Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Дора"

Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия, или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия.

Удержан налог на доходы физических лиц:

Д 70 «Расчеты по оплате труда» К 68/1 «НДФЛ».

1.9 Расчеты по социальному страхованию

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому «страхованию".

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному «страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащий перечислению в соответствующие фонды.

При УСН предприятие не платит Единый социальный налог. Уплачиваются только взносы на обязательное пенсионное страхование.

Расчеты ведутся на балансовых счетах:

- 69/2.2 - страховая часть;

- 69/2.3 - накопительная часть.

Работники разделены на возрастные группы. По группе работников старше 1967 года рождения производятся отчисления в размере 14% от ФОТ на страховую часть трудовой пенсии, по группе работников 1967 года рождения и моложе производятся отчисления в размере 10% от ФОТ на страховую часть и 4% - на накопительную часть трудовой пенсии. Так же производятся отчисления в Фонд социального страхования в размере 0,9% от ФОТ - взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

1.10 Расчеты с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты субсчета:

1 Расчеты по предоставленным займам;

2 Расчеты по возмещению материального ущерба; и др.

На предприятии одному из работников в связи с производственной необходимостью установлена выплата компенсации в размере 1200 руб (в пределах нормы) за использование личного автомобиля для служебных поездок. Для осуществления данной выплаты издан приказ руководителя, приложена копия паспорта ТС, путевой лист легкового автомобиля. Выплата производится за фактическое время использования автомобиля на производстве. С кредита счета 73.3 в дебет сч.25 (содержание ВДС).

1.11 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

На предприятии ООО «Дора» счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для учета расчетов по договорам с собственниками многоквартирных домов и имеет следующих субсчета 76/1.1, 76/1.2, 76/1.3,76/1.4,76/2.

По Дебету сч. 76/1-1 отражается сумма начисленных платежей населению по установленным в договорах размерах платы в разрезе услуг по содержанию, текущему и капитальному ремонту многоквартирных домов в корреспонденции со сч. 86 «Целевое финансирование».

По кредиту сч. 76/1-1 отражается сумма оплаты платежей населения в кассу МУП «Сервисный центр ЖКХ» в корреспонденции со сч. 76/2.

По Дебету сч. 76/1-2 отражается сумма начисленных льгот по возмещению затрат по установленным в договорах размерах платы в разрезе услуг по содержанию, текущему и капитальному ремонту многоквартирных домов в корреспонденции со сч. 86 «Целевое финансирование».

По кредиту сч. 76/1-2 отражается сумма предъявленных льгот Центру социальной работы в разрезе услуг по содержанию, ремонту многоквартирных домов в корреспонденции со сч. 76/1-3.

По Дебету сч. 76/1-3 отражается сумма начисленных субсидий по возмещению затрат по установленным в договорах размерах платы в разрезе услуг по содержанию, текущему и капитальному ремонту многоквартирных домов в корреспонденции со сч. 86 «Целевое финансирование».

По кредиту сч. 76/1-3 отражается сумма возмещения субсидий в кассу МУП «Сервисный центр ЖКХ» в корреспонденции со сч. 76/2.

1.12 Учет целевого финансирования

Для более полного отражения сумм, начисленных платежей по договорам с собственниками многоквартирных домов в организации используется сч. 86 «Целевое финансирование», который формирует информацию о начисленных средствах многоквартирных домов в разрезе услуг по содержанию, текущему и капитальному ремонту многоквартирных домов в корреспонденции со сч. 76/1-1,2,3.

По кредиту счета отражается сумма начисленного финансирования, по кредиту - сумма возмещенного финансирования.

В зависимости от видов услуг в корреспонденции дт. Сч.86 и кредита:

- по содержанию жилищного фонда - со сч. 62/1.

- по текущему и капитальному ремонту - со сч. 98/1.

Кредитовое сальдо по сч. 86 показывает сумму недофинансирования по текущему и капитальному ремонту.

1.13 Учет доходов будущих периодов

Для учетов доходов будущего периода в организации используется сч. 98. По кредиту счета отражается сумма полученных платежей от населения, возмещенных льгот и субсидий по ремонту многоквартирных домов в корреспонденции со сч. 86 «Целевой финансирование» и накапливаются до момента необходимости оплаты выполненных работ.

После выполнения работ по текущему и капитальному ремонту по дебету сч. 98 отражается сумма, направленная в погашение задолженности по выполненным работам в корреспонденции сч. 62/1.

Кредитовое сальдо по сч. 98 в разрезе услуг и контрагентов отражает суммы полученных, но неизрасходованных средств населения многоквартирных домов по текущему и капитальному ремонту.

1.14 Учет доходов и расходов. Финансовый результат

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Прочие доходы:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникших из патентов на изобретения;

- поступления, связанные с участием в Уставных капиталах других организаций в результате совместной деятельности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов.

