Анализ расчетов с поставщиками и покупателями на примере УТТУ ЗАО ТК "ЛУКойл-Транс"

Дипломная работа

Анализ расчетов с поставщиками и покупателями на примере УТТУ ЗАО ТК "ЛУКойл-Транс"



Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Договор - основа правового регулирования расчетов

1.2 Формы безналичных расчетов

1.3 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями (на примере УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс»)

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Особенности документального оформления расчетов с поставщиками и покупателями

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и покупателями

2.4 Автоматизация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями

3. Экономический анализ расчетов с поставщиками и покупателями (на примере УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс»)

3.1 Значение и задачи экономического анализа расчетов с поставщиками и покупателями. Методика анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности

3.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

3.4 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

3.5 Пути улучшения состояния расчетов с дебиторами и кредиторами

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Организуя свою деятельность, каждое предприятие занимает определенную нишу на рынке. Самостоятельность в оценке ситуаций и принятии хозяйственных решений, ответственность за конечные результаты выдвигают особые требования к управлению на предприятии, стремящемуся к достижению финансовой результативности.

Установление стабильных хозяйственных связей с поставщиками и покупателями является важным показателем эффективной деятельности предприятия. Влияние поставщиков на финансовую деятельность предприятия значительно и может привести к отрицательным результатам: недопоставке продукции, неритмичности в работе, повышению цен на товары и другим негативным последствиям.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается. Это приводит к росту дебиторской и кредиторской задолженности.

На 31.12.04 г. в целом по Республике Коми прослеживается следующая финансовая ситуация: кредиторская задолженность составляет 68 319 млн. руб., дебиторская задолженность - 57 654 млн. руб. Сумма кредиторской задолженности предприятий республики превышает сумму дебиторской на 10,7 млрд. руб. или 18,5%. Рост дебиторской задолженности составляет 23,2% к уровню 2003 г.

Рост кредиторской задолженности по сравнению с прошлым годом увеличился на 17,8. Просроченная кредиторская задолженность снизилась на 8,2% к уровню прошлого года.

С учетом вышеизложенного, можно сделать вывод, что ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений повышается.

Появление дебиторской и кредиторской задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежно и должно находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов.

Эффективная организация анализа расчетов с поставщиками и покупателями позволяет:

- обеспечивать постоянный и действенный контроль за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

- обеспечивать своевременное поступление средств по счетам дебиторов и кредиторов;

- выявлять неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков.

Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Бухгалтер должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Актуальность темы дипломной работы заключается в необходимости оптимальной организации учета и контроля за состоянием расчетов с поставщиками и покупателями.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является Усинское территориальное транспортное управлении ЗАО Транспортной компании «ЛУКойл-Транс» (169710, Республика Коми, г. Усинск).

Целью работы является выявление особенностей и оценка бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- изучить учет расчетов с поставщиками и покупателями,

- охарактеризовать учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований,

- рассмотреть порядок списания истребованной и неистребованной задолженности,

- провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской и кредиторской задолженности,

- проанализировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности,

- выявить пути улучшения состояния расчетов.

Для проведения исследования были рассмотрены следующие источники информации: бухгалтерский баланс (ф. №1 годовой отчетности), отчет о прибылях и убытках (ф. №2 годового отчета).



1. Теоретические и методические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Договор-основа правового регулирования расчетов

Хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а также реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Поэтому неслучайно первостепенное внимание проверяющими и контролирующими органами уделяется наличию и правильности оформления договоров.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации.

В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками.

Для заключения договора необходимо ознакомиться с учредительными документами организации (уставом, учредительным договором) и свидетельством о ее регистрации. Рекомендуется обратить внимание на то, кто является ее учредителем, каков размер ее уставного фонда и сформирован ли он, где располагается офис (а не просто так называемый юридический адрес), в каком банке организация обслуживается, каково ее финансовое положение и коммерческая репутация. Через партнеров, контрагентов, банкиров следует собрать о ней и ее руководителе как можно больше информации. Следует обратить внимание на то, кем подписан договор, - соответствует ли подпись лица расшифровке фамилии, а должность лица, подписавшего договор, - важности этого документа.

Отсутствие соответствующих полномочий у подписавшего договор представителя может повлечь впоследствии невозможность получить плату за поставленные товары или добиться возврата выплаченных сумм за товары, либо товары будут поставлены не в полном объеме или с существенными недостатками.

