Бухгалтерская отчетность организации

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгал-терскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала ООО.

Изложенные условия объединения отчетов дочерних и зависи-мых обществ в сводную отчетность конкретизированы Методиче-скими рекомендациями по составлению сводной отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и по-рядке, установленном ПБУ 4/99(6), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской от-четности.

До составления сводной отчетности выверяют и регулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа ме-сяца, следующего за месяцем приобретения головной организа-цией соответствующего количества акций, доли в уставном капи-тале дочернего общества либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними обществами, а показатели от-четности зависимых обществ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующе-го количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представля-ется на русском языке в тысячах рублей или в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации (руко-водителем централизованной бухгалтерии, специализированной организации, бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет).

По решению участников Группы сводная бухгалтерская отчет-ность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности использу-ется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской от-четности головной организации, дочерних и зависимых обществ.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтер-ская отчетность головной организации, дочерних и зависимых об-ществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчет-ность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ, в случае если одновременно соблюдаются следующие усло-вия:

сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Меж-дународных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам фи-нансовой отчетности;

Группой должна быть обеспечена достоверность сводной бух-галтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской от-четности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бух-галтерскому учету Министерства финансов Российской Феде-рации.

Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением рассмотренных далее случаев.

В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капита-лы дочерних обществ в части, принадлежащей головной органи-зации;

показатели дебиторской и кредиторской задолженности меж-ду головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами голов-ной организации либо другим дочерним обществам, а также го-ловной организацией своим дочерним обществам;

части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций АО или уставного капитала в ООО. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включе-ния в сводную отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной организации и затраты, при-ходящиеся на эту реализацию;

дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами голов-ной организации либо другим дочерним обществам, а также го-ловной организацией дочерним обществам;

любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними общества-ми, а также между дочерними обществами;

финансовый результат дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций в АО или 50% и ниже уставного капитала в ООО. В этом случае финансовый ре-зультат деятельности дочернего общества в части доходов и расхо-дов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках опреде-ляется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, при-надлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего об-щества.

Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показа-тели отчетности дочернего общества, составленной в иностран-ной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации -- рубли.

Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность

Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгал-терскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

1) показателя стоимостной оценки головной организации в за-висимом обществе. Рассчитывается он следующим образом: фак-тические затраты, произведенные организацией при осуществле-нии инвестиций, плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осу-ществления инвестиций. Этот показатель отражается в сводном балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финан-совые вложения»;

2) показателя доли головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период. Рассчиты-вается он исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине). Ука-занный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убы-ток)» после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности Группы.

В пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному от-чету о прибылях и убытках приводятся следующие данные о дочер-них обществах:

их перечень (полное наименование);

место государственной регистрации и (или) место ведения хо-зяйственной деятельности;

доля головной организации в дочернем обществе;

доля принадлежащих головной организации голосующих ак-ций (уставного капитала), если она отличается от доли учас-тия;

стоимостная оценка влияния на финансовое положение Груп-пы, оказанного приобретением или выбытием дочерних и за-висимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показате-ли ее деятельности за отчетный период.

По зависимым обществам в пояснениях приводится их пере-чень с указанием:

полного наименования;

места государственной регистрации и (или) места ведения хо-зяйственной деятельности;

величины уставного капитала;

доли участия головной организации в зависимом обществе;

доли принадлежащих головной организации голосующих ак-ций (уставного капитала), если она отличается от доли учас-тия.

9. Отчетность руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 04.10.99 г. № 1116 (22) руководители государствен-ных предприятий ежеквартально направляют в Министерство государственного имущества РФ и федеральный орган исполни-тельной власти, осуществляющий координацию и регулирование деятельности в соответствующей отрасли, Отчет руководителя фе-дерального государственного унитарного предприятия.

Отчет состоит из пяти разделов.

В разделе I «Общие сведения» указываются общие сведения о предприятии (наименование, юридический и почтовый адрес и т.п.) и руководителе (фамилия, имя, отчество, сведения о контракте, заключенном с руководителем, телефон/факс).

В разделе II «Основные показатели деятельности предприятия» приводятся данные о прибыли (убытках) кредиторской и дебитор-ской задолженности, показатели рентабельности, ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности, сведения об основ-ных средствах, стоимости чистых активов и о доли расчетов в неде-нежной форме.

