Анализ расчетов с поставщиками и покупателями на примере УТТУ ЗАО ТК "ЛУКойл-Транс"

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

- цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога;

- стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

- страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. После оплаты поступивших товарно-материальных ценностей, выполненных работ (оказанных услуг) данные из счета-фактуры заносятся в книгу покупок (книгу продаж) и на основании этих данных составляется декларация по налогу на добавленную стоимость.

В части продаваемых организациями работ и услуг моментом признания расходов по соответствующим сделкам является дата выполнения работ (оказания услуг), факт которых оформляется составлением акта, заверенного с двух сторон подписями руководителей и печатями. Акт приема - передачи выполненных работ (услуг) является первичным документом, отсутствие которого влечет применение штрафных санкций (ст.120 части 1 Налогового кодекса РФ). Без подтверждающих первичных документов стоимость услуг или выполненных работ на расходы не относится.

В УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» бухгалтер сам заботится о том, чтобы документы попали к нему своевременно, а контрагенты оформляли бы их без просрочек. Еще на стадии составления и подписания договоров оговаривается, в какой срок партнер по сделке должен подписать акт, выставить и счет - фактуру (счет). Если этого не сделано, бухгалтер звонит и требует оформить документы. Если нет возможности быстро получить оригиналы счета-фактуры и акта приема-передачи, просит переслать их по факсу. Этого достаточно, чтобы сделать нужные проводки, а позднее приходят оригиналы документов.

Важным этапом при проведении расчетов с поставщиками и покупателями должна быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством отправки контрагенту акта сверки взаимных расчетов в 2-ух экземплярах (Приложение №11), один из которых должен быть возвращен обратно с подписями и печатью. Пренебрежение предприятиями проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководителем организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

2.3 Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу - пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Счет 60
Д К
Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности и услуги. Зачет выданных авансов и предварительных оплат.	Сальдо - остаток задолженности поставщикам на начало периода. Акцепт счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, услуги; выдача векселей; отражение кредита. Сальдо - остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода.

Рис 2.1 Схема счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 60.2 "Авансы выданные» (см. рис. 2.2).

Счет 60.2 Д К
Сальдо - остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода. Сумма выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей и выполнение работ, предварительных оплат. Сальдо - остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на конец периода.	Сумма выданных авансов и оплаты работ и услуг, зачтенных поставщиком при оплате законченных работ.

Рис. 2.2 Схема счета 60.2 "Расчеты по авансам выданным"

В бухгалтерском учете расходы в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном Минфином РФ №33н от 06.05.99 г. и подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной). В территориальном Управлении затраты подразделяются на основные (сч.20) и накладные (сч.26). Такая классификация затрат направлена на оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, помогает не только лучше планировать и учитывать затраты, точнее их анализировать, выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат, но и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства. Распределение расходов на предприятии осуществляется по видам и местам возникновения. К основным относятся расходы, непосредственно связанные с производственным процессом.

Д 20 К 60/1

К накладным относятся расходы, связанные с организацией, обслуживанием производства и управлением.

Д 26 К 60/1

Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации и других факторов.

В составе сч.60 немалый удельный вес занимают расчеты за работы и услуги (пользование электроэнергией, водой, газом). Одновременно с актом выполненных работ (услуг), счетом-фактурой, бухгалтерия должна иметь информацию внутреннего характера, подтверждающую правильность распределения затрат по объектам. В УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» таким документом является листок-расшифровка к каждому счету-фактуре, заверенная подписью куратора. Листок-расшифровка (Приложение №12) заполняется как в количественном, так и в суммовом выражении.

Пример: УМГПП «Жилкомхоз» предъявило к оплате счет-фактуру №Р0006249 за водопотребление Д 20 К 60/1 1 651,86 руб.

Отражен НДС Д 19/3 К 60/1 297,33 руб.

Д 29 К 60/1 1 088,51 руб.

На каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения при необходимости суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу существенного сокращения накладных расходов (расходов на управление) на данном предприятии можно отнести: продажу части неиспользованного оборудования и нематериальных активов с целью снижения амортизационных отчислений, широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования, вместо их приобретения в собственность, сокращение объема потребления некоторых коммунальных услуг и т.д.

Расходы по итогам месяца списываются на сч.90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»: Д 90 К 20, 26.

Бухгалтерский учет по материалам в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» осуществляется в соответствии с Положением «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным Минфином РФ от 09.06.2001 г. №44н. В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются на сч.10 по отдельным субсчетам.

