Аудит оплаты труда

Главному бухгалтеру предоставляется право вводить, уточнять, исключать коды аналитического учета к синтетическим счетам, устанавливать дополнительные регистры бухгалтерского учета; при необходимости организовать учет и использованием субсчетов второго, третьего, четвертого учета.

Основные показатели финансовой деятельности ООО «СНХЗ-М» представлены в Приложении А (Формы №№1-5).

Основные технико-экономические показатели ООО «СНХЗ-М» за 2007 и 2008 гг. представлены в таблице 2.1.

Выручка от реализации продукции определяется на основе данных Формы №2 (Отчет о прибылях и убытках). Материальные затраты приводятся в Форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Среднегодовая стоимость основных фондов, а также оборотных средств предприятия рассчитываются на основе данных 2007 и 2008 гг. (определяется среднее от суммы стоимости основных, а также оборотных средств за два года). Далее, исходя из полученных данных и рассчитанных изменений и темпов роста, определяются производительность труда, материалоемкость продукции, фондоотдача, коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

Таблица 2.1. - Основные технико-экономические показатели ООО «СНХЗ-М», (тыс.руб.)

№ п/п	Показатели	2007 год	2008 год	Динамика
1.	Выручка от реализации	33037	39793	120,45
2.	Среднесписочная численность персонала, чел.	186	182	-4*
3.	Материальные затраты	22693	32279	142,24
4.	Среднегодовая стоимость основных фондов	40058	39564	98,77
5.	Среднегодовая стоимость оборотных средств	79050	78608	99,44
6.	Производительность труда	177,62	218,64	123,09
7.	Материалоемкость продукции, руб	0,69	0,81	+0,12*
8.	Фондоотдача, руб.	0,82	1,01	+0,19*
9.	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, обороты	0,42	0,51	+0,09*
10.	Коэффициент абсолютной ликвидности	17,05	13,10	-3,95*
11.	Коэффициент финансовой устойчивости	0,28	0,08	-0,2*
12.	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	21	1181	5624

* - Изменения, +

Произошло увеличение выручки от реализации производимой продукции в 2008 г. на 6756 тыс.рублей по сравнению с показателями выручки 2007 г.

Рассчитаем фондоотдачу основных фондов предприятия:

За отчетный период - Фо₁ = 39793/ 39564 = 1,01 рублей;

За прошлый период - Фо₀ = 33037/ 40 058 = 0,82 рублей.

Фо₁ - Фо₀ = 1,01 - 0,82 = 0,19 рублей.

В 2008 году уменьшилась среднегодовая стоимость основных производственных фондов ООО «СНХЗ-М» на сумму 494 тыс.рублей, т.е. предприятием в 2008 г. была начислена амортизация основных средств предприятия. Но, с уменьшением стоимости основных фондов возросла их фондоотдача на 0,19 рублей на единицу производимой продукции.

Рассчитаем материалоемкость продукции ООО «СНХЗ-М» за отчетный и прошлый периоды соответственно и выявим изменения, произошедшие за анализируемый период.

Ме₁ = 39793 / 32279 = 0,81 рублей;

Ме₀ = 33037 / 22693 = 0,69 рублей;

Ме₁ - Ме₀ = 0,81- 0,69 = 0,12 рублей.

В связи с приобретением оборотных фондов в 2007 году увеличилась и их среднегодовая стоимость на 6756 тыс.рублей. В связи с этим материалоемкость продукции ООО «СНХЗ-М» повысилась в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 0,12 рублей на единицу производимой продукции.

Производительность труда ООО «СНХЗ-М» за отчетный и прошлый периоды составит соответственно:

Пт₁ = 39793 / 182 = 218,64 рублей;

Пт₀ = 33037 / 186 = 177,62 рублей.

Изменение производительности по сравнению с прошлым периодом составило:

Пт₁ - Пт₀ = 218,64 - 177,62 = 41,02 рубля.

При анализе производительности труда видно, что с уменьшением среднесписочной численности работающих ООО «СНХЗ-М» увеличилась производительность труда одного работника на 41,02 рублей.

Это говорит об экстенсивном влиянии численности работников на производительность труда.

Рассчитаем коэффициент оборачиваемости оборотных средств ООО «СНХЗ-М»

Кос₁ = 39793 / 78 608 = 0,51 оборота.

Кос₀ = 33037 / 79 050 = 0,42 оборота.

