Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Дора"

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Петрозаводский государственный университет

Приладожский филиал ПетрГУ

Экономический факультет

Отчет по практике

Выполнила:

студентка 3 курса заочного отделения

специальности: «Бухгалтерский учет,

анализ и аудит»

Сортавала 2007

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Дора»

1.1 Учет основных средств и нематериальных активов

1.2 Учет материально-производственных запасов

1.3 Учет расходов по элементам затрат

1.4 Учет денежных средств

1.5 Учет расчетов с подотчетными лицами

1.6 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

1.7 Расчеты по налогам и сборам

1.8 Расчеты по оплате труда

1.9 Расчеты по социальному страхованию

1.10 Расчеты с персоналом по прочим операциям

1.11 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

1.12 Учет целевого финансирования

1.13 Учет доходов будущих периодов

1.14 Учет доходов и расходов. Финансовый результат

1.15 Бухгалтерская отчетность

2. Анализ финансового состояния, себестоимости услуг и трудовых ресурсов

2.1 Анализ финансового состояния

2.2 Анализ себестоимости услуг

2.3 Анализ трудовых ресурсов

2.3.1 Среднесписочная численность

2.3.2 Методика анализа состава и структуры персонала

2.3.3 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

2.3.4 Анализ использования фонда рабочего времени

2.3.5 Анализ фонда заработной платы

2.3.6 Методика анализа затрат на оплату труда в себестоимости продукции

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Методика проведения аудита расчетов по оплате труда

3.2 Структура аудиторского заключения

3.3 Порядок оформления аудиторского заключения

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Общество с ограниченной ответственностью «Дора» является юридическим лицом - коммерческой организацией, Уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров, созданным в целях извлечения прибыли. Общество создано по решению его учредителей, указанных в главе 4 настоящего Устава на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета. Общество имеет круглую печать, содержащую его фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью Дора». Сокращенное фирменное наименование: ООО «Дора».

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Основным видом деятельности Общества является оказание услуг по обслуживанию и ремонту жилищного фонда.

Имущество Общества принадлежит Обществу на праве собственности и образуется из:

1. вкладов учредителей (участников) в Уставный капитал;

2. продукции, произведенной Обществом в процессе его деятельности;

3. полученных доходов;

4. иного имущества, приобретенного Обществом по иным основаниям, допускаемым законодательством.

Имущество, принадлежащее Обществу, учитывается на его балансе в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» и иными правовыми актами.

Финансовый год Общества устанавливается в соответствии с правовыми актами о бухгалтерском учете и отчетности.

Общество вправе раз в квартал принимать решение о распределении своей чистой прибыли, получаемой Обществом после уплаты налогов и других обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды на:

1. создание резервных фондов;

2. покрытие убытков прошлых лет;

3. начисление дивидендов между участниками общества.

Решение об определении части прибыли Общества, распределяемой между его участниками, принимается Общим собранием участников Общества.

Часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально размерам их долей в Уставном капитале Общества.

Общество обязано соблюдать установленные ст.29 Закона Ограничения на распределение прибыли общества между его участниками и ограничения выплаты прибыли Общества его участникам.

Выплаты участникам производятся в порядке и сроки, предусмотренные решениями общего собрания участников.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости его участников и на момент учреждения составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей.

На момент государственной регистрации Общества 50% Уставного капитала оплачивается путем внесения участниками вклада в виде денежного взноса на общую сумму 5 000 (пять тысяч) рублей. Оставшиеся 50% Уставного капитала на общую сумму 5 000 ( пять тысяч) рублей оплачиваются денежными средствами в течение года с момента государственной регистрации Общества. Денежные средства подлежат зачислению на расчетный счет или кассу Общества.

Органами Общества являются:

- Общее собрание участников Общества (общее собрание участников, Собрание);

- Генеральный директор;

- ревизор.

Высшим органом Общества является общее собрание участников Общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.

Все участники Общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

Каждый участник Общества имеет на общем собрании участников число голосов, равное размеру его доли в Уставном капитале Общества, за исключением случаев, предусмотренных Законом и настоящим Уставом.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется генеральным директором - единоличным исполнительным органом Общества. Генеральный директор Общества подотчетен общему собранию участников.

Генеральный директор Общества избирается общим собранием участников на три года. Генеральный директор Общества может быть избран также и не из числа участников. Договор между Обществом и лицом, осуществляющим функции генерального директора, подписывается от имени Общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников, на котором избрано лицо, осуществляющее функции генерального директора, или участником Общества, уполномоченным решением общего собрания участников.

