Аудит оплаты труда

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Новое в учете оплаты труда

1.2 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

2. АУДИТ ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СНХЗ-М»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

2.3 Аудит оплаты труда

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Внедрение комплексного программного продукта по ведению бухгалтерского учета на предприятии

3.2 Рекомендации и предложения по исправлению ошибок, выявленных при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда

3.3 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

- возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

- зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

- необходимость специальных знаний для проверки информации;

- частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью дипломной работы является рассмотрение аудита оплаты труда на примере ООО «СНХЗ-М» г.Стерлитамак Для достижения цели поставлены следующие задачи:

- раскрыть теоретическое обоснование вопросов аудита оплаты труда;

- изучить новое в учете оплаты труда;

-дать краткую экономическую характеристику исследуемому предприятию;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- провести аудиторскую проверку по оплате труда;

- разработать пути совершенствования бухгалтерского учета оплаты труда на предприятий.

Объектом исследования явилось ООО «СНХЗ-М» г.Стерлитамак. Использовались данные бухгалтерского учета и отчетности за 2007-2008 годы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Новое в учете оплаты труда

Методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда регламентируются системой нормативных документов. Выделяются четыре уровня системы: законодательный, бухгалтерские стандарты, методические рекомендации и рабочие документы предприятия.

К первому законодательному уровню системы нормативных документов относятся законы Российской Федерации:

1. Трудовой кодекс Российской Федерации;

2. Гражданский кодекс Российской Федерации;

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г);

4. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Второй уровень системы нормативных документов - стандарты по бухгалтерскому учету. Они представляют собой свод основных правил, устанавливающих порядок учета определенного объекта или совокупности объектов. В настоящее время Комитет по международным стандартам при ООН разработал более 30 стандартов. В соответствии с ними каждая страна разрабатывает свои национальные стандарты. В России к стандартам приравнивают важнейшие нормативные документы - положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые Минфином РФ. По состоянию на 1 января 2005г. действуют следующие положения по бухгалтерскому учету (ПБУ):

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29/07/98 № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24/03/2000 №31н);

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 11.03.2009 №107н);

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06/07/99 № 43н (ред. от 18.09.2006 г);

- ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06/05/99 №33н (в ред. от 27.11.2006);

- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19/11/02 №114н (ред. от 11.02.2008 г);

Третий уровень - методические рекомендации, инструкции, указания. Они конкретизируют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. Разрабатывается Минфином РФ и различными ведомствами, например План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению от 31.10.2000 №94.

Четвертый уровень нормативных документов - рабочие документы предприятия. Они определяют особенности ведения учета предприятия.

Проанализируем основные нововведения в порядке учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Рассмотрим основные изменения, которые коснутся ЕСН в 2010 г. ЕСН заменят страховые взносы:

- в Пенсионный фонд;

- ФСС РФ;

- Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Общая ставка страховых взносов в 2010 г. составит 26%.

Обязанность начислять взносы возложат в том числе и на компании, применяющие упрощенную систему налогообложения. Они должны будут уплачивать их в общем порядке.

Базой для начисления взносов станут все выплаты работникам независимо от источника выплаты, даже если они не уменьшают облагаемую налогом на прибыль базу. Размер облагаемой базы будет ограничен и составит 415 000 руб. на каждое физическое лицо. То есть с суммы, превышающей данный лимит, не нужно начислять страховые взносы.

С 2011 г. увеличится ставка страховых взносов и в совокупности составит 34%. Также она сообщила, что в следующем году функции администрирования страховых взносов в ПФР и фонды ОМС примет на себя Пенсионный фонд, страховых взносов в ФСС РФ - Фонд социального страхования. Это повлечет за собой в том числе изменение порядка проверок работодателей [1].

Другими станут и формы отчетности. Новые бланки расчетов по страховым взносам будет утверждать Минздравсоцразвития России. Однако за 2009 г. бухгалтеры должны сдавать отчетность в налоговые инспекции по старым формам, утвержденным приказами Минфина России.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%

Центробанк принял решение о снижении с 13 июля 2009 г. ставки рефинансирования с 11,5% годовых до 11% годовых (Указание Банка России от 10.07.2009 N 2259-У).

