Особенности организации, учета и аудита оплаты труда на предприятии ОАО "Жигулевский хлебозавод"

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1 Сущность функций и принципы организации оплаты труда и ее формирование на предприятии

1.2 Организационные основы заработной платы

1.3 Формы и системы заработной платы

1.4 Основные направления совершенствования оплаты труда в рыночных условиях

1.5 Краткая технико-экономическая характеристика предприятия ОАО "ЖИГУЛЕВСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД"

2. учет оплаты труда НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Основные положения организации заработной платы на предприятии

2.2 Удержания из заработной платы

2.3 Организация и документальное оформление выдачи заработной платы

2.4 Синтетический учет расчетов по оплате труда

2.5 Учет удержаний из заработной платы

3. АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Анализ показателей производительности труда и использования рабочего времени

3.2 Анализ использования фонда заработной платы работающих

3.3 Анализ средней заработной платы и ее изменений в соотношении с ростом производительности труда

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТРА

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги, на предприятии сосредотачиваются наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономичного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологии, на предприятии добиваются снижения до минимума издержек производства и реализации продукции. Разрабатываются бизнес планы, применяется маркетинг, осуществляется эффективное управление менеджмента.

Все это требует глубоких экономических знаний. В условиях рыночной экономики выживает лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит требования рынка, создаст и организует производство продукции, пользующейся спросом, обеспечит высокой заработной платой высококвалифицированных работников, так как посредством заработной платы определяется индивидуальная доля в фонде потребления каждого участника производственного процесса в соответствии с его трудовым вкладом.

В условиях становления рыночных отношений в экономике Российской Федерации, формирования и развития новых форм управления ими возрастает роль и значения бухгалтерского учета. В последние годы методологии организаций бухгалтерского учета в Российской Федерации произошли существенные изменения. Существенно изменены состав, структура, содержание и формы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она в значительной мере соответствует международным требованиям.

Несколько изменились правила документирования хозяйственных операций и их отражение в регистре бухгалтерского учета.

Исходя из вышеперечисленных факторов была выбрана одна из самых сложных и объемных тем: "Особенности организации, учета и аудита оплаты труда на предприятии ОАО "Жигулевский хлебозавод".

Целью написания данной дипломной работы является освещение организации оплаты труда на предприятии ОАО "Жигулевский хлебозавод", а также изучение практики учета, аудита и анализа основных показателей, характеризующих оплату труда на этом предприятии.

Исходя из поставленной цели определились задачи дипломной работы, которые состоят в следующем:

рассмотреть экономические аспекты оплаты труда в рыночных условиях;

изучить практику учета оплаты труда на предприятии ОАО "Жигулевский хлебозавод";

изучить порядок аудиторской проверки оплаты труда на предприятии и в частности проанализировать основные показатели по труду и заработной плате.

Объектом дипломной работы является реально существующее предприятие ОАО "Жигулевский хлебозавод", которое расположено на территории города Жигулевска. ОАО "Жигулевский хлебозавод", являясь юридическим лицом имеет самостоятельный баланс и действует в соответствии со своим уставом. Предприятие, используя средства производства и другое имущество, осуществляет хозяйственную деятельность по производству и реализации продукции, работ, услуг в соответствии с договорами, с потребителями на условиях полного коммерческого расчета.

Предметом исследования дипломной работы является организация, учет и аудит оплаты труда на данном предприятии.

Организация, учет и аудит труда и заработной платы на предприятии ОАО "Жигулевский хлебозавод" необходим для точного учета личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильного исчисления сумм оплаты труда и удержаний из нее; учета расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, Государственным фондом занятости населения, фондом обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; контроля за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильного отнесения начисленной заработной платы и отчислений на социальные нужды на счет издержек производства и обращения и на счет целевых источников.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1 Сущность функций и принципы организации оплаты труда и ее формирование на предприятии

Сущность заработной платы проявляется в функциях, которые она выполняет в фазах общественного производства: производстве, распределении, обмене и потреблении.

Воспроизводственная функция. Она заключается в обеспечении работников, а также членов их семей необходимыми жизненными благами для воспроизводства рабочей силы, воспроизводства поколений. В ней реализуется экономический закон возвышения потребностей. Эта функция тесно связана с особенностями государственного регулирования заработной платы, установлением на законодательном уровне такого минимального ее размера, который обеспечивал бы воспроизводство рабочей силы.