В разделе III «Сведения об использовании прибыли» содержат-ся данные о направлениях использования прибыли (на реоргани-зацию производства, управления и системы сбыта, на социальные и другие цели). В разделах II и III значения показателей приводят-ся за отчетный период, за аналогичный период прошлого года и за период, предшествующий отчетному.

В разделе IV «Сведения о недвижимом имуществе предприя-тия, не используемом в производственных целях» приводятся дан-ные о недвижимом имуществе, сданном в аренду, переданном в залог или ином его использовании в целях получения дохода, о не-используемом недвижимом имуществе; о предложениях руководи-теля по дальнейшему использованию недвижимого имущества.

В разделе V «Сведения о наличии признаков банкротства» со-общается о наличии признаков банкротства (имеются или не име-ются), данные о просроченной задолженности по денежным обя-зательствам и по обязательным платежам и указываются меры, принятые руководителем в целях финансового оздоровления пред-приятия.

Вместе с отчетом руководителя предприятием представляются:

бухгалтерская отчетность;

сводная бухгалтерская отчетность;

справка о представлении обновленной карты учета федераль-ного имущества, а также копии балансового отчета и иных до-кументов об изменении данных об объектах учета;

справка об участии предприятия в работе дочерних предприя-тий и иных хозяйственных обществ.

По окончании года руководитель государственного унитарно-го предприятия направляет в вышеуказанные инстанции одновре-менно с годовым отчетом Доклад о финансово-хозяйственной дея-тельности предприятия. В докладе должны быть отражены следу-ющие вопросы:

структурные изменения в номенклатуре выпускаемой продук-ции и в долях товарных рынков, которые имеет предприятие;

реализация мероприятий по улучшению качества продукции и по недопущению банкротства предприятия;

использование передовых технологий;

выполнение федеральных инвестиционных программ;

обобщенные данные о ходе выполнения программы деятельно-сти предприятия и программа деятельности на следующий год;

информация об обстоятельствах, нарушающих функциониро-вание предприятия и угрожающих его финансовому положе-нию;

данные об изменении численности персонала, среднемесячной оплате работников, в том числе руководителя, и об использова-нии прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Представители Российской Федерации в органах управления

открытого акционерного общества, акции которого находятся в федеральной собственности, два раза в год направляют в Мини-стерство государственного имущества РФ и федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий координацию и регули-рование деятельности в соответствующей отрасли, Отчет о деятель-ности представителя Российской Федерации в органах управления открытого акционерного общества.

Этот отчет также состоит из пяти разделов.

В разделе I «Общие сведения» приводятся данные об акционер-ном обществе (наименование, свидетельство о государственной регистрации, юридический и почтовый адрес, размер уставного капитала, доля федеральной собственности в уставном капитале и т.п.) и о представителях Российской Федерации (фамилия, имя, отчество представителя, место работы и должность, акт о назначе-нии представителя и т.п.).

В разделе II «Показатели для анализа деятельности представи-теля Российской Федерации в открытом акционерном обществе за отчетный период» помимо показателей соответствующего раздела отчета руководителя унитарного предприятия приведены данные о выплате акционерным обществом дивидендов (сумме начисленных дивидендов, сумме дивидендов, подлежащих перечислению в фе-деральный бюджет и перечисленных, сумме задолженности по ди-видендам, подлежащим перечислению в федеральный бюджет).

Разделы III «Сведения об использовании прибыли» и V «Сведе-ния о наличии признаков банкротства» тождественны соответству-ющим разделам отчета руководителя унитарного предприятия.

В разделе IV «Сведения о деятельности представителя Россий-ской Федерации в органах управления открытого акционерного об-щества» представляются данные об участии представителя Россий-ской Федерации в общих собраниях акционеров и в заседаниях со-вета директоров (наблюдательного совета) с указанием даты проведения собраний и заседаний совета директоров, количества общих собраний и заседаний совета директоров с участием пред-ставителя; вопросов, внесенных в повестку дня по инициативе пред-ставителя; указаний, полученных от уполномоченного органа; по-зиции представителя при голосовании; результатов голосования, а также о контроле, осуществляемом представителем Российской Федерации за выплатой открытым акционерным обществом диви-дендов в федеральный бюджет (указываются его действия).