Счет 10 «Материалы» - активный, характеризует состояние хозяйственных средств организации, так как учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией фактического наличия их по местам хранения (ф. №инв-3). Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости.

Материально-производственные запасы учитываются по фактической себестоимости. Предприятие применяет оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. Этот метод характеризуется оперативностью и бухгалтерской достоверностью количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, систематическим контролем со стороны работников бухгалтерии за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведению складского учета материалов, соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета.

Пример: Оприходованы запчасти от ООО «Арсенал-Транспорт» по счету-фактуре №155 Д 10/5 К 60/1 34 274,56 руб.

Отражен НДС по приобретенным запчастям Д 19/3 К 60/1 6 169,44 руб.

НДС по приобретенным запчастям принят к вычету Д 68/2 К 19/3 6 169,44 руб.

Моментом определения налоговой базы по НДС признается день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, прямо указанных в статье 167 Налогового кодекса РФ.

Остаток по сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» свидетельствует о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Это происходит, когда товары (работы, услуги) еще не оплачены. Остаток по сч.19 записывается в балансе по стр.220. Условия для получения вычета по НДС прописаны в ст.171, 172 Налогового кодекса РФ. Среди них:

товары (работы, услуги) должны быть оплачены, оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности.

Хозяйственные принадлежности, канцтовары также принимаются к бухгалтерскому учету согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Пример: Оприходованы хозяйственные принадлежности (замки навесные, ножницы, набор молотков) от ПБОЮЛ Демьяновой Г.Н. по счету-фактуре №1036 Д 10/9 К 60/1 5 604,24 руб.

Отражен НДС по приобретенным принадлежностям Д 19/3 К 60/1 1 008,76 руб.

По мере выдачи работникам хозяйственных принадлежностей их стоимость списывается на расходы: Д 26 К 10/9 140 руб.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» не создан.

В территориальном Управлении сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не используется. Затраты на приобретение материально-производственных запасов, документы по которым поступили в следующих отчетных периодах, т.е. после принятия запасов к учету, включаются в общую стоимость материалов.

В УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» спецпринадлежности и спецодежда учитывается на счетах:

10/10 «Материалы специального назначения на складе»

10/11 «Материалы специального назначения в эксплуатации»

В УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» учет спецодежды ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 г. №135н. Нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты для работников территориального Управления разработаны на основе Типовых норм «ОАО НК «ЛУКОЙЛ», его дочерних и зависимых обществ». Индивидуальные средства защиты подобраны для рабочих на основании ГОСТ 12.4. 010-75; ГОСТ 5375-79; ГОСТ 28507-90; ГОСТ 12.4. 137-84.

Пример: Оприходованы от ЗАО «Восток-Сервис-Коми» по счету-фактуре № 3102 рукавицы утепленные на ватине Д 10/10 К 60/1 36 864,41 руб.

Отражен НДС по приобретенным принадлежностям Д 19/3 К 60/1 6 635,59 руб.

Стоимость спецпринадлежностей и спецодежды, которые еще не выданы работникам показывают по стр. 211 баланса.

Оплата счетов, счетов-фактур производится в основном через банковское учреждение Д 60/1,2 К 51, в редких случаях через кассу предприятия Д 60/1,2 К 50.

Пример: В связи с недопоставкой материальных ценностей УПТК ЗАО «Вятская электротехническая компания» произвела возврат излишне перечисленной по акту сверки взаимных расчетов Д 51 К 60/1 5 590,20 руб.

При предъявлении в счете-фактуре штрафа, пени за нарушение договорных обязательств НДС не начисляется. Подпункт 2 пункта 1 ст.162 Налогового кодекса РФ предписывает начислять НДС на любые суммы, поступившие при расчетах за реализованные товары, работы или услуги. На стоимость реализованной продукции штрафы и пени абсолютно не влияют. В бухгалтерском учете их отражают в составе внереализационных доходов (п.8 ПБУ 9/99 и п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ).

Пример: За нарушение условий договора (простой вагона) ОАО «Северная железная дорога» предъявила штраф Д 91/2 К 60/1 463,20 руб.

Затраты, понесенные организацией в данном году, но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учете учитываются на сч.97 «Расчеты будущих периодов» и отражаются в балансе по стр.216 «Расходы будущих периодов». Например, к таковым относятся затраты на получение лицензии или расходы на покупку бухгалтерской программы. Расходы такого вида называются единовременными, а счет, на котором они учитываются отчетно-распределительным. Списывать расходы будущих периодов нужно в течение срока действия договора, лицензии или сертификата. Если же такой срок никаким документом не установлен, фирма вправе списывать расходы будущих периодов сразу в полном объеме в том отчетном периоде, в котором такие расходы были отражены на сч.97.