Стимулирующая функция. Ее сущность состоит в установлении зависимости заработной платы работника от его трудового вклада, от результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия, причем указанная зависимость должна заинтересовать работника в постоянном улучшении результатов своего труда.

Измерительно-распределительная функция. Эта функция предназначена для отражения меры живого труда при распределении фонда потребления между наемными работниками и собственниками средств производства. Посредством заработной платы определяется индивидуальная доля в фонде потребления каждого участника производственного процесса в соответствии с его трудовым вкладом.

Ресурсно-разместительная функция. Значение данной функции в настоящее время существенно возрастает. Сущность ее состоит в оптимизации размещения трудовых ресурсов по регионам, отраслям экономики, предприятиям. В условиях, когда государственное регулирование в области размещения трудовых ресурсов сводится к минимуму, а формирование эффективно функционирующего рынка труда возможно лишь при наличии свободы у каждого наемного работника в выборе места приложения своего труда, стремление к повышению жизненного уровня обусловливает его перемещением с целю нахождения работы, в максимальной степени удовлетворяющей его потребности.

Функция формирования платежеспособного спроса населения. Назначение этой функции - увязка платежеспособного спроса, под которым понимается форма проявления потребностей, обеспеченных денежными средствами покупателей, и производства потребительских товаров. Поскольку платежеспособный спрос формируется под воздействием двух основных факторов - потребностей и доходов общества, то с помощью заработной платы в условиях рынка устанавливаются необходимые пропорции между товарным предложением и спросом.

Для реализации вышеназванных функций необходимо соблюдение следующих важнейших принципов.

Повышение реальной заработной платы по мере роста эффективности производства и труда. Этот принцип связан с действием объективного экономического закона возвышения потребностей, согласно которому более полное их удовлетворение реально лишь при расширении возможностей получить за свой труд большое количество материальных благ и услуг. Но такая возможность должна быть увязана с результатами производственной деятельности, с эффективностью труда. Отсутствие такой увязки может привести, с одной стороны, к выплате не заработанных денег, а значит, к инфляции, обеспечению полученной номинальной заработной платы и к снижению реальной заработной платы, а с другой - к выплате заниженной, не соответствующей эффективности трудового вклада, номинальной заработной платы. В результате будет отсутствовать возможность удовлетворения растущих потребностей работников и увеличения заработной платы.

Обеспечение опережающих темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы (или темпов роста объемов выпуска продукции над темпами роста фонда потребления). Сущность этого принципа - максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соблюдение его обусловливает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является непременным условием развития и процветания предприятия. Нарушение данного принципа ведет к выплате необеспеченных товарами денег, к инфляции, развитию застойных явлений в экономике страны. В условиях конкретного предприятия - это постепенное замедление процесса обновления средств производства, отсутствие ориентации на разработку и приобретение наиболее перспективных из них и как результат - падение спроса на менее качественную по сравнению с конкурирующими фирмами продукцию.

Дифференциация заработной платы в зависимости от трудового вклада работника в результаты деятельности предприятия, содержания и условий труда, района расположения предприятия, его отраслевой принадлежности. Данный принцип основан на необходимости усиления материальной заинтересованности работников в квалификации своего труда, обеспечение высокого качества продукции. При этом должны быть учтены различия в количестве материальных благ, необходимых для воспроизводства рабочей силы, в разных условиях труда, географических и климатических условиях жизни.

Равная оплата за равный труд. В условиях рынка рассматриваемый принцип следует понимать как недопущение дискриминации в оплате труда по полу, возрасту, национальной принадлежности и т.д., соблюдение принципа справедливости в распределении внутри предприятия или фирмы, предполагающего адекватную оценку одинакового труда через его оплату.

Государственное регулирование оплаты труда. (данный принцип будет рассмотрен ниже).

Учет воздействия рынка труда. На рынке труда представлен широкий диапазон заработной платы как в государственных и частных компаниях, так и в неорганизованном секторе, где рабочая сила не охвачена профсоюзами и плата за труд полностью определяется администрацией. Рынок труда - это область, где в конечном счете формируется оценка различных видов труда. Заработная плата каждого конкретного работника тесно связана с его положением на рынке труда, кроме того, ситуация на этом рынке определяет возможность занятости.

