Бухгалтерская отчетность организации

создание соответствующих резервов;

составление бухгалтерской отчетности в твердой валюте;

применение методов учета инфляции, основанных на общей покупательной способности и на текущих затратах.

Периодическая переоценка активов производится путем их ин-дексации или на основе восстановительной стоимости.

В России переоценку основных средств, незавершенных капи-тальных вложений и оборудования к установке производили по постановлениям правительства. Начиная с 1 января 1999 г. орга-низации могут ежегодно (на 1 января) переоценивать объекты ос-новных средств путем индексации или прямого пересчета по доку-ментально подтвержденным рыночным ценам. Возникающие при этом разницы относят на добавочный капитал организации или ее финансовые результаты.

Переоценка основных средств позволяет более точно опреде-лить их реальную стоимость на дату составления отчетности, сум-му амортизации по ним, себестоимость продукции и величину при-были.

Переоценку других активов организации (кроме объектов ос-новных средств) российское законодательство не предусматрива-ет. Допускается лишь уценка материальных ценностей при доведе-нии их до рыночной стоимости (когда текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости) и финансовых вложений в цен-ные бумаги других организаций.

Наряду с переоценкой основных средств важным средством уточнения показателей начисленной амортизации, себестоимости продукции и прибыли является применение ускоренных методов начисления амортизации по основным средствам и нематериаль-ным активам.

Применение метода МСФО для оценки израсходованных ма-териально-производственных запасов в условиях инфляции также позволяет списывать их на производство по ценам, приближенным крыночным, и определить более точно себестоимость продукции и величину прибыли.

В ряде стран для устранения влияния инфляции создаются спе-циальные резервные фонды (из прибыли), за счет которых покры-ваются потери, связанные с инфляцией. Во Франции, например, за счет создаваемого резервного фонда осуществляется непосред-ственно корректировка финансовой отчетности; в Великобритании создаваемый резервный фонд используется для корректировки стои-мости материальных запасов.

Составление финансовой отчетности в твердой валюте. В ряде стран наряду с отчетностью в национальной валюте составляют от-четность в твердой валюте (в долларах США и евро). Данный спо-соб учета влияния инфляции целесообразно использовать, если твердая валюта для страны является функциональной или валютой измерения, т.е. валютой, в которой осуществляется большинство операций и которая вследствие этого определяет финансовые рис-ки и выгоды.

В тех странах, где в качестве функциональной используется на-циональная валюта, перевод сумм, выраженных в национальной валюте, в твердую валюту с использованием обменного курса на день операции не дает большого эффекта, поскольку темпы ин-фляции не совпадают с ростом курса твердой валюты; к данной груп-пе стран следует отнести и Россию.

Для того чтобы российские организации, функциональной ва-лютой которых является российский рубль, могли представлять от-четность в твердой валюте, необходимо вначале скорректировать рублевые статьи отчетности с учетом инфляции, а уже затем откор-ректированные рублевые суммы конвертировать в твердую валюту по обменному курсу на дату составления бухгалтерской отчетности.

Учет влияния инфляции в соответствии с международными стандартами

МСФО15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» и МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» рекомендуют два метода учета инфляции, основанные на общей покупательной способности и на текущих затратах.

Метод, основанный на общей покупательной способности, за-ключается в пересчете показателей некоторых или всех форм фи-нансовой отчетности в соответствии с изменением среднего уровня цен за отчетный период. Для пересчета показателей финансовой отчетности используют обобщающий индекс цен, отражающий общие тенденции изменения покупательной способности. В Рос-сии показателем общего уровня цен является индекс потребитель-ских цен, ежемесячно публикуемый Госкомстатом с 1 января 1992 г.

При осуществлении корректировок статей отчетности необ-ходимо иметь в виду, что денежные статьи активов и обязательств на конец отчетного периода не корректируются в связи с инфляцией, поскольку они уже выражены в денежных единицах, дей-ствующих на дату составления отчетности. К денежным статьям активов относят денежные средства в кассе и на счетах в банке, рыночные долговые ценные бумаги, дебиторскую задолженность покупателей, векселя к получению, прочую дебиторскую задол-женность. Денежными обязательствами являются заемные сред-ства, кредиторская задолженность поставщикам, векселя к опла-те, прочая кредиторская задолженность, суммы начисленных на-логов к выплате.

К неденежным активам относят нематериальные активы, ос-новные средства, материально-производственные запасы, расходы будущих периодов, рыночные долевые ценные бумаги, инвести-ции в ассоциированные предприятия и прочие инвестиции, аван-сы выданные и отложенные налоговые требования. Неденежными обязательствами считаются акционерный капитал и резервы, дохо-ды будущих периодов, резервы на гарантийное обслуживание, аван-сы полученные, отложенные.