Пример: От Транспортной инспекции получена лицензия ВА №043564 на перевоз грузов свыше 3,5 т сроком на 5 лет Д 97 К 76/5 1 300 руб.

Ежемесячное списание расходов по лицензии Д 20 К 97 21,67 руб.

В УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» способ производства строительных работ подрядный. Учет затрат ведется на сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций, транспортным расходам по доставке оборудования. Стоимость этих работ должна быть подтверждена проектно-сметной документацией. Сч.08 имеет следующие субсчета:

08/3 «Строительство объектов основных средств»,

08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

Счет 08 - активный, калькуляционный, дебетовое сальдо на сч.08 отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и прочим приобретениям, оборот по дебету - сумму фактических затрат за отчетный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов. Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию, документально оформленных в установленном порядке.

В течение всего строительства суммы НДС по товарам (работам, услугам), накапливаются на сч.19.

При строительстве объектов основных средств подрядным способом суммы НДС, уплаченные подрядчикам по выполненным работам, принимаются к вычету в месяце, следующем за месяцем, в котором соответствующий объект завершенного капитального строительства был введен в эксплуатацию (с того месяца, когда в соответствии с требованиями п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ по данному объекту начинает начисляться амортизация). При самостоятельном приобретении материалов и оборудования, необходимых для строительства и передаче их подрядчику, суммы НДС, уплаченные при приобретении, принимаются к вычету в том же порядке, что и суммы НДС, уплаченные подрядчику за выполненные строительно-монтажные работы. То есть вычет этих сумм осуществляется в месяце, следующем за месяцем принятия построенного объекта к учету в составе амортизируемых основных средств. При этом не имеет значения, когда эта сумма была уплачена подрядчику.

Регистрами аналитического учета затрат на капитальные вложения являются: ведомость №18 «Затраты по капитальным вложениям», которую открывают на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатацию в разрезе объектов и наименования работ. Ведомость заполняется на основе первичных документов: накладных, требований на отпуск материальных ценностей, авансовых отчетов, актов приема-сдачи объектов и др.

Пример: Приняты затраты от БТИ за оказанные услуги: заверение техпаспорта по строящемуся объекту «Хозяйственно-питьевой водопровод» Д 08/3 К 60/1 516,25 руб.

В счете-фактуре отражен НДС Д 19/1 К 60/1 92,93 руб.

При сдаче в эксплуатацию законченного строительного объекта по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство, проводится бухгалтерская запись: Д 01/1 К 08/3 516,25 руб.

В УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» сч.07 «Оборудование к установке» не используется.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу предприятия и определяют ее производственный потенциал. Поэтому задачами бухгалтерии являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- правильное исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств;

- контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Учет основных средств в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Минфином РФ от 30.03.01 г. №26н. В своей работе бухгалтер руководствуется типовой классификацией основных средств, которая соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 01.01.96 г, постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. №359). Учет основных средств в территориальном Управлении предусмотрен по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов:

- машины и оборудование,

- транспортные средства,

- прочие основные средства,

- здания производственные и непроизводственные,

- прочие сооружения,

- арендованные основные средства,

- производственный и хозяйственный инвентарь.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер, который проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. №ОС-1). Акт (Приложение №13) составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация, которая после открытия инвентарной карточки (ф. №ОС-6) передается в соответствующее подразделение по месту эксплуатации.

Учет наличия и движения собственных основных средств в территориальном Управлении ведется на сч.01 «Основные средства». Счет активный. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие.

Пример: Поступил полуприцеп ЧМЗАП от ООО «Региональный дом грузовой техники» по счету-фактуре №245 от 25.06.04 г. Д 08/4 К 60/1 961 864,41 руб.

В счет-фактуре отражен НДС Д 19/1 К 60/1 173 135,59 руб.

В июле 04 г. поставщик перепредъявил по счету -фактуре №712 услуги за доставку полуприцепа Д 08/4 К 60/1 68 218,14 руб.

В счет-фактуре отражен НДС Д 19/3 К 60/1 12 279,27 руб.

В декабре 04 г. объект введен в эксплуатацию в декабре Д 01/1 К 08/4 1 030 082,55 руб.

