Учет и аудит основных средств на примере ОАО "НПО "Курганприбор"

Рассмотрев в предыдущем разделе два варианта приобретения основных средств и сделав вывод, что лизинговая схема более выгодна, определим на чьём же балансе выгоднее учитывать лизинговое имущество.

Бухгалтерский учёт у лизингополучателя. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя:

Лизингополучатель на основании договора лизинга и акта приема-передачи имущества учитывает поступление объекта на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» на сумму лизингового договора. По истечении срока действия договора лизингополучатель списывает стоимость этого объекта с забалансового счета 001.

В течение срока действия договора лизингополучатель в бухгалтерском учете производит следующие записи:

Дебет 20, 26, Кредит 76. субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» -отражена сумма причитающихся к уплате за текущий период лизинговых платежей.

Дебет 19, Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей.

Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», Кредит 51 - отражен перечисленный лизинговый платеж.

Дебет 68, субсчет «НДС». Кредит 19 -принят к зачету НДС. уплаченный лизингодателю.

Согласно ст. 17 Закона № 164-ФЗ лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не установлено договором. Если в течение срока действия договора лизинга лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание или производит ремонт предмета лизинга, он должен произвести следующие записи:

Дебет 20, 26, Кредит 10, 70, 69 - списаны затраты на ремонт и техническое обслуживание предмета лизинга, выполненные собственными силами.

Дебет 20, 26, Кредит 60 - отражены расходы на сумму счетов подрядчиков, предъявленных за выполнение работ, оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту предмета лизинга.

Дебет 19, Кредит 60 - отражен НДС по выполненным работам и оказанным услугам подрядчиков.

В случае, если в течение срока действия договора лизинга были произведены неотделимые улучшения, можно рассмотреть два варианта учета таких расходов.

Если неотделимые улучшения произведены с письменного согласия лизингодателя, то лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости неотделимых улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 8 ст. 17 Закона № 164-ФЗ).

Если неотделимые улучшения произведены без письменного согласия лизингодателя, то лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости неотделимых улучшений (п. 9 ст. 17 Закона № 164-ФЗ).

Если условиями договора предусмотрено возмещение расходов произведенных улучшений, то задолженность лизингодателя по возмещению стоимости неотделимых улучшений отражается запись:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по возмещению улучшений», Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если лизингополучатель самостоятельно произвел неотделимые улучшения, то он формирует отдельный инвентарный объект на сумму произведенных затрат, отражая это записью:

Дебет 01, Кредит 08.

После передачи предмета лизинга лизингодателю лизингополучатель оформляет безвозмездную передачу инвентарного объекта с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором (п. 7 ст. 17 Закона № 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет у лизингополучателя. Лизинговое имущество на балансе:

При учете имущества на балансе лизингополучателя предмет лизинга принимается к учету по его первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 6/01). У лизингополучателя первоначальную стоимость предмета лизинга составляет так называемая выкупная цена. Это сумма, которую он обязан перечислить лизингодателю за арендованное имущество. Но на самом деле лизинговые платежи состоят из двух частей - платы за предмет лизинга (выкупной цены) и вознаграждения лизингодателя. Вторая часть не должна увеличивать первоначальную стоимость предмета лизинга. Ее списывают на затратные счета (20, 23 «Вспомогательные производства и т.д.). Сведения о размере каждой из двух частей должны быть отражены в договоре. Иначе налоговые органы могут потребовать включить в первоначальную стоимость основного средства полную сумму всех платежей по договору лизинга и тогда вознаграждение лизингодателя придется списывать на расходы не сразу, а только через амортизационные отчисления, что невыгодно. В бухгалтерском учете лизингополучатель производит следующие записи:

Дебет 08, Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства» - отражена сумма первоначальной стоимости лизингового имущества,

Дебет 97, Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства» - отражена разница между первоначальной стоимостью лизингового имущества и суммой договора.

Дебет 19, Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства» - отражен НДС,

Дебет 01, субсчет «Арендованные основные средства», Кредит 08 - отражена стоимость лизингового имущества.

В течение срока действия договора лизинговые платежи отражаются следующим образом:

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства», Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражена сумма текущих лизинговых платежей с учетом НДС.

Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Кредит 51 - отражена оплата лизинговых платежей,

Дебет 20, 26, Кредит 02 субсчет «Амортизация арендованных основных средств» - начислена амортизация по принятому предмету лизинга.

Лизингодатель обязан выставить счет-фактуру на уплату лизинговых платежей с выделенной суммой НДС. В этом случае сумма НДС принимается к вычету в полном объеме.

ПБУ 6/01 предусмотрено принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель включает остаточную стоимость предмета лизинга в налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Если договором лизинга не определено, кто должен учитывать имущество на балансе, то имущество до момента перехода права собственности на него лизингополучателю учитывается на балансе лизингодателя, так как в соответствии со ст. 11 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

При исчислении налога на прибыль в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством, реализацией, относятся лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингодателя, расходами, учитываемыми в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264. признаются:

у лизингополучателя - лизинговые платежи за вычетом сумм амортизации по этому имуществу, начисленной по ст. 259 НК РФ;

у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, которое является предметом лизинга, определяется как сумма расходов лизингодателя (без НДС) на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Начисление амортизации производится одним из методов, который определяется в учетной политике для целей налогообложения организации (линейным или нелинейным).

Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ к основной норме амортизации, установленной для предмета лизинга, можно применять специальный повышающий коэффициент не выше 3.

Расходы по добровольному страхованию имущества признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором лизингодатель перечислил денежные средства страховой компании по условиям договора страхования. Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода, то расходы в виде страховой премии признаются равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если транспортное средство зарегистрировано на лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингополучатель.

Преимущества лизинга для лизингополучателя:

Среди основных преимуществ лизинга для лизингополучателя можно назвать следующие:

Смягчается проблема ограниченности ликвидных средств, затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора. Высвобождаются средства для вложения в другие виды активов.

Не привлекается заемный капитал, и в балансе организации поддерживается оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов.

Лизинговые платежи могут осуществляться после установки, наладки и пуска оборудования в эксплуатацию, и тем самым арендатор имеет возможность осуществить платежи из средств, поступающих от реализации продукции, выработанной на новом оборудовании.

Организации проще получить имущество в лизинг, чем ссуду на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога. Срок договора лизинга может составлять до нескольких лет, тогда как кредит на такой срок получить практически невозможно.

Все платежи, осуществляемые в рамках договора лизинга, относятся на производственные затраты лизингополучателя, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Применение механизма ускоренной амортизации предмета лизинга в процессе исполнения договора лизинга позволяет лизингополучателю быстрее окупить приобретенные основные средства производства и произвести их замену на более современные и эффективные.

Приобретение дорогостоящего оборудования производится без единовременного отвлечения большого объема собственных средств лизингополучателя.

В процессе исполнения договора лизинга предмет лизинга участвует в производственном процессе лизингополучателя и обеспечивает доход, часть которого идет на выплату лизинговых платежей.

В составе лизинговых платежей выделяется НДС, что позволяет лизингополучателю произвести взаимозачет сумм НДС, уплаченных лизинговой компании и полученных от потребителей товаров, работ и услуг (глава 21 НК РФ).

Лизинговые платежи в соответствии с бухгалтерским учетом не рассматриваются в качестве долга, а указываются в балансе как текущие расходы лизингополучателя, что улучшает структуру баланса в части его ликвидности и повышает кредитоспособность лизингополучателя.

Сравнительная характеристика лизинга и кредита приведена в таблице 3.3.1:

Таблица 3.3.1 - Сравнительная характеристика лизинга и кредита

Далее рассмотрим как же формируется первоначальная стоимость при покупке основного средства. По правилам налогового учёта (ст. 257 НК РФ) в стоимость основного средства включают: суммы, уплаченные поставщику, расходы по их транспортировке и монтажу, расходы по вводу основных средств в эксплуатацию и т.д.

В бухгалтерском и налоговом учёте их первоначальная стоимость формируется почти одинаково, но есть и различия.

Как учитываются затраты, связанные с покупкой основных средств показано в таблице 3.3.2:

Таблица 3.3.2 - Учёт затрат, связанных с покупкой основных средств, в бухгалтерском и налоговом учёте

Регистр формирования первоначальной стоимости при приобретении основных средств в кредит показан в таблице 3.3.3.

Таблица 3.3.3 - Регистр формирования первоначальной стоимости при приобретении основного средства в кредит

3.4 Оценка проекта