Значит, изменение коэффициента за отчетный период по сравнению с прошлым периодом составит:

Кос₁ - Кос₀ = 0,51 - 0,42 = 0,09 оборота.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств повысился на 0,09 пункта, что положительно для анализируемого предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением суммы денежных средств к краткосрочным обязательствам:

К_ал1 = 746 / 9771 = 13,10;

К_{ал 0}= 408 / 6956 = 17,05.

К_ал1 - К_{ал 0}= 13,1 - 17,05 = -3,95.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, насколько быстро оборачиваются активы анализируемого предприятия. По приведенному в таблице анализу видно, что данный коэффициент уменьшился (на 3,95).

Нормативное значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,2-0,5. По рассчитанным значениям (см. таблицу) видно, что коэффициент абсолютной ликвидности ООО «СНХЗ-М» в 2007 году составляет 17,05; в 2008 году - 13,10, что значительно выше нормативного значения. Таким образом, активы ООО «СНХЗ-М» оборачиваются чрезвычайно быстро, т.е. немедленно могут быть погашены все краткосрочные обязательства анализируемого предприятия.

Коэффициент финансовой устойчивости предприятия определяется отношением суммы собственного оборотного капитала и долгосрочных обязательств к валюте баланса:

К_фу1 = 746 / 9773 = 0,08;

К_фу0 = 1538 / 5418 = 0,28.

К_фу1 - К_фу0 = 0,08-0,28 = -0,2.

Анализ динамики коэффициента финансовой устойчивости ООО «СНХЗ-М» за два года показал, что в отчетном году произошло снижение его финансовой устойчивости по сравнению с базисным годом.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками формирования. Он должен быть равен или больше единицы. По данным таблицы видно, что коэффициент финансовой устойчивости ООО «СНХЗ-М» не достигает нормативного значения, а в 2008 году имеется тенденция к его уменьшению. Следовательно, запасы и затраты ООО «СНХЗ-М» плохо обеспечены источниками их формирования.

При анализе чистой прибыли (убытка) предприятия, выявленной по итогам 2007, 2008 гг., можно сделать вывод об увеличении прибыльности производственных процессов ООО «СНХЗ-М» (прибыль в 2008 году увеличилась на 5524 тыс.рублей по сравнению с 2007г.).

2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Согласно учетной политике ООО «СНХЗ-М», утвержденной на 2006 год приказом №1 от 29.12.2005г., бухгалтерский (финансовый) учет ведется в рублях и копейках (без округления) на основе журнально-ордерной системы учета с использованием электронных вычислительных средств. Учет хозяйственных операций ведется с использованием регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета (финансового, бухгалтерских справок для ведения налоговых регистров, налоговые регистры) вести с использованием средств электронной вычислительной техники, с выведением информации на бумажных носителях.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета помимо первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции, считаются также расчеты (справки) бухгалтерии и структурного подразделения, ответственного за ведение налогового учета и отчетности, и налоговые декларации.

Приказом также утверждено бухгалтерскую отчетность составлять за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала года в порядке, определенным Положением «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. В бухгалтерскую отчетность включать показатели деятельности всех филиалов, структурных подразделений.

Формы (внешние и внутренние) финансовой отчетности составлять в тысячах рублей. Формы внутренней бухгалтерской (финансовой) отчетности составлять в тысячах рублей.

Бухгалтерии принимать к учету первичные документы, соблюдая правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

Регистры бухгалтерского учета составлять ежемесячно и подписывать лицам, в обязанности которых входит составление регистров в соответствии с их должностными инструкциями. Указанные лица несут ответственность за правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета.

Учет заработной платы ведется в отдельном модуле «1С: Зарплата и кадры». В типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия» начисление заработной платы производится сводной проводкой

Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников на предприятии ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости.

Трудовые отношения между работником и работодателем регулируются трудовым договором, заключенным в письменной форме и Коллективным договором.

В случае прекращения работником трудовых отношений с предприятием по причине сокращения штатов в течение 2-х месяцев выплачивается пособие в размере среднемесячного заработка. При устройстве на работу раньше срока выплата пособия прекращается со дня поступления на работу.

На ООО «СНХЗ-М» начисление заработной платы осуществляется с использованием производственных счетов 20, 23, 25, 26, 44. Согласно штатного расписания счет 20 используется для начислений заработной платы работников, непосредственно занятых производством продукции, счет 23 - для начислений зарплаты вспомогательных цехов (например, котельная), счет 25 - это начисления зарплаты мастеров, начальников участков, занятых основным производством, счет 26 - это зарплата руководителей, ИТР, службы охраны, счет 44 - зарплата работников фирменной торговли. Так как кроме сбыта собственной продукции завод еще занимается реализацией других товаров, то начисления заработной платы работников торгового отдела, а также налогов на заработную плату делятся пропорционально доле доходов от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД в общем доходе.