Т.к. предоплата была произведена в мае 2004 г., то НДС следует принять к вычету в декабре Д 68/2 К 19/1 в сумме 185 414,86 руб.

Для обеспечения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата используется сч.91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска. В целях обеспечения сохранности этих объектов в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» организован контроль (ведется количественный учет этих объектов).

В УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» сч.96 «Резервы предстоящих расходов», сч.44 «Расходы на продажу» не ведется.

Пример: Если счет-фактура от арендодателя в текущем месяце не поступила, но по условиям договора сумма известна , бухгалтерией проводится следующая запись Д 76/5 К 60/1 446 888,79 руб.

Например, в текущем месяце не поступила счет-фактура от ОАО «Коминефть» за аренду транспортных средств в сумме 446 888,79 руб. Датой признания расходов признают - последний день отчетного периода. Бухгалтером составляется справка. Возможность так поступать дает ст. 313 Налогового кодекса РФ. По мере поступления счета-фактуры бухгалтер проводит следующую запись:

Д 20 К 76/5 446 888,79 руб.

Пример: МУП «Служба Заказчика» предъявила расходы УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» по содержанию ведомственной квартиры в сумме 1 294,65 руб., в том числе НДС 197,49 руб. На основании договора УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» с работником, заявления работника расходы по содержанию квартиры бухгалтер относит на Д 73/3 К 60/1 1 294, 65 руб.

Пример: УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» нанесен ущерб в результате дорожно-транспортного происшествия. ООО «АРС» предъявлена счет-фак-тура №276 за определение ущерба предприятию Д 99/1 К 60/1 3068, 00 руб.

Пример: При поступлении счета-фактуры, датируемой прошлым годом, бухгалтер проводит следующую запись: Д 91/2 К 60/1 2051,15 руб. Например, от ЗАО «Балтстройкомплект» поступила в январе 2004 г. счет-фактура №000091 от 05.12.03 г. за услуги по доставке материалов на сумму 2 051,15 руб., в том числе НДС 341,86 руб. Материалы были получены 05.07.03 г. Датой подтверждения документов в бухгалтерию являются штампы на конвертах, сопроводительные письма, книга регистрации поступивших счетов-фактур.

В 2003 году УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» имело в своем составе подразделение СУТТ. Подразделение не имело баланса, расчетного счета, вся отчетность велась в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс». Затраты СУТТ ежемесячно передавались авизо (Приложение №14) с ксерокопиями подтверждающих документов с использованием сч.79/2 «Внутрихозяйственные расчеты» (внутрибалансовые расчеты). Данный счет предназначен для учета всех видов расчетов с подразделениями организации по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общехозяйственной деятельности, выплате заработной платы работникам.

Пример: Поступила счет-фактура №5264 от 02.10.03 г. от ООО «Хозторг» для СУТТ в сумме 29 528,34 руб., в том числе НДС 4 921,39 руб. Бухгалтером УТТУ проведена запись Д 79/2 К 60/1 24 606,95 руб.

Пример: В октябре 2004 г. ООО «Дата» оплачено по платежному поручению №157 за телематические услуги 1 000,00 руб. В ноябре 2004г. от поставщика поступила счет-фактура №0464 на 1 000,00 руб., в том числе НДС 152,54 руб. Проведение зачета по предварительно выданным авансам отражается проводкой Д 60/1 К 60/2 1 000,00 руб.

Аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведется в журнале-ордере формы №6. Журнал-ордер №6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов, все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Записи по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей по оплате поставщикам и подрядчикам. За поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Учет неотфактурованных поставок можно также проследить в журнале-ордере №6.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет активный, используется в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям, возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции. Счет имеет следующую структуру (рис. 2.3).



Счет 62
Д К
Сальдо - сумма задолженности покупателей (заказчиков) на начало периода. Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам). Сальдо - сумма задолженности покупателей (заказчиков) на конец периода.	Суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов.

Рис. 2.3 Структурная схема счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К этому счету открывают следующие субсчета: 62.1 "Расчеты с покупателями", 62.2 "Авансы полученные", 62.3 «Векселя полученные».

На 62.1 "Расчеты с покупателями" учитывает расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, услуги.

На 62.2 "Авансы полученные" учитывают предварительную оплату за работы (услуги) с покупателями и заказчиками по отдельному расчетному документу.

На 62.3 "Векселя полученные" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями. С 2001 г. в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» такая форма расчетов не используется.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи».