Изменения, коснутся порядка исчисления НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Если в настоящее время материальная выгода исчисляется исходя из трех четвертых от ставки рефинансирования (8,25%, или 3/4 от 11%), установленной ЦБ РФ, то с 01.01.2009 она будет исчисляться исходя из двух третьих от соответствующей ставки (7,34%, или 2/3 от 11%).

В настоящий момент напрямую предусматривается освобождение от обложения НДФЛ только сумм, выплачиваемых организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение в указанных учреждениях.

Кроме того, не подлежит налогообложению стоимость оплаты обучения сотрудников при прохождении ими профессиональной подготовки, переподготовки, повышении квалификации.

Если работник за счет средств работодателя получает высшее или среднее специальное образование, согласно официальной позиции стоимость такого обучения подлежит налогообложению на общих основаниях.

Отметим, что в ситуации, когда получение высшего образования происходит в интересах работодателя (для того чтобы работник наиболее полно и качественно выполнял трудовую функцию), указанный подход к налогообложению не находит поддержки в арбитражных судах.

Вместе с тем подлежит обложению НДФЛ оплата обучения лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, или оплата соответствующего обучения, если оно происходит по личной инициативе работника без производственной необходимости. С 01.01.2009 не подлежит налогообложению стоимость оплаты практически всех видов обучения любых физических лиц в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Большинство налогоплательщиков - физических лиц пользуется стандартным налоговым вычетом, а именно в размере 400 руб. ежемесячно до месяца, когда доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.

С 01.01.2009 максимальная величина дохода, позволяющая претендовать на указанный вычет, повышается до 40 000 руб.

Также с 01.01.2009 определяющий порядок предоставления вычетов на детей.

Размер стандартного налогового вычета повышается до 1000 руб.

Согласно Семейного кодекса договор о передаче ребенка в приемную семью может заключаться не только между приемными родителями - супругами, но и с конкретным гражданином, желающим взять ребенка на воспитание в семью. Такой гражданин именуется приемным родителем - Положения о приемной семье.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) для выплаты заработной платы, больничных и пособий по беременности и родам увеличился с 2300 до 4330 руб.

Следовательно, если по состоянию на 1 января 2009 г. общая сумма начисляемой работнику (полностью отработавшему норму рабочего времени за месяц) зарплаты ниже 4330 руб., то нужно ее повысить в связи с увеличением МРОТ.

С увеличением МРОТ также выросли:

- максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, выплачиваемых работодателем работникам, страховой стаж которых менее 6 месяцев.

Если период нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам таких работников приходится на период до и после 1 января 2009 г., то до указанной даты пособия таким работникам выплачиваются из расчета 2300 руб. за календарный месяц, а после нее - из расчета 4330 руб. за календарный месяц. При этом если пособие по беременности и родам уже выплачено, то за период после 1 января 2009 г. его нужно доплатить;

- сумма, возмещаемая из ФСС РФ спецрежимникам (применяющим УСНО, уплачивающим ЕНВД или ЕСХН), по больничным, выплаченным за период после 1 января 2009 г. Теперь оплаченный работнику больничный можно возместить из расчета 4330 руб. за полный календарный месяц.

Напомним, что административные, налоговые и уголовные штрафы не привязаны к МРОТ, поэтому их размеры установлены в фиксированных рублевых суммах.

Новое в порядке предоставления налоговых вычетов

Социальный налоговый вычет. Физическое лицо вправе получить социальный налоговый вычет до окончания налогового периода при обращении к работодателю - налоговому агенту при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика.

Ранее действовавший порядок предполагал, что социальными вычетами, в частности на лечение и обучение, налогоплательщик может воспользоваться только по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган на основании письменного заявления.

Имущественный налоговый вычет. С учетом нововведений физические лица теперь имеют право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества в размере 250 000 руб. В настоящее время такой вычет не превышает 125 000 руб.

