Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием
Правовая характеристика бухгалтерского баланса. Его виды и структура, порядок заполнения. Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа и принятия управленческих решений. Результаты оценки финансового состояния по данным баланса.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 04.06.2010 |
| Размер файла | 133,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Содержание
Введение
Глава 1. Бухгалтерский баланс
1.1 Правовая характеристика бухгалтерского баланса
1.2 Виды баланса. Структура баланса
1.3 Порядок заполнения баланса
1.4 Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа и принятия управленческих решений
Глава 2. Роль бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния предприятия
2.1 Значение и цели, методы и содержание оценки финансового состояния предприятия
2.2 Бухгалтерский баланс как основа информационного обеспечения решений финансового характера
2.3 Характеристика предприятия
2.4 Общая оценка финансового состояния предприятия на основе бухгалтерского баланса
Глава 3. Результаты оценки финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие -самостоятельный элемент экономической системы - взаимодействует с партерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и
отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.
Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но и другие - внешние - пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние - данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.
В данной работе рассмотрены некоторые возможности использования именно бухгалтерской информации для принятия управленческих решений, т.к. в настоящее время управленческий учет в России еще недостаточно развит. Так, по оценкам западных бухгалтерских и аудиторских фирм, их западные клиенты 90% времени и ресурсов тратят на постановку и ведение управленческого учета (management accounting, controlling-- англ., Betriebsabrechnung -- нем., буквально -- «производственный учет»), и только 10% -- на финансовую бухгалтерию, или счетоводство (accounting-- англ., Finanzbuchhaltung-- нем.). По оценкам российских консультантов, в отечественных компаниях это соотношение выглядит с точностью до наоборот.
В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.
Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.
Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.
Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.
В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.
Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:
получить значительный объем информации о предприятии;
определить степень обеспеченности предприятия собственными
оборотными средствами;
установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.
Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:
- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
- аналитики определяют направления финансового анализа.
Целью настоящей дипломной работы является отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений. Для реализации данной цели перед дипломной работой стоят следующие задачи. Задачами дипломной работы являются:
- определение правовой характеристики баланса
- изучение видов баланса
- изучение структуры баланса
- техника составления баланса
- изучение порядка заполнения баланса
- определение состояния и результатов деятельности организации на основе баланса
- проведение оценки финансового состояния предприятия на основе бухгалтерского баланса
- оценка роли баланса в управлении предприятием.
Объектом исследования данной работы выступает бухгалтерский баланс, предметом исследования являются данные бухгалтерского баланса и отражающиеся в нем показатели, влияние этих показателей на управление организации.
Актуальность данной проблемы состоит в том, что переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность организаций и предприятий. Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления организацией. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть «языком бизнеса». В экономически развитых странах эта проблема решена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовую и управленческую. В настоящее время происходит становление и развитие управленческого учета в отечественной учетной практике, его признание как самостоятельного вида экономической деятельности хозяйствующих субъектов. Существенным шагом в этом направлении можно рассматривать появление термина «Бухгалтерский управленческий учет» в официальной программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а также в Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Управленческий учет охватывает всю систему формирования и использования информации для управления бизнеса в целом, включая стратегическое управление, оценку деятельности организации, её подразделений и функционирующих блоков, планирование и контроль хозяйственной деятельности, обеспечение оптимального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Система бухгалтерского учета при этом входит в управленческий учет в той части, в которой её данные используются для внутреннего управления компанией. Современная система бухгалтерского учета, состоящая в данный момент из финансового, управленческого и налогового учета не может существовать отдельно и удовлетворять потребности государства, заключающиеся в контроле за деятельностью фирмы. Она призвана в первую очередь служить самому предприятию, удовлетворяя его информационные потребности и способствуя принятию эффективных управленческих решений. Бухгалтерская служба является наиболее организованной частью информационного обеспечения управленческих решений. Это единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях. Оценка финансового состояния предприятия на основе бухгалтерского баланса является одним из наиболее важнейших направлений экономического анализа. Оценка финансового положения фирмы - совокупность методов, позволяющих определить состояние дел предприятия вследствие изучения результатов его деятельности.
Финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность платежеспособность, кредитоспособность) в производственной сфере и, следовательно, эффективность использования вложенного собственного капитала.
Опираясь на вышеизложенное, сформулируем, что оценка финансового состояния на основе бухгалтерской отчетности - очень важная часть всей экономической работы, необходимое условие грамотного управления предприятием, объективная предпосылка обоснованного планирования и рационального использования финансовых ресурсов.
