Анализ расчетов с поставщиками и покупателями на примере УТТУ ЗАО ТК "ЛУКойл-Транс"
Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями, их организация на примере УТТУ ЗАО ТК "ЛУКойл-Транс". Экономический анализ и пути улучшения состояния расчетов дебиторской и кредиторской задолженности.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 31.05.2010 |
| Размер файла | 283,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Наибольшую долю (в среднем 45%) имеет задолженность перед поставщиками за выполненные работы, оказанные услуги и поставленные материальные ресурсы. По этой статье в сравнении с годами также происходит снижение. Так, на конец 2002 г. она составила 203452 тыс. руб. или 43,6%, на конец 2003 г. - 161 675 тыс. руб. или 49,4%, на конец 2004 г. - 117451 тыс. руб. или 41,1%. В сравнении 2004 г. к 2003 г. данная статья уменьшилась на 8,3 %.
Статья «Прочие кредиторы» с 224799 тыс. руб. (2002 г.) снизилась до 76155 тыс. руб. (2004 г.)
На 01.01.05 г. ликвидирована задолженность по авансам полученным.
Имеется текущая задолженность по оплате труда, взносам в социальные фонды и налоговым платежам (начисление прошло в декабре, срок уплат наступит в январе). Просроченной задолженности по данным статьям не имеется.
В кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной. Однако, если она постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.
При анализе кредиторской задолженности особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов.
Рассмотрим основные вопросы анализа задолженности финансовым органам. При анализе задолженности следует рассмотреть изменения её величины и длительность образования. Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные платёжные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 3.3.).
Таблица 3.3
Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» за 2004 г.
|
№ п/п |
Статьи дебиторской задолженности |
Всего на конец 2004 г., тыс. руб. |
В том числе по срокам образования, мес. |
|||||
|
до 1 |
1-3 |
3-6 |
6-12 |
>12 |
||||
|
1 |
Кредиторская задолженность, всего |
285 689 |
92 083 |
- |
193 606 |
- |
- |
|
|
2 |
перед поставщиками и подрядчиками |
117 451 |
- |
- |
117 451 |
- |
- |
|
|
3 |
по оплате труда |
52 894 |
52 894 |
- |
- |
- |
- |
|
|
4 |
по взносам в соц. фонды |
12 416 |
12 416 |
- |
- |
- |
- |
|
|
5 |
по налоговым платежам |
26 773 |
26 773 |
- |
- |
- |
- |
|
|
6 |
по авансам полученным |
0 |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
7 |
прочие кредиторы |
76 155 |
- |
- |
76 155 |
- |
- |
Из данных этой таблицы видно, что сроки образования кредиторской задолженности в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» за 2004 год составили до 1 мес. по статьям: оплата труда, взносы в соц. фонды, налоговые платежи на общую сумму 92 080 тыс. руб.
Просроченная кредиторская задолженность от 3-6 мес. имеется по статьям: поставщики и подрядчики, прочие кредиторы на сумму 193 606 тыс. руб.
Дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств предприятия, потому начиная анализ динамики и структуры дебиторской задолженности целесообразно определить уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия. Для этого используем данные аналитических балансов анализируемый период.
Таблица 3.4.
Уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия и его изменения за 2002-2004 г.г.
|
№ |
Показатели |
Расчетнаяформула |
2002 г. |
2003 г. |
2004 г. |
Отклонение 2004 к 2002 |
|
|
1 |
Общая сумма дебиторской задол-женности, руб. |
Ra |
129 364 |
98 351 |
92 080 |
-37 284 |
|
|
2 |
Общая сумма оборотных активов, руб. |
At |
215 914 |
181 590 |
196 249 |
-19 665 |
|
|
3 |
Коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность |
Kотвл=Ra/At |
0,60 |
0,54 |
0,47 |
-0,13 |
По результатам проведенного анализа определили: коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность составил в 2004 году 0,47, что на 0,13% ниже значения данного показателя за 2002 г. и означает вовлечение средств предприятия в расчеты, что негативно сказывается на воспроизводственном процессе предприятия. Это положительный показатель, свидетельствующий о том, что работа с дебиторами проводится на постоянной основе.
Для более детального анализа изменения за анализируемый период общей суммы дебиторской задолженности необходимо изучить состав и структуру этой задолженности по данным второго раздела актива баланса. На рис.3.2 детально отображено состав и структура дебиторской задолженности УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» за 2002 - 2004 г.г.
Рис.3.2 Состав и структура дебиторской задолженности УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» за 2002 - 2004 г.г.