Пример: Выписана счет-фактура ООО «КомиКуэстИнтернешнл» (Приложение № 15) за оказанные транспортные услуги Д 62.1 К 90.1.1 10 493,98 руб.

Отражен НДС в счет-фактуре Д 90.3 К 76 Н1 1 600,78 руб.

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности организация списывает ее с Кт 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»).

Пример: Поступила выручка за оказанные услуги Д 51 К 62.1 10 493,98

К счету-фактуре прилагается акт выполненных работ в 2-ух экземплярах, реестр путевых листов, путевые листы.

Путевые листы выписываются механизированным способом (Программа «1С Предприятие»). В путевом листе диспетчером указываются: дата выезда на линию, режим работы (односменный, суточный, вахта), структурное подразделение, ФИО водителя, табельный номер, номер водительского удостоверения, марка автомобиля, гос. номер (если есть прицеп - марка прицепа, гос. номер). В графе «Работа водителя и автомобиля» отражается время выезда и заезда в гараж. В графе «Задание водителю» проставляется Заказчик, время прибытия и убытия. В путевом листе также указывается количество часов в наряде, марка горючего, норма ГСМ на смену, остаток топлива в баке с предыдущей смены.

Выданные путевые листы регистрируются в Журнале учета путевых листов. В журнале указываются: номер путевого листа, дата выезда на линию, Заказчик, режим работы, показания спидометра при выезде и заезде, остаток топлива в баке при выезде и заезде, дата сдачи путевого листа.

Контролер СТК указывает в путевом листе техническое состояние автомобиля при выезде и заезде в гараж, фактическое время выезда и заезда автомобиля, показания спидометра при выезде и заезде, остаток топлива в баке. Данные регистрируются в Журнале учета выпуска автотранспортных средств на линию.

Водитель записывает в путевом листе произведенные заправки автомобиля топливом, делает отметку о приеме и сдаче исправного автомобиля механику автоколонны.

Путевые листы сдаются диспетчеру автоколонны ежедневно, дата сдачи путевого листа отмечается в журнале учета путевых листов. На руки выдается не более двух путевых листов. Путевые листы предварительно обрабатываются диспетчером автоколонны вручную (в талоне Заказчика указываются время и пробег для оплаты, в графе «Результаты работы автомобиля и прицепов» указывается расход горючего по норме и фактически, время в наряде, пробег). Затем путевые листы сдаются в группу таксировки и учета ГСМ. Там путевые листы обрабатываются с помощью программы «Access».

После обработки путевых листов службой таксировки в файле создается карточка работы каждого автомобиля за месяц, где все путевые листы формируются по дате с параметрами (машино-часы, пробег, работа верхнего оборудования, заправка а/машины, остаток на начало и конец смены, норма и факт расхода ГСМ).

Показания спидометра контролируются на выпуске и заезде а/машины контролерами СТК, отклонения фиксируются, принимаются меры к устранению отклонений. Остатки топлива в баке на начало смены, расход топлива по норме фактически контролирует диспетчер и служба ГСМ. В случае расхождений берется объяснительная записка с водителя, оформляется служебная записка на удержание за перерасход топлива (если он получен по вине водителя).

Служба по учету ГСМ составляет отчет по движению ГСМ за месяц в разрезе предприятия, автоколонн, по видам техники и по видам топлива. Подписывает отчет ведущий инженер ГСМ, утверждает главный инженер.

Списывается топливо на основании отчета службы ГСМ. Топливо для списания на расходы принимается в пределах установленных норм. Перерасход по топливу не перекрывается экономией. Линейные нормы расхода ГСМ строго контролируются, списание топлива сверх норматива не допускается. Комиссия по контролю за расходованием ГСМ периодически проводит проверку остатков топлива в баках на выпуске и на линии. В случае расхождений, превышающих погрешности измерений (5%) составляется акт. На основании акта издается приказ о наказании за искажение учета топлива (приказ о комиссии № 230 от 21.09.04 г.).

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности организация списывает ее с Кт 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»).

Пример: Поступила выручка за оказанные транспортные услуги от ООО «КомиКуэст Интернешнл» Д 51 К 62.1 10 493,98

Пример: Выписана счет-фактура о возмещении материального ущерба на работника предприятия за перерасход бензина (основание: приказ по предприятию)

Д 91.2 К 10.3 1 762,91 руб.

Д 62.1 К 91.1 1 931,17 руб.

Отражен НДС в счет-фактуре Д 91.2 К 76 Н1 294,59 руб.

