Учет и аудит основных средств на примере ОАО "НПО "Курганприбор"

Одним из важнейших компонентов любого предприятия являются основные средства. В действующей практике учета к основным средствам относят предметы и объекты материально - вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет свыше двенадцати месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем двенадцать месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации и обладать способностью приносить ей экономические выгоды в будущем.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Проблема повышения эффективности использования основных средств производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Условие перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Настоящая дипломная работа составлена с использованием материалов по хозяйственной деятельности ОАО «НПО «Курганприбор». В работе представлена информация по бухгалтерскому учету и аудиту объектов основных средств ОАО «НПО «Курганприбор». Изложены наиболее важные термины и определения, раскрывающие теорию, организацию, технологию, методику проведения, порядок оформления и рассмотрения материалов бухгалтерского учета и аудиторской проверки по учету, сохранности и использованию основных средств. Представлена информация по организационно-правовой структуре и технико-экономическим показателям, дающая понятия об основных нормативных актах, регулирующих хозяйственную деятельность предприятия, и показателях предприятия, характеризующих его основную деятельность.

В дипломной работе широко раскрыты организация и технология ведения бухгалтерского учета в ОАО «НПО «Курганприбор».

В соответствии с методикой проведения аудиторской проверки подверглись изучению и проверке существующие на предприятии документы по финансово-хозяйственной деятельности, связанной с сохранностью, учетом и использованием основных средств.

Цель дипломной работы - на основании нормативных, законодательных материалов, научной и специальной литературы, опыта организации учетно-аналитической работы в ОАО «НПО «Курганприбор» глубоко изучить и разработать предложения по совершенствованию учета и аудита основных средств.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены задачи:

охарактеризована сущность основных средств как экономической категории;

приведены задачи бухгалтерского учета основных средств и его нормативное регулирование в РФ;

изложена методика учета основных средств;

приведены пути совершенствования учета и анализа основных средств;

проведен анализ состояния, обеспеченности, движения, состава и эффективности использования основных средств.

Методологической основой дипломной работы явилась нормативная, законодательная, специальная периодическая литература по вопросам учета, аудита и анализа основных средств.

Сделаны выводы и предложения по организации и проведению аудиторской проверки, сохранности, учета и использования основных средств на ОАО «НПО «Курганприбор». Разработана модель управления основными средствами в организации.

1 Характеристика объекта исследования

Для оценки имущественного состояния предприятия требуется:

провести горизонтальный и вертикальный анализ актива баланса;

дать оценку размещения средств в активах с помощью коэффициентов;

выполнить факторный анализ влияния изменения составных элементов активов на общее их изменение в течение года.

Для изучения состава имущества и динамики стоимости, а также его структуры на основании актива 6yxгалтерского баланса предприятия составляются аналитические таблицы 1,2,3 (приложение А).

По данным таблиц можно сделать вывод, что в имуществе предприятия на протяжении периода с 2007 по 2008 и с 2008 по 2009 год уменьшается удельный вес внеоборотных активов в капитале, вложенном в имущество, (с 39,77% до 20,22% и с 20,22% до 16,74%). Это связано с увеличением оборотных активов.

В 2007 году внеоборотные активы возросли на 4,3% в основном за счет роста стоимости основных средств. Отрицательное влияние на рост внеоборотных активов оказало снижение стоимости незавершенного строительства.

В 2008 году тенденция роста суммы внеоборотных активов продолжилась (они возросли на 53,6%). Данный рост был обусловлен положительным влиянием таких факторов, как основные средства и незавершённое строительство.

В 2009 году также увеличились внеоборотные активы на 34,3%.

В 2007 стоимость оборотных активов увеличилась на 129,3% это связано со значительным увеличением размера запасов, налога на добавленную стоимость, краткосрочной дебиторской задолженности, денежных средств.

В 2008 году также произошло увеличение оборотных активов, но на меньшую величину(81,9%). Это связано со снижением размера налога на добавленную стоимость и краткосрочных финансовых вложений. Однако значительное снижение этих факторов было нивелировано за счет значительного повышения запасов, дебиторской задолженности и денежных средств.

Наибольший удельный вес в структуре оборотных активов на протяжении рассматриваемого периода занимают запасы и дебиторская задолженность, внеоборотных активов - основные средства.

В 2009 году также произошло увеличение оборотных активов на 69,2%.

Рассчитанные коэффициенты соотношения оборотных и внеоборотных активов по годам свидетельствуют о том, что размер оборотных активов на начало 2007 года превышает размер внеоборотных активов ( в 1,51 раза). На конец 2008 года оборотные активы превышают размер внеоборотных активов в 3,94 раза. На конец 2009 года в 4,97 раз.