Расширен перечень фактически произведенных расходов, при осуществлении которых физические лица могут рассчитывать на получение имущественного вычета (в частности, это расходы на приобретение земельных участков, которые предоставлены под строительство жилья или на которых расположены жилые строения, проценты на рефинансирование кредитов, полученных под приобретение жилья, на проектно-сметную документацию по проведению отделочных работ).

Вопросы, связанные с признанием в целях применения имущественного вычета расходов на землю при жилищном строительстве, возникали на практике очень часто. И это понятно - строительство осуществляется на земле. Однако контролирующие органы, ссылаясь на нормы закона, отказывали в признании таких расходов. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. При этом в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие затраты:

- на разработку проектно-сметной документации;

- на приобретение строительных и отделочных материалов;

- на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- на работы или услуги по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

При этом перечень объектов, по которым может быть предоставлен указанный вычет, закрыт. Земельный участок является самостоятельным объектом гражданских прав. Расходы по приобретению земельного участка не связаны с расходами по строительству или приобретению жилого дома. Таким образом, имущественный налоговый вычет в связи с его приобретением не предоставляется.

C 1 января 2010 г. данная несправедливость будет ликвидирована.

В связи с тем что теперь имущественный вычет распространяется на земельные участки, предназначенные под строительство или находящиеся под жилыми строениями, уточнен перечень документов, которые должен представить налогоплательщик для подтверждения права на вычет. К ним относятся документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Немаловажным является и включение в перечень расходов, которые можно заявить для получения имущественного вычета, процентов на рефинансирование кредитов, полученных на приобретение жилья. Единственная ложка дегтя в данном нововведении - признаваться будут проценты по кредитам, полученным в банках, расположенных на территории РФ. То есть если для погашения жилищного кредита налогоплательщик возьмет заем у организации, то расходы на уплаченные проценты по такому займу для имущественного вычета заявить будет нельзя.

Фактические расходы могут включаться не только расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, но и расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Теперь не облагаются НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи бывшего работника, вышедшего на пенсию, в случае его смерти, а также выплаты бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Другое дополнение будет интересно автолюбителям: если легковой автомобиль был в собственности в течение трех и более лет, то доходы от его продажи не подлежат обложению НДФЛ. В связи с тем что данный вид дохода был включен в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, законодателям пришлось внести поправки.

В НК РФ прописаны особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов, а также определен порядок уплаты налога. Также перечислены категории налогоплательщиков, которые должны самостоятельно исчислять НДФЛ, представлять в налоговый орган по месту своего учета декларацию, а также уплачивать налог в установленный срок по месту жительства. Такой порядок распространяется на физических лиц исходя из сумм доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, а также имущественных прав. Такое правило не применимо к доходам от продажи легковых автомобилей.

Удержание НДФЛ и представление отчетности налоговыми агентами

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этой удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Федеральным законом предусмотрено, что такое правило не распространяется на кредитные организации.

Также предусмотрено, что сведения о доходах налогового периода, полученных клиентами кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды и суммах начисленных и не удержанных налогов в связи с невозможностью их удержания в этом налоговом периоде представляются ежегодно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода. Формы указанных сведений и порядок их представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Напомним, что по общему правилу представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц по результатам налогового периода должно осуществляться не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Эти изменения вступят в силу с 1 января 2010 г., то есть при декларировании НДФЛ за 2009 г. новые нормы применить нельзя.

Установить, что в 2009 году:

- максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в 2009 году 18 720 рублей;

- максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать в 2009 году 25 390 рублей;

- сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет в 2009 году 58 500 рублей;

- максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", не может превышать в 2009 году 45 020 рублей.

- В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.

- Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты применяется при назначении или увеличении ежемесячных страховых выплат после дня вступления в силу настоящего Федерального закона [5].

1.2. Аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом.

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

- изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

- оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

- проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Аудит расчетов по оплате труда в зависимости от целей проверки и объема аудируемой организации может быть разделен на несколько взаимосвязанных этапов:

- проверка расчетов по оплате труда;

- проверка документального оформления трудовых отношений;

- проверка трудовых отношений и выплат по договорам гражданско-правового характера;

- проверка расчетов по прочим операциям с персоналом, в том числе по расчетам по возмещению материального ущерба и по операциям займа;

проверка исчисления и удержания налога на доходы физических лиц, ЕСН и иных начислений на доходы физических лиц

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы (табл.1.1).