Данные таблицы 3.5 свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Если в 2002 г. расчёты за товары отгруженные составляли 88,9% всей дебиторской задолженности, то в 2004 г. этот показатель равен 77,2%, т.е. он уменьшился на 11,7%. Такое изменение дебиторской задолженности говорит об улучшении платёжеспособности. Однако, в 2004 г. по сравнению с 2003 г. дебиторская задолженность по этой статье увеличилась на 0,9.
Следует отметить, что большой удельный вес в общем объеме дебиторской задолженности занимает задолженность основного заказчика ООО «ЛУКойл-Коми». В 2002 г. она составляла 93, 8%, в 2003 г. 93,3%, в 2004 г. 81,4%.
После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия.
Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или, что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления, и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности. Целесообразно изучать:
какой процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять неплатёж одним из главных должников на финансовое положение предприятия;
каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;
какую долю векселей дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;
были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребления, например, его право на возврат продукции.
Важным является изучение показателей качества дебиторской и кредиторской задолженности.
Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.
Анализ качества задолженности производится на основании определения удельного веса просроченной и сомнительной задолженности в общем объеме, с целью уменьшения ее объемов и улучшения расчетов.
Коэффициент просроченной дебиторской задолженности за 2004 г. составил 0,57 % в общей сумме дебиторской задолженности (52 556:92 080).
Коэффициент просроченной кредиторской задолженности за 2004 г. составил 0,68% в общей сумме кредиторской задолженности (193 606: 285 689).
Уровень просроченной дебиторской и кредиторской задолженности за 2004 г. в общем объеме велик, поэтому необходимо проводить серьезную работу с поставщиками и покупателями в части оплаты.
Так как за 2002, 2003 год просроченная задолженность по дебиторской и кредиторской задолженности в балансе отдельной строкой не выделены - данные коэффициенты при анализе качества дебиторской и кредиторской задолженности не сравниваются, а рассматриваются.
Целесообразно составить аналитическую таблицу 3.6, в которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования.
Таблица 3.6
Анализ дебиторской задолженности по срокам образования в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» за 2002 г.
|
№ п/п |
Статьи дебиторской задолженности |
Всего на конец 2002г., тыс. руб. |
В том числе по срокам образования, мес. |
|||||
|
до 1 |
1-3 |
3-6 |
6-12 |
>12 |
||||
|
1. |
Дебиторская задолженность за товары отгруженные |
383222 |
383222 |
- |
- |
- |
||
|
2. |
Прочие дебиторы, в том числе: |
52556 |
- |
- |
52556 |
- |
- |
|
|
2.1 |
переплата фин. органам |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
2.2 |
задолженность подотчётных лиц |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
2.3 |
прочие виды задолженности, в том числе по расчётам с поставщиками |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
|
|
3. |
Всего дебиторская задолженность |
435778 |
383222 |
- |
52556 |
- |
Как видно из данных этой таблицы, сроки образования дебиторской задолженности за товары отгруженные составили 1 месяц на сумму 383 222 тыс. руб. По статье «Прочие дебиторы» просроченная задолженность от 3-6 мес. составила 52 556 тыс. руб.
Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь чёткое представление о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, общие тенденции расчётной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков.
Кроме того, использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.
3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
В составе оборотных средств производственные запасы и дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия.
На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.
Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.
Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:
Число оборотов =
Средняя дебиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической: полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года.
Период погашения
дебиторской =
задолженности
В таблице 3.7 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в расчётах.
Таблица 3.7
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» за 2002 - 2004 г.г.
|
№ |
Показатели |
2002 |
2003 |
2004 |
Отклонение |
||
|
2003 к 2002 |
2004 к 2003 |
||||||
|
1. |
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс.руб. |
848042 |
827632 |
641416 |
-20410 |
-186216 |
|
|
2. |
Средняя дебиторская задолженность, тыс.руб. |
120467 |
113857 |
95216 |
-6610 |
-18641 |
|
|
3. |
Оборачиваемость в разах (стр. 1: стр. 2) |
7,04 |
7,27 |
6,74 |
0,23 |
-0,53 |
|
|
4. |
Период погашения дебиторской задолженности, дни (календарные дни: число оборотов) |
51 |
50 |
53 |
-1 |
3 |
Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности.
, где
В - период погашения дебиторской задолженности.
ДЗ - средняя дебиторская задолженность.
Д - календарные дни.
ВР - выручка от реализации.