Актуальность данной темы будет доказана на основе анализа и исследования данных бухгалтерского баланса ООО «ПОЛИ» за 2006 год. Вид деятельности данного предприятия - полиграфические услуги.
Для достижения поставленной цели необходимо: во-первых, рассмотреть проблемы управления финансовыми ресурсами предприятия и пути его финансового оздоровления; во-вторых, проанализировать финансовое состояние ООО «ПОЛИ» и рассмотреть основные недостатки его финансово-хозяйственной деятельности; в третьих, предложить конкретные пути по реализации выявленных резервов по улучшению финансового состояния.
В первой главе работы рассмотрен бухгалтерский баланс и его правовая характеристика, виды, структура и порядок заполнения баланса
Во второй главе работы баланс рассмотрен как основа информационного обеспечения для решений финансового характера, рассмотрена характеристика исследуемого предприятия, проведена оценка финансового состояния предприятия на основе бухгалтерского баланса.
В третьей главе работы рассмотрены задачи анализа бухгалтерской отчётности, роль и значение бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния предприятия и принятии управленческих решений. Своевременное и полное выявление «болевых точек» финансов фирмы позволяет осуществить комплекс упреждающих мер, предотвращающих банкротство. Особую актуальность приобретает вопрос оценки структуры баланса, так как именно по неудовлетворительности его структуры принимаются решения о несостоятельности предприятия. В современных российских условиях особое значение потому приобретает серьезная аналитическая работа на предприятии, связанная с изучением и прогнозированием его финансового состояния.
Даже выбор партнерства в бизнесе должен осуществляться на базе оценки финансовой состоятельности фирмы. Для каждого хозяйствующего субъекта, поэтому столь важно систематически наблюдать за собственным «здоровьем», располагая объективными критериями оценки финансового состояния.
Глава 1. Бухгалтерский баланс
1.1 Правовая характеристика бухгалтерского баланса
Сделаем попытку рассмотреть с юридической точки зрения бухгалтерский баланс как один из ключевых документов, характеризующих финансовое состояние компании.
В действующих нормативно-правовых актах отсутствует определение бухгалтерского баланса, отсутствует и его правовая характеристика. Однако ввиду значительного влияния показателей бухгалтерского баланса на объем имущественных прав и обязательств физических и юридических лиц мы попытаемся эту характеристику составить.
Итак, в соответствии с действующим законодательством все организации на территории России обязаны вести учет своего имущества и обязательств. Система сбора и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации в денежном выражении именуется бухгалтерским учетом. Сведения об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемые на основе данных бухгалтерского учета, формируют бухгалтерскую отчетность, состав которой установлен законом. Обязательным составным элементом бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Данные бухгалтерского баланса характеризуют финансовое положение организации, служат для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, а также для оценки платежеспособности организации.
Содержание бухгалтерского баланса и требования к его показателям установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и Приказе Минфина России от 29.07.1998 "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ". Бухгалтерский баланс относится к документам отчетности. Для того чтобы быть доброкачественным, бухгалтерский баланс должен отвечать ряду формальных требований, изложенных в ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете", в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 N 105, а также в Приказах Минфина России от 29.07.1998 N 34н; от 22.07.2003 N 67н и в ПБУ 4/99.
Прежде всего, бухгалтерский баланс как документ - это форма N 1 "Бухгалтерский баланс" бухгалтерской отчетности. Указание на это содержится в ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете", п. 1 Приказа Минфина России N 67н, п. 5 разд. III ПБУ 4/99.
Общие требования к составу и порядку представления бухгалтерской отчетности, в том числе и бухгалтерского баланса, содержатся в ст. ст. 13 - 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете", а также Приказе Минфина России N 34н и ПБУ 4/99.
Содержание и форма бухгалтерского баланса определены в разд. IV ПБУ 4/99, а также в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Правила составления бухгалтерской отчетности (порядок включения и группировки экономических показателей баланса) определены в разд. III ПБУ 4/99.
Требования к наличию обязательных реквизитов в бухгалтерском балансе перечислены в п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России N 67н).
Именно наличие этих реквизитов придает бухгалтерскому балансу юридическую силу документа.