Простота, логичность и доступность форм и систем оплаты труда обеспечивает широкую информированность о сущности систем оплаты труда. Стимул становится таковым лишь в том случае, когда у работника есть о нем понятная и подробная информация. Исполнители должны четко представлять, в каком случае размер заработной платы, т.е. уровень их материального благосостояния, повысится.

Формирование заработной платы на предприятии ОАО "Жигулевский хлебозавод" осуществляется на основе следующих принципов:

- распределение по количеству и качеству труда;

- материальная заинтересованность в высоких конечных результатах труда;

- сочетание индивидуальных интересов с коллективными на основе развития коллективных и арендных форм организации труда;

- постоянное повышение реальной заработной платы рабочих и служащих;

- опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с увеличением его оплаты;

- сочетание централизованного регулирования заработной платы с самостоятельностью предприятия.

Формирование оплаты труда как цены рабочей силы, т.е. определение ставок заработной платы, обеспечивается существованием и функционированием механизма, включающего в себя следующие основные элементы:

- переговорный процесс между представителями работодателей а представителей работников об условиях оплаты труда и в первую очередь о ставках заработной платы, завершающийся выработкой и принятием специального договора, фиксирующего эти условия;

- совокупность государственных гарантий, обеспечивающих защиту заработной платы от негативных явлений в рыночной экономике в виде установления ставки минимальной заработной платы, предотвращения снижения реального уровня заработной платы из-за инфляции, обеспечения выплаты заработной платы при банкротстве предприятия и некоторые другие;

- налоговый механизм регулирования оплаты труда работников как их дохода, обеспечивающий как решение бюджетных проблем, так и недопущение чрезмерных различий в уровнях реально получаемых компенсаций за труд;

- отчетность об уровне и динамике оплаты труда работников и других издержках работодателя на рабочую силу в самых различных аспектах, позволяющая судить как работникам, так и работодателям о степени отклонения реально получаемой средней заработной платы от ставок заработной платы, определяемых в ходе переговорного процесса, чтобы дать этому процессу новые импульсы.

Согласно действующему законодательству право выбора оплаты предоставляется работодателю, который обязан согласовать ее применение с профсоюзной организацией или другими представителями работающих. Практическое применение того или иного вида оплаты прежде всего зависит от того, что влияет на выбор основного показателя для учета результатов труда и сдельной или повременной формы оплаты труда. Главным условием, влияющим на выбор формы оплаты, является степень детализации нормирования труда - производства и формы его осуществления, допускаемые организацией. Кроме того, оказывает влияние уровень механизации и автоматизации работ, требования к качеству продукции; степень потребности работодателя в увеличении (сокращении) объемов производимых работ; трудоемкость организационно-технического нормирования труда и учета результативности труда; требования к соблюдению технологических режимов работы оборудования и рациональному использованию ресурсов.

1.2 Организационные основы заработной платы

На основе принципов организации и функции заработной платы в условиях построения рыночных отношений создается организационная система оплаты труда непосредственно в низовых звеньях - на предприятии. Перестройка организации заработной платы (под организацией заработной платы понимается ее построение, обеспечение взаимосвязи количества труда с размерами его оплаты, а также совокупность составных элементов (нормирование, тарифная ставка, премии, доплаты и надбавки в соответствии с требованиями рынка предусматривает решение следующих задач:

- повышение заинтересованности каждого работника в выявлении и использовании резервов эффективности своего труда при исключении возможностей получения не заработанных денежных средств;

- устранение случаев уравнительности в оплате труда, достижение прямой зависимости заработной платы от результатов труда как индивидуальных, так и коллективных;

- оптимизация соотношений в оплате труда работников различных категорий и профессионально-квалификационных групп с учетом сложности выполняемых работ, условий труда, учитывающих дефицитность профессий, а также влияние различных групп, работающих на достижение конечных результатов, и конкурентоспособность производства.

При организации заработной платы на предприятии ОАО "Жигулевский хлебозавод" затрагиваются интересы работодателей и работников. Несомненно, при переходе к рыночным отношениям стороны должны иметь равные права в решении вопросов оплаты труда. Коллективные договоры между администрацией предприятия (или представителем собственника) и профсоюзом, представляющим интересы работников, становятся юридической, действующей и единственно действенной формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в вопросах оплаты труда.