Вдз = Д31 х Д _ Д30 х Д ,
ВР1 ВР1
ВВР = ДЗ0 х Д _ ДЗ0 х Д ,
ВР1 ВР0
В = ВВР + Вд3
Рассчитываем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения (2002 - 2003 г.г.).
Вдз = 113 857 х 360 _ 120 467 х 360 = - 2 дня
827 632 827 632
Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности.
ВВР = 120 467 х 360 _ 120 467 х 360 = 1 день
827 632 848 042
Рассчитываем совокупное влияние факторов:
В = (-2) + 1 = - 1 день
Рассчитаем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения (2003 - 2004 г.г.).
Вдз = 95 216 х 360 _ 113 857 х 360 = -11 дней
641 416 641 416
Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности (2003 - 2004 г.г.).
ВВР = 113857 х 360 _ 113857 х 360 = 14 дней
641 416 827 632
Рассчитаем совокупное влияние факторов:
В = (-11)+14 = 3 дня
Как видно из таблицы 3.7, оборачиваемость 2003 г. по сравнению с 2002 г. повысилась в 0,23 раза, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 1 день. Однако оборачиваемость средств в расчётах в 2004 г. по сравнению с 2003 г., имеет тенденцию к уменьшению. Так, оборачиваемость понизилась в 0,53 раза, период погашения дебиторской задолженности увеличился на 3 дня. Эта тенденция в условиях инфляции к всеобщей неплатёжеспособности будет сохраняться. Поэтому следует усилить контроль за дебиторской задолженностью.
В процессе анализа следует выявить сомнительную задолженность, её удельный вес в общем объёме дебиторской задолженности. Необходимо выяснить причины её образования.
Доля сомнительной Сомнительная дебиторская
задолженности = задолженность _ х 100%
Дебиторская задолженность
Бухгалтер, чтобы не допустить просроченной задолженности должен проводить определённую работу: направлять письма, проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств предприятия. В результате этого предприятие несёт потери по следующим причинам:
в условиях инфляции возвращённые должниками денежные средства обесцениваются;
чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше отдача от средств, вложенных в дебиторскую задолженность.
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:
Число= Выручка от реализации за минимум НДС, акцизов
оборотов Средняя кредиторская задолженность
Средняя кредиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической или средней хронологической:
Период погашения
кредиторской = Календарные дни периода
задолженности число оборотов
В таблице 3.6 приведены расчёты показателей оборачиваемости кредиторской задолженности.
Таблица 3.8
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» за 2002 - 2004 г.г.
|
№ |
Показатели |
2002 |
2003 |
2004 |
Отклонение |
||
|
2003 к 2002 |
2004 к 2003 |
||||||
|
1. |
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс.руб. |
848 042 |
827 632 |
641 416 |
-20 410 |
-186 216 |
|
|
2. |
Средняя кредиторская задолженность, тыс.руб. |
364 012 |
438 944 |
348 390 |
74 932 |
-90 554 |
|
|
3. |
Оборачиваемость в разах (стр. 1: стр. 2) |
2,33 |
1,89 |
1,84 |
-0,44 |
-0,05 |
|
|
4. |
Период погашения кредиторская задолженности, дни (календарные дни: число оборотов) |
154 |
190 |
196 |
36 |
6 |
Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности.
В = КЗ х Д , где
ВП
В - период погашения кредиторской задолженности.
КЗ - средняя кредиторская задолженность.
Д - календарные дни.
ВП - выпуск продукции.
Вкз = КЗ1 Х Д _ КЗ0 х Д ,
ВР1 ВР0
ВВР = КЗ0 х Д _ ДЗ0 х Д ,
ВР1 ВР0
В = Вкз + Ввр
Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2002 - 2003 г.г.).
Вкз = 438 944 х 360 _ 364 012 х 360 = 33 дня
827 632 827 632
Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности.
ВВР = 364 012 х 360 _ 364 012 х 360 = 3 дня
827 632 848 042
Рассчитываем совокупное влияние факторов:
В = 33 + 3 = 36 дней
Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2003 - 2004 г.г.).
Вдз = 348 390 х 360 _ 438 944 х 360 = -50 дней
641 416 641 416
Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности.
ВВР = 438 944 х 360 _ 438 944 х 360 = 56 дней
641 416 827 632
Рассчитаем совокупное влияние факторов:
В = (-50) + 56 = 6
Как видно из данных таблицы 3.8, оборачиваемость кредиторской задолженности имеет тенденцию к замедлению. Так, оборачиваемость 2003 г. по сравнению с 2002 г. снизилась в 0,44 раза, период погашения увеличился на 36 дней. Также оборачиваемость кредиторской задолженности в 2004 г. по сравнению с 2003 г. понизилась в 0,05 раза, период погашения, следовательно, увеличился на 6 дней.