На основании заявления работника бухгалтер материального отдела производит запись Д 73.2 К 62.1 1 762, 91 руб., бухгалтер-расчетчик производит удержание из заработной платы Д 70 К 73.2 1 762, 91 руб.

Пример: Выписана счет-фактура ЧП Тихоновой С.Л. за аренду помещения столовой (по договору) Д 62.1 К 90.1.1 10 000,00 руб.

Отражен НДС в счет-фактуре Д 90.3 К 76 Н1 1 525,42 руб.

Пример: Выписана счет-фактура УТУ ЗАО «ЛУКойл-Транс» за аренду транспортных средств (по договору) Д 62.1 К 90.1.1 41 041,72 руб.

Отражен НДС в счет-фактуре Д 90.3 К 76 Н1 6 260,60 руб.

Пример: Выписана счет-фактура компании Шлюмберже Лоджелко Инк за проживание работников в общежитии УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» на основании списка, представленного заведующей общежития Д 62.1 К 90.1.1 54 741,72 руб.

Отражен НДС в счет-фактуре Д 90.3 К 76 Н1 8 350,43 руб.

Пример: Выписана счет-фактура компании ООО «ЛУКойл-Бурение-Пермь» за прохождение предрейсового медосмотра их работников Д 62.1 К 90.1.1 546,37 руб.

Отражен НДС в счет-фактуре Д 90.3 К 76 Н1 83,34 руб.

Акт ф. №ОС-4 является основой для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома.

Пример: Реализован металлолом ООО «Универсал-металлу», выписана счет-фактура

Д 91.2 К 10.1 729,00 руб.

Д 62.1 К 91.1 860,22 руб.

Отражен НДС в счет-фактуре Д 91.2 К 76 Н1 131,22 руб.

В этом же месяце счет-фактура оплачена покупателем, НДС подлежит возмещению Д 76Н1 К 68.2 131,22 руб.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет сч.62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита сч.91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 50) и кредиту счета 62/1.

Выбытие основных средств оформляется актом на списание основных средств (ф. №ОС-4) и отражается в инвентарной карточке. Причинами выбытия основных средств могут быть: ликвидация полностью инвентарного объекта при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, уничтожении при стихийных бедствиях, недостаче основных средств; ликвидации части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям. Передача основных средств другим организациям осуществляется по договору на основе акта ф. №ОС-1. Бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек (ф. №ОС-7).

Пример: Реализован полуприцеп 08-82 МК предпринимателю Чаус Г.А., выписана счет-фактура

Д 62.1 К 91.1 147 500,00 руб.

Д 91.2 К 76 Н1 22 500,00 руб.

На сч.62 по кредиту отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

При этом суммы полученных авансов и предоплаты учитываются на сч.62 обособленно. Положительные суммовые разницы учитывают по дебету сч.62 и кредиту сч.91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные - по дебету сч.91 и кредиту сч.62.

Пример: Поступила в кассу предоплата за полуприцеп (согласно договора) Д 50 К 62.2 49 167,00 руб.

Пример: Осуществлен взаимозачет требований между УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» и УМГПП «Жилкомхоз» за оказанные друг другу услуги по выставленным счетам-фактурам Д 60.1 К 62.1 219 525,90 руб.

Пример: На основании договора о расчете взаимозачетами проведена предоплата Управлению «Энергонефть» за поставку электроэнергии на следующий месяц (из расчета отчетного месяца) Д 60.2 К 62.1 134 799, 37 руб.

Алитический учет по счету 62 ведут по каждому покупателю и заказчику в журнале-ордере №16.

Построение аналитического учета обеспечивает получение данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.



2.4 Автоматизация бухгалтерского учета расчётов с поставщиками и покупателями

Управление современным предприятием невозможно без использования персональных ЭВМ и программ управления. Активное использование современного программного компьютерного обеспечения, работающего в единой сети, позволяет не только повышать скорость сбора, обработки и использования оперативной информации, но и обеспечивает более высокий уровень контроля ее достоверности, принятие управленческих решений о своевременности взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности, соблюдая сроки исковой давности.

Ввод информации в ЭВМ обеспечивает взаимосвязь комплекса учёта расчётов с поставщиками с комплексами учёта кассовых и банковских операций. Оплата и получение денежных средств оформляется платёжными (банковскими) или кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или в отчёте кассира.

Бухгалтерский учет в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» ведется с использованием типовой конфигурации программы «1С: Бухгалтерия 7.7». Данная конфигурация реализует стандартную методологию учета в соответствии с текущим законодательством.