В условиях рынка, а тем более в переходный период, меняются направления и характер государственного регулирования распределительных отношений, появляются новые формы управления, исключающие жесткие схемы администрирования, предъявляются новые требования к процессам регулирования на уровне предприятий. Государственное нос вмешательство необходимо для установления, толкования и обеспечения соблюдения условий и принципов распределения доходов. Регулирующее воздействие государства должно быть направлено на создание условий для зарабатывания средств и социальных гарантий с целью повышения эффективности использования рабочей силы, реализации и согласования интересов субъектов распределительных отношений, функционирующих на основе различных форм coбственности и хозяйствования.

1.3 Формы и системы заработной платы

Организации могут устанавливать такие системы оплаты труда своих работников:

1) повременная (тарифная) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал):

- простая;

- повременно-премиальная;

2) сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):

- простая;

- сдельно-премиальная;

- сдельно-прогрессивная;

- косвенно-сдельная;

- аккордная;

3) бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);

4) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);

5) система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией).

Системы оплаты труда коммерческая организация устанавливает самостоятельно.

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Разным категориям работников могут быть установлены различные системы оплаты труда.

Например, общехозяйственному персоналу труд может оплачиваться повременно, а рабочим основного производства - сдельно.

Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя организации и согласовывается с соответствующим профсоюзом.

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

При этом труд работников может оплачиваться:

- по часовым тарифным ставкам;

- по дневным тарифным ставкам;

- исходя из установленного оклада.

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.

Штатное расписание составляется по форме N Т-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26) и утверждается приказом руководителя организации.

При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время.

Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце:

Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.

Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.

Заработная плата работника определяется следующим образом:

При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя из часовой (дневной) ставки или месячного оклада.

Если работнику организации, выполняющему работы по разной квалификации, установлена часовая (дневная) ставка или месячный оклад, то его заработная плата рассчитывается исходя из часовой (дневной) ставки или оклада наиболее квалифицированных работ.

При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.

Заработная плата при повременно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда.

Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел.

Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:

- простая;

- сдельно-премиальная;

- сдельно-прогрессивная;

- косвенно-сдельная;

- аккордная.

При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник.

Сдельная расценка определяется по формуле:

Норма выработки - это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени.

Нормы выработки определяются администрацией организации. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

При этой системе оплаты труда сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств.

При такой системе сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников.

При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение.

Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.

Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

Эта система может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации. Сумма заработной платы одного работника рассчитывается так:

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.

Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации.

При такой системе заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент.

Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.

Сумма заработной платы работника рассчитывается так:

Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно и утверждает своим приказом.

Коэффициент можно рассчитать по формуле:

Оплата труда на комиссионной основе

При использовании такой системы размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Труд работников, работающих во вредных или тяжелых условиях, оплачивается в повышенных размерах.

Для того чтобы определить, относятся ли условия труда к вредным или тяжелым, необходимо провести аттестацию рабочих мест. Аттестация может проводиться организацией как самостоятельно, так и с привлечением органов санитарно-эпидемиологического надзора. Фактические условия труда оцениваются в баллах. Порядок определения количества баллов в зависимости от условий труда приведен в Приложении к Постановлению Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 октября 1986 г. N 387/22-78.

В зависимости от количества баллов часовая (дневная) ставка или оклад работника увеличивается на определенный процент. Размер процента устанавливается в коллективном договоре или Положении об оплате труда.

К работе во вредных или тяжелых условиях (по отдельным видам работ) не допускаются:

- работники, не достигшие 18 лет;

- женщины.

Список работ, осуществляемых во вредных или тяжелых условиях и на которых запрещается труд работников, не достигших 18 лет, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. N 163.

Список работ, осуществляемых во вредных или тяжелых условиях и на которых запрещается труд женщин, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. N 162.

Порядок оплаты труда работников, работающих во вредных или тяжелых условиях, зависит от формы оплаты труда, установленной в организации (повременной или сдельной).

При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя:

- из часовой ставки;

- из дневной ставки;

- из месячного оклада.

При необходимости руководитель организации может поручить работнику выполнять работу по другой квалификации или должности. Например, слесарю 5-го разряда поручить работу слесаря 3-го разряда.