Неденежные активы и обязательства пересчитываются в еди-ницах измерения, действующих на дату составления отчетности, с использованием роста общего индекса цен с даты совершения опе-рации до даты составления отчетности. Если некоторые неденеж-ные статьи учитываются по текущей стоимости, то они не коррек-тируются.

Статьи капитала, за исключением нераспределенной прибыли и любых сумм переоценки, корректируются с применением индекса общего уровня цен с соответствующих дат, когда эти элементы были внесены или возникли иным образом. Любые суммы резерва по пе-реоценке, возникшие в предыдущие периоды, сторнируются с це-лью получения первоначальной стоимости актива. Пересчитанная нераспределенная прибыль выводится из всех прочих сумм баланса.

Сравнительные показатели за предыдущий отчетный период корректируются с применением индекса общего уровня цен для обеспечения их сопоставимости с данными на конец отчетного пе-риода.

Информация, раскрываемая за любые более ранние периоды, также выражается в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода.

Следует отметить, что при использовании метода, основанного на общей покупательной способности, меняют лишь единицу уче-та, а не основополагающие методы оценки. Основной недостаток данного метода заключается в том, что он не учитывает неодинако-вое объяснение различных видов активов и обязательств.

Метод учета инфляции, основанный на текущих затратах, предполагает изменение единицы стоимости активов. В качестве главной базы измерения используется восстановительная стоимость активов.

Допускается также применение частных индексов цен для от-дельных объектов учета, исчисленных по данным об уровне теку-щих цен на дату составления отчетности.

Для пересчета денежных статей на начало периода использу-ют общий индекс среднего изменения цен за отчетный период. Следовательно, при использовании подхода учета инфляции, ос-нованного на текущих затратах, одновременно применяются от-дельные элементы подхода, основанного на общей покупатель-ной способности.

МСФО15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» введен в действие с 1 января 1983 г. Его применяют компании, уро-вень доходов, прибылей, активов и количество рабочих мест кото-рых являются значительными в экономической среде их деятель-ности.

При этом если материнская компания одновременно представ-ляет свою финансовую и сводную отчетность, то информация, тре-буемая по данному стандарту, должна предоставляться только на сводной основе.

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей пе-риоды, начинающиеся с или после 1 января 1990 г. Этот стандарт должен применяться для первичной финансовой отчетности, вклю-чая сводную, компаниями, которые составляют отчетность в валю-те страны с гиперинфляционной экономикой.

15. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с новыми нормативными документами

Начиная с 2000 г. организации обязаны осуществлять большую подготовительную работу по формированию бухгалтерской отчет-ности на основе новых нормативных документов по бухгалтерско-му учету и отчетности (ПБУ 4/99, ПБУ 7/98, ПБУ 8/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 11/2000, ПБУ 12/2000 и др., приказа Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67-н).

Одной из особенностей указанных документов является отказ Минфина РФ от утверждения форм бухгалтерской отчетности как типовых. Организациям предоставлено право на основе рекомен-дуемых Минфином РФ форм отчетности разрабатывать свои формы, в которых были бы учтены основные особенности соответству-ющих организаций, и вместе с тем содержание этих форм должно отвечать требованиям новых нормативных документов.

Основной состав информации, подлежащей раскрытию в бух-галтерской отчетности, рассмотрен при изучении отдельных тем. В данном разделе обращается внимание На особенности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, отраженной в новых нор-мативных документах.

Существенные изменения в отчетности вызывают ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «.Расходы организации».

Например, в соответствии с ПБУ 9/99 выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процен-тов от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду деятельности. Соответственно доходам по каждому виду деятельности должны быть отражены в отчетности и расходы по видам деятельности (требования ПБУ 10/99).

В соответствии с ПБУ 9/99 по выручке, полученной в результа-те выполнения договоров, предусматривающих исполнение обяза-тельств неденежными средствами, подлежит раскрытию как ми-нимум следующая информация:

общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, надолго кото-рых приходится основная часть такой выручки;

доля выручки, полученной по указанным договорам;

способ определения стоимости продукции и товаров, передан-ных организацией.

Положением по бухгалтерскому учету «Информация по аффилированным лицам» (9) установлен порядок раскрытия информа-ции об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акцио-нерных обществ.

Впервые регламентированы правила формирования и предо-ставления информации в бухгалтерской отчетности по сегментам (ПБУ 12/2000), событию после отчетной даты (ПБУ 7/98), услов-ным фактам хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01), по прекра-щаемой деятельности (ПБУ 16/02), участию в совместной деятель-ности (ПБУ 20/03).

Список литературы

1. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М.: Бухгалтерский учет, 2007.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

3. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2006.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 2008.

5. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на рус. яз. -- М.: Аскери, 2004.

6. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского уче-та: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -- М.: Финансы и ста-тистика, 2003.

7. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. -- М.: Бухгалтер-ский учет, 2006.

8. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шереме-та. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.