Как показывает практика, нередко недобросовестные контрагенты, не желая исполнять свои обязательства по договору и нести ответственность, объявляют о том, что лицо, подписавшее договор, соответствующих полномочий не имело. Для того, чтобы такого не случилось, необходимо удостовериться в личности представителя, для чего корректно попросить его представить соответствующие документы.

Если представителем контрагента выступает директор предприятия, который действует без доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его назначении либо с протоколом собрания учредителей предприятия . Следует обратить внимание на то, что на некоторых предприятиях, особенно там, где директор работает по найму, учредители в той или иной степени ограничивают его полномочия и предоставляют ему их только с согласия правления, совета директоров, собрания учредителей и т.д.

Если представитель действует по доверенности, следует проверить, есть ли на доверенности подпись руководителя организации и печать, какого числа она выдана (если дата не указана, то доверенность вообще недействительна), срок ее действия, объем полномочий по доверенности.

Необходимо обратить внимание, нет ли в нем двусмысленности, нечеткости фраз. В договоре имеет значение каждое слово. Если не понятно, что означает тот или иной термин, какой смысл несет то или иное словосочетание, фраза и т.д., надо выяснить это с привлечением специалистов. Следует иметь в виду, что впоследствии, в случае спора по условиям исполнения договора контрагент будет пытаться любую неточную формулировку в договоре интерпретировать в свою пользу. Более того, партнер может специально включить в договор неясные (но хорошо понятные ему самому) формулировки и положения, в которых интересы проверяемого предприятия могут быть ущемлены.

1.2 Формы безналичных расчетов

Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью чеков, заменяющих наличные деньги.

Предприятия, имеющие самостоятельный баланс и собственные оборотные средства для хранения денежных средств и осуществления операций по расчётам открывают в учреждениях банков расчётные счета.

Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами.

Денежный чек - письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы, хозяйственные и другие расходы.

Объявление на взнос денег наличными - письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить на расчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы. В нём проставляются номер расчётного счёта, сумма взноса и дата. После сдачи денег в кассу банка, кассир предприятия получает квитанцию, подтверждающую данную операцию.

Платёжное поручение - письменное распоряжение владельца счёта банку на перечисление средств с его счёта на счет получателя. Согласно ст. 864 Гражданского кодекса РФ поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на счете плательщика. Содержание платежного поручения и представляемых вместе с ним расчетных документов должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. В соответствии со ст. 866 Гражданского кодекса РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены законодательством за нарушение обязательств.

Безналичные расчёты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю - продажу сырья, материалов, реализацию выполненных строительно-монтажных работ. Их учитывают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, научно - исследовательскими организациями и т.д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты разделяют на иногородние и одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями - требованиями. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями - требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

Расчёты платёжными поручениями-требованиями. При данной форме расчётов, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений - требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной и т.д., продукции.

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течении срока его действия в банке поставщика в полной аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Данная форма расчетов применяется в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс с ПЭС АЭК «Комиэнерго».

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Отражение на счетах бухгалтерского учёта происходит таким же образом, как и при расчётах, платёжными поручениями - требованиями.

На практике используются и другие виды расчетов, основанные, в частности, на зачете взаимных требований.

Расчеты, основанные на зачете взаимных требований, могут быть разовыми и постоянно действующими. Разовые зачеты проводят в отдельных случаях взаимных расчетов. Сущность этого вида расчетов заключается в том, что зачет в суммовом выражении производится не по каждому случаю, а по разнице в задолженности за определенный период, например, один раз в 15 дней или на последний день месяца.

Постоянно действующие зачеты подразделяются на:

- децентрализованные зачеты взаимных требований по месту нахождения расчетных счетов организаций;

- расчеты по сальдо взаимных требований между организациями.

В условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов. Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 815), вексель является формой договора займа. С момента выдачи векселя отношения сторон регулируются нормами вексельного права. Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороны (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или указанные услуги.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.

Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете. Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные». По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 субсчет «Векселя выданные» с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51,52 и др.).

Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субъект 3 «Векселя полученные», который дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов. Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

1.3 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность свидетельствует об отвлечении средств из оборота предприятия. Она может быть допустимой, обусловленной действующей системой расчетов, и просроченной, свидетельствующей о недостатках в организации финансово-хозяйственной деятельности.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с пп.26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н организации обязаны проводить полную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. В частности, такая инвентаризация должна проводиться ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в период с 1 октября по 31 декабря. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета - п.3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. № 49.

Под расчетами с дебиторами и кредиторами подразумеваются, в том числе расчеты с:

- банками и другими кредитными учреждениями по ссудам;

- бюджетом;

- покупателями и поставщиками;

- подотчетными лицами;

- работниками по зарплате и т.д.

Дебиторская задолженность в балансе отражается по стр.230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты)», стр. 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)». Списывается дебиторскую задолженность Д 91/2 «Прочие расходы» К 62 в 2-ух случаях:

- если истек срок исковой давности (3 года с того момента, как должнику следовало исполнить свои обязательства, но он не сделал это),

- если стало известно, что долг невозможен к взысканию.

Для признания задолженности нереальной для взыскания необходимо наличие соответствующих оснований (документов), подтверждающих нереальность взыскания долга, в частности постановления о прекращении исполнительного производства (ст.23, 24 Федерального закона от 21.07.97 г. №119-ФЗ «Об исполнительном производстве», решения суда о признании должника банкротом и т.д.). Если срок исковой давности для взыскания не истек, списание дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов только на основании данных об отсутствии хозяйственной деятельности должника и об отсутствии у него имущества без обращения в Арбитражный суд невозможно.

Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» содержит положение относительно списания дебиторской задолженности, аналогичное п.15 Положения о составе затрат… Согласно под. 1 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном периоде в виде сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов нереальных для взыскания.

Однако еще в течение 5 лет после того, как стало известно, что долг невозможно взыскать, эта задолженность должна учитываться на забалансовом сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Остаток по нему переносится в стр.940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». До истечения 5 лет такую задолженность можно списать, если должник погасил долг или его фирма была ликвидирована.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Общий срок исковой давности установлен 3 года (ст.196 Гражданского кодекса РФ). Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Признание должником своей задолженности прерывает течение срока исковой давности. Поэтому, если получены реальные доказательства признания должником своего долга до истечения срока исковой давности, то с этого момента срок исковой давности начинает исчисляться заново (ст.203 Гражданского кодекса РФ).

Если должник признал задолженность после истечения срока исковой давности, то сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности подлежит включению в состав внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99) и отражается на сч. 91/2 « Прочие доходы и расходы». Истечение срока исковой давности влечет за собой необходимость уплатить НДС в бюджет (п.5 ст.167 Налогового кодекса РФ).

Порядок списания дебиторской задолженности установлен п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н. Списание производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют сч.91/2 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый сч.007.

Согласно ст.266 Налогового кодекса РФ организации вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в текущем отчетном периоде. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном периоде. Порядок создания резерва по сомнительным долгам организация обязана определить в учетной политике. В этом случае списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва, а если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница подлежит включению в состав внереализационных расходов. В балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам.

Д 91/2 «Прочие доходы и расходы» К 62, 76

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» К 62,76

Если в результате инвентаризации выявлена и подтверждена задолженность дебитора, возникшая в текущем отчетном периоде по основному виду деятельности, то она отражается по кредиту сч. 90/1. Сумма такой задолженности является выручкой (доходом) по обычным видам деятельности и отражается по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг…» Отчета о прибылях и убытках и в составе суммы по строке 010 «Выручка от реализации» Приложения № 1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Все остальные виды дебиторской задолженности, включая задолженность по основному виду деятельности, но возникшую в прошлых отчетных периодах отражаются по кредиту сч. 91/1. Эти виды дебиторской задолженности являются внереализационными доходами и отражаются по строке «Внереализационные доходы» Отчета о прибылях и убытках и в составе суммы по строке 030 «Внереализационные доходы» Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Если в результате инвентаризации выявлена и подтверждена задолженность кредитору, возникшая в текущем отчетном периоде по основному виду деятельности, то она отражается по кредиту сч. 90/2. Сумма такой задолженности является расходом по обычным видам деятельности и отражается по соответствующей строке Приложения №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией» к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Все остальные виды кредиторской задолженности, включая задолженность по основному виду деятельности, но возникшую в прошлых отчетных периодах отражаются по кредиту сч. 91/1. Эти виды кредиторской задолженности являются внереализационными расходами и отражаются по строке «Внереализационные расходы» Отчета о прибылях и убытках и в составе суммы по строке 040 «Внереализационные расходы» Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного года, возникновение обязательств, их погашение и остаток на конец года) приведены в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Из общих сумм дебиторской и кредиторской задолженностей выделяется просроченная задолженность, а из нее просроченность длительностью свыше 3 месяцев. В справке к разделу 2 приводится перечень организаций - дебиторов и организаций - кредиторов, имеющих наибольшую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше 3 месяцев.