Вместе с указанным отчетом представляются:

бухгалтерская отчетность;

сводная бухгалтерская отчетность;

копии протоколов общих собраний акционеров и заседаний совета директоров (наблюдательного совета);

копии заключений ревизионной комиссии и аудитора (вместе с годовым отчетом);

справка о представлении обновленной карты учета федераль-ного имущества, имеющегося у юридического лица, а также копии балансового отчета и иных документов об изменении данных об объектах учета;

справка о количестве принадлежащих акционерному обществу акций (долей, паев) иных хозяйственных обществ.

По истечении года представители Российской Федерации в органах управления акционерных обществ направляют в вышеуказанные инстанции одновременно с годовым отчетом Доклад о фи-нансово-хозяйственной деятельности акционерного общества.

В докладе должны быть отражены следующие вопросы:

распределение акций среди акционеров (с указанием наиболее крупных, на долю которых приходится 5% или более уставного, капитала);

информация об инвестициях, в том числе направляемых на строительство объектов социально-культурного и коммуналь-ного назначения;

структурные изменения в номенклатуре выпускаемой продук-ции и в долях товарных рынков, которые имеет акционерное общество;

данные об использовании прибыли, остающейся в распоряже-нии акционерного общества, об изменении численности пер-сонала, среднемесячной оплате работников, в том числе гене-рального директора, за отчетный период, и об участии коммер-ческих структур и иностранных инвесторов в деятельности акционерных обществ;

обобщение данных о ходе реализации программы деятельности акционерного общества;

реализация мероприятий по улучшению качества и конкурен-тоспособности выпускаемой продукции.

10. Информация по сегментам в отчетности

В соответствии с ПБУ12/2000 (10) информация по сегменту рас-крывает часть деятельности организации в определенных хозяй-ственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности.

В зависимости оттого, что представляет собой выделенная часть деятельности организации, различают информацию:

по операционному сегменту;

географическому сегменту.

Информация по операционному сегменту раскрывает часть дея-тельности организации по производству определенного товара, вы-полнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рис-кам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или по их однородным группам.

Информация по географическому сегменту раскрывает часть де-ятельности организации по производству товаров, выполнению ра-бот, оказанию услуг в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рис-ков и прибылей, получаемых в других географических регионах.

Информация по отдельному операционному или географиче-скому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгал-терской отчетности, называется информацией по отчетному сег-менту.

Порядок выделения информации по отчетным сегментам

Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры, а в сводной бухгалтерской отчетности -- организацией, на которую возложено составление сводной отчетности. При опре-делении отчетных сегментов принимаются во внимание общеэко-номические, кредитные, валютные, ценовые и политические рис-ки, которым может быть подвержена организация.

Операционный или географический сегмент считается отчет-ным, если значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами организации составляет не менее 10% общей выручки всех сегментов;

финансовый результат деятельности данного сегмента состав-ляет не менее 10% финансового результата всех сегментов;

активы данного сегмента составляют не менее 10% суммар-ных активов всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтер-ской отчетности, должно приходиться не менее 75% выручки орга-низации. При несоблюдении данного условия выделяются допол-нительные отчетные сегменты независимо от наличия условий, по которым соответствующий сегмент считается отчетным.

Отчетный сегмент, выделенный в предшествующем отчетном периоде, должен выделяться и в отчетном периоде независимо от соответствия его условиям, по которым сегмент считается отчетным.

Состав и способ предоставления информации по отчетным сегментам

В отчетных сегментах должно быть обеспечено прежде всего выделение первичной и вторичной информации исходя из пре-обладающих источников и характера имеющихся рисков и при-были.

Если риски и прибыли определяются в основном различиями в производимых товарах, работах и услугах, то первичной признает-ся информация по операционным, а вторичной -- по географиче-ским сегментам.

В тех случаях, когда риски и прибыли определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, пер-вичной признается информация по географическим, а вторичной -- по операционным сегментам.

Если риски и прибыли организации в одинаковой мере зависят от различий в производимых товарах, работах, услугах и от геогра-фических регионов деятельности, то в качестве первичной призна-ется информация по операционным, а в качестве вторичной -- по географическим сегментам.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бух-галтерской отчетности раскрываются следующие показатели отчет-ного сегмента:

общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

финансовый результат (прибыль или убыток);

общая балансовая величина активов;

общая величина обязательств;

общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и до-черних обществ, совместной деятельности, а также общая ве-личина вложений в эти зависимые общества и совместную дея-тельность.