Коэффициент имущества производственного назначения предприятия за рассматриваемый период составил на начало 2007 года 0,8146, к концу 2008 года он снизился до 0,593, к концу 2009 года 0,58.

Динамика и состав активов за 2007-2009 года приведены на рисунке 1.

Рисунок 1- Динамика и состав активов за 2007-2009 год

По диаграмме видно, что внеоборотные активы растут более медленными темпами чем оборотные.

Создание и приращение имущества предприятия осуществляется за счет собственного и заемного капитала, характеристика которых представлена в пассиве бухгалтерского баланса предприятия.

Для оценки источников имущества капитала необходимо:

выполнить горизонтальный и вертикальный анализ пассива баланса;

рассчитать оценочные коэффициенты;

оценить влияние изменения составных элементов капитала предприятия на изменение всего капитала.

Для оценки источников финансирования имущества предприятия составлены аналитические таблицы 4, 5,6 (приложение Б).

Наибольший удельный вес в структуре источников предприятия на протяжении всего рассматриваемого периода занимают заёмные средства.

Положительное влияние на размер собственного капитала оказывает только рост нераспределенной прибыли. Все остальные показатели остаются без изменения.

Заемный капитал в 2007 году увеличился на 131,9% в основном за счет роста кредитов и займов и кредиторской задолженности, но в 2008 году размер кредитов и займов остаётся примерно на том же уровне поэтому заёмный капитал увеличился на 61,6%, а в 2009 году он уменьшается на 22,4%. В рассматриваемых периодах происходит рост кредиторской задолженности (в 2007 году на 103,6%, в 2008 году на 69,3%, в 2009 году уменьшается на 26,1%), что обусловлено значительным ростом задолженности поставщикам и подрядчикам.

Собственный капитал в 2008 г. увеличился на 801,9% за счет увеличения нераспределенной прибыли.

Для характеристики источников имущества используются коэффициенты:

коэффициент независимости;

коэффициент соотношения заемных и собственных средств;

Коэффициент независимости в 2007-2008 гг. был меньше рекомендуемого значения (<0,5). Это означает, что в анализируемом периоде предприятие не являлось финансово независимым. Это подтверждает коэффициент соотношения заемных и собственных средств на протяжении рассматриваемого периода. Но к концу 2009 года коэффициент финансовой независимости равен 0,68, то есть предприятие является финансово независимым. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен 0,4665.

Динамика и состав капитала, вложенного в имущество, показан на рисунке 2.

Рисунок 2 - Динамика и состав капитала, вложенного в имущество за 2007- 2009 г

Из диаграммы можно сделать вывод, что собственные средства постоянно увеличиваются, а в 2009 году количество заёмных средств падает.

Величина показателя чистых активов отражается в годовой финансовой отчетности - форма № 3 «Отчет о движении капитала». Расчет чистых активов производится в утвержденных формах.

Чистые активы должны соответствовать требованиям Гражданского кодекса и указанных Федеральных законов.

В этой связи целесообразно дополнить анализ чистых активов и их изменения анализом изменения собственного капитала и факторов, влияющих на это изменение. Для этого составляется аналитическая таблица 7 (приложение В).

Собственный капитал предприятия за истекший период возрос на 24315 тыс. руб. Рост собственного капитала произошел за счет роста нераспределенной прибыли предприятия (влияние фактора составило 13,73%).

Для определения величины собственного оборотного капитала и расчета влияния факторов его изменяющих составим аналитические таблицы 8, 9, 10 (приложение Г)

В 2007 году собственный оборотный капитал предприятия увеличился на 1728 тыс. руб. Оборотные активы и обязательства увеличились примерно в 2 раза, соответственно влияние этих факторов практически одинаковое.

В 2008 году размер собственного оборотного капитала возрос на 12577 тыс. руб., а в 2009 году на 82633 тыс.руб.

Для оценки достаточности источников финансирования текущей деятельности предприятия и определения качества финансовой устойчивости необходимо составим таблицы 11, 12,13 (приложение Д).

Рассчитанные в таблице 11 показатели обеспеченности запасов источниками их формирования в 2007 году показывают, что предприятие в начале данного периоде находилось в кризисном состоянии.

Коэффициент маневренности (допускаемые значения 0,2-0,5) показывает способность предприятия поддерживать высокий уровень собственного оборотного капитала и пополнять его в случае необходимости за счет собственных источников. Чем выше значение показателя, тем больше возможностей для финансового маневра у предприятия. На начало периода коэффициент маневренности низкий, но в конце периода он увеличивается.

