Аудит финансовых результатов деятельности ОАО "Мяспром"

-8107

-316,3

-5291

-160,8

65,3

Процентные доходы от инвестиционной деятельности

-

-

-

-

-

Сальдо прочих операционных доходов и расходов

-689

-26,9

-66

-2

9,6

Сальдо внереализационных доходов и расходов

11359

443,2

8647

262,8

76,1

Чрезвычайные доходы и расходы

-

-

-

-

Общая сумма брутто-прибыли

2563

100

3290

100

128,4

Проценты к уплате за использование заемных средств

-

-

52

1,6

-

Прибыль отчетного периода после уплаты процентов

2563

100

3238

98,4

126,3

Налоги из прибыли

2

0,1

31

0,9

-

Экономические санкции по платежам в бюджет

-

-

-

-

Чистая прибыль

2561

99,9

3207

97,5

125,2

В том числе: потребленная прибыль

-

-

-

-

-

Нераспределенная прибыль

2561

99,9

3207

97,5

126,4

Как показывают данные таблицы 8, прибыль от реализации продукции, работ, услуг в 2005 году увеличилась на 65,3 %, но в целом за 2005 год от реализации продукции был получен убыток, который составил 5291 тыс.руб. Прибыль ОАО «Мяспром» получило за счет субсидирования предприятия Министерством сельского хозяйства Российской Федерации и Республики Карелия. И в структуре прибыли доля внереализационных доходов, а именно субсидий из бюджетов всех уровней, составила 262,8 %, в то же время как доля прибыли от реализации продукции (-160,8%). По темпам роста прибыли можно сделать вывод, что чистая прибыль ОАО «Мяспром» в 2005 году увеличилась на 25,2% и составила 3207 тыс. руб.

Следует основательно изучить факторы изменения каждой составляющей общей суммы брутто-прибыли.

Анализ финансовых результатов от реализации продукции

В структуре формирования финансовых результатов прибыль от реализации продукции имеет первостепенное значение. В процессе анализа изучаются динамика и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Уді); себестоимости (Сі) и уровня среднереализационных цен (Ці).

П= ? [ VРПобщ * Уді (Ці - Сі)]. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. - М., 2005. - с. 297. (9)

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продажи рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Таблица 9 Анализ прибыли от реализации продукции ОАО «Мяспром», тыс. руб.

Показатель	2004	2005	Отклонения
1	2	3	4
Выручка (нетто) от реализации продукции (В)	29646	35043	+5397
Полная себестоимость реализованной продукции (З)	37573	40334	+2581
Прибыль (П)	-8107	-5291	+2816

По данным таблицы 9 можно сделать вывод, что прибыль от реализации продукции ОАО «Мяспром» в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 2816 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения выручки (нетто) от реализации продукции на 5397 тыс. руб. Но увеличение себестоимости на 2581 тыс. руб. снизило прибыль предприятия, и в целом в 2005 году от реализации продукции ОАО «Мяспром» получило убыток, который составил 5291 тыс. руб.

Сравнение итогов изменения объема реализации, исчисленного в оптовых ценах и по полной себестоимости в 2005 г по сравнению с 2004 г показало, что убыток от реализации продукции снизился на 65,3 % (-5291/-8107*100).

Проведем факторный анализ прибыли ОАО «Мяспром».

ДП = ДП1 + ДП2 + ДП3 (10)

где, ДП1 - изменение прибыли от реализации за счет изменения объема реализации продукции;

ДП2 - изменение прибыли от реализации за счет изменения структуры реализованной продукции;

ДП3 - изменение прибыли от реализации за счет изменения уровня затрат на 1 руб. реализованной продукции.

ДП1 = По (к1-1) (11)

где П0 - прибыль 2004 г.,

к1 - коэффициент роста реализации продукции, исчисленный по полной себестоимости

к1 = С1 / Со (12)

где С1, С0 - полная себестоимость реализованной продукции за 2004 г., 2005 г.

ДП1 (2005) = -8107 (40334 / 37753 - 1) = - 554,24 т.р.

ДП2 = По (к2 - к1) (13)

где к2 - коэффициент роста реализации продукции, исчисленный в оптовых ценах

к2 = В1 / Во (14)

где В1, Во - выручка от реализации продукции за 2004 г., 2005 г.