Если в качестве первичной признается информация по операци-онным сегментам, то вторичная информация по каждому географи-ческому сегменту предоставляется следующими показателями:

величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположе-ния рынков сбыта, -- для каждого географического сегмента, выручка от продаж внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки от продаж внешним покупате-лям;

балансовая величина активов отчетного сегмента по местам рас-положения активов -- для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;

величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов -- для каж-дого географического сегмента, величина активов которого со-ставляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.

Если первичной информацией признается информация по гео-графическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продаж внешним покупате-лям которого составляет не менее 10% общей выручки организа-ции либо величина активов которого составляет не менее 10% ве-личины активов всех операционных сегментов, раскрывается сле-дующими показателями:

выручка от продаж внешним покупателям;

балансовая величина активов;

величина капитальных вложений в основные средства и нема-териальные активы.

Порядок формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетному сегменту

При формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента необходимо учитывать следующие особен-ности:

в состав выручки (дохода) не включают проценты, дивиден-ды и доходы от продажи финансовых вложений (кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента), а также чрезвычайные доходы;

расходами отчетного периода не являются:

проценты и расходы, связанные с продажей финансовых вло-жений (кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента);

налог на прибыль;

общехозяйственные и прочие расходы, относящиеся к органи-зации в целом;

чрезвычайные расходы;

финансовый результат отчетного сегмента в сводной бухгал-терской отчетности определяется до поправок на долю меньшин-ства;

в обязательства отчетного сегмента не включается задолжен-ность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента во внимание принимают только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо мо-гут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения.

Информация по отчетному сегменту должна формироваться в соответствии с учетной политикой организации. Изменения в учет-ной политике, оказывающие существенное влияние на оценку и принятие решений пользователей информации по сегментам, а так-же причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Кроме того, информация по отчетным сегментам пре-дыдущего года приводится в соответствии с изменениями учетной политики в отчетном году.

11. Отражение в отчетности событий после отчетной даты

В соответствии с ПБУ 7/98 (7) событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денеж-ных средств или результаты деятельности организации и который произошел в период между отчетной датой и датой подписания бух-галтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по резуль-татам деятельности акционерного общества за год.

При этом датой подписания бухгалтерской отчетности счита-ется дата, указанная в бухгалтерской отчетности при ее подписа-нии.

К событиям после отчетной даты относятся:

события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою дея-тельность (объявление дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчет-ный период, и др.);

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (принятие решений о реорганизации организации, о реконструкции, об эмиссии акций и иных ценных бумаг; круп-ные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в ре-зультате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.).

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской от-четности в том случае, если они признаются организацией суще-ственными, т.е. без знания о них пользователь информации не мо-жет достоверно оценить финансовое состояние организации, дви-жение денежных средств и результаты деятельности организации.

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской от-четности либо путем уточнения данных о существующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации. При этом послед-ствия событий после отчетной даты подлежат оценке в денежном выражении путем составления соответствующего расчета.

В синтетическом и аналитическом учете события после отчет-ной даты отражаются заключительными оборотами отчетного пе-риода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установ-ленном порядке.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2004 г. дебиторская за-долженность составляла 5 млн руб. В марте 2005 г. организация получила информацию о том, что один из должников признан в конце февраля банкротом. Задолженность банкрота организации -- 2 млн руб. В этих условиях организация обязана списать заключи-тельными оборотами декабря 2004 г. 2 млн руб. со счетов дебито-ров (76 или 62) на уменьшение прибыли (счет 91) или резерва со-мнительных долгов (счет 63).

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторниро-вочная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчет-ного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, сле-дующего за отчетным, осуществляется обычная запись, отражаю-щая это событие.

События после отчетной даты, свидетельствующие о возник-ших после отчетной даты хозяйственных условиях, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт-ках. При этом никакие записи на счетах бухгалтерского учета не производятся.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2004 г. в отчетности от-ражены значительные финансовые вложения в акции других организаций. В марте 2005 г. организацией получена информа-ция о значительном уменьшении рыночной цены этих акций. В данном случае в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть указанную инфор-мацию.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, осуществляется обычная запись по отражению этого события.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и бухгалтерской отчетности, должна включать краткое опи-сание характера события после отчетной даты и оценку его послед-ствий в денежном выражении.