На ООО «СНХЗ-М» применяется повременная система оплаты труда.

Повременная система оплаты труда производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени.

Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета использования рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы.

Пример.

В марте 2009 г. кладовщик Горбунова З.А. пропустила по семейным обстоятельствам 3 рабочих дня. Количество рабочих дней по графику в этом месяце - 23. Должностной оклад работника - 2200 руб. Количество отработанных дней в марте - 23 - 3 = 20. Начисленный заработок за отработанное время в марте (т.е. за 20 дней) составит:

2200 руб.: 23 дня х 20 дней = 1913 руб.

Дебет 20 Кредит 70 - начислена заработная плата.

Дебет 70 Кредит 51 - выдана с расчетного счета заработная плата.

Часовая ставка оператора Кудиновой Л.В.- 18 руб. По условиям контракта ежемесячно начисляется 35% премии. В течение марта 2008 г. отработано полное количество рабочих часов, равное 112.

Определение повременной оплаты за 112 часов:

18 руб. х 112 часов = 2016 руб.

Расчет размера премии:

2016 руб. х 35% = 706 руб.

Следовательно, заработок за месяц составит: 2016 руб. + 706 руб. = 2722 руб.

Дебет 20 Кредит 70 - начислена заработная плата.

Дебет 70 Кредит 51 - выдана с расчетного счета заработная плата.

Условия оплаты труда зафиксированы в положении по оплате труда в ООО «СНХЗ-М» и сообщаются работнику при поступлении на работу. Организация оплаты труда производится на осно-ве внутренней тарифной системы. При регулировании рабочего времени на предприятии исходят из того, что продолжительность работы не может превышать 40 часов в неделю, установленных законом. На предприятии устанавливается ненормированный рабочий день. Накануне праздничных и нерабочих дней продолжительность работы сокращается на 1-2 часа. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня. Выплачиваются сверхурочные, до 2 часов начисляют 60% от заработной платы, а свыше 2 часов выплачивают 100%.

В соответствии с законодательством всем работникам ООО «СНХЗ-М» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ (распоряжение) руководителя о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

В соответствии с трудовым законодательством установлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 дней календарных дней предоставляется как сотрудникам, работающим полный рабочий день, так и тем, кто работает на условиях неполного рабочего времени.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа организации.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации.

Дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются:

- работникам с ненормированным рабочим днем;

- за полную отработку годовой нормы рабочего времени, т.е. лицам, не имевшим в течение года общих заболеваний (больничных листов) - 3 дня.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяца, предшествующих отпуску (с 1-го до 1-го числа), путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В бухгалтерском учете отпускные признаются расходами по обычным видам деятельности. Если весь отпуск укладывается в один календарный месяц, сумма отпускных списывается на затраты в том же месяце. Это оформляется следующей проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70 - начислены отпускные.

Если же отпуск работника приходится на несколько месяцев, то в расходы каждого месяца пропорционально включается сумма отпускных, приходящихся на этот месяц. Тогда часть отпускных, которые относятся к следующему месяцу, отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данная сумма включается в себестоимость. В бухгалтерском учете это отражается проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70 - начислены отпускные за текущий месяц;

Дебет 97 Кредит 70 - начислены отпускные за следующий месяц;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97 - списаны отпускные, учтенные ранее в составе расходов будущих периодов.

В целях стимулирования труда и повышения его эффективности работодатель проводит текущее премирование. В целях закрепления квалифицированных кадров имеется надбавку за выслугу лет. Порядок, размеры и сроки выплаты премий, вознаграждений, надбавок производятся согласно разработанным и утвержденным положениям на предприятии.

Оплата труда руководителей производственных подразделений, специалистов и служащих производится на основе должностных окладов. При работе в производствах с вредными условиями труда к тарифным ставкам производятся доплаты в размере:

- машинист холодильного оборудования - 10%;

- за работу в ночное время - в полуторном размере;

Работа за сверхурочное время, выходные и праздничные дни оплачивается не ниже, чем в двойном размере с первого часа работы.

Время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки.

В соответствии с действующим ТК заработная плата в ООО «СНХЗ-М» выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре (10-го и 25-го числа).