Генеральный директор Общества:

- без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

- выдает доверенности на право представительства от имени Общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

- издает приказы о назначении на должность работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

- осуществляет иные полномочия, не отнесенные Законом или настоящим Уставом к компетенции общего собрания участников.

Генеральный директор Общества осуществляет свои полномочия путем принятия решений в форме Приказов, а также путем заключения различного рада сделок в форме, установленной гражданским законодательством.

Порядок деятельности генерального директора и принятия им решений устанавливается настоящим Уставом, внутренними документами Общества, а так же договором, заключенным между Обществом и лицом, осуществляющим функции генерального директора.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества, текущего состояния дел Общества, Общество вправе по решению общего собрания участников привлекать профессионального аудитора.

Аудиторская проверка в обязательном порядке должна быть проведена в случаях, предусмотренных Законом, за счет Общества, а также по требованию любого участника за его счет. Расходы участника Общества на оплату услуг аудитора могут быть ему возмещены по решению общего собрания участников за счет средств Общества.

Порядок проведения аудиторской проверки определяет орган или участник, принявшие решение о ее проведении.

1. Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Дора»

1.1 Учет основных средств и нематериальных активов

Счет 01 «Основные средства» субсчет 1 «ОС организации» предназначен для учета основных средств, приобретаемых организацией. В составе основных средств учитываются материальные ценности, используемые при оказании услуг и выполнении работ или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев. Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из предполагаемого (планируемого) срока его эксплуатации в целях производства или управления. Срок полезного использования объекта основных средств не может превышать срока, определенного техническими условиями или иными нормативно-техническими ограничениями. Срок полезного использования определяется приемочной комиссией, назначенной приказом директора. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление основных средств.

Операции по движению основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная директором. Для оформления приемки комиссия составляет акт приемки-передачи объекта основных средств. В акте указывается наименование объекта, год выпуска, краткая характеристика, первоначальная стоимость присвоенный объекту инвентарный номер, место использования и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. К акту прилагают техническую документацию и передают бухгалтеру. Акт утверждает директор. На основании этих документов бухгалтер производит соответствующие записи в инвентарные карточки.

Операции по списанию основных средств оформляются актом на списание основных средств. В актах на списание основных средств указывается техническое состояние и причина списания объекта, первоначальная стоимость, сумма амортизации, результат от списания.

На предприятие ООО поступают основные средства, приобретенные за плату у других организаций. Эти операции отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

- При поступлении объекта основных средств:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- При вводе объекта в эксплуатацию:

Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости:

Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 «Основные средства».

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 02 «Амортизация ОС» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств.

На предприятии ООО «Дора» амортизация объектов основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости и номы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация ОС» ведут по отдельным инвентарным объекта основных средств.

При выбытии основных средств сумму амортизации по ним списывают Д 02 «амортизация ОС» К 01 «Основные средства».

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить периодическую проверку наличия числящегося на балансе имущества, его сохранности и правильности хранения, то есть инвентаризацию, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация способствует реализации контрольной функции бухгалтерского учета, позволяя выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрены следующие случаи обязательного проведения инвентаризации, в том числе и по основным средствам:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях предусмотренных законодательством, при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме объектов основных средств, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается инвентаризационная комиссия в составе представителей администрации хозяйства, работников бухгалтерской службы, других специалистов.

В ООО «Дора» приказом по учетной политике установлено, что инвентаризация основных средств проводится один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности.

До начала инвентаризации председатель комиссии проверяет:

- наличие и состояние инвентарных карточек и других ведущихся регистров аналитического учета;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием в аренду.

При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов в натуре и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные характеристики.

В конце описей материально ответственные лица, за которыми закреплена ответственность за сохранность объектов основных средств, расписываются, подтверждая тем самым факт проведения проверки в их присутствии, а также отсутствии претензий к членам комиссии и принятие объектов, перечисленных в инвентаризационной описи, на ответственное хранение.

За период 2003 - 2006гг неучтенных объектов основных средств и недостач на предприятии установлено не было.

Выявленные излишки основных средств приходуются по рыночной стоимости по Д 01 «Основные средства» К 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация ОС». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам действовавшим на день причинения ущерба и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списываются у организации с кредита счета 94 на финансовые результаты (счет 91).