Таблица 1.1 - Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

№ п/п	Содержание	Ответы
1	2	3
	Условия
1	Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?	нет
2	Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?	нет
3	Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?	да
4	Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?	нет
5	Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?	да
	Реальность
6	Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?	да
7	Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих?	нет
8	Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?	нет
9	Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда"?	нет
10	Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?	да
11	Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?	да
	Полномочия
12	Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	да
13	Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?	да
	Точность
14	Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?	Нет
15	Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненых работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?	нет
	Учет
16	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?	Да

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный.

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 г);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н (ред. от 17.11.2006 г);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред от 26.03.2007 г);

Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред от 18.09.2006 г);

Трудовой кодекс Российской Федерации;

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 г №922 (с изм от 13.07.2006 г);

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (с изм от 05.01.2004 г)

Проверка осуществляется на основе представленных документов: Бухгалтерского баланса (форма №1), Отчета о прибылях и убытках (форма №2), Отчета о движении денежных средств (форма №4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, положения об учетной политике организации, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

№Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;

№Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»;

№Т-2 «Личная карточка работника»;

№Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»;

№Т-3 «Штатное расписание»;

№Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»;

№Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;

№Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»;

№Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

№Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»;

№Т-7 «График отпусков»;

№Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

№Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»;

№Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;

№Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;

№Т-10 «Командировочное удостоверение»;

№Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;

№Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;

№Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников»;

№Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;

№Т-13 «Табель учета рабочего времени»;

№Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;

№Т-51 «Расчетная ведомость»;

№Т-53 «Платежная ведомость»;

№Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»;

№Т-54 «Лицевой счет»;

№Т-54а «Лицевой счет»;

№Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;

№Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

№Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

Начиная проверку, аудитор составляет план и программу аудита.

Планирование аудита осуществляется в 3 этапа.

На 1 этапе проверяется предварительное планирование в момент выбора клиента. По результатам данного этапа стороны могут договориться и заключить договор, либо могут не заключать договор и расстаться.

На 2 этапе разрабатывается общий план аудита, устанавливается график, объем и сроки проведения проверки.

На 3 этапе, с учетом общего плана разрабатывается программа аудита, в которой детально расписывается кто, что и за какой период проверял.

Процесс планирования аудиторской проверки является трудоемким и продолжительным, т.к. на 2 и 3 этапы затрачивается примерно 30% времени выделенного на весь аудит [31, с. 2].

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами - Гражданским кодексом РФ (ГК РФ) и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ). В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные этим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются место работы (с указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если согласно федеральным законам с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, содержащимся в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Также должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации), условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты), виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с данным Кодексом и иными федеральными законами.

В Законе Российской Федерации от 11.03.1992 №2490-1 «О коллективных договорах и соглашениях» (ред от 29.06.2004 г) коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др., в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

Договор гражданско-правового характера (далее - договор ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма №Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма №Т-5), предоставление работнику отпуска (форма №Т-6), увольнение с работы (форма №Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма №Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма №Т-4).

При проверке документального оформления договоров гражданско правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

- проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;

- сравнить данные форм №№Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;

- установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) №10 и данных расчетно-платежной ведомости;

- сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о №1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;

- установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.

На втором этапе проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

ТК РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная.

Аудитор также проверяет штатное расписание, заявления о приеме на работу, виды договоров заключенных с работниками. Если работник принят на работу с испытательным сроком необходимо проверить чтобы по истечению срока он был переведен на постоянную работу. Проверяется какая заработная плата была у работника в течении испытательного срока и какая она стала после перевода. Аудитор проверяет правильность удержаний из заработной платы, чтобы не было превышения. Максимальная величина удержаний из заработной платы не должна превышать 50%, у заключенных -75%.

Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы №Т-12 и №Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (с изм от 05.01.2004 г). Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме №Т-49 или форме №Т-51. Формы №Т-51 и №Т-53 рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме №Т-51 ведется лицевой счет по форме №Т-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме №Т-51.

Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.

Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 г № 922, и распространяется на случаи:

- оплаты очередного отпуска;

- оплаты дополнительного отпуска, включая учебный;

- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;

- выплаты выходного пособия при увольнении;

- платы за выполнение государственных или общественных обязанностей;

- платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства;

- оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови;

- выплаты за вынужденный прогул.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 №13-6 (с последующими изменениями и дополнениями). Пособие исчисляется из расчета среднедневного заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Размеры пособия при общем заболевании зависят от количества дней болезни и непрерывного стажа работы работника.

Пособия вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидам ВОВ, работникам, имеющим 3 и более детей в возрасте до 18 лет, а также в других случаях, предусмотренных законодательством, выдаются в размере 100% заработка независимо от непрерывного стажа работы. При наступлении временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья (травмы, ожога, обморожения и т.п.) пособие назначается при наличии акта о несчастном случае на производстве. Следует отметить, что если трудовое увечье было нанесено работнику по вине администрации, то пособие выплачивается не за счет средств социального страхования, а за счет средств организации. В фактический заработок для исчисления пособия включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда, надбавки и доплаты к заработной плате, вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются:

- заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы;

- плата за работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной работы;

- доплата за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;

- заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время сборов, выполнения государственных или общественных обязанностей;

- заработная плата за работу в праздничные и выходные дни;

- единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (к юбилейным датам, дням рождения и т.п.);

- разного рода выплаты компенсационного характера (за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.).

В число рабочих дней, на которое делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и дополнительного отпусков, а также освобождение от работы в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Размер пособия по временной нетрудоспособности не должен превышать двойного дневного заработка, исчисленного на основе тарифной ставки (оклада), и не может быть меньше 90% МРОТ.

Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержаны налог на доходы физических лиц и взносы в ПФР, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций, имея в виду, что для учета используются счета:

28 - за допущенный брак.

68 - налог на доходы физических лиц;

69 - взносы в ПФР;

71 - своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;

73 - за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;

76 - по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

- в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

- ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Данный этап включает, в том числе, проверку своевременности проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации:

проводились ли расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации в случаях, установленных законодательством;

были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным в Приказе Минфина России от 13.06.1995 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения.

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки) [30, c. 54].

К типичным ошибкам и нарушениям, которые могут быть выявлены в ходе проверке расчетов по оплате труда, являются:

- отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств;

- ошибки при начислении выплат по средней заработной плате;

- ошибки при расчете сумм на НДФЛ;

- некорректная корреспонденция счетов, расхождения между данными анализа и системы учета.

После выявленных ошибок аудитор составляет аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

2.АУДИТ ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СНХЗ-М»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «СНХЗ-М» создано для удовлетворения общественных потребностей в целях извлечения прибыли, выполнения работ и оказания услуг, предусмотренных целями деятельности Общества. ООО «СНХЗ-М» является юридическим лицом по российскому праву: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиков в суде.

Основными видами деятельности Общества являются:

- производство и реализация;

- торгово-посредническая деятельность;

- разработка и внедрение ресурсосберегающих технологий и пищевой промышленности;

- организация новых производств;

- разработка и внедрение в производство новых продуктов питания;

- оказание платных услуг населению;

- внешнеэкономическая деятельность.

В соответствии с целями деятельности Общество имеет право:

- открывать специализированные счета в соответствующих учреждениях банков как в рублях, так и в иностранной валюте;

- пользоваться кредитами банков на условиях, определяемых соглашением сторон;

- с письменного разрешения Участника создавать филиалы и открывать представительства в порядке, установленном Законом об ООО, создавать предприятия различных организационно-правовых форм.

Для организации и обеспечения деятельности Общества Участником образуется Уставный капитал. Вкладом в Уставный капитал Общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Участник Общества должен полностью внести свой вклад в Уставный капитал Общества в течение одного года с момента государственной регистрации Общества.

Бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, осуществляет бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности для создания финансовой отчетности и налоговый учет для создания налоговой отчетности.