12. Назначение и сфера применения ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» уста-навливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций). Данное Положение применяется акцио-нерными обществами также при составлении сводной бухгалтер-ской отчетности.

Аффилированные лица -- это юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и фи-зических лиц.

В акционерных обществах аффилированными лицами являются:

члены совета директоров или иного коллегиального органа уп-равления данным обществом и члены его коллегиального ис-полнительного органа (например, правления);

лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполни-тельного органа (генеральный директор, управляющий и др.);

юридические и физические лица, имеющие право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции уставного капитала организации.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской от-четности относятся данные об операциях между организацией, под-готавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным ли-цом. Такими операциями могут быть:

приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов;

аренда имущества и его предоставление в аренду;

передача результатов НИОКР;

финансовые операции;

предоставление и получение гарантий и залогов;

другие операции.

В бухгалтерской отчетности информация об аффилированных лицах раскрывается организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, когда она:

подвергается контролю или значительному влиянию со сторо-ны другой организации или физического лица;

сама контролирует или оказывает значительное влияние на дру-гую организацию.

Организация или физическое лицо контролирует другую орга-низацию, если имеет право:

распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние об-щества) более чем 50% голосующих акций АО или более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограничен-ной ответственностью;

распоряжаться более чем 20 % голосующих акций АО или более чем 20% уставного (складочного) капитала общества с ограни-ченной ответственностью и имеет возможность определить ре-шения, принимаемые в этих обществах.

Организация или физическое лицо оказывает значительное вли-яние на другую организацию, когда имеет возможность участво-вать в принятии решений другой организацией, но не контролиру-ет ее.

Перечень аффилированных лиц, информация о которых рас-крывается в бухгалтерской отчетности, определяется организаци-ей, составляющей отчетность самостоятельно, а по сводной бух-галтерской отчетности -- головной организацией группы взаимо-связанных организаций.

По каждому аффилированному лицу в бухгалтерской отчетно-сти раскрывается как минимум следующая информация:

характер отношения с этим лицом (контроль или оказание зна-чительного влияния);

виды операций с ним;

объем операций каждого вида в абсолютном и относительном выражении;

стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетно-го периода операциям;

использованные методы определения цен по каждому виду опе-раций.

При этом если организация или физическое лицо контролиру-ет другую организацию, то характер отношений между ними под-лежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо оттого, происходили ли операции между ними.

Информация об аффилированных лицах включается в поясни-тельную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела.

13. Условные факты хозяйственной деятельности

Определение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствия

В соответствии с ПБУ 8/01 условными фактами хозяйственной

деятельности являются такие факты по состоянию на отчетную дату, в отношении последствий которых в будущем существует неопре-деленность, т.е. возникновение последствий зависит оттого, про-изойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопре-деленных событий.

К условным фактам относятся:

не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и ре-шения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

другие аналогичные факты.

Неопределенность наступления последствий условного факта ПБУ 8/01 рассматривает в вероятной оценке. В этом Положении приведено четыре степени вероятности наступления последствий условных фактов:

очень высокая -- 95--100%;

высокая -- 50-95%;

средняя -- 5--50%;

малая -- 0--5%.

При этом ПБУ 8/01 и его нормы распространяются только на те условные факты хозяйственной деятельности, последствия ко-торых проявятся с очень высокой или высокой степенью вероятно-сти, т.е. с вероятностью 50-100%.

Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности могут быть условные обязательства или условные активы.

Условные обязательства являются последствиями таких услов-ных фактов, при наступлении которых уменьшаются экономиче-ские выгоды организации. Пример условного обязательства -- иск налоговой инспекции к организации по вопросу недоплаты налога, по которому возможно решение арбитражного суда об уплате организацией налога и налоговых санкций.

Условные активы являются последствиями таких условных фак-тов, при наступлении которых увеличиваются экономические вы-годы организации (например, по незавершенному судебному про-цессу по возврату выданного организацией аванса и уплате штраф-ных санкций должником). Условные активы денежной оценке не подлежат и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Оценка последствий условных фактов

Оценке в денежном выражении подлежат лишь условные обя-зательства. Для их оценки производят соответствующий расчет на основе информации, доступной на отчетную дату. Если после от-четной даты организация получает дополнительную информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки, то ру-ководствуется ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

Организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в отдельности, за исключением случаев, когда по состо-янию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в целом. При этом исходят из следу-ющего допущения: несмотря на то что вероятность возникновения обязательства в отношении каждого условного факта в отдельности может быть малой, вероятность уменьшения экономических выгод в результате исполнения обязательств по всей совокупности условных фактов может быть высокой или даже очень высокой.