В первый раз(10-го) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй(25-го) - аванс за текущий. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В ООО «СНХЗ-М» аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

По кредиту счета 70 отражается сумма начисленной по всем видам основной и дополнительной заработной платы, пособий по нетрудоспособности, пенсий работающим пенсионерам и др. выплат. По дебету счета 70 отражаются суммы удержаний, заработной платы, выданной в качестве аванса или в окончательный расчет, удержанных налогов, по исполнительным листам и др. удержаний. Сальдо кредитовое показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы. Начисленную заработную плату относят в дебет счетов по учету производственных затрат.

В ООО «СНХЗ-М» для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленной заработной платы, причитающиеся работникам организации.

По дебету этого счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий.

Суммы оплаты труда, начисленные работникам организации отражаются:

Дебет 20,23,25,26 и др. Кредит 70

Суммы оплаты труда, начисленные за счет образованного резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет отражаются:

Дебет 96 Кредит 70

Пособия по социальному страхованию пенсий начисляются:

Дебет 69 Кредит 70

Суммы оплаты труда, не выплаченные в установленный срок из-за неявки получателя отражаются:

Дебет 70 Кредит 76/4

2.3 Проведение аудиторской проверки заработной платы

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

- составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности;

- оценка активов и пассивов экономического субъекта;

- консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

-обучение;

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно- правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить

- наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

- соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

- соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

- своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях

инфляции;

- утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

- правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

- правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

Аудиторская проверка была проведена Нафиковой Д.А. за период 01.01.2008 г по 31.12.2008 г.

Перед проведением аудита расчетов с персоналом по оплате труда предприятия оценивается уровень состояния системы внутреннего контроля ООО «СНХЗ-М», а также уровень существенности.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Оценим уровень существенности по выбору показателей, ошибки или нарушения в которых могут вызвать существенные последствия - методом ключевых по последствиям показателей, который основан на выборе таких статей (оборотов по счетам), которые могут повлечь за собой ухудшение финансового состояния организации.

Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от основного базового показателя бухгалтерской отчетности-сальдо баланса по состоянию на конец отчетного периода.

Определение уровня существенности по элементам бухгалтерской отчетности дает возможность аудитору составить мнение о достоверности отчетности в целом.

Критерий существенности в этом случае определяется как к отчетности в целом (суммарная погрешность), так и к значимым статьям бухгалтерской отчетности, поскольку проверить операции за отчетный период по всем счетам бухгалтерского учета с одинаковой тщательностью достаточно сложно и финансово нецелесообразно (Приложение Б).

Рассчитаем среднее арифметическое столбца 5: (146 + 17,80+ 249,39 + 389,82 + 63,57 + 229,56 + 497,41 + 1076,16 + 45,57 + 7,95) / 10 = 272.

Наименьшее значение столбца 5 = 7,95. Процент отклонения от среднего показателя: 7,95/272х100% - 100% = -97,08.

Максимальное значение столбца 5 = 1076,16. Процент отклонения от среднего показателя: 1076,16/272 х 100% - 100% = 295,65.

Принято решение об исключении из расчета среднего показателя столбца 5: 17,80.

Новое среднее арифметическое столбца 5 после исключения: (146 + 249,39 + 389,82 + 63,57 + 229,56 + 497,41 + 1076,16 + 45,57 + 7,95) / 9 = 301.

Значение, до которого округляется среднее арифметическое число равно 310 тыс.рублей.

Разница между значением уровня существенности до и после округления 9 тыс.рублей или 2,9%.

Принятый уровень существенности для ООО «СНХЗ-М» составляет 310 тыс. рублей.

Перед проведением аудита расчетов с персоналом по оплате труда ООО «СНХЗ-М» аудиторы составляют план и программу его проведения (Приложения В, Г).

При составлении плана и программы аудита расчетов с персоналом по оплату труда аудитор разрабатывает вопросник, чтобы облегчить и упорядочить свою работу. Здесь же фиксируется документ, который следует запросить при проверке, а также назначаемая процедура.

Перед началом проверки аудиторы составляют План проведения аудита, который является общим для всех проверяемых хозяйствующих субъектов и включает в себя исполнителей, которым поручаются конкретные разделы проверки, где они являются специалистами. При возникновении дополнительных объектов учета или вопросов для проведения аудита по вновь заключенным договорам с организациями для проведения аудита как начального этапа аудита План подлежит корректировке в соответствии с ними.

