Аудит финансовых результатов деятельности ОАО "Мяспром"

Содержание

Введение

Глава 1. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов

1.1 Понятие, классификация и оценка доходов, расходов и финансовых результатов

1.2 Синтетический и аналитический учет продаж (доходов и расходов от обычных видов деятельности)

1.3 Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов текущего периода

1.4 Бухгалтерский учет доходов и расходов будущих периодов

1.5 Бухгалтерский учет финансовых результатов

1.6 Раскрытие информации о доходах, расходах и финансовых результатах в бухгалтерской отчетности

1.7 Особенности учета финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях

Глава 2. Аудит финансовых результатов предприятия

2.1 Понятие аудита. Задачи и цели аудита финансовых результатов

2.2 Нормативная база аудита финансовых результатов и их использования

2.3 Аудит финансовых результатов. Источники информации и методика

2.4 Методика правильности заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма №2 бухгалтерской отчетности)

2.5 Разработка плана аудиторской проверки финансовых результатов. Оценка системы внутреннего контроля

2.6 Апробация методики аудита на примере ОАО «Мяспром»

2.7 Аудиторское заключение: понятие, виды и порядок составления

Глава 3. Анализ финансовых результатов и показателей рентабельности

3.1 Задачи, информационная база и основные направления анализа финансовых результатов деятельности предприятия

3.2 Анализ финансовых результатов на примере ОАО «Мяспром»

3.3 Анализ показателей рентабельности

3.4 Рекомендации по совершенствованию системы управления доходностью на предприятии

Заключение

Введение

В условиях рыночной экономики важнейшей характеристикой результатов хозяйственной деятельности является финансовое состояние предприятия. Оно определяет потенциал предприятия, стратегию его дальнейшего развития.

В стране, в силу различных причин и, в частности, из-за слабой адаптации сельскохозяйственной отрасли к рыночным условиям, продолжается спад сельскохозяйственного производства. Негативное влияние на финансовое состояние сельскохозяйственных предприятий оказывает неадекватный рост цен на сельскохозяйственную продукцию и материально-технические ресурсы, потребляемые сельскими производителями, недостаточное финансирование отрасли. Ранее в стране действовала централизованная система закупок. В настоящее время сельскохозяйственные предприятия лишены гарантированного рынка сбыта. Хозяйствам приходится заключать договора с перерабатывающими предприятиями, и не всегда на взаимовыгодных условиях. От эффективности сбыта в значительной мере зависит финансовое состояние хозяйства.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. В настоящее время большинство хозяйств не только не получает прибыли, но и имеет значительные убытки. Особую актуальность приобретает правильное формирование финансовых результатов и отражение их в бухгалтерской отчетности.

Целью дипломной работы является изучение теоретических основ бухгалтерского учета финансовых результатов, их анализ и аудит на примере ОАО «Мяспром», а также разработка мероприятий по улучшению финансового состояния данного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

Рассмотреть бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов на предприятии;

Раскрыть особенности бухгалтерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях;

Рассмотреть методику аудита финансовых результатов на примере исследуемого предприятия;

Изучить правильность составления аудиторского заключения;

Показать применение методики анализа финансовых результатов деятельности предприятия на практике, а именно рассмотреть на примере деятельности сельскохозяйственного предприятия - ОАО «Мяспром»;

Рассчитать показатели рентабельности, провести анализ прибыли и рентабельности;

На основе проведенного анализа выявить существующие резервы увеличения прибыли и рентабельности, разработать и предложить комплекс мероприятий, направленных на использование выявленных резервов и улучшение финансового состояния ОАО «Мяспром».

Глава 1. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов

1.1 Понятие, классификация и оценка доходов, расходов и финансовых результатов

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н, 30 марта 2001 г. № 27н), доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

операционные доходы;

внереализационные доходы;

чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступление доходов от обычных видов деятельности или прочие поступления исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи, включая роялти, за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части не покрытой поступлением). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей) определяют исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обстоятельств по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина поступления определяется также с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Операционными доходами являются выручка о продажи иных активов, а также поступления, связанные с иной деятельностью.

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются поступления, не связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности.

К ним относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеобортных активов);

прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

страховое возмещение;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.;

Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) и приобретенных не для продажи, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном принятию к бухгалтерскому учете доходов от обычных видов деятельности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина РФ от 30 декабря 1999 г, № 107н, 30 марта 2001 г. № 27н), расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы;

чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расходов в бухгалтерском учете.

Операционными расходами являются расходы, связанные с продажей (выбытием) иных активов, а также расходы, связанные с иной деятельностью.

К операционным расходам относятся:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное пользование и владение) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) и приобретенных не для продажи;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы;

прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются расходы, не связанные непосредственно с обычными и иными видами деятельности.