План счетов, набор констант, структуры справочников и документов, а также алгоритмы построения отчетов представляют собой хорошо проработанную систему. Эта система отличается, с одной стороны, целостностью, а с другой - универсальностью. Данные бухгалтерского учета можно получить в различных разрезах по любым счетам, любым объектам аналитики, на любую дату. Специальные режимы обработки документов и операций позволяют сэкономить до 50% времени бухгалтера.

Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется товарно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Кроме ввода данных с выписок банка, кассовых и авансовых отчётов подотчетных лиц возникает необходимость использования бухгалтерских справок. Макет ввода предусматривает наличие обязательных реквизитов, номер, дата обработки документа, код основного и корреспондирующих счетов, субсчетов, аналитических счетов.

Если производится ввод данных с авансового отчёта, то в качестве аналитического признака выступает номер платёжного документа, по которому был оплачен или получен платёж, соответственно за полученные или реализованные материальные ценности.

Данные, введённые с приходных товарно-сопроводительных документов при обработке авансовых отчётов или других документов по начислению кредиторской задолженности, формируют файлы кредитовых оборотов по счетам поставщиков, подрядчиков. Формирование файла дебетовых оборотов по этим счетам осуществляется на основании данных документов, отражающих оплату полученных материальных ценностей и услуг. Все файлы по расчёту с поставщиками представляют собой внутри машинные регистры аналитического учёта.

К регистрам аналитического учёта относятся ведомости аналитического учёта по счетам расчётов с поставщиками. Обязательными реквизитами являются:

код (наименование) предприятия или структурного подразделения, по операциям которого производятся расчёты;

код аналитического счёта, в качестве которого выступает код товарного партнёра;

код аналитического признака, в качестве которого выступают номера расчётных или товарно-сопроводительных документов;

номер отчёта; номер и дата документа;

код операций, код корреспондирующего счёта, субсчёта;

код корреспондирующего аналитического счёта.

Группировка строк ведётся по аналитическим признакам. Например, при обработке авансового отчёта в качестве аналитического признака был указан номер платёжного поручения, по которому была произведена предварительная оплата полученного товара. Первая строка по данному аналитическому признаку будет содержать сведения об оплате товара, введённые при обработке выписки банка. Вторая строка отражает получение оплаченного товара. По этим двум строкам подводится итог. Этот итог второй степени по аналитическому счёту. В нём приводятся данные об оборотах, наличии или отсутствии дебиторской или кредиторской задолженности по каждой операции.

Итог первой степени подводится по каждому партнёру. В нём указывается сумма оборотов и сальдо по всем операциям, совершённым за расчётный период с данным партнёром. Более высокую степень обобщения информации предоставляют итоги по субсчёту и синтетическому счёту.

Во второй группе строки в ведомости распечатываются по каждой совершённой операции. Итоги подводятся по каждому хозяйственному партнёру, по субсчёту и счёту в целом.

Оборотно-сальдовая ведомость содержит для каждого счета информацию об остатках на начало и на конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период. Этот отчет является одним из наиболее часто используемых отчетов.

Для счетов, по которым ведется не только суммовой, но и количественный учет, выводятся данные по количественным остаткам и оборотам. Количественный учет ведется в разрезе материальных ценностей и в разрезе мест хранения (складов). Каждый элемент списка мест хранения характеризуется кодом, наименованием места хранения, материально-ответственным лицом. Учет в разрезе мест хранения ведется только в количественном выражении. Учет в разрезе материальных ценностей ведется как в суммовом, так и в количественном выражении. Это обусловлено разделением бухгалтерского и складского учета. Стоимость материально-производственных запасов при списании определяется исходя из общей их стоимости на предприятии, и не зависит от конкретного склада, с которого они списаны.



3. Экономический анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками

3.1 Значение и задачи экономического анализа. Методика анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Эффективная организация анализа и управление дебиторской и кредиторской задолженностью решает следующие задачи, стоящие перед предприятием:

- обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

- соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

- обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов и кредиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

- выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

- определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

Бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его источников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выявления финансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтерский баланс (ф.№1), вторую - отчет о прибылях и убытках (ф.№2): в активе - по степени ликвидности, в пассиве - по степени срочности обязательств.

В процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности. Для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской - V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

На первом этапе анализа оценивается уровень дебиторской задолженности, т. е. определяется коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность, а также уровень кредиторской задолженности, т. е. определяется коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.