Расходы организации подразделяются на группы:

а) Расходы, связанные с производством и реализацией:

- расходы на изготовление, приобретение, хранение и доставку и реализацию товаров, на оказание услуг;

- расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы;

б) Материальные расходы:

- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, работ, услуг;

- на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров;

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества;

- на приобретение комплектующих для монтажа;

- на приобретение работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

в) расходы на оплату труда:

- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

- начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;

- начисления компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, оплата за работу в ночное время, работу в многосменном режиме;

- суммы начисленного среднего заработка, сохраняемого на время выполнения работниками государственных или общественных обязанностей;

- расходы на оплату за время отпуска, доплата несовершеннолетним за сокращенный рабочий день;

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

- оплата за время учебных отпусков, командировок и т.п.;

- отчисления от ФОТ во внебюджетные фонды;

- прочие.

г) Прочие расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью положительная, предприятие за отчетный период получило прибыль. Эта сумма должна быть отражена заключительными оборотами месяца следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч.90.9 - Кр-т сч. 99.

Если разница отрицательная - убыток. Эта сумма должна быть отражена заключительными оборотами месяца следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 99 --- Кр-т сч. 90.9.

1.15 Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями ПБУ 4/99. Формы бухгалтерской отчетности, предусмотренные данным Положением составляются ежеквартально и в установленные сроки представляются в налоговые органы, органы статистики, банк, учредителю.

Для своевременного и качественного представления отчетности, на предприятии ежемесячно составляется «рабочий» баланс, данные которого нарастающим итогом и формируют балансы за квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Одновременно с бухгалтерской отчетностью ежемесячно (нарастающим итогом) ведется налоговый учет доходов и расходов предприятия, данные которого формируют Книгу доходов и расходов за квартал, полугодие и год.

2. Аналих финансового состояния, себестоимости услуг и трудовых ресурсов

2.1 Анализ финансового состояния

Финансовое состояние (ФС) - это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование ресурсов организации. Анализ ФС - это глубокое, научно обоснованное исследование финансовых отношений и движения финансовых ресурсов в едином производственно-хозяйственном процессе. Анализ финансового состояния является, с одной стороны, первоначальным этапом оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, когда дается обобщающая оценка основных результатов работы; с другой стороны - это заключительный этап анализа при прогнозировании будущего развития предприятия, когда в ходе анализа используются результаты исследования всех сторон деятельности предприятия и выявленные резервы.

Основной целью анализа ФС является установление уровня целесообразности и эффективности использования основных и оборотных активов организации и расчетных отношений. Для достижения этой цели предприятие решает следующие задачи:

- оценка сложившегося ФС;

- анализ причин и факторов изменения ФС;

- изучение возможностей улучшения ФС;

- планирование будущих условий деятельности и будущего ФС.

Основой для проведения анализа ФС является бухгалтерский баланс. Актив баланса отражает аспект инвестирования средств предприятия. На основе анализа актива изучается структура имущества и ее рациональность, предварительно оценивается ликвидность и мобильность имущества. Пассив баланса отражает аспект финансирования предприятия. На основе анализа пассива баланса изучается структура источников, ее рациональность, предварительно оценивается финансовая устойчивость. Взаимосвязанный анализ активов и пассивов позволяет оценить ликвидность и платежеспособность, финансовую устойчивость, как на данный текущий момент, так и на перспективу.

Анализируя баланс можно сказать, что предприятие в 2006 году работало эффективно, баланс предприятия можно назвать «хорошим».

В 2006 году происходит рост собственных источников, причем за счет собственной прибыли. Предприятие своевременно рассчитывается с кредиторами, бюджетом и внебюджетными фондами, с сотрудниками по оплате труда, не привлекает заемный капитал.

Проведем более детальный анализ финансового состояния ООО «Дора»». Оценка финансового состояния начинается с изучения уровня и тенденций изменений рентабельности капитала, т.к. эти показатели важны не только для самого предприятия, но и для вкладчиков средств, т.к. характеризуют отдачу на вложенный капитал.

Показатели рентабельности делятся на 2 группы: рентабельность предприятия и рентабельность продукции.

Оборачиваемость - это скорость превращения средств, вложенных в имущество организации, в денежную форму через выручку от реализации продукции. Она характеризует скорость оборота средств, степень деловой активности предприятия, эффективность использования финансовых ресурсов.

Показатели деловой активности:

- К оборачиваемости капитала (активов) = Выручка / Средняя стоимость активов;

- К обА2005 = 4696 / 882,2 = 5,323;

- К обА2006 = 7172,3 / 1980,6 = 3,621;

- ? К обА= 3,621 - 5,323 = -1,702.