ДП2 (2005) = -8107 (35043 / 29646 - 40334 / 37573) = -834,77 т.р.

ДП3 = В1 (Со / Во - С1 / В1) (15)

ДП3 (2005) = 35043 (37573 / 29646 - 40334 / 35043) = + 4205,16 т.р.

Результаты факторного анализа прибыли обобщим в таблице 10.

Таблица 10 Обобщение результатов факторного анализа прибыли

Факторы	Сумма прибыли, т.р.	Удельный вес, %
	2005	2005
Изменение объема реализованной продукции	-554	-19,7
Изменение структуры реализованной продукции	-835	-29,6
Изменение уровня затрат на 1 руб. реализованной продукции	+4205	149,3
Итого	2816	100

По данным таблицы 10 можно сделать вывод, что в результате изменения объема реализованной продукции прибыль предприятия снизилась в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 554 тыс. руб., за счет изменения структуры реализованной продукции уменьшение прибыли составило 835 тыс. руб., а за счет изменения уровня затрат на 1 руб. реализованной продукции прибыль увеличилась на 4205 тыс. руб. В целом прибыль от реализации в 2005 г. увеличилась на 2816 тыс. руб.

Таким образом, при анализе факторов, влияющих на формирование прибыли от реализации продукции ОАО «Мяспром», можно сделать вывод, что решающим фактором явилось изменение уровня затрат на 1 руб. реализованной продукции. Но поскольку увеличение себестоимости не является положительным фактором, то в целом в ОАО «Мяспром» реализация продукции является убыточной, но это обусловлено спецификой сельскохозяйственной отрасли.

Анализ прибыли от прочих доходов и расходов

Помимо анализа финансового результата от реализации продукции необходимо также проведение анализа второй составной части валовой прибыли - прибыли от прочей реализации, возникающей в связи с реализацией основных средств и прочего имущества, а также анализ прибыли от внереализационных доходов и расходов.

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеобортных активов);

прочие внереализационные доходы.

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов (за исключением внеобротных активов);

прочие внереализационные расходы.

Таблица 11 Анализ прибыли от прочих доходов и расходов, тыс. руб.

Показатель	2004	2005	Отклонения, +, -
1	2	3	4
Прочие операционные доходы	1540	931	-609
Прочие операционные расходы	2229	997	-1232
Внереализационные доходы в т.ч. субсидии из бюджетов всех уровней	13212 11458	10724 10254	-2488 -1204
Внереализационные расходы	1853	2077	+224
Итого	10670	8581	-2089

По данным таблицы 11 можно сделать вывод, что в 2005 году по сравнению с 2004 годом прибыль от прочих доходов и расходов снизилась на 2089 тыс. руб. и составила 8581 тыс. руб. Наиболее существенное влияние на снижение прибыли оказали внереализационные доходы, за счет уменьшения субсидий на поддержку мясо - молочного производства. В 2005 году субсидии снизились на 1204 тыс. руб.

Так как предприятие относится к дотируемой отрасли, уменьшение субсидий из бюджетов всех уровней на поддержку производства оказало существенное влияние на конечный финансовый результат.

3.3 Анализ показателей рентабельности

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия. Они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

В широком смысле слова понятие рентабельности означает прибыльность. Предприятие считается рентабельным, если доходы от реализации продукции покрывают издержки производства и, кроме того образуют сумму, достаточную для нормального функционирования предприятия.

Характеристика рентабельности базируется на расчете четырех основных показателей:

рентабельность всего капитала (совокупных активов),

рентабельность собственного капитала,

рентабельность основной деятельности,

рентабельность продаж.

Проведем расчет показателей рентабельности ОАО «Мяспром».

рентабельность всего капитала

ЧП

Ра = ------------------------ (16)

(ВБнг + ВБк) / 2

где ЧП - чистая прибыль

ВБнг, ВБкг - валюта баланса на начало и на конец года.

Ра (2004) = 2561 / ((59988 + 60447) / 2) = 0,04

Ра (2005) = 3238 / ((60447 + 65115) / 2) = 0,05

Этот показатель отражает прибыльность активов, и обусловлен как ценообразующей политикой предприятия, так и уровнем затрат на производство реализованной продукции.