Пример. Организация продает товары с обязательством их гаран-тийного обслуживания в течение одного года с даты продажи. В от-ношении каждого отдельного проданного товара вероятность умень-шения экономических выгод в связи с его возвратом или расходами по устранению, обнаруженных недостатков оценивается как низкая. Вместе с тем на основе прошлого опыта установлено, что с высокой степенью вероятности 3% проданных товаров будет возвращено как некачественные и еще 10% товаров потребует дополнительных зат-рат на устранение выявленных недостатков в размере 20% стоимос-ти товаров. В данном примере денежная оценка условного обяза-тельства составит 5% стоимости проданных товаров (3% + 10% х 0,2).

При оценке величины условных обязательств применяют три способа оценки:

выбор из некоторого набора значений;

выбор из интервала значений;

выбор из набора интервалов значений.

При использовании первого способа оценки условного обяза-тельства принимается средневзвешенная величина, которая рассчи-тывается как среднее из произведений каждого значения на веро-ятность.

Пример. По состоянию на отчетную дату организация вовлече-на в судебное разбирательство в качестве ответчика. Поданным эк-спертного заключения с высокой степенью вероятности суд при-знает организацию виновной и ее потери составят либо 2 млн руб. (прямые потери), либо 3 млн руб. (потери плюс упущенная выгода истца). Вероятность первого и второго вариантов событий оцени-ваются экспертами соответственно как 30 и 70%. В этих условиях организация оценивает условные обязательства как 2,7 млн руб. (2 млн руб. х 30% : 100% + 3 млн руб. х 70% : 100%).

При использовании второго способа оценки условного обяза-тельства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Пример. По данным экспертного заключения по вышеприве-денному примеру сумма потерь организации может составить от 2 до 3 млн руб. Организация оценивает условное обязательство в 2,5 млн руб.

При использовании третьего способа оценки условного обяза-тельства сначала определяют средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, а за-тем эти средние величины оценивают с учетом степени вероятнос-ти проявления соответствующего интервала значений.

Пример. По данным экспертного заключения по рассматривае-мому примеру сумма потерь может составить либо 2 млн руб. (при возмещении только прямых потерь), либо 3-4 млн руб. (при воз-мещении прямых потерь истца и упущенной им выгоды). Вероят-ность первого и второго вариантов решений суда эксперты оценива-ют соответственно как 30 и 70%. Организация оценивает условное обязательство суммой в 3,05 млн руб.

При оценке величины условного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам только в тех случаях, когда право тре-бования возникает непосредственно как результат условного фак-та, породившего данное условное обязательство, а вероятность удов-летворения требования очень высокая или высокая.

Пример. По состоянию на отчетную дату организация А вовле-чена в судебное разбирательство с организацией Б в качестве от-ветчика. Сумма компенсации составит, по оценке экспертов, от 2 до 3 млн руб., и условное обязательство принимается за 2,5 млн руб. Одновременно организация А предъявила иск орга-низации В, являющейся соисполнителем работ, на 1 млн руб. По оценке экспертов, положительное решение суда в пользу органи-зации А оценивается с очень высокой степенью вероятности. Од-нако решение суда в хозяйственном споре организации А с орга-низацией Б не находится в непосредственной зависимости от ре-шения суда между организацией А и организацией В, поэтому организация А вынуждена создавать резерв в полной сумме ус-ловного обязательства -- 2,5 млн руб.

Если организация А застраховала в страховой компании сделку с организацией Б от неисполнения в связи с нарушением договора соисполнителем -- организацией в на сумму 1 млн руб., то право требования страхового возмещения у организации А возникает не-посредственно как результат нарушения договора организацией В. В этом случае организация А создает резерв на 1,5 млн руб. (2,5 -- 1).

Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности организаций

Все существенные последствия условных фактов хозяйствен-ной деятельности должны отражаться в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Последствия условных фактов при-знаются существенными, если без знания о них пользователями бух-галтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансо-вого состояния организации, движения денежных средств или ре-зультатов деятельности организации на отчетную дату. Существенной признается также сумма, отношение которой к об-щему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Как уже отмечалось, условные активы в качестве последствий условных фактов денежной оценке не подлежат и на счетах бухгал-терского учета не отражаются. Информация по ним лишь раскры-вается в бухгалтерской отчетности.

Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две труппы:

условные обязательства, существующие на отчетную дату;

возможные обязательства, существование которых на отчет-ную дату может быть подтверждено лишь в будущем. Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтер-ского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, от-ражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и исполь-зования резервов на погашение условных обязательств. Дополни-тельное условие создания резервов в связи с существующими на отчетную дату условными обязательствами -- возможность их де-нежной оценки.

Таким образом, условный факт отражается на счетах бухгалтер-ского учета путем создания и использования резервов при следу-ющих условиях:

последствием условного факта являются условные обязательства;

вероятность наступления условного обязательства должна быть высокой или очень высокой (т.е. 50% и выше);

условное обязательство должно являться существенным для организации;

условное обязательство существует на отчетную дату;

условное обязательство можно оценить в денежном выражении.

Учет резервов под условные обязательства целесообразно осу-ществлять на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Создание резервов в зависимости от вида условных обязательств относят на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или на уменьшение прибыли.

Например, расходы на гарантийное обслуживание проданной в отчетном году продукции относят к расходам по обычным видам деятельности, и поэтому сумму созданного на эти цели резерва от-ражают по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Обще-производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Уплачи-ваемые организацией штрафы, пени и неустойки относят к внере-ализационным расходам. Поэтому создание резерва под условные обязательства, являющиеся результатом судебных разбирательств, в которых организация выступает ответчиком, отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 96.

По иску налоговой инспекции в арбитражный суд создание ре-зерва под условное обязательство отражают по дебету счета 99 «При-были и убытки» и кредиту счета 96.

При наступлении фактов хозяйственной деятельности по ус-ловным обязательствам составляют бухгалтерские записи по исполь-зованию созданных на эти цели резервов. Например, уплачиваемые по исполнительным листам судебных органов суммы штрафов, пени, неустоек отражают по дебету счета 96 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Если сумма созданного резерва недостаточна для покрытия ус-ловного обязательства, то непокрытая сумма обязательства оформ-ляется обычными бухгалтерскими записями по учету соответству-ющих расходов (дебетуют счета учета расходов и кредитуют счета учета расчетов или счета по учету денежных средств).

Если сумма созданного резерва на покрытие условного обяза-тельства оказывается выше фактических расходов по погашению обязательства, то неиспользованная часть резерва признается вне-реализационным доходом организации и отражается по дебету счета 96 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Часть созданных резервов под условные обязательства может в конце года оказаться неиспользованной. Кроме того, организация может получить дополнительную информацию, позволяющую уточ-нить величину создаваемых резервов под условные обязательства.

Для проверки правильности расчетов и обоснованности резер-вов под условные обязательства в конце отчетного года проводят их инвентаризацию.

По результатам инвентаризации сумма резервов под условные обязательства может остаться без изменения, быть увеличена, уменьшена или полностью списана.

Увеличение резервов отражается по дебету счетов учета расхо-дов по обычным видам деятельности или прочих расходов и креди-ту счета 96, уменьшение резервов или их списание отражают по дебету счета 96 и кредиту счета 91.

Раскрытие информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

краткое описание обязательства и ожидаемый срок его испол-нения;

краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация:

сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с призна-нием обязательства, ранее признанного условным;

неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резер-ва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные до-ходы организации.

Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или ре-зервов, образованных в связи с однородными условными фактами.

Информация о наличии и величине выданных организацией га-рантий, обязательств, вытекающих из учтенных организацией век-селей, и других аналогичных обязательств раскрывается, как прави-ло, в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов.

Информация об условных активах раскрывается в пояснитель-ной записке к бухгалтерской отчетности за отчетный период в слу-чае высокой или очень высокой вероятности их получения. При этом на счетах бухгалтерского учета никакие записи не произво-дятся и в бухгалтерском балансе за отчетный период условные ак-тивы не отражаются.

При фактическом получении актива, признанного условным в предшествующем отчетном периоде, в отчетном периоде осуществ-ляют бухгалтерскую запись по получению этого актива.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в полном объеме может нанести ущерб организации, она может не раскрывать информацию в пол-ном объеме. В этом случае в пояснительной записке указываются лишь общий характер условного факта и причина, по которой не раскрывается информация в полном объеме.

14. Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции

Инфляция -- это процесс повышения среднего уровня цен на все товары, работы и услуги, в результате которого деньги обесце-ниваются. В зависимости от темпов роста цен различают умерен-ную инфляцию, гиперинфляцию и галопирующую инфляцию.

При умеренной инфляции повышение цен составляет до 1 % ежемесячно. При гиперинфляции рост среднего уровня цен на това-ры, работы, услуги составляет ежемесячно 10--15%.

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» определены следующие характеристики экономической обстанов-ки государства, указывающие на наличие гиперинфляции:

население предпочитает хранить свои сбережения в неденеж-ной форме или в относительно стабильной иностранной валю-те. Суммы в национальной валюте немедленно инвестируются для сохранения их покупательной способности;

население рассматривает денежные суммы не в местной валю-те, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены на товары также могут приводиться в такой валюте;

продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, ком-пенсирующим ожидаемое снижение покупательной способно-сти в течение срока, на который предоставляется кредит;

ставки процента, заработная плата и цены привязаны к индек-су цен;

совокупный темп инфляции на протяжении трех лет прибли-жается к 100% или превышает этот показатель.

При галопирующей инфляции цены повышаются в два-три раза и более ежегодно. При галопирующей инфляции население стре-мится избавиться от национальной валюты, покупается недвижи-мость, осуществляется вывоз капитала за границу и т.п.

Понятием, противоположным инфляции, является дефляция - процесс снижения цен на товары, работы, услуги, в результате ко-торого покупательная способность денег возрастает.

В настоящее время в России происходит умеренная инфля-ция. В начале 1950-х гг. в СССР осуществлялась дефляция на ряд товаров.

Влияние инфляции на величину показателей бухгалтерской отчетности

Основные последствия инфляции:

занижение стоимости имущества организации;

занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ, услуг;

завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабель-ности;

разновыгодность расчетных операций.

Занижение стоимости имущества организации. При посто-янном повышении цен на товары, работы, услуги стоимость иму-щества на дату составления отчетности всегда будет выше, чем при его приобретении. При этом чем больше временной разрыв между приобретением имущества и датой составления отчетно-сти, тем выше величина занижения стоимости имущества орга-низации.

Использование показателей первоначальной стоимости имуще-ства организации при ее продаже, покупке, приватизации, ликви-дации может привести к крупным просчетам и потерям. Заниже-ние стоимости амортизируемого имущества при прочих равных условиях не позволяет создать в полной мере источники их вос-производства.

Занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ, услуг. Занижение стоимости амортизируемого имущества приводит к снижению сумм начисленной амортизации, включа-емой в себестоимость продукции. Занижение стоимости исполь-зованных производственных запасов, а также всех других работ и услуг также ведет к занижению себестоимости продукции, ра-бот, услуг. Следствием является неполное возмещение текущих затрат из поступившей выручки, что не позволяет воспроизвес-ти необходимые текущие затраты в последующих отчетных пе-риодах.

Завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабель-ности. Занижение себестоимости продукции, работ, услуг ведет к искусственному завышению показателей прибыли, налога на при-быль, показателей рентабельности, что не позволяет объективно оценить результаты деятельности организации и может ввести в заблуждение пользователей информации, в том числе из-за завы-шения реальной стоимости акции.

Разновыгодность расчетных операций. В условиях инфляции дебиторская задолженность ведет к снижению реального дохода организации, так как временной разрыв между возникновением долга и его погашением приводит к обесцениванию получаемых денежных средств.

Кредиторская задолженность, наоборот, выгодна организации, которая расплачивается частично обесцененными денежными сред-ствами.

Разновыгодность дебиторской и кредиторской задолженности нередко приводит к преднамеренной задержке платежей, что су-щественно ухудшает денежные обращения в стране.

Рассмотренные последствия инфляции позволяет сделать вы-вод о том, что в условиях инфляции бухгалтерская отчетность зача-стую не позволяет объективно оценить реальную стоимость иму-щества организации, ее финансовое состояние, потоки денежных средств, результаты ее деятельности.

Методы учета влияния инфляции

К основным методам учета влияния инфляции относятся:

периодическая переоценка активов;

применение ускоренных методов начисления амортизации по амортизируемым активам;

применение метода МСФО при оценке потребленных матери-ально-производственных запасов;