Порядок оплаты труда работников, выполняющих работы по разной квалификации, зависит от формы оплаты труда, установленной в организации (повременной или сдельной).

При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя из часовой (дневной) ставки или месячного оклада.

Если работнику вашей организации, выполняющему работы по разной квалификации, установлена часовая (дневная) ставка или месячный оклад, то его заработная плата рассчитывается исходя из часовой (дневной) ставки или оклада наиболее квалифицированных работ.

Работнику может быть поручена работа:

- по более высокой квалификации;

- по более низкой квалификации.

Если работнику поручена работа по более высокой квалификации, его заработная плата рассчитывается так:

Простоем считается время, в течение которого работник находился на работе, но не участвовал в процессе производства.

Простой может произойти:

- по вине работника (например, если действия работника вызвали поломку станка);

- по вине организации-работодателя (например, из-за несвоевременной доставки материалов в цех);

- по иным причинам, не зависящим от работодателя и работника (например, вследствие чрезвычайных обстоятельств).

Время простоя по вине работника не оплачивается. Время простоя по вине организации-работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не ниже 2/3 часовой (дневной) ставки или месячного оклада работника.

Время простоя оплачивается только в том случае, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя.

Расходы по оплате времени простоя уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст.265 второй части НК РФ).

На время простоя работникам по их просьбе может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Предоставлять такой отпуск принудительно запрещается.

Время простоя оплачивается на основании данных табеля учета использования рабочего времени (форма N Т-12 или Т-13). В табеле указываются часы и дни простоя.

Простой, который произошел в течение одной смены, оформляется листком учета простоев. Пример заполнения этого листка приведен на следующей странице.

Расчет заработной платы при простое по вине организации работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника.

Расчет заработной платы при повременной оплате труда

При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя из:

- часовой ставки;

- дневной ставки;

- месячного оклада.

Если работнику организации установлена часовая ставка, то его заработная плата при простое рассчитывается следующим образом:

Если работнику организации установлена дневная ставка, то его заработная плата при простое рассчитывается следующим образом:

Если работнику организации установлен месячный оклад, то его заработная плата при простое рассчитывается так:

Расчет заработной платы при сдельной оплате труда

Заработная плата за время простоя работникам, труд которых оплачивается сдельно, рассчитывается исходя из 2/3 их часовой (дневной) ставки в том же порядке, что и для работников, труд которых оплачивается повременно.

Размер часовой (дневной) ставки работникам-сдельщикам устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании организации.

В некоторых случаях рабочее время работников оплачивается исходя из их среднего заработка. Так, например, выплаты работнику исходя из среднего заработка производятся:

- при оплате дней служебной командировки;

- при оплате дней вынужденного прогула;

- при переводе работника на нижеоплачиваемую работу из-за травмы, профессионального заболевания или другого повреждения здоровья, связанного с работой;

- в случае простоя, возникшего по вине организации-работодателя;

- при оплате дней медицинского обследования и безвозмездной сдачи крови работниками-донорами;

- в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

В отличие от старого КЗоТа, новый Трудовой кодекс РФ не предусматривает выплату среднего заработка работнику на время выполнения им государственных и общественных обязанностей (например, участия в работе правоохранительных органов в качестве свидетеля и т.п.).

В указанных случаях организации, которые ведут суммированный учет рабочего времени, определяют средний заработок работников на основании их среднего часового, а остальные - среднего дневного заработка.

Общий порядок исчисления среднего заработка установлен в ст.139 Трудового кодекса РФ.

Так, Трудовой кодекс определяет, что при любом режиме работы расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

При расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.

Одновременно ст.139 Трудового кодекса РФ констатирует, что "особенности порядка исчисления средней заработной платы... определяются Правительством Российской Федерации".

Трудовой кодекс РФ (в отличие от ранее действовавшего КЗоТа) уделяет очень мало внимания вопросам премирования работников.

Это связано с тем, что Трудовой кодекс делает акцент на тарифную систему оплаты труда. При такой системе осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий, а уровень профессиональной подготовки работника отражает присвоенный ему квалификационный разряд.

При этом за выполнение трудовых обязанностей определенной сложности (квалификации) за единицу времени работнику устанавливается фиксированный размер оплаты труда - тарифная ставка (оклад).