Высокое значение коэффициента автономии формирования запасов и затрат свидетельствует о том, что у предприятия достаточно собственных средств для развития производства.

Но на конец 2007 года предприятие также находится в кризисном состоянии, коэффициенты значительно понизились. Доля собственного оборотного капитала в общем капитале значительно снизилась. Собственных средств для поддержания своей деятельности не достаточно.

В 2008 году предприятие всё также находится в кризисном состоянии, но показатели его деятельности улучшаются.

Следовательно, предприятию необходимо обратить внимание на рациональность расходования собственных средств и привлечения заемных для формирования своих запасов.

В 2009 году предприятие находиться в состоянии абсолютной финансовой устойчивости. Значения всех показателей значительно улучшаются.

Финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, которые позволяют ответить на вопрос - может ли предприятие своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами.

Ликвидность баланса определяет степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении имущества по активу, сгруппированного по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В таблице 1.2.1 приведены группировки активов и пассивов для оценки ликвидности баланса.

Таблица 1.2.1-группировка активов и пассивов для оценки ликвидности баланса

А1 - денежные средства; краткосрочные финансовые вложения.

А2 - дебиторскую задолженность; прочие активы.

А3 -запасы (за исключением «Расходы будущих периодов»);НДС; долгосрочные финансовые вложения.

А4 - внеоборотные активы, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

П1 - кредиторскую задолженность;прочие краткосрочные обязательства.

П2 - краткосрочные кредиты и займы.

П3 - долгосрочные обязательства.

П4 - капитал и резервы, скорректированные для соблюдения баланса: + «Задолженность перед участниками» +«Доходы будущих периодов» + «Резервы предстоящих расходов» - «Расходы будущих периодов».

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место соотношения:

А1 ? П 1 ;А2 ? П 2 ;А3 ? П 3;А4 ? П 4

Анализ ликвидности баланса произведен в таблице 14,15,16 (приложение Ж).

По результатам расчетов получены следующие соотношения:

2007, 2008, 2009 года:

на начало года: , на конец года

В течение 2007, 2008, 2009 года рекомендуемое соотношение между А1 и П1 нарушено. То есть предприятие не является платежеспособным на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Дисбаланс объясняется отсутствием на предприятии достаточного количества свободных денежных средств. В случае реализации запасов предприятие сможет погасить задолженность.

Ликвидность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости. Для оценки ликвидности предприятия используются три относительных показателя (коэффициента), которые различаются набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств:

коэффициент абсолютной ликвидности;

коэффициент текущей ликвидности;

коэффициент покрытия.

Общая платежеспособность предприятия определяется как способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные, долгосрочные) всеми своими активами. При этом рассчитывается коэффициент общей платежеспособности.

Относительные финансовые коэффициенты ликвидности - ориентировочные индикаторы платежеспособности на момент времени. Анализ ликвидности предприятия произведен в таблице 17,18,19 (приложение З).

В 2007 году коэффициенты ликвидности и коэффициенты покрытия, были значительно ниже нормативных значений. Но наблюдается увеличение коэффициента абсолютной ликвидности с 0,0004 до 0,2760 позволяет утверждать, что на конец периода предприятие располагает более чем достаточным объёмом высоколиквидных ресурсов, формируемых за счёт собственных источников.

В 2008 году коэффициент абсолютной ликвидности падает, а остальные коэффициенты также остаются ниже нормативных. Также произошел рост коэффициентов задолженности.

В 2009 году также падает коэффициент абсолютной ликвидности , но увеличивается коэффициент текущей ликвидности и коэффициент покрытия, общий коэффициент платёжеспособности. Уменьшаются коэффициент задолженности другим предприятиям и фискальной системе.

Абсолютные финансовые результаты деятельности предприятия включают:

валовый результат оборота от вложения средств - выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

чистый результат оборота от вложения средств - прибыль (убыток) отчетного периода.

Показатель прибыли формируется в соответствии с формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и отражает механизм взаимосвязи валового и чистого результата оборота от вложения средств.

Для анализа состава, динамики, структуры и факторов, влияющих на прибыль, составлены аналитические таблицы 20,21,22 (приложение И).