рентабельность собственного капитала

Характеризует эффективность использования собственного капитала. Этот коэффициент является одним из самых важных. Рентабельность собственного капитала показывает сколько чистой прибыли приходится на 1 руб. собственных средств.

ЧП

Рск = ------------------------ (17)

(СКнг + СКкг) / 2

где СКнг, СКкг - величина собственных средств на начало и на конец года.

Рск (2004) = 2561 / ((49108 + 50567) / 2) = 0,05

Рск (2005) = 3238 / ((50567 + 53805) / 2) = 0,06

рентабельность основной деятельности

Пр

Ро = ---------- (18)

с/с

где Пр - прибыль от реализации

с/с - себестоимость реализованной продукции

Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля затрат на производство и реализацию продукции.

Ро (2004) = -8107 / 37573 = -0,22

Ро (2005) = -5291 / 40334 = -0,13

Повышение рентабельности продукции обеспечивается преимущественно снижением себестоимости единицы продукции.

рентабельность продаж

ЧП

Рпр = -------- (19)

ВР

где ВР - выручка от реализации продукции

Рпр (2004) = 2561 / -8107 = -0,32

Рпр (2005) = 3238 / -5291 = -0,61

Таблица 12 Анализ показателей рентабельности ОАО «Мяспром»

Показатели	2004	2005	Отклонения, +, -
Рентабельность всего капитала	0,04	0,05	0,01
Рентабельность собственного капитала	0,05	0,06	0,01
Рентабельность основной деятельности	-0,22	-0,13	0,09
Рентабельность продаж	-0,32	-0,61	-0,29

По данным таблицы 12 можно сделать вывод, что в 2005 году наиболее существенное изменение претерпел показатель рентабельности продаж - произошло снижение на 29%. Следовательно, в 2005 году ОАО «Мяспром» с каждого вложенного рубля продаж получило убыток 29 коп. Рентабельность основной деятельности напротив увеличилась на 9%, но все равно по расчетам показатель является отрицательным.

Несущественное изменение произошло в таких показателях, как рентабельность всего капитала и рентабельность собственного капитала - их увеличение составило по 1%.

Таким образом, основная деятельность и продажа продукции для ОАО «Мяспром» являются убыточными.

3.4 Рекомендации по совершенствованию системы управления доходностью на предприятии

В условиях свободной конкуренции цена продукции, произведенной предприятием, выравнивается автоматически. На нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В тоже время каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки и др., неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию продукции, снижения издержек производства.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: материальных и трудовых. Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства. К примеру, заменить устаревшее оборудование на более модернизированное. Однако одни мероприятия и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Важное значение для производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и т.д.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выходит применение ресурсосберегающих технологических процессов.

Наиболее сложной проблемой системы управления предприятием является управление качеством продукции, производимой ОАО «Мяспром». А для того, чтобы обеспечить необходимое качество продукции, необходимо организовать эффективную систему контроля, начиная от контроля поступающего сырья и кончая организацией ее сбыта. Администрации ОАО «Мяспром» нужно повысить требовательность и повсеместное применение контроля за качеством произведенной продукции животноводства и растениеводства. Для молока, например, это показатели жирности, свежести и его вкусовых качеств.

Повышению качества и вкуса вырабатываемой продукции должны способствовать внедрение современного оборудования, создание необходимых условий для хранения произведенной продукции.

Для повышения доходности на предприятии играет роль и усовершенствование организационной структуры управления, форм и методов руководства производственно - сбытовым циклом:

наладить систему кольцевого завоза продукции растениеводства (овощей открытого грунта, картофеля) и продукции животноводства (молока, мяса КРС) в магазины, больницы, детские дошкольные учреждения;

наладить систему самовывоза мелким и крупным предпринимателям;

поиск новых рынков;

систематическое повышение творческой и производственной отдачи персонала, в частности путем материального поощрения за качественно произведенную продукцию.

Отличное качество - вот, что может привести к высоким объемам продаж продукции, тем самым увеличивая прибыльность и рентабельность продукции ОАО «Мяспром».

Расходы предприятия могут быть снижены за счет:

Автоматизации производства в целях увеличения производительности труда (что может привести к увеличению активов, и при прочих равных условиях снизить скорость их оборота).

