают данные о наличии на начало отчетного периода по отдельным видам основных средств, начисленной амортизации по основным средствам всего и по ос-новным видам, переданным в аренду, основным средствам, пере-веденным на консервацию и полученным в аренду, объектам, при-нятым в эксплуатацию, но находящимся в процессе государствен-ной регистрации. Справочно в разделе указывают результат от переоценки объектов основных средств и изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В разделах «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресур-сов» содержатся сведения о наличии на начало отчетного года и конец отчетного периода, поступлении и выбытии:

об имуществе для передачи в лизинг и предоставляемого по до-говору проката, а также об амортизации доходных вложений в материальные ценности;

о расходах по видам НИОКР и всех расходах с выделением сумм расходов по незаконченным НИОКР и сумм расходов, не дав-ших положительных результатов и отнесенных на внереализа-ционные расходы;

о расходах на освоение по основным видам природных ресур-сов с выделением сумм расходов по незаконченным работам и расходов, отнесенных в качестве безрезультатных на внереали-зационные расходы.

В разделе «Финансовые вложения» отражаются данные о раз-личных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложе-ний на начало отчетного года и конец отчетного периода (вкладах в уставные капиталы других организаций, ценных бумагах, предо-ставленных займах, депозитных вкладах, прочих финансовых вло-жениях).

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» ука-зываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосроч-ной дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчет-ного года и конец отчетного периода, а в разделе «Расходы по обыч-ным видам деятельности (по элементам затрат)» -- данные о затратах по элементам за отчетный и предыдущий годы.

В разделе « Обеспечения» указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся в залоге и пере-данном в залог на начало года и на конец отчетного периода.

В разделе «Государственная помощь» содержатся данные за от-четный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах, полученных и возвра-щенных на начало отчетного года и конец отчетного периода.

«Отчет о целевом использовании полученных средств» (ф. № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам (вступительные, членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности, прочие), использовании средств по их видам (расхо-ды на целевые мероприятия -- социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, семинаров и т.п., иные меро-приятия; расходы на содержание аппарата управления -- на оплату труда, на командировки и деловые поездки и т.п.; на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества; расходы, связан-ные с предпринимательской деятельностью, прочие расходы) и об остатке средств на конец года. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности долж-на содержать существенную информацию об организации, ее фи-нансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и пред-шествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах непри-менения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не по-зволяют достоверно отразить имущественное состояние и финан-совые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием, В противном случае неприменение правил бухгал-терского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности органи-зация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В акционерных обществах в пояснительной записке целесооб-разно указывать состав (фамилии и должности) членов совета ди-ректоров (наблюдательного совета), членов исполнительного орга-на, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом опи-сываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предостав-ления -- льготы и привилегии). Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой яв-ляются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поста-вок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частно-сти, в известности у клиентов, пользующихся услугами организа-ции, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов орга-низации. Целесообразно включение в пояснительную записку дан-ных о динамике важнейших экономических и финансовых показа-телей работы организации за ряд лет, описаний будущих капита-ловложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей го-довой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчет-ности на внешних пользователей, а также на предоставление дос-таточно детальной информации акционерам существенно прибли-зила ее к отчетности западных стран.

6. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче-те» все организации, за исключением бюджетных, представля-ют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредитель-ными документами учредителям, участникам организации или соб-ственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государст-венные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять го-сударственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользо-вателям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую -- в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными докумен-тами организации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организа-ции считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой орга-низации. Если дата представления отчетности приходится на нера-бочий (выходной) день, то сроком представления отчетности счи-тается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является откры-той для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кре-диторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знако-миться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

В соответствии с Положением в случае наличия у организа-ции дочерних и зависимых обществ помимо собственно бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы ис-полнительной власти Российской Федерации представляют свод-ную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприя-тиям, а также отдельно по акционерным обществам (товарище-ствам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли). Ука-занная сводная отчетность представляется Минфину РФ, Минэ-кономики РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки:

по унитарным предприятиям -- не позднее 25 апреля следу-ющего за отчетным года;

по акционерным обществам (товариществам), часть акций (до-лей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственно-сти, -- не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юри-дических лиц, созданного на добровольных началах организация-ми, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учреди-тельных документах объединения, если иное не установлено зако-нодательством Российской Федерации.