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для учета объектов интеллектуальной собственности, используемых при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Срок полезного использования нематериального актива определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого (планируемого) срока его использования в целях производства или управления, но не более 20 лет. Срок полезного использования объекта не может превышать срока использования, установленного для него законом или договором. Срок полезного использования определяется приемочной комиссией, назначенной директором.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение или создание. Изменение первоначальной стоимости нематериальных активов не допускается.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После принятия на учет приобретенных и созданных нематериальных активов они отражаются по Д 04 «Нематериальные активы» К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание амортизации по видам нематериальных активов по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Амортизация нематериальных активов на предприятии ООО «ДОРА» производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Начисление амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

1.2 Учет материально-производственных запасов

Для учета материально-производственных запасов в ООО «ДОРА» предназначен счет 10 «Материалы» к которому открыты следующие субсчета:

- 1 «Сырье и материалы»;

- 3 «Топливо»;

- 5 «Запасные части»;

- 6 «Прочие материалы»;

- 8 «Строительные материалы»;

- 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

- 10 «Материалы специального назначения на складе»;

- 11 «Материалы специального назначения в эксплуатации».

Учет материально производственных запасов ведется по фактической себестоимости.

При отпуске материально производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости по каждому виду запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета. Поступившие в организацию материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой материалов поставщик высылает покупателю сопроводительные документы: счет-фактуру, товаро-транспортную накладную. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после этого их передают специалисту по снабжению, который проверяет соответствие объема, ассортимента, цен, качества материалов и др. Принятые материалы оформляются приходным ордером и приходуются на склад. Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в производство (эксплуатацию), учитываются на забалансовом счете 012 по местам их нахождения и материально-ответственным лицам.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов является товарный и кассовый чек.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды. Их отпуск оформляется требованиями-накладными. В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию.

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по видам запасов, номенклатурным номерам и местам хранения (материально-ответственным лицам). Ежемесячно составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету учета материалов, которая содержит данные в натуральном и денежном выражении по наименованию материалов в разрезе субсчетов.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительскими расходами;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства:

- Дебет счета 20 «Основное производство»;

- Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

- Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании материалов они списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В зависимости от причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).

Спец. одежда выдается основным рабочим и работникам, работающим по договорам подряда (в случае указания в договоре обеспечения спец. одеждой).

Выдачу работникам специальной одежды оформляют соответствующими первичными документами (требованиями) и записями в личных карточках работников. В личных карточках записывают наименование выданной специальной одежды, ее стоимость, срок носки, дату выдачи и возврата.

1.3 Учет расходов по элементам затрат

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с выполнением работ, оказанием услуг учитываются на счетах учета затрат на производство (20,25 и др.).

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге они отражаются на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты, в пределах которых они подлежат признанию. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке.

Основным видом деятельности ООО «Дора» являются услуги по содержанию, текущему и капитальному ремонту жилого фонда.

Фактическая себестоимость услуг по содержанию, текущему и капитальному ремонту жилого фонда формируется на счете 20 «Основное производство» согласно следующей группировки:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация;

д) прочие затраты по следующим видам услуг:

- содержание жилищного фонда;

- текущий ремонт жилищного фонда;

- капитальный ремонт жилищного фонда;

- прочая деятельность (платные услуги населению).

Фактические расходы по управлению предприятием формируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», которые распределяются на счет 20 «Основное производство» по видам услуг пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» применяется при учете затрат по обслуживанию многоквартирных домов и распределяется пропорционально обслуживаемой площади по домам.

Затраты на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в свою очередь подразделяются по следующим видам:

- содержание ВДСС и ВДТС;

- содержание конструктивных элементов;

- содержание лестничных клеток;

- содержание придомовой территории;

- содержание ВДЭС.

Материальные затраты отражают стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, покупных комплектующих изделий, необходимых для выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального производственного процесса, а также для целей управления; стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

По элементу «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с производственным процессом, выполнением работ, оказанием услуг, в управлении, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

По элементу «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, а также обслуживания этих процессов, управления ими и управления организаций в целом.

В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и других счетов для учета прочих затрат (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10,70,69,02,05 и ряда счетов по учету «прочих затрат» исключить суммы оборотов, не относящихся к обычным видам деятельности и внутренние обороты.

На предприятии ООО «Дора» все расходы, связанные с выполнение работ и оказанием услуг в течение месяца собираются на счетах учета затрат, а в конце месяца списываются на счет 90.2 «Себестоимость продаж».

1.4 Учет денежных средств

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег, на счете в банке.

Порядок расходования и хранения денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.93г. №18.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для осуществления денежных расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организацией в банке расходуются на цели, указанные в чеке.

На предприятии ООО «Дора» ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе хранятся небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации.

Для учета кассовых операций применяют следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (ф. КО-1), расходный кассовый ордер (ф. КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф.КО-3), кассовая книга (ф.КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств(ф.КО-5). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России №88 от 18.08.98г. по согласованию с Минфином РФ и введены в действие 01.01.99г.

Поступление денежных средств в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операции записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер.