На основании Плана разрабатывается программа проведения аудита конкретных организаций с указанием временных рамок его проведения, объема процедур в разрезе конкретных объектов учета и отчетности.

Для оценки тех или иных отклонений, выявленных в ходе проведения аудита, аудиторами принимается уровень существенности, установленный в отношении конкретной проверяемой организации и приведенный как приложение к Плану.

Программа аудита - это совокупность методов и приемов проверки, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень процедур, применяемых в данном случае, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.

По результатам аудиторской проверки ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда установлено следующее.

Для аудиторской проверки по данному вопросу были представлены следующие документы бухгалтерского учета и иные документы:

- сводные проводки за 12 месяцев 2008 года;

- оборотно-сальдовый баланс за период с 01.01.2008 по 31.12.2008;

- рабочий План счетов бухгалтерского учета;

- своды по начислению и удержанию заработной платы;

- Коллективный договор между администрацией и трудовым коллективом ООО «СНХЗ-М» на 2006-2008 годы, зарегистрированный в отделе труда города Стерлитамака и Стерлитамакского района от 30.04.2006 г. и председателем республиканской организации профсоюза работников РБ 10.05.2005, утвержденный на конференции трудового коллектива ООО «СНХЗ-М» 23.04.2006 г.;

- приказы по организации;

- штатные расписания;

- трудовые договора (контракты);

- премиальные положения;

- табеля учета использования рабочего времени;

- учетная политика.

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат.

В этом комплексе мною было проверено, как производились начисления повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат в ООО «СНХЗ-М».

При несовпадении данных, полученных нами, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснить, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Также мною было проверено правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправлении, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц.

К основным видам удержаний на предприятии ООО «СНХЗ-М» относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц я руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Здесь необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываю все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах:

- 13 %. если иное не предусмотрено настоящей статьей;

- 35 % в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т.п.;

- 30 % в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Проверка ведения аналитического учета по работающим.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «СНХЗ-М» ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогом, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Помимо контроля расчетов по оплате труда мною была проверена правильность расчетов по начислению ЕСН в ООО «СНХЗ-М». С этой целью уточнили базу налогообложения для определения ЕСН (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

В ООО «СНХЗ-М» принята повременная форма оплаты труда, то есть заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки - повременная оплата. Для проверки используются табели учета использования рабочего времени за октябрь, ноябрь, декабрь 2008 г., поскольку они являются основанием для начисления заработной платы. Просматривает, сколько часов и дней отработал каждый работник ООО «СНХЗ-М» в октябре, ноябре и декабре 2008г.

Суммы, полученные в процессе исчисления заработной платы, сверяют с суммами, отраженными в расчетных ведомостях за октябрь-декабрь 2008г. Ошибок обнаружено не было.

На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам я проверяю обоснованность и правильность начисления дополнительных выплат - выплаты за фактически неотработанное время (отпускные, больничные).

Следующим этапом проверки оплате труда в ООО «СНХЗ-М» является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников по исполнительным листам и по прочим удержаниям. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка осуществлялась выборочно: по Иванову С.В., Галиеву Р.С., Шатеевой Н.В., Пресняковой О.И. При этом проверялось своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета. Ошибок не обнаружено.

Проверка документов позволила мне убедиться в реальности определенного документа. Обычно выбираются определенные записи в бухгалтерском учете, и прослеживается отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

В процессе проверки данных платежных ведомостей было выявлено, что платежная ведомость за октябрь не приложена к ежедневному отчету кассира, также на этом документе отсутствовала подпись кассира. В платежной ведомости за ноябрь по вспомогательному цеху нет подписи главного бухгалтера. Все это является нарушением правил ведения кассовых операций.

При проверке наличия подписи руководителя предприятия на платежных ведомостях было установлено, что на платежной ведомости за июль 2008 года от 15.07.2008 г. отсутствует подпись руководителя предприятия, но к ней приложен оправдательный документ и имеется разрешительная подпись руководителя предприятия.

По остальным пунктам ошибок не обнаружено.

В ходе аудиторской проверки выявлены следующие нарушения:

1. Отсутствие заявления от Каримовой С.Ю. - о предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ., отсутствия заявлений от Козловой Р.А., Шатеева А.А., Муратшиной М.Н. - о предоставлении стандартных вычетов на детей по НДФЛ.