Представление бухгалтерской отчетности может осуществляться на бумажном носителе или в электронном виде. Она может быть заполнена от руки или с помощью печатающих средств, представ-лена в сброшюрованном виде или в отдельной папке.

7. Публичность бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является открытой (публичной) для пользователей -- учредителей, участников, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Поэтому организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом «О бухгал-терском учете» акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, обще-ственных и государственных средств, обязаны публиковать годо-вую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в опубли-ковании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгал-терской отчетности, либо распространении среди них брошюр, бук-летов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственной статистики по мес-ту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавлива-ется Минфином РФ и органами, которым федеральными закона-ми предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Об-щие положения по публикации бухгалтерской отчетности, уста-новленные законом о бухгалтерском учете, для акционерных обществ конкретизированы приказом Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101.

В соответствии с данным приказом публикация бухгалтерской отчетности акционерным обществом производится после провер-ки и подтверждения ее аудитором (аудиторской фирмой) и утвер-ждения ее общим собранием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной на основе Положения о бухгалтерской отчетности. Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые по-казатели по разделам (внеоборотные активы, оборотные активы, убытки, капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы) при наличии одновременно следующих финансовых по-казателей деятельности общества:

а) валюты баланса на конец отчетного года, не превышающей 400 000-кратного размера МРОТ по состоянию на конец года;

б) выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающей 1000 000-кратного МРОТ.

При превышении этих показателей бухгалтерский баланс и от-чет о финансовых результатах публикуются полностью.

В форме бухгалтерского баланса, включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют число-вые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются. Форма отчета о прибылях и убытках, представляемая для пуб-ликации, должна включать все показатели, предусмотренные п. 23 Положения по отчетности: выручку от продажи товаров, продук-ции, работ, услуг; себестоимость продажи товаров, продукции, ра-бот, услуг; валовую прибыль, коммерческие расходы; управленче-ские расходы и др. Кроме того, отчет о прибылях и убытках должен включать све-дения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию в средствах массовой информации.

Общество должно применять принятые для публикации фор-мы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. Изменения допускаются лишь в случае изменения условий пред-ставления и в иных случаях, обоснованность которых подтвержда-ется независимым аудитором.

Показатели публикуемых форм отчетности формируются пу-тем прямого переноса показателей из годовой бухгалтерской отчет-ности или объединения соответствующих показателей. Расхожде-ния между показателями публикуемых форм и показателями годо-вой бухгалтерской отчетности не допускаются.

Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей. При значительных оборотах отчетность может быть опубликована в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Публикация бухгалтерской отчетности должна включать: полное наименование общества; отчетную дату и (или) отчетный период; валюту и формат представления числовых показателей отчетности; должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность; дату утверждения отчетности общим собранием акционеров; место на-хождения исполнительного органа общества (полный почтовый ад-рес, телефон, факс), в котором заинтересованный пользователь мо-жет ознакомиться с отчетностью и получить копию; сведения об орга-не государственной статистики, в который общество представило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленный по типовым формам. Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то публикация должна содержать лишь мнение независи-мого аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности (безу-словно-положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). В случае полной публикации бухгалтерской отчетности она включает полный текст итоговой части аудиторского заключения.

Типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользова-телям сводной бухгалтерской отчетности:

статьи типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в пе-риоде, предшествующем отчетному;

числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без зна-ния о них для пользователей невозможна оценка финансово-го положения группы или финансового результата ее деятель-ности. В любом случае отчетность должна включать данные о пол-ном названии аудиторской фирмы, виде и номере лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского зак-лючения.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, включаются в себестоимость продукции в качестве затрат, связан-ных с управлением производством (по счету 26).

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бух-галтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользо-вателей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

8. Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности

В соответствии с Положением в случае наличия у организа-ции дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгал-терского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчет-ность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами.

Сводная бухгалтерская отчетность -- это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансо-вые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных орга-низаций.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

если головная организация обладает более 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала общества с ограни-ченной ответственностью (ООО);

если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с за-ключенным между ними договором;

при наличии у головной организации иных способов опреде-ления решений, принимаемых дочерним обществом.