В 2007 году выручка от реализации товаров возросла на 21,14%, однако себестоимость продукции возросла примерно на этот же уровень (на 14,95%). Коммерческие расходы увеличились на 64,68%. Такой дисбаланс привел к сокращению прибыли от реализации на 93,05%. Помимо этого произошел рост операционных доходов (на 54,96%). Но это не привело к росту прибыли так как внереализационные расходы тоже увеличились (на 3620,75%). Все эти факторы привели сокращению прибыли до налогообложения в 2007 году по сравнению с 2004 годом. Этот показатель составил 274,027% от предыдущего уровня.

В 2008 году выручка от реализации возросла на 176,54%, в то время как себестоимость лишь на 140,03%, что позволило предприятию получить прирост прибыли от продаж в размере 12894,61%. Прибыль до налогообложения в 2008 году увеличилась на 858,05%.

Следовательно, для роста прибыльности предприятию необходимо постоянно следить за ростом себестоимости его продукции, а также оптимизировать прочие операционные и внереализационные расходы.

В 2009 году выручка от реализации товаров возросла на 74,77% и себестоимость продукции возросла на 40,61%. Коммерческие расходы увеличились на 23,83%. Это привело к увеличению прибыли от реализации на 297,68%. Помимо этого произошел рост операционных доходов (на 161,37%). Все эти факторы привели к увеличению прибыли до налогообложения в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Этот показатель составил 330,22% от предыдущего уровня.

Общей оценкой эффективности работы предприятия в рыночных условиях хозяйствования служат показатели рентабельности и показатели интенсивности использования производственных ресурсов предприятия, анализируются по видам ресурсов.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса.

Для анализа показателей рентабельности необходимо дать оценку тенденций их изменения, используя данные таблицы 23, 24 (приложение К).

В 2007 году по сравнению с 2008 рентабельность всех видов активов возросла, и в 2008 году по сравнению с 2009 годом также рентабельность всех видов активов возросла. То есть размер чистой прибыли предприятия возрос быстрее, чем активы.

1.3 Оценка состояния и использования основных средств в организации

2.1 Анализ организации бухгалтерского учёта основных средств

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Активы, в отношении которых выполняются условия, перечисленные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов -- это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, а следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, принимается при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества.

В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную и остаточную стоимость.

Первоначальной стоимостью принимают следующие объекты основных средств:

объекты основных средств, приобретенных за плату;

объекты основных средств, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

объект основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно);

объект основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружения, и изготовление основных средств является:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанных с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую обретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных границах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценки этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в установленный (складочный) капитал организации, считается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне или по данным государственной статистике, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организаций. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности определить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов основных средств включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации или уменьшаться при ликвидации и демонтаже объектов. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в котором они приняты к бухгалтерскому учету, возможно, и в результате их переоценки.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определенную дату. В действующей практике восстановительная стоимость основных ср6едств определяется путем их переоценки. Организациям предоставлено право осуществить переоценку в начале года с использованием индексного метода и метода прямой или экспортной оценке основных средств по рыночным ценам. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, обхватывающей все основные средства.

Балансовой стоимостью принято называть стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском учете (т.е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную).

Увеличение или уменьшение балансовой стоимости объектов в результате переоценки регулируются на счетах бухгалтерского учета. Так, переоценки основных средств, произведенные в последнее время, осуществлены либо исходя из балансовой стоимости объектов и единых коэффициентов (индексов) ее пересчета в восстановительную стоимость, установленных централизованно по группам и шифрам основных средств, либо путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к документально подтвержденным рыночным ценам, складывающимся на соответствующие объекты основных средств на момент переоценки.

В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости объектов до их восстановительной стоимости рекомендовано отражать по дебету от счета 01»Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Сумма индексируемого износа в этом случае отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме их уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовые результаты деятельности в качестве организационных расходов, должна учитываться в составе прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционных доходов. Величина уценки объектов основных средств отражается в учете как уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм их дооценки в предыдущие периоды, а превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного расхода.

Если из балансовой стоимости основных средств вычесть начисленную амортизацию каждого объекта или их совокупности, получили расчетную величину остаточной стоимости основных средств.

Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

Для оценки основных средств могут также использоваться:

страховая стоимость - величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации;

ликвидационная стоимость - стоимость продажи объектов основных средств при банкротстве или ликвидации организации. Она определяется на основе аукциона, открытой распродажи имущества, проводимых в срок, меньший, чем обычное время продажи объектов;

налогооблагаемая стоимость - стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.

Оценка основных средств, приобретенных с оплатой в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или по договору аренды.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1). В нем указывается характеристика объекта, его местонахождения, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт (накладную) приемки - передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, которым оформляется приемка нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковой стоимости, и приняты одновременно. К акту (накладной) приемки - передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т.п.).