2. Япрынцева А.В. при исчислении НДФЛ за октябрь не была включена сумма полученного им подарка к юбилею в сентябре 2008 года. Согласно авансового отчета от 15.09.2008 г., для этой цели был приобретен телевизор стоимостью 4200 руб. Его совокупный доход на момент исчисления подоходного налога превысил 20000 руб. Таким образом, по данному работнику неправомерно были применены стандартные вычеты по НДФЛ. Согласно п. 4 ст. 218 Налогового Кодекса РФ, начиная с месяца, в котором совокупный годовой доход превысил 20 000 рублей, стандартный налоговый вычет не применяется.

3. Работник забойного цеха Ганиев Г.Н. устроился на работу 3 ноября 2008 г., не предоставил справку о совокупном доходе и удержанном НДФЛ с последнего места работы, но ему предоставляли стандартные вычеты с месяца трудоустройства. Что не правомерно.

4. Платежная ведомость за март не приложена к ежедневному отчету кассира, также на этом документе отсутствовала подпись кассира.

5. В платежной ведомости за апрель по вспомогательному цеху нет подписи главного бухгалтера.

6. На платежной ведомости за февраль 2008 года от 15.02.2008 г. отсутствует подпись руководителя предприятия, но к ней приложен оправдательный документ и имеется разрешительная подпись руководителя предприятия.

7. В действующем штатном расписании в графе «оклад» оклад руководителя не указан, указано «по контракту».

8. В ООО «СНХЗ-М» не все изменения окладов и тарифных ставок работников находят отражения в заключенных трудовых договорах с ними. К примеру, приказом по ООО «СНХЗ-М» № 46 от 02.03.2008г. с 16.02.2008г. на основании протокола № 4 от 16.02.2008г. заседания квалификационной комиссии цеха розлива Исановой А. А. присвоен 3 разряд аппаратчика. Однако соответствующие изменения в трудовой договор с ней в связи с этим не внесены.

9. По результатам проверки правильности учета использования рабочего времени и произведенных выплат зарплаты установлено, что в ООО «СНХЗ-М» табеля учета рабочего времени применяются неунифицированной формы (утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004г. № 1).

10. В ООО «СНХЗ-М» работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (сверхурочная работа) в своде начислений отсутствует, за переработку нормальной продолжительности рабочего времени доплата не производится и не ведется учет сверхурочных часов по каждому работнику. К работе, за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (сверхурочной работе), допускаются работники предприятия без оформления каких либо приказов или распоряжений, а отметка в табеле использования рабочего времени время работы водителей транспортного цеха производится по путевым листам как время работы в пределах нормальной продолжительности.

11. Согласно коллективного договора ООО «СНХЗ-М» сверхурочные часы работы оплачиваются: за первые 2 часа - в 1,5 размере, последующие - в двойном размере. Однако сверхурочные часы в табеле не отмечаются, учёт их не ведётся. В п.3 приложения № 7 к Положению об оплате труда работников ООО «СНХЗ-М» указано, что за дни командировок водителям оплачивается тарифная ставка, увеличенная в 1,5 раза. Выборочной проверкой начисления зарплаты водителям установлено, что оплата за дни командировок по путевым листам в 1,5 размере тарифных ставок включается в вид оплаты «оплата по тарифу». Доплаты за дни командировок в своде начисления зарплаты отдельно не выделяются. Не указываются также отдельно выплаченные суммы работникам в соответствии с коэффициентом трудового вклада.

12. По результатам проверки правильности оформления расчетно-платежных документов установлено, что в ООО «СНХЗ-М» выдача основной доли заработной платы производится не наличными деньгами, а собственной продукцией, товарами и услугами (за 12 месяцев текущего года доля выдачи заработной платы наличными деньгами составила 43 %). Для оформления сумм таких выплат в ООО «СНХЗ-М» применяется справка, оформляемой расчетной группой бухгалтерии.

13. При проверке правильности оформления и оплаты отпусков (очередных, ученических и компенсаций за неиспользованный отпуск) установлено, что в ООО «СНХЗ-М» имеет место неполное оформление реквизитов формы Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска» (в записке-расчете №68 Таратуниной А. Ф. отсутствуют дата составления, подпись бухгалтера, не указан расчетный период и количество часов расчетного периода по месяцам).

Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения по расчетам по оплате труда в ООО «СНХЗ-М».

Далее составим аудиторское заключение с оговоркой.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО «СНХЗ-М» за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «СНХЗ-М» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- пояснительной записки.

Аудит был проведен в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО «СНХЗ-М» не раскрыта существенная информация.