Этот коэффициент показывает с одной стороны, отдачу с каждого рубля активов предприятия, с другой стороны скорость оборота всего имущества предприятия.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала - показывает скорость оборота собственного капитала, что для акционерных обществ означает активность средств, которыми рискуют акционеры.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов - показывает скорость оборота оборотных активов.

Использование материальных оборотных средств предприятия характеризует такой показатель, как коэффициент оборачиваемости запасов.

Степень оборота дебиторской задолженности показывает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.

Зная средний остаток оборотных активов и величину однодневного оборота, можно вычислить длительность одного оборота в днях, которая показывает, на сколько дней, хватает среднего остатка, после истечения которых остаток должен быть возобновлен и начнется новый оборот.

Аналогично можно рассчитать продолжительность одного оборота любого вида имущества предприятия. Экономическим результатом изменения оборачиваемости является высвобождение активов или их дополнительное привлечение в оборот.

Показатели финансовой структуры капитала характеризуют источники средств, рациональность и целесообразность их привлечения. Они представляют собой соотношение различных источников финансирования предприятия. Эти показатели рассчитываются по данным бухгалтерского баланса.

К автономии - характеризует независимость финансового состояния предприятия от заемных средств и показывает долю собственных источников в общей величине источников средств. Для кредиторов положительной тенденцией является рост К автономии, т.к. это повышает гарантии погашения предприятием своих обязательств. Но высокая доля собственных источников может привести к снижению эффективности их использования, т.е. для каждого предприятия нужно рассчитать оптимальный уровень этого коэффициента, который будет определятся спецификой деятельности и оборачиваемостью средств. Эту зависимость можно проследить по трехфакторным моделям Дюпона.

Коэффициент зависимости - показывает, сколько рублей заемных средств привлекает предприятие на рубль собственных источников.

К маневренности, показывает, какая часть собственных источников предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами.

Собственные источники оборотных средств - это собственный капитал, идущий на формирование оборотных активов. Он рассчитывается на основе бухгалтерского баланса. Существует два варианта расчета СИОС:

СИОС = КС + ДКЗ - ПА; где КС + ДКЗ долгосрочные источники финансирования.

СИОС = Об А - ККЗ.

Наличие и размер собственных источников оборотных средств является важнейшей характеристикой финансовой устойчивости предприятия. СИОС - это абсолютный показатель финансовой устойчивости. Для оценки степени финансовой устойчивости используются относительные показатели - это коэффициенты обеспеченности.

К обеспеченности оборотных активов собственными источниками оборотных средств показывает, какая часть оборотных активов сформирована за счет собственных источников.

Значение данного коэффициента не учитывает специфику деятельности организации, которая накладывает отпечаток на структуру оборотных активов. Оборотные активы состоят из запасов, дебиторской задолженности и денежных средств. Финансовая устойчивость проявляется не в том что ОбА хотя бы на 10% должны быть сформированы за счет собственных источников, а в том чтобы активы, которые достаточно долго превращаются в деньги были сформированы за счет собственных источников. Из всех ОбА менее ликвидными являются запасы, т.е. предприятие будет финансово устойчивым если запасы полностью сформированы за счет собственных источников.

К обеспеченности запасов собственными источниками оборотных средств - показывает, в какой мере материальные запасы предприятия покрыты собственными источниками и не нуждается в привлечении заемных средств.

К обесп. Зап. = СИОС ч Запасы (должно быть = 1).

Финансовая устойчивость может быть абсолютной или нормальной, финансовое состояние - неустойчивое или кризисное.

Для оценки типа финансовой устойчивости рассчитываются следующие показатели:

Величина собственных оборотных средств, необходимых для формирования запасов СОС = КС - ПА;

Величина собственных источников оборотных средств необходимых для формирования запасов СИОС = СОС +ДКЗ;

Величина основных источников формирования запасов ОИ = СИОС + ККиЗ.

Далее определяется излишек (+) или недостаток (-) источников для формирования запасов, для этого соответствующий источник сравнивается с величиной запасов.

Определяется излишек или недостаток СОС;

2. Определяется излишек или недостаток СИОС;

3. Определяется излишек или недостаток ОИ формирования запасов.

Данные показатели позволяют определить тип финансовой устойчивости.

ООО «Дора» характеризуется абсолютно устойчивым финансовым состоянием, все запасы полностью сформированы за счет собственных источников, предприятие независимо от кредиторов.

Ликвидность предприятия - это его способность оплачивать в срок взятые на себя обязательства. При этом рассчитывается коэффициент ликвидности. К ликвидности должен быть ? 1. Однако выполнение данного условия еще не свидетельствует о ликвидности предприятия. Это связано с тем, что в составе активов имеются активы с разной степенью ликвидности, а в составе пассивов имеется задолженность с разными сроками погашения, поэтому при анализе ликвидности все активы группируют по степени ликвидности в порядке ее убывания, а все пассивы по степени срочности погашения обязательств в порядке увеличения этих сроков.