В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам, авансам выданным и прочим дебиторам. В пассиве баланса приведены общая сумма кредиторской задолженности и ее виды.

В УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами проводится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В течение деятельности территориального Управления резерв по сомнительным долгам не создавался. Списание дебиторской и кредиторской задолженности проводилось на основании Протокола заседания комиссии по неплатежам от 11.10.04 г., Приказа директора № 1374 от 11.10.2004 г.

Списанная дебиторская задолженность уменьшает финансовый результат и налоговую базу по налогу на прибыль данного отчетного периода в составе внереализационных расходов на полную сумму списанной задолженности - п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. № 33н (ПБУ 10/99) и пп.2 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ. Такая дебиторская задолженность является внереализационными расходами и отражается по строке «Внереализационные расходы» Отчета о прибылях и убытках и в составе суммы по строке 040 «Внереализационные расходы» Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. На списанную дебиторскую задолженность составляется бухгалтерская запись:

Д 91/2 «Прочие расходы» К 62, 76.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующей бухгалтерской записью: Д 60, 76 К 91/2.



2. Организация бухгалтерского учета и расчетов с поставщиками и покупателями (на примере УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс»)

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Исследуемым предприятием является Усинское территориальное транспортное Управление ЗАО «Транспортная компания «ЛУКойл-Транс» (УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс», территориальное Управление). Местонахождение: 169710, Республика Коми, г. Усинск.

На территории г. Усинска и Усинского района наибольший удельный вес занимают предприятия нефтяной и газодобывающей промышленности. УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» обеспечивает:

- технологическое обслуживание процессов добычи нефти специализированным транспортом;

- грузовые перевозки, монтажные и погрузочно-разгрузочные работы;

- инженерное обслуживание легковым транспортом;

- вахтовые перевозки автобусами и специализированным транспортом.

Доля услуг основного заказчика предприятия - ООО «ЛУКойл-Коми» составляет 98% от общего объема оказываемых услуг. ООО «ЛУКойл-Коми» входит в группу крупных промышленных предприятий, которые на сегодня составляют основу промышленности Республики Коми.

В течение трех лет выручка от реализации услуг Усинским ТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» составляет в среднем 800 млн. руб. Ежегодно в бюджеты различных уровней вносится более 300 млн. руб.

На предприятии трудится более 2 000 человек. В арсенале территориального Управления имеется около 850 единиц подвижного состава: установки для ремонта, исследования и обработки скважин; цементировочные агрегаты; установки для ремонта бурового оборудования; лаборатории; паропередвижные и компрессорные установки; бульдозеры; экскаваторы; автобусы; самосвалы; фургоны и другая техника. У предприятия имеется 4 производственные базы: в г. Усинске, на Головных сооружениях, 51-ой буровой и пос. Харьяге, которые оборудованы современными ремонтными мастерскими.

Большое внимание на предприятии уделяется развитию социальной структуры. На 51-ой буровой для своих работников построен вахтово-жилищный комплекс на 200 человек. В его составе: 2 общежития, столовая, прачечная, спортивный и видеозал. В рамках социального партнерства оказывается помощь специальной коррекционной школе: подарки к праздникам, помощь в ремонте помещений, закупке оргтехники, мебели. Оказывается благотворительная помощь и другим бюджетным организациям: Военкомату, ГИБДД, спортивным школам.

УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» создано приказом учредителя ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» № 95 от 17.12.1999 г. Территориальное Управление не является юридическим лицом, создано на правах филиала, осуществляет свою деятельность на основании Положения об Усинском территориальном транспортном Управлении. Его деятельность регулируется законодательством Российской Федерации, решениями Наблюдательного Совета, приказами и распоряжениями Генерального директора ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс». УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» имеет круглую печать, угловой штамп с наименованием учредителя, бланки с использованием знака обслуживания (товарного знака) Учредителя, составляет отдельный баланс, являющийся составной частью баланса вышестоящей организации, имеет расчетный счет в банковском учреждении, самостоятельно осуществляет найм работников. Территориальное Управление отвечает по обязательствам Учредителя, а Учредитель отвечает по обязательствам территориального Управления.

