Введение

В условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь неизмеримо возрастает значимость менеджмента, управления экономикой и прежде всего бухгалтерского учета. Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального их развития, повышения эффективности использования активов предприятия, собственного и заемного капитала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. В этой связи главной задачей бухгалтерского учета является формирование достоверной, качественной и полной информации о состоянии, движении и эффективности использования основного и оборотного капитала, источниках его формирования, результатах хозяйствования. Эта информация необходима как для внутренних, так и для внешних пользователей данных учета и отчетности. Все это требует дальнейшего развития теории, методологии, совершенствования методики и организации бухгалтерского учета.

Последние годы система бухгалтерского учета в Республике Беларусь непрерывно совершенствуется и развивается, ориентируясь на общеметодологические международные правила и стандарты ведения учета и составления отчетности. На предприятиях сферы обращения и других отраслей национальной экономики создается управленческий учет, настоятельная потребность в котором диктуется соображениями конкуренции и коммерческой тайны. Причем основу системы управленческой информации составляет бухгалтерская подсистема. На основе бухгалтерской информации создается возможность прогнозирования экономического и социального развития предприятия, осуществлять другие функции менеджмента на хозяйствующих субъектах.

Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению ин-формацией внутренних и внешних пользователей о показателях текущей (ос-новной) и другой деятельности предприятия с целью достоверной и глубокой оценки результатов его функционирования свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета для разработки и принятия обоснованных управленческих решений. В свою очередь возникновение новых экономических и правовых отношений между субъектами хозяйствования различных организационно-правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности, в том числе и с зарубежными партнерами, предполагает гармонизацию бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в мировой практике правил, стандартов и принципов его ведения.

По действующему законодательству все предприятия и хозяйственные организация Республики Беларусь должны вести учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране, и нести ответственность за методику и организацию учета и содержание отчетности. В настоящее время расширились возможности предприятий в области бухгалтерского учета. Им предоставлено право разрабатывать свою учетную политику, самостоятельно определять конкретные методики, формы и технику ведения бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования.

Развитие рыночной экономики приводит к расширению числа предприятий, основанных на государственной, коллективной, частной и совместной формах собственности. Сюда входят крупные государственные промышленные предприятия и объединения, кооперативы, акционерные общества, предприниматели и др. При этом каждый субъект хозяйствования обязан организовать и вести бухгалтерский учет своей финансово-хозяйственной деятельности исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования и самостоятельно разрабатываемой учетной политики.

Учет является одной из важнейших функций в системе управления, поскольку он предоставляет точные сведения о процессах заготовления, производства, реализации и потребления и служит основой для планирования деятельности предприятия.

Переход к многообразию форм собственности, приватизация и коммерциализация требуют развития теории и практики анализа хозяйственной деятельности как одного из основных методов научного управления экономикой. В условиях рыночного механизма хозяйствования анализ должен не только давать объективную оценку производственной, торговой, финансово-хозяйственной и другой деятельности предприятий, но и выявлять, изучать и мобилизовывать резервы (особенно прогнозные) повышения эффективности использования экономического потенциала, помогать обоснованно разрабатывать и выполнять планы, бизнес-планы, стратегические и тактические управленческие решения.

Должны совершенствоваться методология, методики и организация глубокого, комплексного факторного важнейших показателей хозяйственной деятельности предприятий, в частности, и общественного питания. Необходимо применение как традиционных, так и экономико-математических методов исследования экономической, социальной и другой деятельности предприятий. Анализ каждого показателя хозяйственной деятельности предприятий заканчивается обобщением выявленных резервов повышения эффективности использования ресурсов, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. Методики факторного экономического анализа позволяют глубоко изучить и оценить хозяйственную и другую предпринимательскую деятельность предприятий как при условии ее планирования, так и когда не составляются планы, бизнес-планы и прогнозы. В последнем случае анализ хозяйственной деятельности предприятий проводится не только за последние годы, но и за ряд лет.

Все вышесказанное обусловило актуальность и предопределило выбор темы данной дипломной работы. Ее основная цель заключается в выявлении основных направлений и факторов обеспечения учета и анализа финансовых результатов в общественном питании в условиях переходной экономики Республики Беларусь.