На втором этапе анализа, определяется средний период инкассации дебиторской задолженности и количество ее оборотов в рассматриваемом периоде, а так же оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия, выявляется ее роль в формировании финансового цикла.

На третьем этапе анализа оценивается состав дебиторской задолженности по отдельным ее «возрастным группам», т. е. по предусмотренным срокам ее инкассации, а также изучается состав кредиторской задолженности по отдельным ее видам; выявляется динамика удельного веса отдельных ее видов в общей сумме кредиторской задолженности.

На четвертом этапе анализа подробно рассматривается состав просроченной дебиторской задолженности, выделяются сомнительная и безнадежная задолженности, и изучается зависимость изменения отдельных видов кредиторской от изменения объема реализации продукции - по каждому виду этой задолженности рассчитывается коэффициент ее эластичности от объема реализации продукции.

На пятом этапе анализа определяют сумму эффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а так же прямых финансовых потерь от не возврата долга покупателями.

Оценивать задолженность рекомендуют по следующим показателям:

- доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности;

- доля просроченных кредитов и займов (кредиты и займы не погашенные в срок) в общей сумме кредитов.

Оценку состава и структуры задолженности следует производить по конкретным поставщикам и покупателям. Рекомендуется изучать, какой процент невозврата кредиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Оценку состава и структуры задолженности, желательно производить по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку текущей задолженности: до 30 дней, от 1-го - до 3-х месяцев, от 3 - 6 месяцев, от 6 - 12 месяцев, более 12 месяцев.

Анализ по срокам образования позволяет контролировать задолженность, своевременно выявлять просроченную и принимать меры к ее взысканию.

Обобщенным показателем возврата задолженности, является оборачиваемость, ожидаемая на основании условий договоров.

В ходе анализа оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей, рассчитываются следующие показатели:

- коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, определяемый как отношение суммы оборота по дебиторской задолженности (выручки от реализации) к средней дебиторской задолженности;

- срок оборачиваемости дебиторской задолженности, показывающей период погашения дебиторской задолженности или средний сложившийся за анализируемый период срок расчета покупателей с предприятием.

3.2 Анализ состава и структуры кредиторской и дебиторской задолженности

В составе источников средств предприятия значительную роль занимают заёмные средства, в том числе кредиторская задолженность.

Для того, чтобы исследовать динамику общей суммы кредиторской задолженности предприятия за анализируемый период, а так же изменение его удельного веса в общем объеме привлекаемого краткосрочного заемного капитала, воспользуемся данными аналитического баланса за анализируемый период, приведенными в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Уровень текущих пассивов, отвлеченных в кредиторскую задолженность предприятию и его изменение за 2002-2004 г.г.

	Показатели	Расчетная формула	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонение 2004 г. к 2002 г.
1	Общая сумма кредиторской задолженности, руб.	RP Pt	466 796	327 288	285 689	-181 107
2	Общая сумма краткосрочного заемного капитала, руб.	Котвл.=	466 796	327 288	285 694	- 181 102
3	Коэффициент отвлечения заемного капитала в кредиторскую задолженность		1	1	1	0

Как следует из данных таблицы 3.1 коэффициент отвлечения краткосрочного заемного капитала в кредиторскую задолженность составил в 2004 году 1, т. е. 100 % составляет удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме краткосрочных обязательств. Этот показатель не изменился по сравнению с 2002, 2003 годом, что свидетельствует о том, что предприятие продолжает использовать бесплатные или более дешевые источники покрытия потребности предприятия в оборотных средствах. Общая сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 41 599 тыс. руб. в 2004 году по сравнению с 2003 г., в сравнении 2003 г. с 2002 г. уменьшилась на 139 508 тыс. руб.

Для более углубленного анализа изменения кредиторской задолженности за 2002, 2003, 2004 г.г. целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, используя данные пятого раздела пассива баланса.

Рис.3.1 Состав и структура кредиторской задолженности УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» за 2002 - 2004 г.г.

Анализ, приведенных в таблице 3.2 данных показывает, что на конец отчетного периода в течение 3 лет происходит снижение кредиторской задолженности.

Так, если на конец 2002 г. кредиторская задолженность составила в целом 466796 тыс. руб., то на конец 2003 г. - 327288 тыс. руб., на конец 2004 г. - 285689 тыс. руб. Общая сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 14,6 %. Однако следует иметь ввиду, что в общей сумме кредиторской задолженности значится сумма выкупных платежей по транспортным средствам у ОАО «Коминефть» сроком погашения до января 2008 г.