Имущество, закрепленное за территориальным Управлением, (включая имущество, переданное территориальному Управлению Учредителем) является собственностью Учредителя. Территориальное Управление владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах, которые определяются Учредителем.

Порядок формирования и использования фондов территориального Управления утверждается решением Учредителя. Свою деятельность территориальное Управление осуществляет на основе хозрасчета, оказывая по согласованию с Учредителем услуги сторонним организациям на договорной основе с отчислением Учредителю установленной им части прибыли.

В УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» действует линейно-функциональная структура управления, характеризующаяся вертикальной иерархией подчинения и горизонтальным распределением функций управления. Сущность этой системы в соблюдении принципа единоначалия, при котором линейные руководители сохранили за собой право отдавать распоряжения и устанавливать очередность в решении комплексных задач, определяя тем самым главную задачу на конкретном этапе, а также время и исполнителей. Деятельность функциональных руководителей сводится к поискам рациональных вариантов решения задач, к умелому доведению своих рекомендаций до линейного руководителя, который на этой основе сможет обеспечить эффективное управление.

Директора Усинского территориального транспортного управления назначает и освобождает Учредитель. Директор действует на основании доверенности, выданной Учредителем и несет ответственность за результаты деятельности Управления перед Наблюдательным Советом и Генеральным директором Учредителя. Финансовая и хозяйственная деятельность территориального Управления инспектируется Ревизионной комиссией Учредителя, либо другим лицом, уполномоченным на это Учредителем.

Территориальное управление для целей бухгалтерского учета руководствуется Учетной политикой в дочерних и зависимых обществах ОАО «ЛУКойл». Ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерской службой в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. и «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденным приказом Министерства финансов РФ №34н от 29.07.1998 г. под руководством главного бухгалтера. Бухгалтерия состоит из материального, расчетного отделов и финансовой службы при бухгалтерии. Общая численность 13 человек. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, непосредственно подчиняется директору.

Для учета имущества, обязательств и хозяйственных операций используется Рабочий план счетов. Формирование Рабочего плана счетов в части аналитики серьезно продумано, так как детализация информации, формируемой в бухгалтерском учете, дает возможность осуществить оптимальный процесс управлением предприятием. Регистры бухгалтерского учета составляются по журнально-ордерной форме. Бухгалтерский учет ведется на персональных компьютерах, полностью автоматизирован.

Бухгалтерия территориального Управления обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности Управления позволяет руководителю оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации. Порядок и сроки передачи в бухгалтерию первичных документов для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с графиком документооборота по Управлению. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, отражается в графике документооборота.

Органом финансового контроля Усинского территориального управления является ежегодное привлечение ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» аудиторской компании, не связанной имущественными интересами с Обществом и его участниками.

В УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» для оформления фактов хозяйственной деятельности ведутся типовые формы первичных учетных документов. Порядок расчетов между поставщиками и покупателями осуществляется в соответствии с «Положением о безналичных расчетах». Метод определения выручки осуществляется «по оплате», способ списания издержек «по среднему проценту», способ распределения косвенных расходов на сч. 90/8. Методы оценки активов и обязательств «по фактической себестоимости». Способ начисления амортизации «линейный».

Инвентаризация нематериальных активов, финансовых вложений, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, расходов будущих периодов, денежных средств, денежных документов строгой отчетности, производится один раз год, не ранее 1 октября отчетного года.

2.2 Особенности документального оформления расчетов с поставщиками и покупателями

Условия внутри российских поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями (франко-завод изготовитель, франко-станция отправления, франко-вагон, франко-станция назначения и др.), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Приобретение материальных ценностей на стороне осуществляется двумя вариантами. При первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика. При втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет поставщик.

УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» использует в производственной деятельности два варианта поставки товарно-материальных ценностей.