Заработную плату выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая прошнурована, пронумерована и опечатана. Количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

В сроки, установленные директором, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя назначается комиссия, которая составляет акт.

Денежные средства, хранящиеся в кассе учитываются на счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

- Поступление денежных средств от реализации услуг (работ):

Д 50 «Касса» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- Поступление наличных из банка:

Д 50 «Касса» К 51 «Расчетный счет»;

- Возращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы:

Д 50 «Касса» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- Выдана заработная плата:

Д 70 «Расчеты по оплате труда» К 50 «Касса»;

- Выданы из кассы подотчетные суммы:

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 50 «Касса»;

- Сданы денежные средства для зачисления на расчетный счет:

Д 51 «Расчетный счет» К 50 «Касса».

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований). Исключение составляют платежи, взыскиваемые по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией банк выдает ей выписки из ее расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк.

Денежные средства предприятия, хранящие на расчетных счетах, учитывают на счете 51 «Расчетный счет». В дебет записывают поступление денежных средств на расчетный счет, в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете.

- Поступили денежные средства от покупателей:

Д 51 «Расчетный счет» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- Оплатили поставщику за материалы (услуги):

Д 60 «Расчеты с поставщиками» К51 «Расчетный счет»;

- Поступили денежные средства, собранные с населения в оплату услуг по содержанию, текущему и капитальному ремонту жилого фонда:

Д 51 «Расчетный счет» К 76/2 «Расчеты с МУП «Сервисный центр ЖКХ»;

- Поступили денежные средства по возмещению затрат, связанных с предоставлением гражданам мер социальной поддержки по возмещению затрат по ЖКУ (льготы, субсидии за ЖКУ):

Д 51 «Расчетный счет» К 76/1.4 «Расчеты по предъявленным к возмещению льготам и субсидиям»;

- Оплачены банковские услуги:

Д 91/2 «Прочие расходы» К 51 «Расчетный счет»;

- Оплачены платежи в бюджет ( внебюджетные фонды):

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» (69 «Расчеты по социальному страхованию») К 51 «Расчетный счет».

1.5 Учет расчетов с подотчетными лицами

Ведется на активном счете 71, который показывается в балансе в составе дебиторской задолженности по статье «Прочие дебиторы». Сальдо по сч. 71 показывает задолженность подотчетных лиц по полученным авансам. По дебету сч 71 показывается увеличение задолженности, по кредиту - уменьшение.

Денежные средства, полученные в подотчет расходуются на приобретение небольших партий материалов и хозяйственного инвентаря в розничной торговле, а также на командировочные расходы. Порядок выдачи сумм на командировочные расходы в РФ определен Приказом Министерства финансов РФ, где отражаются нормы возмещения расходов по командировкам. Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим данным, подтвержденным документами (ж/д билеты и т.п.). Порядок включения дополнительных выплат на командировочные расходы оформляется приказом генерального директора Общества. Дополнительные суточные расходы включаются в совокупный доход работника, поэтому они облагаются НДФЛ, а также на них начисляются страховые взносы. Работник направляется в командировку на основании приказа руководителя. На основании этого же приказа ему выписывается командировочное удостоверение, в котором указывается фамилия, имя, отчество командируемого, цель командировки, место назначения, ставится печать организации. По приезду из командировки работник составляет авансовый отчет и вместе с командировочным удостоверением сдает в бухгалтерию. На его основании бухгалтер делает записи в учете и производится окончательный расчет с работником.

Выдача новых сумм аванса на командировочные расходы и хозяйственные нужды производится только после полного расчета по ранее выданному авансу:

- Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 50 «Касса» - выдача аванса;

- Д 26 «Общепроизводственные расходы» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списаны расходы по командировке, если она общехозяйственного назначения в пределах нормы;

- Д 91/2 «Прочие расходы» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списаны расходы по командировке, если они сверхнорматива;

- Д 10 «Материалы» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - если целью является приобретение материалов.

1.6 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, рае четные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщика.

Предприятие получает от поставщиков по договорам услуги, материалы, оборудование. Расчеты с поставщиками ведутся на балансовом счете 60. Полученные от поставщиков счета, накладные, акты проверяются бухгалтером на наличие всех реквизитов, подписей, соответствие условиям договора, визируются руководителем, оплачиваются. Затем данные счетов поставщика вносятся в оборотно-сальдовую ведомость отдельно по каждому поставщику и договору. В конце месяца выводится сальдо по каждому поставщику, делается оборотно-сальдовая ведомость по всем поставщикам.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется со счетами 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов».