Ликвидность активов - это скорость их превращения в денежную форму и способность служить средством платежа по обязательствам предприятия. Для внешних пользователей бухгалтерской отчетности организации группировка активов и пассивов по балансу будет следующая:

- А1 Сверхликвидные активы (Денежные средства + Краткосрочные фин. вложения);

- А2 Ликвидные активы (быстрореализуемые). (Дебиторская задолженность до 12 мес.);

- А3 Низколиквидные активы (Запасы+ НДС по приобретенным ценностям + прочие оборотные активы);

- А4 Неликвидные и труднореализуемые активы (все остальное).

По данным бухгалтерского баланса ООО «Дора» за 2006 год проведем группировку активов по степени ликвидности и пассивов по степени срочности погашения обязательств, на начало и конец отчетного года.

	АКТИВ	ПАССИВ
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
І	1005,3	585,2	560,9	486,0
ІІ	-55,9	1823,1	-	-
ІІІ	26,8	27,5	-	-
ІV	29,9	519,2	445,2	2469
ИТОГО	1006,1	2955	1006,1	2955

Далее необходимо сопоставить соответствие группы активов и пассивов:

- А 1 нг ? П 1 нг условие выполнено;

- А 1 кг ? П 1 кг условие выполнено;

- А 2 нг ? П 2 нг условие выполнено;

- А 2 2006 ? П 2 2006 условие выполнено;

- А 3 2005 ? П 3 2005 условие выполнено;

- А 3 2006 ? П 3 2006 условие выполнено;

- А 4 2005 ? П 4 2005 условие выполнено;

- А 4 2006 ? П 4 2006 условие выполнено.

Выполнение первых трех условий свидетельствует о ликвидности предприятия, выполнение четвертого - о финансовой устойчивости. Сравнение сверхликвидных и ликвидных активов с краткосрочными обязательствами характеризует текущую ликвидность, а сравнение низколиквидных активов с долгосрочными обязательствами характеризуют перспективную ликвидность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности предприятия на ближайший и рассматриваемый моменту промежуток времени.

Перспективная ликвидность - это прогноз платежеспособности предприятия на основе будущих поступлений и платежей. Платежеспособность предприятия - это его способность оплачивать в сроки краткосрочные обязательства.

На предприятии необходимо снижать уровень дебиторской задолженности.

2.2 Анализ себестоимости

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции, работ и услуг.

Показатели себестоимости тесно связаны с показателями финансовых результатов деятельности предприятия, поэтому анализ себестоимости проводится в увязке с анализом финансовых результатов.

От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, финансовое состояние.

Источники информации: отчет о затратах па производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции.

Существует общий ряд общепринятых показателей:

- себестоимость выпущенной или реализованной продукции в целом и в разрезе видов;

- себестоимость единицы продукции;

- общая сумма затрат за период;

- затраты на 1 рубль реализованной продукции.

В себестоимости продукции наибольший удельный вес составляют материальные затраты и затраты на оплату труда, поэтому при анализе используют показатели:

1. Сумма МЗ в себестоимости продукции.

2. Сумма затрат на оплату труда в себестоимости продукции.

3. Материальные затраты на 1 рубль продукции или материалоемкость.

4. Затраты на оплату труда на 1 рубль продукции или зарплатоемкость.

Обобщающим показателем при анализе себестоимости является показатель затрат на 1 рубль продукции, он имеет целый ряд преимуществ:

- относительность - он меньше подвержен влиянию ценовых факторов;

- сравнимость - по отдельным периодам и предприятиям;

- сводимость - возможность использования данного показателя на разных уровнях управления и получение обобщающего показателя на основе частных;

- возможность изучения влияния факторов на этот показатель.

Таблица 1 - Анализ себестоимости по элементам

	2005 год	2006 год	Изменения
	Сумма (тыс. руб.)	Уд. вес (%)	Сумма (тыс. руб.)	Уд. вес (%)	Сумма (тыс. руб.)	Относит.отклон. (%)
1. Материальные затраты	668,7	18,05	1337	22,49	668,3	4,44
2. Заработная плата	2442,4	65,91	2596,8	43,68	154,4	-22,3
3. Отчисления от ФОТ	346,9	9,36	376,9	6,34	30	-3,02
4. Амортизация ОС	3,5	0,1	41,6	0,7	38,1	0,6
5. Прочие расходы	244	6,58	1592,3	26,79	1348,3	20,21
Полная себестоимость	3705,5	100,0	5944,6	100,0	2239,1	62,33

Из таблицы видно, что основная доля расходов приходится на, расходы на оплату труда.

Себестоимость продукции возросла на 62,33%; повышение произошло по всем элементам затрат. Удельный вес по материальным затратам увеличился в структуре всех затрат; на 4,44 %, на 20,21 % произошло увеличение удельного веса по прочим расходам.

Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Он представляет собой отношение:

З = С/ В

где З - затраты на 1 рубль продукции; С - себестоимость; B - объем производства

Таблица 2 - Анализ затрат на 1 рубль выполненных работ

Показатели	2005 год	2006 год	Отклонения
1.Себестоимость работ (услуг), тыс. руб.	3705,5	5944,6	2239,1
2.Стоимость работ (услуг), тыс. руб.	4696	7172,3	2476,3
3.Затраты на 1 рубль (ст.1:ст.2)	0,7891	0,8288	0,9042

Затраты на 1 рубль повысились по сравнению с 2005 годом на 0,90 руб.

На изменение затрат на 1 рубль оказывают влияние следующие факторы:

1) изменение структуры выполненных работ (оказанных услуг);

2) изменение затрат в себестоимости отдельных видов работ (услуг);

3) изменение цен на работы и услуги;

4) изменение цен на используемые ресурсы.

Факторный анализ проводится способом цепных подстановок. Дальнейший анализ направляется на детализацию каждого фактора. По аналогичной методике проводится анализ материальных затрат и затрат на оплату труда на 1 рубль работ (услуг).

При анализе МЗ на 1 рубль работ (услуг) выделяют влияние следующих факторов:

1) изменение структуры выполненных работ (оказанных услуг);

2) изменение материалоемкости отдельных видов работ (услуг);

3) изменение цен на работы и услуги;

4) изменение цен на используемые ресурсы.

При факторном анализе затрат на оплату труда на 1 рубль работ выделяют влияние следующих факторов:

1) изменение структуры выполненных работ (оказанных услуг);

2) изменение затратоемкости отдельных видов работ (услуг);

3) изменение цен на работы и услуги;

4) изменение тарифов на оплату труда.

Ввиду того, что в ООО осуществляется деятельность по многим направлениям, анализировать необходимо каждый вид деятельности.

Себестоимость (с/с) - это расходы предприятия на производство и реализацию продукции в денежном выражении.

Существует большое количество показателей с/с продукции, учитывающих отраслевые особенности предприятия. Однако существует ряд общепринятых показателей.

С/с выпущенной и реализованной продукции в целом и в разрезе отдельных видов.

С/с единицы продукции в традиционном анализе это показатель полной с/с единицы продукции, а в управленческом анализе это переменные затраты на единицу продукции.

Общая сумма затрат за период. В с/с продукции наибольший удельный вес занимают материальные затраты и затраты на оплату труда, поэтому анализ может быть проведен не только по общей величине затрат предприятия, но и отдельно могут анализироваться материальные затраты в с/с продукции и затраты на оплату труда в с/с продукции.

Затраты на 1 рубль продукции (затратоёмкость):

- ЗЁ = с/с продукции ч V продукции в стоимостном выражении; данный показатель может быть рассчитан как по товарной, так и по реализованной продукции;

- ЗЕ на1 руб. тов. Продукции = с/с тов. продукции(произв.с/с) ч V тов. продукции в стоимостном выражении;

- ЗЕ на 1 руб. реализованной продукции = с/с реализ. Продукции (полная с/с) ч V реализ. Продукции в стоимостном выражении.

Также могут быть рассчитаны материальные затраты на 1 рубль продукции (материалоемкость), затраты на оплату труда на 1 рубль продукции (зарплатоемкость), можно рассчитать сумму амортизационных отчислений на 1 рубль продукции (амартизациоемкость).

2.3 Анализ трудовых ресурсов

2.3.1 Среднесписочная численность

Исходным пунктом анализа трудовых ресурсов является определение численности и состава работающих на предприятии. Общий численный состав работающих - наиболее полное из используемых понятий. В этом случае учитывают наемных работников, связанных с нанимателем трудовым контрактом, в том числе временных и совместителей.

Если изменение численного состава работников за отчетный период невелико, а число работников с неполным рабочим днем незначительно, то можно удовлетвориться формулой полусуммы значений численного состава на начало и конец отчетного периода, тогда среднесписочный состав работников предприятия в данном отчетном периоде:

Lсп = Численный состав в нач. периода + Численный состав в кон. периода 2.

Если же изменение численного состава работников в течение отчетного периода было значительным и были также работники с неполным рабочим днем, то более точное значение численности работников может быть получено с помощью формулы расчета средней хронологической. При изменении численности работников за неравные промежутки времени необходимо использовать формулу расчета средней хронологической взвешенной.