Достижение указанной цели предполагает решение следующих взаимосвязанных задач:

- определить теоретические основы учета и анализа финансовых результатов предприятий общественного питания;

- показать особенности их применения в рыночных условиях;

- выявить основные факторы обеспечения эффективного учета и анализа финансовых результатов предприятий общественного питания в Республике Беларусь;

- показать на примере Службы по обеспечению бортовым питанием «Кэтеринг» проблемы и перспективы повышения эффективности учета и анализа финансовых результатов;

- наметить пути их совершенствования в процессе рыночных преобразований в Республике Беларусь.

1. Прибыль и рентабельность - важнейшие показатели в общественном питании

1.1 Значение, закономерности развития, резервы роста прибыли и повышение рентабельности в общественном питании

В условиях формирования рыночной экономической системы в Республике Беларусь происходит значительное изменение в отношении к показателю прибыли в пользу возрастания его роли в хозяйственном механизме, поскольку в рыночных условиях прибыль выступает не только основным источником развития хозяйственной деятельности любого предприятия, но и является стимулом практически любой хозяйственной деятельности.

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность финансово-хозяйственной деятельности, состояние производительности труда. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли и ее динамику воздействуют как зависящие от усилий предприятия факторы, так и не зависящие от них.

Экономическая категория прибыли имеет две стороны. Первая сторона, объективная, характеризуется отношениями между участниками по поводу распределения прибыли. Вторая сторона, субъективная, предполагает познание экономических отношений по поводу прибыли и применения их при определении риска, ожиданий, неопределенности и оптимизации масштабов производства. Единство двух сторон прибыли позволяет реализоваться экономическим отношениям, обеспечивая тем самым ее рост, и создает источник развития предприятия. В течение долгого времени исследователи смешивали вопросы об измерении прибыли с вопросами об источниках ее происхождения.

По мере развития экономической теории определения понятия «прибыль» постоянно усложнялись. Так, Нидлз Б. дает определение прибыли компании, как доход, полученный от производства и реализации любого товара или услуги [15, с.196].

Все авторы (как отечественные, так и зарубежные) сходятся в том, что прибыль представляет собой разницу, отклонение, остаток, как «нечто», содержащиеся в выручке от продажи.

По Дж.Ст. Миллю, например, прибыль подсчитывается путем вычитания из доходов компании затрат на покупку необходимых товаров и услуг (сырье, транспорт), а также вычитаемой персоналу заработной платы [16, с. 2 64]. Подобная трактовка прибыли как «составного дохода» была оспорена А. Маршаллом, по мнению которого вычитать из доходов компании следует (помимо вышеназванных затрат) также вознаграждение используемых в данном производстве капиталов [16, с.264].

Основываясь на идеях X. Фон Тюнена и Л.Вальраса, Найти Уэстон ввели понятие «Чистой прибыли» - своего рода остатка, из которого помимо уже названных элементов изъяты также вознаграждения руководства компании и премия за риск.

В своей книге «Стимулы экономического развития» Бутеня В.Е. из всего многообразия точек зрения по поводу проблемы прибыли, выбирает три основных подхода к определению прибыли [9, с.24-25]:

Первый подход (который подтверждается большинством экономистов) - прибыль является экономической категорией, выражающей отношения по поводу прибавочного продукта и используемая в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета, всех связанных с ней основных показателей -- вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком налогового ее регулирования.

Авторы второго подхода утверждают, что прибыль есть «часть дохода, созданного в сфере материального производства». Исследуя вопросы прибыли, авторы этого подхода приходят к выводу, что она принадлежит государству. Иными словами, в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами. Ошибка этого подхода - отождествление стадии производственных отношений, производства и распределения.

Представители третьего подхода определяют прибыль как «излишек над издержками производства». Так, Ковалев В.В. пишет, что «прибыль предприятия есть разница между реализованной ценой и издержками производства продукта» [16, с. 197].

Таким образом, прибыль представляется, прежде всего, как излишек над издержками производства и составляет часть оптовой цены предприятия. Авторы третьего подхода упрощают характеристику категории прибыли, сводя ее к количественному показателю.