Вместе с тем работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников (ст.144 ТК РФ).

Такие системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Принимаемая на предприятии премиальная система может предполагать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных показателей и условий премирования.

Круг лиц, подлежащих поощрению, показатели, условия премирования, размеры премий и сроки премирования могут быть установлены Положением о премировании, которое, как правило, представляет собой составную часть коллективного договора.

Это Положение, как правило, содержит:

- общие положения, в которых определяется круг лиц, премируемых за основные результаты хозяйственной деятельности по различным группам персонала (рабочие, руководители, специалисты, служащие и т.д.), с указанием конкретных задач, на которые нацелено премирование;

- источники, условия, размеры, периоды и сроки премирования для отдельных групп персонала или категорий работающих;

- порядок начисления, утверждения и выплаты премий.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат (ст.139 ТК РФ).

Это дает возможность при исчислении средней заработной платы учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные Положением о премировании.

Средний дневной заработок рассчитывается так:

Сумма, причитающаяся к выплате работнику:

В непрерывно действующих организациях может быть установлен суммированный учет рабочего времени.

Он позволяет учитывать общее количество часов, отработанных работником за учетный период (месяц, квартал, полугодие, год). При этом в пределах учетного периода недоработка в одни дни компенсируется переработкой в другие.

Если организации ведется суммированный учет рабочего времени, то сумма выплат, причитающаяся к выдаче работнику (в случаях, когда работнику выплачивается средняя заработная плата), рассчитывается исходя из его среднечасового заработка и количества рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Расчетный период и сумма выплат за расчетный период определяются в том же порядке, что и при расчете среднего дневного заработка.

Количество рабочих часов в периоде, за который работнику выплачивается средний заработок, определяется по формуле:

Сумма, причитающаяся к выдаче работнику, определяется так:

1.4 Основные направления совершенствования оплаты труда в рыночных условиях

В условиях реформирования отношений собственности происходит освобождение от не оправдавших себя подходов к распределению благ и услуг при сохранении общих методологических основ распределительных отношений.

Учет труда и расчеты по его оплате является самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда, множество применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить:

- точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия;

- правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей - пособия по больничным листам, отпускных, пенсий и т.д.;

- выдачу причитающихся сумм на руки, распределения трудовых затратпо объектам учета и калькулирования;

- составление отчетности по труду и составу фонда потребления.

Применяемая в настоящее время новая система тарификации и оплаты труда работающих ненамного упростила методику расчетов по заработной плате.

Используя опыт передовых предприятий, а также зарубежных фирм, совместных предприятий, можно предложить следующие пути совершенствования учета и оплаты труда на исследуемом предприятии ОАО "Жигулевский хлебозавод".

- Полностью механизировать табельный учет рабочего времени при помощи ПЭВМ с выходом данной информации на отчетность по труду.

- Упростить систему тарифной оплаты труда, приняв за основу систему окладов как гарантированную оплату с учетом профессии работающего, его квалификации, стажа работы, дисциплины, вклада каждого в конечные результаты коллектива.

- Расширить систему премирования и доплат за качество работы, повышение квалификации, срочность и аккордность, совмещение профессий и расширение зон обслуживания, дисциплину и добросовестность.

- Материальное поощрение полностью увязать с конечными результатами работы конкретного коллектива.

Также необходимо изменить систему подготовки, обработки, а со временем и ликвидировать всю первичную документацию по учету выработки рабочих, т.к. общеизвестно, что в большинстве случаев она не отражает фактической выработки продукции, способствует припискам ее, получению заработной платы не за произведенные услуги, работы, а за отработанное время. Выработка рабочих должна быть обязательно совмещена с табельным учетом рабочего времени и не дублировать его, а дополнять. В связи с этим производственная организация труда рабочих должна быть четко отрегулирована и взаимоувязана с наименьшими остатками неотработанных деталей и полуфабрикатов в незавершенном производстве. В связи с этим заработок мастеров, начальников участков, бригадиров и других руководителей производственного звена должен быть поставлен в прямую зависимость от конечных результатов работы вверенного им подразделения.