В бухгалтерском балансе как форме бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:
- наименование формы;
- указание отчетной даты;
- полное наименование юридического лица;
- ИНН;
- вид деятельности;
- организационно-правовая форма/форма собственности;
- единица измерения;
- местонахождение (адрес);
- дата утверждения;
- дата отправки.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
Бухгалтерский баланс подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (п. 5 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете", п. 38 Приказа Минфина России N 34н). Однако указанные нормативные акты определяют только техническую сторону бухгалтерского баланса. Что же касается его юридической характеристики, то необходимо отметить следующее.
Термин "баланс" отдельно или в словосочетаниях упоминается в 152 законах (по данным СПС "КонсультантПлюс"). При этом он используется в двух юридических значениях - как отчетный бухгалтерский документ и как система учета имущества.
В первом случае бухгалтерский баланс - это документ, имеющий установленную форму и содержание и являющийся составной и обязательной частью бухгалтерской отчетности.
Во втором случае это некая "система учета имущества", куда это имущество принимается ("принять на баланс"), где оно учитывается ("имущество находится на балансе", "задолженность находится за балансом") и откуда имущество списывается и учет его прекращается ("списать с баланса"). Эта система номинально показывает наличие у организации определенных имущественных прав, обязательств и прав требования.
В законодательных и иных нормативно-правовых актах бухгалтерский баланс употребляется и в экономическом значении, то есть как способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату.
Категория баланса как "системы учета имущества и обязательств" появилась не сегодня. В действующих нормативно-правовых актах чаще всего это явление обозначается формулами типа "учет имущества на балансе", "учет имущества за балансом", "принятие имущества на баланс", "снятие имущества с баланса" и тому подобными.
В советскую эпоху в условиях единой государственной собственности имущество находилось "на балансе" у так называемых "балансодержателей" - организаций, которым это имущество передавалось по акту и которые отвечали за его сохранность и целевое использование. Именно с наличием имущества на балансе организации и связывались все права и обязанности в отношении этого имущества: только та организация, на балансе которой находилось имущество, и являлась его законным, титульным владельцем.
В условиях наличия государственной и частной форм собственности ситуация изменилась. Теперь "передача" и "прием" имущества с баланса одной организации на баланс другой организации допускаются только в рамках федеральной государственной собственности, государственной собственности субъектов РФ или муниципалитетов при создании или реорганизации соответственно государственных учреждений, унитарных и казенных предприятий.
В документах Правительства РФ, например, можно встретить такие формулировки: "Мингосимуществу России передать на баланс вновь созданного акционерного общества (федерального агентства, министерства) имущество..." (Распоряжение от 17.12.1993 N 2270-р), либо: "Росимуществу закрепить (обеспечить закрепление) за учреждением в оперативном управлении... имущество..." (Распоряжения Правительства РФ от 12.12.2005 N 2195-р, от 14.12.2005 N 2257-р).
В отношениях между коммерческими организациями "передача" и "прием" имущества с баланса на баланс невозможны, поскольку гражданское законодательство не предусматривает такого способа прекращения и приобретения прав на имущество, для этого необходимо произвести соответствующую гражданско-правовую сделку. В случае приобретения имущества в результате такой сделки отчужденное продавцом имущество "списывается" с его баланса, а приобретенное покупателем "приходуется" на баланс в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Тем не менее, отголоски советских реалий имеются и в действующем российском законодательстве. И хотя термин "балансодержатель" сейчас не используется, достаточно часто можно встретить нормы, связывающие объем прав и обязанностей организации с нахождением имущества у него "на балансе".
Например, предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Некоторые виды объектов гражданских прав могут учитываться "за балансом": такова, например, судьба долга, возникшего вследствие неплатежеспособности должника. Эта задолженность не списывается на убытки, а должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Обобщая сказанное, можно определить "баланс" в первом значении как "бухгалтерский баланс", то есть документ отчетности, отражающий в денежной форме состав и стоимость имущества организации, характеристику источников его формирования, а также объем обязательств организации на определенную дату.
Баланс во втором значении - это система учета имущества и обязательств организации, содержащая указание на наличие имущества, на ведение его бухгалтерского и налогового учета.
По поводу правовых последствий нахождения имущества "на балансе" организации мы выяснили, что бухгалтерский баланс дает информацию о наличии у организации имущества, о его стоимости, наличии определенных полномочий в отношении этого имущества (но не разъясняет, каких именно), а также то, что организация самостоятельно и обособленно учитывает это имущество путем ведения бухгалтерского учета, платит налоги с этого имущества и несет ответственность за нарушения правил бухгалтерского и налогового учета.