Списочный состав работающих включает в себя работников, вписанных в регистрационные книги персонала. Это значит, что их трудовые книжки сданы в отдел кадров предприятия, а в приказе о назначении на работу указанно, что речь идет о штатной должности, полной ставке и т.п. В списочный став не включаются совместители, временные работники, а также те, кто находится в неоплачиваемом длительном отпуске, проходит военную службу и т.п. При расчете среднесписочного числа работников численность лиц, состоящих в списках, в выходные и праздничные дни принимается равным данным за предшествующий рабочий день, а учет изменения численности ведется на основе приказов (распоряжений) о приеме или увольнении работников, в которых обязательно должна быть указана дата приема на работу или дата освобождения от работы (увольнения) с обязательным указанием основания. Численный состав работников равен среднесписочному составу за вычетом всех отсутствующих на период учета по любым причинам (в т.ч. - оплаченные отпуска, обучение, участие в забастовке и т.п.).

Большинство приведенных определений используется в сочетании с другими понятиями для определения показателей деятельности предприятия. Так, общий численный состав работающих может, помимо других критериев , помочь определить размеры предприятия и потенциал его развития.

2.3.2 Методика анализа состава и структуры персонала

Независимо от сферы приложения труда весь персонал предприятия подразделяется на категории, среди которых принято выделять следующие: рабочие, служащие, специалисты и руководители.

В рамках конкретных предприятий в составе рабочих выделяют рабочих основных и вспомогательных. Для анализа использования рабочей силы на промышленных предприятиях такое деление важно потому, что рабочие во многих случаях составляют многочисленную категорию. Кроме того трудовые функции, выполняемые основными и вспомогательными рабочими, весьма различны, поэтому определение необходимой численности рабочих этих групп основано на разных подходах.

По социальным категориям рабочих можно разделить:

- на работников очень высокой, средней, малой квалификации, неквалифицированных;

- на работников сферы производства и вспомогательных сфер (обслуживание, склады, упаковка, транспорт);

- на работников, осуществляющих автоматизированные, механизированные операции и работников ручного (физического) труда.

При решении вопросов о принципах инвестиционной политики на предприятии (задачах и направлениях реконструкции и технического перевооружения производства) в качестве ориентира можно использовать данные о распределении рабочих по уровням механизации и автоматизации их труда. С этой точки зрения принято выделять следующие группы рабочих:

- работающие вручную без применения машин и механизмов;

- выполняющие работу при машинах и механизмах вручную;

- выполняющие работу при помощи машин и механизмов, а также наблюдающие за работой автоматического оборудования;

- выполняющие работу по наладке и регулировке машин и механизмов вручную.

Преимущество такого группирования в том, что оно позволяет в качестве основы использовать типовой перечень профессий, а также определить уровень механизации и автоматизации труда рабочих. Для этого достаточно численность рабочих, включенных в 3 группу разделить на общую численность рабочих. В результате получим коэффициент механизации и автоматизации труда.

Анализ квалификации служащих необходим для выявления численности сотрудников, занятых на сложных, многопрофильных работах; на технически простых работах.

Анализ должен позволить оценить выполняемые работы с учетом их сложности и необходимости специального образования для кадров высшего, среднего и низшего уровней.

В ходе анализа структуры руководящего состава предприятия определяют занятых на функциональных и технических должностях (президент, генеральные директоры или высший уровень управления); в общей администрации; на должностях, связанных с наблюдением и контролем. Эти данные наряду с другими помогают установить, соответствует ли уровень подготовки и опыт этих работников сложности выполняемой работы.

Полученные данные необходимо сравнить с прогнозными, которые определяются при составлении бизнес планов инвестиционных проектов внедрения новой техники, технологии и систем управления. Исследования позволяют выявить освободившихся или незаинтересованных в работе служащих. Анализ надо проводить не в целом, а по подразделениям предприятия. Для более детального анализа необходимо полное представление о профессиональном составе работников предприятия. С этой целью проводят группирование рабочих по профессиям, а в пределах каждой профессии - по уровню квалификации.

Под профессией понимают определенный вид трудовой деятельности, обусловленный совокупностью знаний и трудовых навыков, полученных работником в ходе специального обучения или как результат практического опыта. Правильное распределение рабочих по профессиям и фактическим занятиям необходимо при принятии решений по управлению персоналом (распределение обязанностей, оплата труда и т.п.) и должно осуществляться в соответствии с классификаторами профессий, должностей служащих и тарифных разрядов, имеющими силу государственного стандарта.

При выполнении работ, соответствующих определенной профессии, на предприятии бывают заняты работники различной квалификации. Для специалистов и служащих уровень их квалификации первоначально определяется, как правило исходя из уровня специального образования. Затем в процессе трудовой деятельности уровень квалификации корректируется по итогам периодически проводимых аттестаций. Квалификация рабочих определяется исходя из тарифного разряда, присвоенного каждому по итогам периодически проводимых испытаний.. Государство в законодательном порядке устанавливает только минимальный уровень оплаты труда.