Целесообразно руководителям предприятия ОАО "Жигулевский хлебозавод", а также руководителям производственных подразделений назначать не постоянные, а плавающие оклады, размер которых зависит от фактического выполнения плана по выпуску продукции (работ, услуг) бригады, участка, подразделения.

Для совершенствования первичного учета выработки рабочих, можно предложить механизировать этот участок работы, т.е. применять вместо многообразия различных документов - нарядов, рапортов, маршрутных листков, актов и т.д. - различные машинные носители учетной информации -магнитные ленты, магнитные диски, дуальт- карт, при этом с обязательным совмещением в них информации. При оплате труда рабочих по конечной операции приписки выработки при такой системе обработки практически исключаются.

Для ускорения процесса обработки выходной информации в комплексе по всем участкам труда и заработной платы, можно предложить - применять настольные персональные ЭВМ, т.е. автоматизированное рабочее место бухгалтера. С его помощью можно решать практически все задачи по этому объекту учета - кадровую, расчетную, отчетную. ПЭВМ работает в диалоговом режиме, позволяет гибко вносить все изменения, дополнения в любую решаемую задачу. Постоянная база нормативных данных позволяет ускорить технологический процесс обработки информации. Эта система подготовки учетной информации является более гибкой и экономичной.

В настоящее время значительно усложнена система расчетов по некоторым видам оплат - среднему заработку (больничным листам, отпускам и т.д.), определение подоходного налога и др. Большой объем этих расчетов, их срочность, необходимость постоянных перерасчетов в связи с не устоявшимся законодательством, например, изменение размеров минимальной заработной платы, процентов отчислений на социальную защиту, других налоговых платежей вызывает ошибки в подсчетах заработной платы. Требует уточнения законодательство по труду и заработной плате, например по составу затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость продукции по этому элементу затрат, методические указания по отнесению затрат за счет конкретных источников финансирования, их правильные расчеты.

Правильный расчет заработной платы особенно важен в настоящее время, учитывая изменившееся законодательство о налогах и налоговых отчислениях. Это требует от бухгалтеров - расчетчиков точного определения начисленного фонда оплаты труда по категориям работающих, видам оплат и другим показателям. Поэтому применение средств вычислительной техники и пакетов прикладных программ в значительной мере позволит облегчить и ускорить процесс учета труда и заработной платы на предприятии ОАО "Жигулевский хлебозавод".

2. учет оплаты труда НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Основные положения организации заработной платы на предприятии

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования рабочего времени.

В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д.

На предприятии ОАО "Жигулевский хлебозавод" табель заполняется по форме N Т-12 (учет рабочего времени ведется вручную).

Заработная плата работников может:

- включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

- включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

- включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

- включаться в состав расходов будущих периодов;

- включаться в состав чрезвычайных расходов;

- выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

- выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:

- работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;

-общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчет с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается следующая проводка:

Дебет 20 "Основное производство" (23, 29)

Кредит 70 "Расчет с персоналом по оплате труда"

- начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы" (26)

Кредит 70 "Расчет с персоналом по оплате труда"

- начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработная плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 70 "Расчет с персоналом по оплате труда"

- начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись:

Дебет 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 29, 44, ...)

Кредит 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"

- начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражается начисление единого социального налога по кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 29, 44, ...)

Кредит 69-1"Расчеты по социальному страхованию"

- начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 29, 44, ...)

Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 20 "Основное производство"(23, 25, 26, 29, 44, ...)

Кредит 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"

- начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

Кредит 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"

- начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражается такой записью:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплату заработной платы оформляют записью:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 50-1 "Касса организации"

- выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражается это так:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 51 "Расчетный счет"

- перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

- создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;

- создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;

- доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);

- модернизации или реконструкции основных средств.

Начисление заработной платы указанным работникам отражается так:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"

- начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражается начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"

- начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

Кредит 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"

- начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"

- начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражают такой записью:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплату заработной платы оформляют следующей записью:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 50-1 "Касса организации"

- выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражается это так:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 51 "Расчетный счет"

- перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

Заработная плата включается в состав внереализационных расходов, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.).

Заработная плата включается в состав операционных расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы таким работникам делают в учете запись:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- начислена заработная плата работникам организации.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно.

Порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств приведен в п.32 ст.264 НК РФ.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"