Известно, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами. Общие требования к оформлению документов установлены Федеральным законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 30.06.03 г. №86-ФЗ) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н. Согласно этим нормативным актам первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, которые разрабатывает Госкомстат России. При обнаружении налоговой проверкой не оформления какого-либо первичного документа на организацию налагается штраф. При аналогичных нарушениях в других налоговых периодах, сумма штрафа возрастает (п.п.1 и 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ). Если бухгалтером приняты к учету документы, оформленные с нарушением требований законодательства (не все реквизиты заполнены, отсутствует типовая форма документа) - такие документы налоговые органы могут признать недействительными, а, следовательно, недействительными и бухгалтерские записи.

В территориальном Управлении для выполнения каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдаётся доверенность (Приложение №2). Ежегодно на предприятии согласно Учетной политике, приказом директора утверждается список материально-ответственных лиц, имеющих право на получение товарно-материальных ценностей по доверенности. С материально-ответственными лицами составляется договор о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение №3).

Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями руководителя, главного бухгалтера с наложением оттиска печати предприятия - юридического лица. Эти требования прописаны в п.5 ст. 185 Гражданского кодекса РФ. Только таким образом оформленная доверенность считается действительной. Все доверенности регистрируются в «Книге учета выданных доверенностей», где указывается номер доверенности, дата выдачи, срок действия, должность, фамилия, кому выдана доверенность, наименование организации, куда выписывается доверенность, указывается цель выдачи доверенности, расписка в получении, отметка о выполнении поручения по доверенности. «Книга учета выданных доверенностей» пронумерована, прошнурована, скреплена подписями директора, главного бухгалтера, печатью.

Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие по второму варианту осуществляется железнодорожным, автомобильным видом транспорта. Поставка через поставщика может осуществляться только при наличии договора о поставке. Оплата за такие поставки осуществляется в основном в виде частичной или полной оплаты через расчетный счет в банковском учреждении. Это зависит от условий договора.

По предъявлении доверенности и квитанции, поступившей от отправителя груза, экспедитор может получить груз в багажном отделении железной дороги и раскредитовать (получить право на вскрытие вагона, выгрузку, приём) груз.

Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. Если при приёмке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем транспортной организации.

При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя, повреждённой тары, составляется акт (Приложение №4) в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В её адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течение трёх месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своём решении. Если отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.

По договорённости (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счёта-фактуры). Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад своего предприятия. При отсутствии таковых (или в случае поступления груза с нарушением договорных условий, или не по назначению) груз принимается на ответственное хранение и должен учитываться на забалансовом счёте №002, с сообщением отправителю.

На этом счёте материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте.

За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

В УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» учет на забалансовом счете 002 не ведется.

Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определённым требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется Акт о приемке материалов (ф. №М-7). Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной директором предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходную накладную в двух экземплярах (Приложение №5). Если сопроводительный документ в 2-ух экземплярах имеется - ставит штамп, удостоверяющий получение.

Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке, сдаёт в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт (Приложение №6) с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета - фактуры), так и факт сдачи их на склад (приходный ордер ф. №М-4). При получении материалов на станции железной дороги в качестве первичного документа выступает железнодорожная накладная с соответствующими отметками на станции отправления или назначения (Приложение №7). При получении авиатранспортом - авианакладная, автотранспортном - товарно-транспортная накладная (ф. №М-4). Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально - ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учёта (Приложение №8), открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена, норма запаса и другие данные. Для учета и оформления отпуска материалов на сторону или своим подразделениям для внутреннего перемещения применяются накладные (ф. №М-11) (Приложение №9). Лимитно-заборная карта (ф. №М-8) (Приложение №10) выписывается на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат. Карточки учета материалов (ф. №М-7) на каждый номенклатурный номер материала открывает бухгалтерия и под расписку передает заведующему складом. Сверка карточек учета материалов между кладовщиком и бухгалтером осуществляется ежемесячно.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» каждому складу присвоен постоянный номер. Внутри складов материалы размещены на стеллажах, по секциям, на полках. В местах хранения материала прикрепляется ярлык с их названием и номенклатурным номером (ф. №М-36).

НДС - самый популярный налог у проверяющих, поэтому малейшая неточность в оформлении счета-фактуры и - вычет по НДС будет признан неправомерным.

В связи с введением с 2001 г. в действие 2 части Налогового кодекса, счет-фактуры должны выписываться в течение 5 дней.

В счет-фактуре должны быть указаны:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);