1. Отсутствие заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ., отсутствия заявлений о предоставлении стандартных вычетов на детей по НДФЛ.

2. При исчислении НДФЛ за октябрь не была включена сумма полученного подарка к юбилею в сентябре 2007 года стоимостью 4200 руб. Его совокупный доход на момент исчисления подоходного налога превысил 20000 руб. Таким образом, по данному работнику неправомерно были применены стандартные вычеты по НДФЛ. Согласно п. 4 ст. 218 Налогового Кодекса РФ, начиная с месяца, в котором совокупный годовой доход превысил 20 000 рублей, стандартный налоговый вычет не применяется.

3. Работник не предоставил справку о совокупном доходе и удержанном НДФЛ с последнего места работы.

4. Платежная ведомость за октябрь не приложена к ежедневному отчету кассира.

5. В платежной ведомости за ноябрь по вспомогательному цеху нет подписи главного бухгалтера. Все это является нарушением правил ведения кассовых операций.

6. При проверке наличия подписи руководителя предприятия на платежных ведомостях было установлено, что на платежной ведомости за июль 2008 года от 15.08.2007 г. отсутствует подпись руководителя предприятия, но к ней приложен оправдательный документ и имеется разрешительная подпись руководителя предприятия.

7. В действующем штатном расписании в графе «оклад» оклад руководителя не указан, указано «по контракту».

8. Не все изменения окладов и тарифных ставок работников находят отражения в заключенных трудовых договорах с ними.

9. Правильности учета использования рабочего времени и произведенных выплат зарплаты установлено, что в ООО «СНХЗ-М» табеля учета рабочего времени применяются неунифицированной формы (утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004г. № 1).

10. Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (сверхурочная работа) в своде начислений отсутствует, за переработку нормальной продолжительности рабочего времени доплата не производится и не ведется учет сверхурочных часов по каждому работнику. К работе, за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (сверхурочной работе), допускаются работники предприятия без оформления каких либо приказов или распоряжений, а отметка в табеле использования рабочего времени время работы водителей транспортного цеха производится по путевым листам как время работы в пределах нормальной продолжительности.

11. Согласно коллективного договора ООО «СНХЗ-М» сверхурочные часы работы оплачиваются: за первые 2 часа - в 1,5 размере, последующие - в двойном размере. Однако сверхурочные часы в табеле не отмечаются, учёт их не ведётся. В п.3 приложения № 7 к Положению об оплате труда работников ООО «СНХЗ-М» указано, что за дни командировок водителям оплачивается тарифная ставка, увеличенная в 1,5 раза. Выборочной проверкой начисления зарплаты водителям установлено, что оплата за дни командировок по путевым листам в 1,5 размере тарифных ставок включается в вид оплаты «оплата по тарифу». Доплаты за дни командировок в своде начисления зарплаты отдельно не выделяются. Не указываются также отдельно выплаченные суммы работникам в соответствии с коэффициентом трудового вклада.

12. По результатам проверки правильности оформления расчетно-платежных документов установлено, что в ООО «СНХЗ-М» выдача основной доли заработной платы производится не наличными деньгами, а собственной продукцией, товарами и услугами (за 12 месяцев текущего года доля выдачи заработной платы наличными деньгами составила 43 %). Для оформления сумм таких выплат в ООО «СНХЗ-М» применяется справка, оформляемой расчетной группой бухгалтерии.

13. Правильности оформления и оплаты отпусков (очередных, ученических и компенсаций за неиспользованный отпуск) установлено, что в ООО «СНХЗ-М» имеет место неполное оформление реквизитов формы Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска» (в записке-расчете №68 Таратуниной А. Ф. отсутствуют дата составления, подпись бухгалтера, не указан расчетный период и количество часов расчетного периода по месяцам).

По-нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «СНХЗ-М» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Внедрение комплексного программного продукта по ведению бухгалтерского учета на предприятии

Для более эффективного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете ООО «СНХЗ-М» рекомендуется внедрить комплексную бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия 8.0».

Программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0» включает технологическую платформу «1С: Предприятие 8.0» и конфигурацию (прикладное решение) «Бухгалтерия предприятия». Правила ведения учета настроены именно в конфигурации (Приложение Ж).

«1С: Бухгалтерия 8.0» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, оказание услуг, производство и т.д. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета (Приложение К).

Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, например, отдела продаж, решать специализированными конфигурациями или другими системами (рис. 3.1).