Минимальному уровню оплаты труда соответствует первый разряд тарифных сеток, который устанавливается для наименее сложных видов труда. Более квалифицированный труд оплачивается исходя из приведенных в тарифных сетках тарифных коэффициентов, определяемых по соотношению уровня оплаты труда данного и первого разряда. Для сводной оценки уровня квалификации наличной рабочей силы можно использовать в пределах одной тарифной сетки показатель среднего тарифного разряда рабочих. Если предприятие использует несколько тарифных сеток с разным числом разрядов, то применяется средний тарифный коэффициент.

Цели и задачи анализа структуры численного состава работающих на предприятии не исчерпываются перечисленными выше. Укажем еще на несколько аспектов, которые помогут дать характеристику персонала.

Возрастная структура. Заметное нарушение в возрастной структуре персонала может негативно повлиять на психосоциологический климат в коллективе предприятия и создать серьезные проблемы. Высокая доля немолодых людей в составе персонала снижает восприимчивость к инновациям и в долгосрочном периоде ведет к сокращению выпуска продукции. Однако наличие в коллективе опытных специалистов создает атмосферу стабильности и уверенности в будущем как предприятия, так и работников вне зависимости от возраста.

Структура персонала по рабочему стажу. Предприятие, которое при приеме на работу ориентируется преимущественно на новых работников, может столкнуться с текучестью кадров. Вновь нанятые работники могут не иметь достаточно большого рабочего стажа. Концепция «организационной культуры»предполагает, что перекосы в возрастной структуре предприятия , в распределении рабочих по стажу очень часто имеют неблагоприятные последствия. Следовательно изучение распределения рабочих по стажу работы и изменения этой структуры во времени имеет важное значение не только для определения кадровой стратегии предприятия, но и для анализа причин его неудач. Не стоит забывать, что преобладание опытного персонала (работников со стажем), может отражать как «успех» выбранной политики предприятия, так и неудачи попыток сокращения текучести кадров.

Структура персонала предприятия по полу. Формирование этого вида структуры зависит от ряда причин. Заметное влияние оказывают некоторые ограничения, связанные со спецификой профессии, а также причины, связанные с социальной стратегией некоторых предприятий (не брать женщин на работу, чтобы избегать «материнских» пропусков работы и т.д.).

Очевидно, что изменения в организации производства могут привести к увеличению заинтересованности персонала в делах предприятия и в достигнутых результатах. С этой точки зрения информация о персонале предприятия представляется полезной для объяснения поведения работников предприятия.

2.3.3 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

В последнее время в России обострились проблемы занятости . Формы, в которых находят свое выражение подвижность и неустойчивость уровня занятости, различны, но среди них, помимо увольнений и приема на работу, можно выделить: временную работу, работу с испытательным сроком, работу по совместительству и т.д. Представление о наличии и движении кадров в целом и по категориям и группам персонала может дать баланс движения кадров (баланс ресурсов рабочей силы), который включает в себя следующую систему показателей.

В процессе анализа движения рабочей силы сравниваем однородные коэффициенты за два периода.

Коэффициент оборота по приему в 2006 году выше, чем в 2005 году, так как в 2006 году происходило дополнительное привлечение рабочей силы в связи с созданием новых рабочих мест. Коэффициент оборота по выбытию в 2006 году увеличился на 2 % (с 7 до 9), коэффициент текучести кадров - на 2 % (с 7 до 9). Коэффициент постоянства состава уменьшился на 1 %.

Основная часть принятых и уволенных работников в обоих периодах - это рабочие по техническому содержанию жилого фонда. Оплата труда рабочих этих подразделений предприятия наиболее низкая, а сама работа является также наиболее низкой квалификации.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического наличия работников по категориям и профессиям с плановой потребностью.

Затем необходимо сравнить полученный средний плановый тарифный разряд рабочих со средним плановым тарифным разрядом работ. Это нужно сделать для проверки обоснованности планирования численности рабочих и фонда оплаты труда, сумма которой включается в тарифы по содержанию и техническому обслуживанию жилья для населения [26, C.294].

Для такого расчета необходимы данные о плановом объеме услуг по каждому виду работ и в целом по предприятию.

После расчета плановых разрядов работ и рабочих необходимо рассчитать фактическое значение этих показателей.

2.3.4 Анализ использования фонда рабочего времени

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени ( 2005 г. и 2006 г.), а также по степени использования фонда рабочего времени.

Таблица 2.3.4 - Использование трудовых ресурсов предприятия

Показатель	Прошлый период	Отчетный период	Отклонения
		план	факт	от прош. периода	от плана
1	2	3	4	5	6
Среднегодовая численность рабочих (ЧР)	29,5	35	33	+3,5	-2,0
Отработано за год одним рабочим: - дней (Д) - часов (Ч)	205 1435	204 1448,4	198 1403,82	-7 -31,18	-6 -44,58
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч	7,0	7,10	7,09	+0,09	-0,01
Фонд рабочего времени (Т), ч.	42332,5	50694	46326,06	+3993,56	-4367,94

Фонд рабочего времени (Т) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за период (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П).

Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы на предприятии используются недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано 198 дней вместо 204, в связи с чем сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 6 дней, а на всех - 198 дней, или 1405,8 ч. (198 x 7,10).

Также произошли и несущественные внутрисменные потери рабочего времени: за день они составили 0,01 ч., а за все отработанные дни рабочими - 65,34 ч. Общие потери рабочего времени - 1471,14 ч. (-44,58) x 33.

Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии и т.д. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

2.3.5 Анализ фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в таблице № 2.3.6

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ДФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию:

ДФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл = 2596,8 тыс. руб. - 3028,4 тыс. руб. = -431,6 тыс. руб.

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции. Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции.. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств, и соответствующая им доля отпускных). Данные для расчета представлены в табл. 2.3.7

2.3.6 Методика анализа затрат на оплату туда в себестоимости продукции

Одним из важных направлений анализа затрат на оплату труда является анализ прямых трудовых затрат. Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня.. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеет большое значение. Анализ расходов на оплату труда производится по двум направлениям:

- Анализ общей суммы затрат на оплату труда;

- Анализ прямых затрат на оплату труда.

Анализ общей суммы затрат на оплату труда проводится по данным фонда оплаты труда(ФОТ) предприятия. Пи этом изучается изменение общей величины ФОТ по сравнению с базисным периодом, а затем анализируется изменение ФОТ по отдельным категориям работников. При этом устанавливается удельный вес затрат на оплату труда по различным категориям работников в общей сумме ФОТ предприятия. Такой анализ позволяет установить по какой категории работников происходит наибольший рост затрат на оплату труда. При этом важно изучить Формирование ФОТ рабочих , т.к. это прямые затраты, формирующие себестоимость продукции.

Следующим направлением анализа ФОТ является изучение влияния двух факторов : численности работников и их средней заработной платы. Такой анализ проводится по ФОТ в целом по предприятию и в разрезе категорий работников. Каждый из этих факторов может быть детализирован. Можно проследить зависимость ФОТ предприятия от изменения численности работников (ППП), структуры персонала (УД) и средней заработной платы рабочих (ЗП). В свою очередь средняя заработная плата 1 рабочего зависит от продолжительности рабочего дня (t) и оплаты за 1 час работы(ЗПч). Тогда

ФОТ = ППП * УД * t * ЗПч.

Один из важных показателей эффективности работы предприятия является показатель зарплатоемкости продукции. При этом выделяется влияние изменения структуры продукции, изменение зарплатоемкости отдельных видов продукции, изменение тарифов на оплату труда, изменение цен на продукцию [25, C.134].

Анализ прямых трудовых затрат на оплату труда в себестоимости продукции проводится аналогично анализу материальных затрат в себестоимости продукции. При этом выделяется влияние объема продукции, структуры продукции, зарплатоемкости продукции. Методика анализа основана на способе цепных подстановок. При этом необходимо учитывать, что в составе затрат на оплату труда есть переменная и постоянная часть, поэтому на индекс изменения объемов продукции пересчитывается только переменная часть.

Важным направлением затрат на оплату труда является изучение непроизводительных выплат в составе ФОТ и определение их влияния на величину затрат предприятия.

Важным фактором снижения себестоимости продукции является опережение темпов роста производительности труда (ПТ) над темпами роста средней заработной платы (ЗП). Соотношение определяется в виде прироста ЗП на каждый процент ПТ. Если это соотношение больше 1, то это означает, что затраты предприятия растут более быстрыми темпами по сравнению с темпом роста объемов продукции. При анализе рассчитываются экономия (перерасход)по фонду заработной платы, полученные за счет разрыва между темпами роста ПТ и ЗП по формуле:

ФЗПтр = ТрПТ - ТрЗП * ФЗПо

ТрПТ

где ФЗП тр - экономии (перерасход) по фонду заработной платы за счет разрыва между темпами роста ПТ и ЗП;

ТрПТ - темп роста производительности труда;

ТрЗП - темп роста средней заработной платы;

ФЗПо - фонд заработной платы базисного периода.

3. Аудит расчетов по оплате труда

3.1 Методика проведения аудита расчетов по оплате труда

На предприятии ООО «Дора» аудит не проводился.

Цель аудита расчетов с персоналом - проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с персоналом.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера.

Учет этих расчетов осуществляется на счетах: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет ведется по каждому сотруднику отдельно.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам порчи ценностей, возврату ссуд и др.);

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., личная карточка (форма № Т-2), табели учета использования рабочего времени (форма № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные (форма № Т-53), расчетно-платежные ведомости № Т-49) и платежные ведомости, лицевые счета (форма № Т-54) и карточки работников, рапорты, маршрутные листы, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации расчетов, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 68, 69, 70, 73, Главная книга, отчетность и др.