Отмечу еще раз, что бухгалтерский баланс как документ отчетности не позволяет определить происхождение и характер прав и объем полномочий "балансодержателя" в отношении имущества, находящегося у него на балансе, и поэтому не может рассматриваться в качестве источника таких прав, равно как и соответствующих обязанностей.
Правда, вполне определенно известно, и это закреплено в самой форме бухгалтерского баланса (форма N 1), что за балансом (на забалансовых счетах) или на отдельном балансе учитывается чужое имущество, а также просроченная задолженность.
Бухгалтерский баланс как система учета имущества подчиняется правилам ведения бухгалтерского учета, установленным в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" и соответствующих Положениях (ПБУ) Минфина России. Как говорилось ранее, эти правила носят технический характер и не регулируются правом.
Бухгалтерский баланс как документ имеет не только внутреннее содержание, но и внешнюю форму. В бухгалтерском учете под документом понимается оформленное в установленном порядке свидетельство о совершенной хозяйственной операции, ее законности и целесообразности. Документы являются носителями экономической информации, поскольку фиксируют конкретные факты хозяйственной деятельности организации. Документы являются носителями юридической информации, поскольку содержат сведения, необходимые для характеристики совершенного факта хозяйственной деятельности и обеспечения его доказательной силы.
Неисполнение формальных требований к содержанию, форме, качеству и срокам представления бухгалтерского баланса в составе плановой отчетности влечет привлечение виновных лиц к административной ответственности. Говоря о качестве бухгалтерской отчетности, имеется в виду прежде всего достоверность информации, содержащейся в ней, поскольку это затрагивает имущественные и иные права и интересы акционеров, участников, кредиторов, инвесторов, государственных органов. Это объясняет также наличие в действующем законодательстве ответственности за искажение бухгалтерской отчетности, в том числе и бухгалтерского баланса. В зависимости от социальной опасности и тяжести деяния виновные лица за искажение бухгалтерской отчетности несут дисциплинарную, административную и уголовную ответственность.
Меры дисциплинарной ответственности применяются руководителем организации к работнику, допустившему соответствующий проступок, если последствия этого проступка не вышли за пределы организации и не повлекли негативных последствий для нее. Административная ответственность применяется за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
На основе показателей бухгалтерского баланса рассчитываются такие данные о финансово-хозяйственной деятельности организации, как собственный капитал, чистые активы, а также различные коэффициенты: рентабельности, рыночной устойчивости, ликвидности, платежеспособности и др. Таким образом, бухгалтерский баланс является весьма важным и информативно насыщенным документом бухгалтерской отчетности. Его показатели применяются при различных расчетах, результаты которых влияют на объем прав и обязанностей организации в отношении третьих лиц, но в большей степени - в отношении своих акционеров и участников.
Бухгалтерский баланс является юридическим документом, фиксирующим наличие и состав имущества и обязательств организации на определенный период времени в "безликом" отображении, что не позволяет определить природу и вид прав и обязанностей организации в отношении учитываемого имущества и третьих лиц.
Кроме того, поскольку основанием приобретения имущества в соответствии с действующим законодательством являются гражданско-правовые сделки, акты государственных органов и пр., то, естественно, сам бухгалтерский баланс не может считаться источником прав и обязанностей организации ни в отношении имущества, находящегося на балансе, ни в отношении третьих лиц. Но для самой организации бухгалтерский баланс как документ является источником таких обязанностей, как соблюдение требований к порядку его составления, срокам и адресам представления, а также к достоверности его показателей. При нарушении этих обязанностей должностные лица организации несут установленную законом ответственность.
1.2 Виды баланса. Структура баланса
Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Обоснование критериев группировки средств организации и источников их формирования внутри баланса относится к области учета и восходит к роли тех или иных материальных ресурсов в производстве, а также удобству чтения и понимания показателей финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому этот вопрос в предлагаемом материале не рассматривается.
Баланс как документ имеет вид:
1) бухгалтерского баланса (годовой, квартальный);
2) разделительного баланса;
3) вступительного баланса;
4) ликвидационного баланса (промежуточный ликвидационный баланс);
5) сводного (консолидированного) баланса;
6) государственного баланса;
7) финансового баланса, баланса денежных доходов населения.