Рисунок 3.1 - 1С:Бухгалтерия 8.0

«1С: Бухгалтерия 8.0» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов и т.д. Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб решать специализированными конфигурациями или другими системами. Так, в «1С: Бухгалтерию 8.0» заложена возможность совместного использования с прикладными решениями «Зарплата и Управление Персоналом» системы «1С: Предприятие 8.0».

Специализированная подсистема учета зарплаты и кадров, входящая в состав «1С: Бухгалтерии 8.0», решает следующие задачи:

- учет движения кадров по каждой организации, включая оформление документов (приказы о приеме на работу, о переводе, об увольнении) и отчетность (личные карточки работников по форме Т-2, отчеты по составу работников организации);

- начисление заработной платы персонала предприятия с оформлением соответствующих документов (включая платежные документы);

- исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов, облагаемой базой которых служит заработная плата работников организаций, и формирование соответствующих отчетов (по НДФЛ, ЕСН, взносам в ПФР), включая подготовку персонифицированной отчетности;

- отражение начисленной зарплаты, а также сумм налогов и взносов в бухгалтерском и налоговом учете;

Все данные для учета зарплаты и связанных с ней начислений также вводятся с помощью документов «Начисление зарплаты», «Зарплата к выплате», «Отражение зарплаты в регламентированном учете» др. (меню «Зарплата») (Приложение З, И).

Перечисленные документы имеют общий реквизит «Месяц начисления», в котором следует указывать первый день того месяца, за который начислена зарплата.

В "1С:Бухгалтерии 8" реализованы все требования действующего налогового законодательства.

В подсистеме расчета заработной платы обеспечено формирование бумажной и электронной отчетности по налогам, связанным с заработной платой, в частности НДФЛ и ЕСН. Реализован персонифицированный учет взносов в Пенсионный фонд. Для расчета налогов и сборов и формирования налоговых деклараций используется регламентированная отчетность (Приложение Л,М);

Расчет заработной платы в «1С:Бухгалтерия 8» обеспечивает автоматическое начисление заработной платы и связанных с ней налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством. В "1С:Бухгалтерии 8" ведется учет движения персонала, включая работающих по совместительству. При этом внутреннее совместительство поддерживается опционально (то есть поддержку можно отключить, если на предприятии это не принято). Обеспечивается формирование унифицированных форм по труду (рис. 3.2).



Рисунок 3.2 - Основные движения данных при расчете зарплаты

Автоматизированы:

- начисление зарплаты работникам предприятия по окладу;

- ведение взаиморасчетов с работниками вплоть до выплаты зарплаты или депонирования;

- исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов, облагаемой базой которых служит заработная плата работников организаций;

- формирование отчетов по налогам и сборам (по НДФЛ, ЕСН, взносам в ПФР), включая подготовку отчетности для системы персонифицированного учета ПФР.

При выполнении расчетов учитывается наличие на предприятии:

- инвалидов;

- налоговых нерезидентов.

Перечисление зарплаты на карточные счета работников

Факт выплаты заработной платы через банк регистрируется документом "Платежное поручение", который можно заполнить автоматически из формы документа "Зарплата к выплате организаций".

Для распределения зарплаты, перечисленной в банк, по карточным счетам работников, предлагается специальный механизм обмена информацией, разработанный фирмой "1С" совместно со Сбербанком РФ. Информация передается с предприятия в банк и из банка на предприятие в виде файла формата XML. Для считывания информации из полученного файла, для формирования файла, предназначенного к отправке в банк, в "1С:Бухгалтерии 8" используется специальная обработка (рис. 3.3).

Рисунок 3.3 - Перечисление зарплаты на карточные счета работников

Предлагаемый механизм позволяет в электронном виде передать в банк информацию, необходимую для открытия карточных счетов работника, получить из банка подтверждение об их открытии с необходимыми предприятию параметрами карточных счетов своих работников, и затем организовать регулярное зачисление зарплаты на карточные счета.

3.2 Рекомендации и предложения по исправлению ошибок, выявленных при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда

По внедрению внутренней нормативной документации по учетной политике ООО «СНХЗ-М» можно дать следующие рекомендации.

Следует разработать график документооборота ООО «СНХЗ-М» для усиления системы внутреннего контроля в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР 29.07.1983 №105 (Приложение Д). Это позволит наглядно представить сроки сдачи первичных документов в бухгалтерскую службу, сроки их обработки и отражения в бухгалтерском и налоговом учете ООО «СНХЗ-М», а также сформирует сроки сдачи отчетности.