К внереализационным расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы

перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотвориетльной деятельностью;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайными расходами считаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном принятию к бухгалтерскому учету расходов по обычным видам деятельности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Финансовым результатом деятельности организации является прибыль или убыток. Прибыль или убыток представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за определенный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету и нормативными актами по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации.

С целью правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, а также контроля и анализа финансовых результатов для принятия решений в системе управления прибыли и убытки можно группировать на:

прибыли и убытки от обычных видов деятельности;

прибыли и убытки от операционной деятельности;

прибыли и убытки от внереализационных операций;

прибыль и убыток от всей деятельности;

чистая прибыль или чистый убыток (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток);

брутто прибыль (валовая прибыль) или убыток.

Методику расчета бухгалтерской прибыли в целом по организации можно представить в виде следующей формулы (здесь и далее отрицательное значение искомой величины означает убыток):

Пб = (Дд - Рд) + (До - Ро) + (Дв - Рв) + (Дч - Рч), (1)

где Пб - бухгалтерская прибыль организации;

Дд, Рд - соответственно доходы и расходы организации по обычным видам деятельности (от реализации продукции, товаров, работ и услуг);

До, Ро - соответственно операционные доходы и расходы организации (от реализации прочих активов, от участия в других организациях, в виде процентов и др.);

Дв, Рв - соответственно внереализационные доходы и расходы (не связанные с реализацией имущества - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение или поступления в возмещение причиненных убытков и т.д.);

Дч, Рч - соответственно чрезвычайные доходы и расходы (поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств - стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.).

Прибыль от обычной деятельности организации определяется по формуле:

Пд = (Дд - Рд) + (До - Ро) + (Дв - Рв) - НП, (2)

где Пд - прибыль от обычной деятельности организации;

НП - налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

остальные обозначения прежние.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного года) организации определяется по формуле:

Пч = Пд + (Дч - Рч), (3)

где Пч - чистая прибыль организации.

Прибыль от продажи (от обычных видов деятельности) продукции, товаров, работ и услуг определяется по формуле:

Пп = Дд - Рд, (4)

где Пп - прибыль от продаж (разница между выручкой от реализации продукции, товаров, работ и услуг и суммой совокупных затрат, т. е. полной коммерческой себестоимостью).

Валовая прибыль (брутто прибыль) организации определяется как разница между выручкой от реализации продукции, товаров, работ и услуг и суммой себестоимости их продажи:

Пв = Дд - Сп, (5)

где Пв - валовая прибыль;

Сп - себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Прибыль от операционной деятельности определяется по формуле:

По = До - Ро, (6)

где По - прибыль от операционной деятельности.

Прибыль от внереализационных операций определяется по формуле:

Пво = Дв - Рв, (7)

где Пво - прибыль от внереализационных операций.

С целью анализа и принятия оперативных решений при чрезвычайных обстоятельствах можно по данным бухгалтерского учета рассчитать чрезвычайную прибыль (убыток):

Пч = Дч - Рч, (8)

где Пч - чрезвычайная прибыль (или чрезвычайный убыток).

1.2 Синтетический и аналитический учет продаж (доходов и расходов от обычных видов деятельности)

Для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности организациями применяется активно - пассивный счет 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства сельскохозяйственных, перерабатывающих (промышленных) и других организаций;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно - изыскательским, научно - исследовательским и т.п. работам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- товарам при оптовой и розничной торговле, а также снабженческо-сбытовой деятельности;

- транспортно - экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Как указывалось, доходами от обычных видов деятельности является выручка, которая признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в пунктах «а)», «б)», и «в)».

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, услуг, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию услуги, которые будут вследствие возмещены организации.

Вариант или способ признания выручки от продажи продукции (работ, услуг) устанавливается организацией при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования, налогового законодательства и заключенных или предстоящих к заключению с покупателями и заказчиками договоров.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом по счету 90 «Продажи» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. Аналитические счета по продаже (реализации) могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

При первом - типовом (общем) варианте группировки аналитических счетов к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «НДС»:

90/4 «Акцизы»;

90/9 «Прибыль (убыток) от продаж.

На субсчете 90/1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90/2 учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 признана выручка.

На субсчете 90/3 учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90/4 учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90/5 «Экспортные пошлины» для учета экспортных пошлин.