3.4 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Основной причиной возникновения на предприятии в настоящее время дебиторской и кредиторской задолженности, является временные неплатежи. Это подтверждают данные сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: на предприятии преобладает сумма кредиторской задолженности. В результате этого более низкая скорость обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской.
Еще одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента, который позволяет определить, сколько приходится дебиторской задолженности на 1 рубль кредиторской, причем оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0,9 до 1,0, т.е. кредиторская задолженность должна не более чем на 10 % превышать дебиторскую.
Расчет коэффициента ведется по следующей формуле:
КСДК=
где КСДК - коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;
Rа - дебиторская задолженность;
RР - кредиторская задолженность.
В 2004 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 0,32%, т.е. на 99,7% кредиторская задолженность превышает дебиторскую, В 2002 году данный коэффициент составил 0,28 %, т.е. на 99,7% кредиторская задолженность превышает дебиторскую. Такое соотношение является неправильным, так как кредиторская задолженность должна превышать дебиторскую не более чем на 10%, поэтому необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней.
Таблица 3.9
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
|
Показатели |
2002 г. |
2003 г. |
2004 г. |
Отклонения 2004 г. к 2002 г. |
|
|
1. Общая сумма дебиторской задолженности, руб. |
129364 |
98351 |
92080 |
- 37284 |
|
|
2. Общая сумма кредиторской задолженности |
466796 |
327288 |
285689 |
- 41599 |
|
|
3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности |
0,28 |
0,30 |
0,32 |
0,04 |
После анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия целесообразно сопоставить общие суммы задолженности и сделать выводы о характере внепланового перераспределения средств. Для этого составляется расчётный баланс (таблица 3.10). В актив расчётного баланса включается дебиторская, а в пассив - кредиторская задолженность. Дебетовое сальдо, то есть превышение дебиторской задолженности, свидетельствует о том, что часть из оборотных средств предприятия незаконно изъята из оборота и находится в обороте его дебиторов. Наоборот, кредитовое сальдо по расчётному балансу, то есть превышение кредиторской задолженности над дебиторской, свидетельствует о внеплановом привлечении средств других предприятий и организаций.
Приведенные в таблице данные расчётного баланса свидетельствуют о том, что на начало и конец 2004 года, предприятие имеет кредитовое сальдо. В составе дебиторской задолженности на 3 941 тыс. рублей уменьшилась величина по товарам отгруженным, на 2 130 тыс. рублей снизилась сумма по статье «Прочие дебиторы», на 200 тыс. рублей снизилась сумма по авансам выданным. Кредиторская задолженность снизилась по поставщикам и подрядчикам на 44 224 тыс. рублей, по оплате труда возросла на 33 841 тыс. рублей, по социальному страхованию и обеспечению возросла на 9 115 тыс. рублей, по задолженности перед бюджетом возросла на 15 493 тыс. рублей, по авансам полученным снизилась на 200 тыс. рублей, по прочим кредиторам снизилась на 55 802 тыс. рублей.
Кредитовое сальдо по расчетному балансу свидетельствует о внеплановом привлечении средств других предприятий и организаций.
Таблица 3.10
Расчётный баланс УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» за 2004 г.
|
Наименование статей |
На начало года |
На конец года |
Изменения (+;-) |
|
|
Актив |
|
|||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчётной работы) |
75 034 |
71 093 |
-3 941 |
|
|
В том числе товары отгруженные |
14 981 |
14 781 |
-200 |
|
|
авансы выданные |
8336 |
6206 |
-2 130 |
|
|
прочие дебиторы |
98351 |
92080 |
-6271 |
|
|
Всего: Кредитовое сальдо |
287 688 |
143 857 |
-143831 |
|
|
Баланс |
386 039 |
235 937 |
-150 102 |
|
|
Пассив |
|
|||
|
Кредиторская задолженность |
161675 |
117451 |
-44224 |
|
|
в том числе поставщики и подрядчики |
19 053 |
52 894 |
33 841 |
|
|
по оплате труда |
3301 |
12416 |
9115 |
|
|
по социальному страхованию и обеспечению |
11 280 |
26 773 |
15 493 |
|
|
задолженность перед бюджетом |
22 |
0 |
-22 |
|
|
авансы полученные |
131 957 |
76155 |
-55802 |
|
|
прочие кредиторы |
327288 |
285689 |
-41599 |
|
|
Всего: Дебетовое сальдо |
61 751 |
(49752) |
-108503 |
|
|
Баланс |
386 039 |
235 937 |
-150 102 |
3.5 Пути улучшения состояния расчетов с дебиторами и кредиторами
Для улучшения состояния расчетов:
- необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления-претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств, а при задержке оплаты производить начисление процентов в виде штрафов, пеней, неустоек.