Сокращения условно - постоянных расходов: на рекламу и совершенствование системы управления.

К факторам, обеспечивающим снижение себестоимости, относятся:

*применение новейших технологий;

*экономия сырья, топлива, электроэнергии;

*повышение производительности труда;

*снижение потерь от брака и простоев;

*сокращение простоев по сбыту продукции;

*изменение структуры производственной программы в результате ассортиментных сдвигов и др.

Себестоимость продукции может также снижаться и за счет сокращения условно - постоянных расходов в результате роста объемов производства и реализации.

Все вышеперечисленные методы очень актуальны для повышения прибыльности и рентабельности предприятия. Но перспективы ОАО «Мяспром» в основном зависят от новых технологий и крупных инвестиций.

ОАО «Мяспром» находится в прямой зависимости от поддержки сельскохозяйственной отрасли государством.

Заключение

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. Именно финансовые результаты деятельности предприятия интересуют собственников (акционеров) предприятия, его партнеров, налоговые органы.

В представленной дипломной работе подробным образом освещены вопросы бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия, даны понятие, оценка и классификация доходов и расходов, раскрыты особенности учета финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях, рассмотрена методика аудита финансовых результатов и проведен анализ показателей финансовых результатов и рентабельности на примере исследуемого предприятия ОАО «Мяспром».

На основании выполненной дипломной работы, в которой были рассмотрены факторы, влияющие на прибыль от реализации продукции, а также рассчитаны показатели рентабельности и проведен аудит финансовых результатов ОАО «Мяспром», можно сделать обобщающие выводы и сформулировать соответствующие предложения.

Хозяйственная деятельность ОАО «Мяспром» в исследуемом периоде протекала в условиях общей макроэкономической нестабильности, т.е. трудно предсказуемой законодательной, налоговой и ценовой политики: также на характер деятельности рассматриваемого предприятия и ее результаты оказали влияние инфляционные процессы. Все эти факторы в значительной степени повлияли на результаты деятельности ОАО «Мяспром».

В анализируемом периоде наблюдалось увеличение прибыли от реализации продукции растениеводства и животноводства, но также существенно увеличилась и себестоимость реализованной продукции, что повлияло на рентабельность продаж: с каждого вложенного рубля продаж предприятие получило убыток 29 коп. В последние годы исследуемое предприятие реализует продукцию, получая выручку меньше запланированной.

Основными резервами роста прибыли и рентабельности являются:

-увеличение объемов реализации;

-увеличение объемов производства;

-снижение себестоимости реализованной продукции;

-повышение качества производимой продукции.

Для приведения в действие указанных резервов необходимо:

Повысить урожайность растениеводства, а именно:

-за счет применения новых, более урожайных, устойчивых к климатическим условиям Северо-запада семян картофеля, свеклы, моркови и зерновых культур;

-за счет своевременного опрыскивания овощных культур ядохимикатами, для предотвращения засоренности полей некультурными растениями;

-за счет внесения минеральных и органических удобрений.

2. В отрасли животноводства увеличить продуктивность:

-за счет улучшения кормовой базы, применяя корма, содержащие более высокие питательные вещества.

3. Освоение новых рынков сбыта:

-за счет качественной рекламы продукции ОАО «Мяспром».

Проведенный аудит финансовых результатов деятельности ОАО «Мяспром» показал, что:

-вся деятельность предприятия лежит в рамках Российского законодательства. При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности главный бухгалтер руководствуется законодательными, нормативными актами и учредительными документами;

-эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету финансовых результатов можно оценить как достаточно высокую;

-на предприятии ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать выводы о финансовом положении предприятия;

-аудит финансовых результатов не выявил существенных расхождений в бухгалтерском учете финансовых результатов.

Поскольку сельскохозяйственная отрасль, к которой относится исследуемое предприятие, является нестабильной, а в условиях рыночной экономики еще и убыточной, то очень важно отслеживать процесс получения доходов и произведенных расходов. Совокупное применение анализа финансовых результатов и их ежегодный (ежеквартальный) аудит позволит выявить сильные и слабые стороны в финансовом положении предприятия, и наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

Финансовый результат - важнейшая характеристика деятельности предприятия. Он определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом партнерстве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его деловых партнеров в финансовом и производственном отношении.