Субсчет 90/9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Суммы фактических расходов, полностью возмещаемые заказчиками (железнодорожный тариф, суточные и квартирные водителям и другие расходы), по счету 90 не учитывают, а отражают непосредственно на счетах по учету расчетов с заказчиками.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования, и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки о т продажи продукции и товаров не по мере передачи права владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов и затрат по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Коммерческие расходы (расходы на продажу) представляют собой расходы, связанные с продажей готовой продукции, т. е. коммерческие расходы (внепроизводственные расходы), и приобретением и продажей товаров, т.е. издержки обращения. Учет указанных расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Порядок отражения наиболее характерных операций по продаже продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета с указанием примерной корреспонденции приводится ниже:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
Операции по дебету счета 90 «Продажи»
1	Списана фактическая себестоимость работ (услуг) основного производства, выполненных на сторону на сумму НДС	90 90	20 68	Счет - фактура Бухгалтерская справка
2	Списана фактическая себестоимость проданных полуфабрикатов собственного производства на сумму НДС	90 90	21 68	Товарно-транспортные накладные, отчет о движении материальных ценностей
3	Списаны общехозяйственные расходы согласно принятому в учетной политике организации варианту их отражения	90	26	Расчеты бухгалтерии Бухгалтерские справки Ведомости распределения общехозяйственных расходов
4	Списана учетная стоимость (покупная стоимость в оптовой торговле, продажная стоимость в розничной торговле) проданных товаров на сумму НДС	90 90	41 68	Товарно-транспортные накладные Отчеты о продаже товаров Счета - фактуры
5	Списана торговая наценка на долю проданных товаров (способом «красного сторно»)	90	42	Расчет бухгалтерии по распределению (списанию) торговой наценки Бухгалтерские справки
6	Списаны расходы на продажу (коммерческие расходы при продаже готовой продукции; издержки обращения при продаже товаров), относящиеся к проданной продукции (товарам)	90	44	Расчет бухгалтерии по распределению (списанию) расходов на продажу Бухгалтерская справка
7	Начислены в бюджет суммы акцизов, налога на добавленную стоимость и др., по проданной и оплаченной продукции (товаров, работ, услуг)	90	68	Расчет по акцизам, НДС Бухгалтерская справка
8	Списана стоимость услуг разных организаций на себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг, если в организации не используется счет 44 на сумму НДС	90 90	76 76	Счета - фактуры
9	Выявлена прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг	90	99-1	Расчет финансовых результатов Бухгалтерская справка
Операции по кредиту счета 90 «Продажи»
10	Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, построенных хозяйственным способом (когда строительно-монтажные работы являются предметом деятельности)	01	08 (90)	Акты приема - передачи Бухгалтерская справка
11	Поступила в кассу организации выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг	50	90	Приходные кассовые ордера
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
12	Отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг) на основании документов, подтверждающих перевод денежных средств	57	90	Документы, подтверждающие перевод денежных средств
13	Отнесены суммы, включая НДС, начисленных с поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги по транспортировке и отгрузке продукции	60	90	Товарно-транспортные накладные Счета - фактуры
14	Отражена выручка с покупателей за проданную им продукцию (работы, услуги)	62	90	Товарно-транспортные накладные Счета - фактуры
15	Отнесена в подотчет продавца стоимость продукции, продаваемой на рынке, в прочих торговых точках	71	90	Отчет о реализации продукции
16	Отражена выручка с разных дебиторов	76	90	Счета - фактуры
17	Списаны доходы будущих периодов, относящиеся к данному отчетному периоду	98	90	Расчет бухгалтерии Бухгалтерская справка
18	Отражение выявленного убытка от продажи продукции (работ, услуг)	99-1	90	Расчет финансовых результатов Бухгалтерская справка

1.3 Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов текущего периода

Для учета прочих доходов и расходов используют следующие первичные документы: документы для отражения расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и др.; акты на списание и выбытие основных средств (формы № ОС - 4, ОС - 4а), товарно-транспортные накладные (формы № 1- Т) и др., подтверждающие списание, продажу и прочее выбытие основных средств; расчетно-платежные документы (счета - фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетным счетам, кассовые документы, накладные и др.); бухгалтерские справки и др., подтверждающие доходы или расходы в виде процентов за займы и кредиты, штрафов, пени, неустоек, возмещаемых убытков и т.д.

Для учета прочих доходов и расходов используется активно - пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - в корреспонденции со счетами учета затрат;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Операционные или внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

* поступления от продажи основных средств - в порядке, аналогичном признанию в бухгалтерском учете выручки (дохода) от обычных видов деятельности;

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

* суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

* иные поступления - по мере образования (выявления).

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним. Для выявления сальдо прочих доходов и расходов предназначен субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота» по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату тоже иметь не должен.