Заключение
Дипломная работа на тему «Бухгалтерский учёт и анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками» построена по материалам УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. В результате осуществлённой работы установлено, что бухгалтерский учёт в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» ведётся согласно Учётной политике, Положения о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам.
Анализируя работу УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» за 2002-2004 год, выяснили, что в целом предприятие работало неплохо.
Выручка от реализации составила 2 317 090 тыс. рублей, в течение 2002, 2003 г. предприятие работало прибыльно. В 2004 г. допущен убыток. Это связано с невостребованностью транспорта УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» основным заказчиком ООО «ЛУКойл-Коми».
Дебиторская задолженность в течение 3 лет имеет тенденцию к снижению. Следует отметить, что снижение происходит по каждой статье: за оказанные услуги (работы) снижение в сравнении с 2002 г. составило 43 889 тыс. рублей, по прочим дебиторам 3 255 тыс. рублей, по авансам выданным - 3 255 тыс. рублей.
По кредиторской задолженности также происходит снижение в течение 3 лет. В сравнении 2004 г. к 2002 г. уменьшение составило 181 107 тыс. рублей, в том числе по статьям: поставщики и подрядчики на 86 001 тыс. рублей, прочие кредиторы - на 148 644 тыс. рублей, по авансам полученным задолженности на конец 2004 г. не имеется. Однако существенное увеличение произошло по таким статьям, как оплата труда, взносы во внебюджетные фонды, налоговые платежи. Хотя задолженность по данным статьям относится к текущей (начисление произведено в декабре, срок уплаты согласно налогового законодательства - в январе), увеличение по данным статьям должно настораживать и находиться под постоянным контролем, так как несвоевременность их оплаты приводит к дополнительным денежным издержкам в виде штрафов, пеней. Несвоевременность выплаты заработной платы негативно сказывается на заинтересованности работников, приводит к увольнению квалифицированных специалистов.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности за 2004 г. показал снижение оборачиваемости задолженности в 0,53 раза, что повлекло за собой увеличение периода погашения дебиторской задолженности на 3 дня. Уменьшилась доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов. По срокам образования дебиторской и кредиторской задолженности по отдельным статьям просроченной задолженности не имеется.
Кредиторская задолженность в течение 3 лет превышает дебиторскую более чем в 3 раза. Такое соотношение неправильное, так как кредиторская задолженность должна превышать дебиторскую не более чем на 10%, поэтому необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней.
В УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» расчеты с поставщиками и покупателями ведутся в безналичном порядке, в основном платежными поручениями, требованиями, взаимозачетами. Для оформления расчетов с поставщиками и покупателями используют типовую форму договора купли-продажи. На предприятии существует полное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Это закреплено в разработанной для каждого работника должностной инструкции, подписанной самим работником и утвержденной директором.
На предприятии ведется журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Счет-фактура, попадая в бухгалтерию, проходит согласование через отделы аппарата управления, начиная с куратора, контролирующего поставку ТМЦ или осуществление оказанных услуг, затем юридической службой, плановым отделом, директором.
Перед составлением книги покупок и книги продаж ежемесячно 15 числа лицом, ответственным за ведение журнала учета, проводится инвентаризация счетов-фактур.
В УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс» еженедельно финансистом составляется список дебиторов и кредиторов, анализируется им, главным бухгалтером, директором. Ежемесячно 20-го числа составляется список неотфактурованных поставок, отдается под роспись для контроля начальнику материально-технического снабжения и заместителю директора. Финансистом на должном уровне поставлена работа по взаимной сверке расчетов с поставщиками и покупателями. Своевременно выясняются и устраняются разногласия. Акт сверки расчетов с контрагентами направляется совместно с протоколом разногласий, где подробно указывается за какой период, по какому счету-фактуре и на какую сумму выявлена разница.
Однако в процессе работы имеются еще недостатки:
- имеются случаи принятия от поставщиков счетов-фактур без указания грузоотправителя, его адреса, ИНН покупателя;
- не прослеживаюся причины неотфактурованных поставок;
- не прослеживается возврат актов сверки взаимных расчетов в установленные сроки;
- список дебиторов и кредиторов составляется не по срокам давности;
- разнообразие участников договорных отношений создают предпосылки для нарушений сроков оплаты. В связи с этим затруднена работа в части своевременного предъявления претензий поставщикам за нарушение договорных обязательств.