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта (нахождение в организации и наносится путем прикрепления металлического жетона, при помощи краски, насечки и т.п.). Присваивать вновь поступившим основным средствам инвентарные номера выбывших объектов нельзя в течение пяти лет после списания, так как это может привести к путанице и ошибке в учете.

Акт (накладная) приемки - передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма №ОС-6) или аналогичный ей регистр, составленный с помощью компьютера, где указывается инвентарный номер объекта и основные данные о нем: первоначальную или восстановительную стоимость, срок полезного использования, норму амортизационных отчислений, сумму износа на момент оприходования и др.

На арендованные в порядке текущей аренды и финансового лизинга основные средства инвентарные карточки не открываются. Для их аналитического учета используют копию карточки прилагаемой арендодателем (лизингодателем) к акту сдачи объекта основных средств в аренду (лизинг). При реконструкции, значительной достройке или дооборудовании объектов открывается новая карточка.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии, сгруппированные по отраслевым классификациям и амортизационным группам, а внутри этих групп - по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

В организациях с небольшим количеством объектов основных средств, а также, если они представляют собой сложные инвентарные объекты, имеют много крупных составных приспособлений и устройств, по объективный учет можно вести в инвентарных книгах. При использовании в учете компьютеров все необходимые сведения о наличии и движении основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров, используемых для управления основными средствами.

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела) организации в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость учета движения основных средств внутри организации. Номера накладных записывают в карточку по новому местонахождению.

На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств по их видам и группам.

При автоматизации учета этот аналитический регистр занимается ведомостью движения основных средств общий итог групповой карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебету и кредиту синтетического счета 01 «Основные средства».

Учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации и принятых к бухгалтерскому учету, ведется на счете 01 «Основные средства». Здания, машины, оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Представление организациям объектов основных средств в безвозмездное пользование на счетах бухгалтерского учета отражают записью на счете 98 «Доходы будущих периодов» по текущей рыночной стоимости.

Фактические затраты, связанных с приобретением основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета счетов.

Основные средства, приобретенные за плату, приходуются по цене покупки с добавлением расходов по доставке и установке (включая проценты за кредит, полученный за приобретение основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные платежи, связанных с приобретением основных средств) до момента ввода объекта в эксплуатацию.

Объекты, поступившие в результате строительства, в зависимости от способа его осуществления (подрядный, хозяйственный, путем долевого участия) приходуются по фактической или сметной стоимости.

Независимо от вида поступления принятия к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их балансовой стоимости при доставке, дооборудовании и реконструкции отражаются записью:

Д-т счета 01 Основные средства

К-т счета 08 Вложения во внеоборотные активы

Предварительно отражаются перечисленные выше затраты по приобретению (кредиторская задолженность и другие расходы) до их оплаты:

Д-т счет 08 Вложения во внеоборотные активы

К-т счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и др.;

А за тем их погашения:

Д-т счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и др.

К-т счет 51 Расчетные счета

К-т счет 52 Валютные счета.

В случаях, когда организация приобретает основные средства, не требующие установки и монтажа, достаточно записи

Д-т счет 01 Основные средства

К-т счет 08 Вложения во внеоборотные активы;

Увеличение стоимости объектов основных средств в балансе и погашение кредиторской задолженности в момент оплаты отражается записью:

Д-т Счета учетов расчетов

К-т счет 51 Расчетные счета.

Если основные средства приобретены за счет бюджетных ассигнований и других целевых источников финансирования или для выпуска продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении НДС включается в первоначальную стоимость объектов.

Если организация получила объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии на учет :

Д-т сч 01 Основные средства

К-т сч 91 Прочие доходы и расходы.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств при их реконструкции, модернизации, достройке и дооборудовании отражается записью:

Д-т сч 01 Основные средства

К-т сч 08 Вложения во внеоборотные активы.

Если первоначальная стоимость изменяется при переоценке основных средств, величина дооценки или уценки стоимости соответствующих объектов учитывается на счете 01 «Основные средства» в корреспонденции со сч 83 «Добавочный капитал».

Книги и другие издания библиотечного фонда приходуют бухгалтерской записью:

Д-т сч 26 Общехозяйственные расходы

Д-т сч 44 Расходы на продажу

К-т сч 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками,

К-т сч 71 Расчеты с подотчетными лицами и др. - по номинальной стоимости приобретения и одновременно:

Д-т сч 01 Основные средства

К-т сч 83 Добавочный капитал.

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов. В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств - амортизационные отчисления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств и условиях их эксплуатации.

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.