Порядок учета наиболее характерных операций, связанных с прочими доходами и расходами, на счетах бухгалтерского учета с указанием их корреспонденции приводится ниже:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	Списана остаточная (первоначальная) стоимость выбывших объектов основных средств	91	01	Акты - приемки передачи основных средств (ф. № ОС -1) Акты на списание зданий, сооружений
2	Начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду (не является предметом деятельности)	91	02	Ведомость расчета и начисления амортизации Бухгалтерская справка
3	Списана остаточная стоимость выбывших доходных вложений в материальные ценности	91	03	Акты приемки - передачи Бухгалтерская справка
4	Списана себестоимость проданного (переданного безвозмездно) оборудования к установке	91	07	Акты приемки - передачи ценностей Бухгалтерская справка
5	Списана фактическая себестоимость проданных (переданных безвозмездно, использованных при выбытии основных средств) материалов	91	10	Акты приемки - передачи ценностей Бухгалтерская справка
6	Созданы резервы (согласно выбранной учетной политике): а) под снижение стоимости материальных ценностей б) под обесценение вложений в ценные бумаги в) по сомнительным долгам	91 91 91	14 59 63	Расчет бухгалтерии по созданию резервов Бухгалтерские справки
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
7	Списаны коммерческие расходы в части, относящейся к продаже основных средств, материалов и др.	91	44	Расчеты бухгалтерии Бухгалтерские справки
8	Списаны суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания	91	60,62,76	Акты инвентаризации расчетов (ф. №ИНВ - 17) Бухгалтерская справка
9	Отражены суммы процентов, подлежащие к уплате организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91	66,67	Расчет бухгалтерии Бухгалтерская справка
10	Отражены расходы, связанные с ликвидацией основных средств	91	70,69,10 и др.	Наряды Акты на списание ценностей
11	Отражены уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	91	51,76	Выписки банка по расчетному счету Счета - фактуры Бухгалтерская справка
12	Отражены курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте	91	52,60,62,76,58 и др.	Акты на переоценку в связи с изменением курса валюты
13	Списана стоимость материального ущерба, нереального для взыскания (во взыскании отказано судом и др.)	91	73	Акты инвентаризации (ф. № ИНВ - 17) Бухгалтерская справка
14	Отражены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями, и расходы, связанные с рассмотрением дел в судах	91	6	Бухгалтерская справка Извещение банка Счет- фактура
15	Списана стоимость недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников	91	94	Инвентаризационная опись (ф. №ИНВ - 3) Бухгалтерская справка
16	Списаны суммы прочих доходов, относящиеся к доходам будущих периодов	91	98	Бухгалтерская справка
17	Списано в конце отчетного месяца сальдо прочих доходов и расходов	91	99 - 2,3	Расчет бухгалтерии Бухгалтерская справка
18	Отражение в бухгалтерском учете излишков материальных ценностей (неучтенных сумм), выявленных при инвентаризации: - оборудования к установке - материалов - животных на выращивании и откорме - товаров - товарной продукции - товаров отгруженных - вложений во внеоборотные активы - незавершенного производства	07 10 11 41 43 45 08 20,21,23,29	91 91 91 91 91 91 91 91	Инвентаризационные описи (ф. № ИНВ - 3, ИНВ - 24) Сличительные ведомости (ф. №ИН - 19) Бухгалтерские справки
19	Приняты к бухгалтерскому учету излишки денежных средств и денежных документов в кассе	50	91	Акты инвентаризации Приходные кассовые ордера
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
20	Списаны суммы по ранее созданным резервам: а) под снижение стоимости материальных ценностей б) под обесценение вложений в ценные бумаги в) по сомнительным долгам	14 59 63	91 91 91	Бухгалтерские справки
21	Отражены поступления сумм арендной платы за сданные в аренду основные средства (не является предметом деятельности)	50,51	91	Приходный кассовый ордер Выписка банка по расчетному счету
22	Отражены поступления денежных средств, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов	50,51,52,55	91	Приходный кассовый ордер Выписка банка по расчетному и другим счетам
23	Отражены суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров (полученные или признанные должниками)	51,76	91	Выписка банка по расчетному счету Счет - фактура
24	Зачислены суммы прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году	51,52,76	91	Бухгалтерская справка
25	Отражены курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте	52,60,62,58,66,67	91	Акт переоценки Бухгалтерская справка
26	Зачислены суммы невостребованной кредиторской и депонентской задолженности по истечении сроков исковой давности	60,76	91	Акт инвентаризации (ф. №ИНВ - 17) Бухгалтерская справка
27	Зачислены в прочие доходы суммы доходов будущих периодов (связанные с безвозмездным получением активов, поступлениями задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы и др.)	98	91	Бухгалтерская справка
28	Списано сальдо прочих доходов и расходов в конце отчетного периода (месяца)	99 - 2,3	91	Расчет бухгалтерии Бухгалтерская справка

1.4 Бухгалтерский учет доходов и расходов будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». Счет 98 предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.