- отсутствует должный учет по направлению претензий: отсутствует журнал регистрации направления претензионных писем, учет подачи дел в Арбитражный суд, контроль за вынесением решения и определения суда.
Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями в УТТУ ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс», рекомендуются следующие мероприятия:
- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входит систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;
- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестре старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех, с которыми должны устанавливаться особые отношения;
- оказание услуг разовым клиентам производить только при условии предварительной оплаты,
- постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;
- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния Усинского территориального транспортного управления ЗАО ТК «ЛУКойл-Транс».
Список использованной литературы
1. О бухгалтерском учете №129 - Ф3 от 21.11.1996 г.
2. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2.
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. №166-ФЗ) с изм. и доп.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н с изм. и доп.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятии и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н с изм. и доп.
6. Доходы организации, ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н с изм. и доп.
7. Расходы организации, ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н с изм. и доп.
8. Бухгалтерская отчетность организации, ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.
9. О формах бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67 н.
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
11. Аудит. Учебник для ВУЗов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др., под ред. проф. Подольского, М.: ЮНИТИ-ДАНА,2002.
12. Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П.С. Безруких, М.: Бухгалтерский учет, 2003.
13. Бухгалтерский учет: Учебник/ И.И. Бочкарева, В.А. Быков, и др.; под ред. Я.В. Соколова, М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004.
14. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности/ Учебное пособие, М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003.
15. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия/ Бухгалтерский учет, 2002.
16. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебное пособие, М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003.
17. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях - 2-е изд., М.: Финансы и статистика, 2002.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие, М.: ИНФРА-М, 2003.
19. Крутякова Т. Рациональные схемы бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов, М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2003.
20. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет/ Учебник, М.: Филинъ, 2000.
21. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы, М.: Аналитика-Пресс,2002.
22. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий, М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2003.
23. Приображенская В.В. Главбух, практический журнал для бухгалтера, №1, январь,2005.
24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности, М.: Новое издание, 2002.
25. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / под ред. Е.И. Шохина, М.:ИД ФКБ - ПРЕСС, 2003.
26. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа, М.: ИНФРА-М, 2000.
Подобные документы
Основы учета расчетов с поставщиками и покупателями. Формы и виды расчетов с покупателями, их документальное оформление. Отражение расчетов с покупателями на счетах бухгалтерского учета. Учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
курсовая работа [60,7 K], добавлен 26.04.2013Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями, их нормативное регулирование. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, их инвентаризация. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.
курсовая работа [68,7 K], добавлен 31.10.2009Теоретические аспекты, задачи и документальное оформление учета расчетов с покупателями и поставщиками. Учет расчетов с покупателями и поставщиками на примере предприятия ТОО "КазГлавСтрой". Новые технологии, внедряемые в организацию учета расчетов.
курсовая работа [35,9 K], добавлен 26.11.2008Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в системе бухгалтерского учета предприятия. Формы безналичных расчетов. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
дипломная работа [2,2 M], добавлен 01.11.2014Организация бухгалтерского учета на ГЦТ БФ ОАО "Сибирьтелеком". Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками. Анализ состава и структуры и дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, пути улучшения их состояния.
дипломная работа [203,8 K], добавлен 12.06.2011Основы учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов. Совершенствование бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и поставщиками. Инвентаризация дебиторской задолженности.
дипломная работа [171,7 K], добавлен 01.06.2012Виды первичных документов, на основании которых ведется учет расчетов с поставщиками и покупателями. Принципы осуществления безналичных расчетов. Организация бухгалтерского учета на предприятии, анализ его дебиторской и кредиторской задолженностей.
курсовая работа [79,1 K], добавлен 13.04.2012Понятие и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Значение и цели анализа финансового состояния организации. Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия.
курсовая работа [1,5 M], добавлен 06.10.2013Теоретические основы анализа расчетов с покупателями. Характеристика понятия дебиторской задолженности. Изучение целей, задач и источников анализа состояния расчетов с покупателями. Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия.
курсовая работа [115,5 K], добавлен 02.06.2010Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Сущность, виды и формы расчетов. Управленческие отчеты о дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ и грамотное применение информации из отчетов.
курсовая работа [34,2 K], добавлен 17.08.2009