Расчеты с покупателями и заказчиками ведется на балансовом счете 62 аналогично учету по сч. 60. ООО «Дора» не является плательщиком НДС, поэтому счета-фактуры не выставляет. Покупателям и заказчикам предъявляется Счет и Акт, в котором перечислены услуги, их количество, стоимость; присутствует запись о том, что «услуги оказаны полностью и в срок, Заказчик претензий по объему и качеству услуг не имеет». Подписанные в двухстороннем порядке акты являются основанием для предъявления счета и принятия его к учету. Данные из предъявленных Актов выполненных работ вносятся в оборотно-сальдовую ведомость по сч. 62.

Покупателями и заказчиками ООО «Дора» являются население, которому предприятие оказывает услуги по содержанию, текущему и капитальному ремонту жилого фонда и выставляет счета ежемесячно по содержанию на сумму начисленных населению платежей, по текущему и капитальному ремонту в сумме выполненных по этим услугам работ. Также покупателями являются организации, заключившие с предприятием договора по содержанию ВДТС и ВДСС, организации, привлекаемые ООО «Дора» для ремонтных работ.

На сумму выполненных работ делается бухгалтерская запись:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи».

При погашении покупателями задолженности ее списывают с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

1.7 Расчеты по налогам и сборам

Счет 68 предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам, удержанным с работников данной организации. Он кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) по взносу в бюджеты По дебету сч. 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Аналитический учет ведется по видам налогов. Для каждого налога, уплачиваемого предприятием открывается к сч 68 отдельный субсчет. Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражается по кредиту субсчетов сч.68, а перечисление по дебету соответствующих счетов.

68.1 - расчеты по НДФЛ;

68.10 - Единый налог при УСН;

68.7 - Транспортный налог.

1.8 Расчеты по оплате труда

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать:

- выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной;

- доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время, в праздничные дни и др.;

- оплата простоев не по вине работника;

- премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за непроработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

- оплата времени отпусков;

- оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

- оплата перерывов в работе кормящих матерей;

- оплата льготных часов подростков;

- оплата выходного пособия при увольнении и др.

На предприятии ООО «Дора» разработаны и утверждены руководителем штатное расписание, положение о премировании. С каждым работником заключен трудовой договор, разработаны должностные инструкции. Для учета личного состава и начислений заработной платы используют следующие документы:

- Приказ (распоряжение) о приеме на работу, ф. Т-1.

- Личная карточка ф. Т-2.

- Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.

- Табель учета рабочего времени.

- Рабочий наряд.

- Договор подряда.

Штатным расписанием предусмотрены следующие должности:

1. Управление:

- генеральный директор;

- главный бухгалтер;

- инженер;

- водитель.

2. Техническое содержание жилого фонда:

- электрогазосварщик;

- слесарь- сантехник;

- дворник;

- уборщик мусоропровода;

- уборщик лестничных клеток;

- плотник.

На предприятии предусмотрена повременно-премиальная система оплаты труда. Заработная плата дворникам начисляется исходя из сдельных расценок в зависимости от вида уборочных работ.

Начисление заработной платы сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 20 «Основное производство» , 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» К 70 «Расчеты по оплате труда».

Виды удержаний:

НДФЛ - К объекту обложения налогом на доходы физических лиц относятся доходы налогоплательщика, полученные им:

- в денежной форме;

- в натуральной форме;

- в виде материальной выгоды, а также право на распоряжение этими доходами, которое у него возникло.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Сумма доходов, полученных работником, может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Налоговые вычеты - это суммы, которые можно рассматривать как личные вычеты налогоплательщика, дающие основание уменьшать его налогооблагаемый доход.

Налоговые вычеты из доходов налогоплательщика в соответствии со статьями 218-221 Налогового Кодекса РФ разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности работника, перечислены в ст.137 ТК РФ:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность , а также в других случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными, удержание за неотработанные дни отпуска не производятся.

Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их оснований и размеров и не истек месячный срок, установленный для добровольного погашения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, т.е. работник оспаривает удержание или истек месячный срок, то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.

Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату.

В ст.137 ТК РФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит. Исключение составляют следующие случаи:

- заработная плата излишне выплачена в результате счетной ошибки;

- органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

- заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, в соответствии со ст.138 ТК РФ не могут превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику (за вычетом НДФЛ).

Другие правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. Ограничения размеров удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненным преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.

Взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:

- в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- лицам, получившим увечья при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

- в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

- за работу во вредных условиях труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством РФ;

- в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака (ст.69 Федерального закона от 21 июля 1997г. №119-ФЗ).

Удержание алиментов производится на основании нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов и исполнительного листа.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного выплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) иного дохода и уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты. При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка- одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей- половины заработка и (или) иного дохода родителей. Сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.