Под "балансом" обычно понимают именно "бухгалтерский баланс", поскольку именно в этом значении чаще всего используется упомянутый термин. Бухгалтерский баланс, как уже отмечалось, это один из обязательных документов бухгалтерской отчетности.
Разделительный баланс составляется в случае реорганизации юридического лица в форме выделения или разделения.
В соответствии со ст. 59 ГК РФ разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
Разделительный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридического лица, и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.
Непредставление вместе с учредительными документами разделительного баланса, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
Если содержание разделительного баланса урегулировано ст. 59 ГК РФ и иными законодательными и нормативными актами, то в отношении формы и состава какое-либо регулирование отсутствует.
Практически в одних случаях организации при выделении представляют разделительный баланс в традиционной форме таблицы, разделив правую часть активов и пассивов на три графы вместо двух, так что эта часть баланса принимает следующую форму: "Было на последнюю отчетную дату", "Передано", "Осталось".
Другие организации форму баланса не меняют и лишь прилагают к нему пояснительную записку об изменении состава средств и источников их формирования.
Третьи представляют два баланса - старый и новый - и пояснительную записку.
Так организации реализуют право выбора форм бухгалтерской отчетности при отсутствии четких инструкций регулирующих органов, предоставленное им п. 3 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Отсутствие единого подхода объясняется отсутствием каких-либо разъяснений Минфина России по этому вопросу.
Вступительный баланс - это первый баланс организации, созданной в результате реорганизации в форме выделения или разделения.
Ликвидационный баланс и промежуточный ликвидационный баланс составляются на соответствующих этапах ликвидации юридического лица.
Сводный (консолидированный) баланс составляется в организациях, имеющих филиалы и обособленные подразделения, а также в финансово-промышленных группах и холдингах.
Государственный баланс - это платежный баланс государства, показывающий объем обязательств государства и источников их покрытия.
Финансовый баланс, баланс денежных доходов населения - это финансовые документы, которые обязаны готовить и представлять для отчета районные администрации по Закону "О местном самоуправлении в РФ".
Баланс как система учета имущества имеет вид:
1) баланса юридического лица;
2) самостоятельного баланса;
3) отдельного баланса;
4) баланса имущества.
Баланс (юридического лица), как следует из нормы п. 1 ст. 48 ГК РФ, является атрибутом юридического лица, поскольку на самостоятельном балансе обособляется и учитывается имущество юридического лица. Самостоятельный баланс, таким образом, идентичен понятию "баланс юридического лица". Но следует отметить, что термин "самостоятельный баланс" не равнозначен термину "отдельный баланс", поскольку первый самодостаточен, он существует у любого юридического лица, а второй существует только при наличии первого.
Под "самостоятельным балансом" понимается "система учета имущества". Это значит, что юридическое лицо имеет некое обособленное имущество, самостоятельно его учитывает, платит полагающиеся с этого имущества налоги, несет бремя его содержания и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.
Баланс имущества составляется, например, в паевых инвестиционных фондах (ПИФах) в отношении имущества вкладчиков в связи с обязанностью ПИФа обособить это имущество от собственного имущества, учитываемого на балансе ПИФа как юридического лица (ст. 15 Федерального закона "Об инвестиционных фондах").
На отдельном балансе учитываются имущество и обязательства филиала, представительства, обособленного подразделения юридического лица, а также, например, брокерской конторы.
Имеется в виду, что филиал, представительство, обособленное подразделение юридического лица имеет обособленное имущество, учитывает его, платит определенные налоги в бюджет, отличный от бюджета, в который платит налоги с имущества само юридическое лицо, несет совместно с самим юридическим лицом бремя его содержания. Однако мы знаем, что эти структуры не отвечают этим имуществом по обязательствам, поскольку обязательства филиала - это обязательства самого юридического лица (ст. 55 ГК РФ). Одновременно само юридическое лицо учитывает это имущество в сводном балансе, оно входит в состав имущества, которым юридическое лицо отвечает по своим обязательствам.
Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.
Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса - пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.
Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне - активе баланса - по видам, составу и размещению, а в правой - пассиве - по источникам формирования данного имущества.
Далее. В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи (« Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Касса», «Расчетный счет») - в конце баланса.
Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса - наименее ликвидные активы.
В любом случае имущество предприятия - актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К) : А=П+К.
Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на шесть разделов
Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами. Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями. Второй раздел «Оборотные активы» представляет блоки наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть - денежные средства.
Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.
Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы».
Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» и в пятом разделе «Краткосрочные обязательства». Для отражения состояния средств и источников в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей: графа 3 «На начало отчетного года» и графа 4 «Наконец отчетного периода». Данные на начало отчетного года должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год с учетом изменений, вызванных, например, переоценкой основных средств или изменениями в учетной политике.
Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит «Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.
1.3 Порядок заполнения бухгалтерского баланса
Прежде чем читать баланс, необходимо убедиться, что он готов к чтению. Для этого проводят предварительную его проверку: наличие подписей; соблюдение сроков сдачи по отметке налогового органа; соблюдение требуемой размерности единиц измерения; правильность арифметических расчетов (валюты баланса, промежуточных итогов, прямых и косвенных контрольных соотношений), а также соблюдение Инструкции о порядке заполнения форм отчетности.
Порядок заполнения бухгалтерского баланса следующий.
1. До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.
2. Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года.
Актив баланса. Раздел I "Внеоборотные активы"
Строка баланса Код строки Как сформировать показатели
баланса баланса
Нематериальные 110 Разница между дебетовым
активы счета 04 и кредитовым сальдо
счета 05 (либо сальдо счета 04
если амортизация по
нематериальным активам
отражается
также на счете 04).
------------------------------------------------------------------
Основные средства 120 Разница между дебетовым
остатком
счета 01 и кредитовым
остатком
счета 02 (в расчет не берется
субсчет "Амортизация по
имуществу, предоставляемому
другим организациям во
временное пользование")
------------------------------------------------------------------
Незавершенное 130 Остатки по счетам 07, 08
строительство
------------------------------------------------------------------
Доходные вложения 135 Сальдо счета 03 за минусом
в материальные сальдо субсчета "Амортизация
ценности по имуществу, предоставляемому
другим организациям во
временное пользование" счета 02 ------------------------------------------------------------------
Долгосрочные 140 Сальдо счета 58 по долгосрочным
финансовые финансовым вложениям за минусом
вложения сальдо счета 59 в части созданных
по ним резервов
------------------------------------------------------------------
Отложенные 145 Сальдо счета 09
налоговые активы
------------------------------------------------------------------
Прочие 150 Показатели, не указанные в внеоборотные предыдущих строках раздела активы "Внеоборотные активы"
Бухгалтерского баланса
------------------------------------------------------------------
Итого по разд. I 190 Сумма строк 110, 120, 130, 135,
140, 145 и 150
------------------------------------------------------------------
Нематериальные активы (строка 110)
Расходы на приобретение программ. Если авторские права на компьютерные программы вашей фирме не принадлежат, учитывать их в составе нематериальных активов нельзя. Они отражаются в составе расходов будущих периодов. Кроме того, стоимость нематериальных активов, полученных в пользование, нужно справочно отразить за балансом по строке 990.
Однако тут есть такой нюанс: структура забалансовых счетов не предусматривает отдельного счета для отражения нематериальных активов, полученных в пользование. Однако, как сказано в Письме Минфина России от 12 ноября 2004 г. N 07-05-14/296, организация вправе вводить дополнительные забалансовые счета по своему усмотрению. Поэтому для учета таких нематериальных активов можно предусмотреть, например, счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование".
Строка баланса Код строки Как сформировать показатели
баланса для баланса
Запасы 210 Сумма строк 211 - 217
------------------------------------------------------------------
в том числе: 211 Остаток по счету 10 плюс (минус)
сырье, материалы и дебетовое (кредитовое) сальдо
другие аналогичные счета 16
ценности
------------------------------------------------------------------
животные на 212 Сальдо счета 11
выращивании и
откорме
------------------------------------------------------------------
затраты в 213 Сумма остатков по счетам 20, 21,
незавершенном 23, 29, 44 и 46
производстве
------------------------------------------------------------------
готовая продукция 214 Сальдо по счетам 41 и 43 за
и товары для минусом сальдо счетов 14 и 42
перепродажи
------------------------------------------------------------------
товары 215 Сальдо счета 45
отгруженные
------------------------------------------------------------------
расходы будущих 216 Сальдо счета 97.
периодов
------------------------------------------------------------------
прочие запасы и 217 Стоимость материально-
затраты производственных ценностей,
которые не вошли в предыдущие
строки группы статей "Запасы"
------------------------------------------------------------------
Налог на 220 Сальдо счета 19
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
------------------------------------------------------------------
Дебиторская 230 Сумма остатков по дебету счетов
задолженность 62 и 76 субсчета "Расчеты
(платежи по производятся более чем через 12
которой ожидаются месяцев" за минусом кредитового
более чем через сальдо счета 63 субсчет "Резервы
12 месяцев после по долгосрочным долгам".
отчетной даты) Дебетовое сальдо счета 62
субсчет "Векселя полученные,
сроком предъявления более чем
через 12 месяцев". Дебетовое
сальдо счета 76 субсчет "Расчеты
с дочерними (зависимыми)
обществами, которые производятся
более чем через 12 месяцев".
Дебетовое сальдо счета 60
субсчет "Расчеты по авансам,
выданным на срок больше года".
Дебетовое сальдо счета 73
субсчет "Расчеты производятся
более чем через 12 месяцев".
Дебетовое сальдо счета 76
субсчет "Расчеты по претензиям,
платежи по которым ожидаются
более чем через 12 месяцев"
------------------------------------------------------------------
в том числе 231 Дебетовое сальдо по счетам 62,
покупатели и 76 (долгосрочные задолженности
заказчики покупателей и заказчиков) минус
остаток по субсчету счета 63,
на котором отражена сумма
резерва по таким задолженностям
------------------------------------------------------------------
Дебиторская 240 Сумма остатков по счетам 62 и 76
задолженность субсчета "Расчеты в течение 12
(платежи по месяцев" за минусом кредитового
которой ожидаются сальдо счета 63 субсчет "Резервы
в течение 12 по краткосрочным долгам".
месяцев после Дебетовое сальдо счета 62
отчетной даты) субсчет "Векселя полученные,
сроком предъявления в течение 12
месяцев".
Дебетовое сальдо счета 76
субсчет "Расчеты с дочерними
(зависимыми) обществами в
течение 12 месяцев".
Дебетовое сальдо счета 75
субсчет "Расчеты по вкладам в
Подобные документы
Виды баланса. Структура баланса. Порядок заполнения баланса. Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
курсовая работа [30,8 K], добавлен 08.11.2002Состав, содержание, понятие, виды и формы бухгалтерских балансов. Этапы подготовительной работы, реформация, порядок заполнения бухгалтерского баланса. Оценка финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса, анализ платежеспособности.
дипломная работа [120,7 K], добавлен 18.05.2010Бухгалтерский баланс: понятие, структура и особенности классификации. Общие правила заполнения бухгалтерского баланса. Роль и значение бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния предприятия. Пример общего анализа бухгалтерского баланса.
курсовая работа [32,4 K], добавлен 10.08.2012Бухгалтерский баланс как основной источник принятия управленческих решений. Сущность и порядок составления бухгалтерского баланса. Методы анализа показателей ликвидности и финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности предприятия.
дипломная работа [2,7 M], добавлен 20.03.2017Теоретические основы оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта. Понятие финансового анализа. Бухгалтерский баланс как источник информации для оценки финансового состояния предприятия. Сущность и назначение анализа бухгалтерского баланса.
дипломная работа [112,8 K], добавлен 22.10.2008Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа. Экономическая характеристика предприятия и разработка рекомендаций по улучшению финансового положения ООО "Арго". Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике.
курсовая работа [45,9 K], добавлен 11.01.2012Формирование бухгалтерского баланса. Виды баланса и оценка его статей. Типы изменений баланса и его структуры под влиянием хозяйственных операций. Организация внутреннего контроля на предприятии. Структура бухгалтерского баланса, порядок его составления.
курсовая работа [93,8 K], добавлен 26.09.2013Экономическое содержание и назначение баланса. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу. Экономическая интерпретация заполнения основных статей бухгалтерского баланса. Анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [79,0 K], добавлен 16.12.2013Критерии оценки финансового состояния предприятия. Сущность и значение бухгалтерского баланса, его состав и структура. Обобщающие показатели анализа. Преимущества метода коэффициентов. Формы бухгалтерской отчетности, порядок их заполнения и представления.
курсовая работа [77,2 K], добавлен 26.05.2016Роль и значение бухгалтерского баланса в оценке финансовой деятельности СПК (колхоз) "Казанский". Характеристика показателей финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности. Анализ структуры актива и обязательств бухгалтерского баланса.
дипломная работа [155,0 K], добавлен 03.02.2015