По поводу определения прибыли интересна точка зрения Бланка И.А., который считает, что прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. «Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса» [8, с.47]. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных действий (или объективных причин внешнего характера) может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью (или частично) потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности [8, с.48].

Многочисленные определения прибыли в современной экономической науке, в том числе и приведенные, в основном не противоречат, а дополняют друг друга. По всей вероятности, это можно отнести на тот счет, что прибыль нельзя объяснить единственным фактором: она результат многих причин.

Прибыль - это конечный финансовый результат. Ее величина в общественном питании зависит от многих факторов, а именно: от методов организации деятельности и уровня управления; объемов деятельности; современной политики ценообразования; взаимоотношении с бюджетом и вышестоящими организациями; величины налоговых и других обязательных платежей и др.

Прибыль и общественном питании выступает как экономическая категория и экономический показатель. Как экономическая категория прибыль означает денежное выражение стоимости прибавочного продукта, созданного производитель-ным трудом работников общественного питания, а также части прибавочного продукта, созданного в отраслях материального производства и передаваемого в общественное питание через систему торговых надбавок, наценок общественного питания в качестве платы за реализуемую продукцию, товары и услуги.

Как экономический показатель прибыль представляет собой разницу между валовым доходом от хозяйственной деятельности и всеми затратами. Величина прибыли напрямую зависит от суммы валовых доходов и издержек производства и обращения, то есть чем выше будут доходы предприятий общественного питания и ниже сумма издержек производства и обращения, тем выше будет прибыль. Роль прибыли предпри-ятий общественного питания как экономического показателя в современных условиях заключается в следующем (рис. 1.1)

Рис. 1.1 Роль прибыли предприятия общественного питания в современных условиях [40, с. 189]

Прибыль как экономическая категория выступает в качестве источника развития и стимулирования эффективного труда.

Как оценочный показатель прибыль характеризует эффективность использования всех ресурсов предприятия. Являясь конечным результатом деятельности предприятия, прибыль создает условия для его расширения, развития и повышения конкурентоспособности. Наличие прибыли позволяет удовлетворять экономические интересы государства, предприятия, работников и собственника. Объектом экономических интересов государства является та часть прибыли, которую уплачивает предприятие в виде налогов и которую общество использует для решения социальных задач. Экономические интересы предприятия заключаются в увеличении доли прибыли, остающейся в его распоряжении (чистой прибыли). Интересы работников в увеличении прибыли связаны с созданием больших возможностей для материального стимулирования труда работников. Собственники также заинтересованы в росте прибыли, поскольку это увеличивает получаемые ими дивиденды.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции [48, с. 262]:

* результативную, т. е. получаемая прибыль выступает измерителем результатов деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. А поэтому для выяснения конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве;

* стимулирующую, т. е. часть прибыли выступает источником материального вознаграждения работников предприятия и выплат дивидендов владельцам капитала;

* финансирующую, т. е. часть полученной прибыли является источником самофинансирования предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно технического и социального развития предприятия.

Кроме того, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В условиях рыночной экономики значение прибыли очень велико. Получение ее ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, необходимой потребителю, снижение затрат на производство. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Определенную роль играют и убытки. Они свидетельствуют об ошибках и просчетах в направлении и использовании средств, организации производства и сбыта продукции.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Однако, рассматривая прибыль как важнейшую составляющую эффективного функционирования предприятий общественного питания, а также говорить о распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, необходимо использовать конкретные виды прибыли.

В экономике предприятий общественного питания в зависимости от метода исчисления оперируют следующими видами прибыли: экономи-ческой, бухгалтерской, чистой, валовой, номинальной, реальной, минимальной, нормальной, удовлетворительной, максимальной, облагаемой и не облагаемой налогом, консолидированной, остающейся в распоряжении предприятия и т. д. [48, с. 263].

Экономическая прибыль представляет собой разность между полученной выручкой (валовым доходом) и экономическими издержками (явными и неявными, или издержками упущенных возможностей). Источниками экономической прибыли являются: реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции, инновационная деятельность, монопольная ситуация, нестрахуемые риски (изменение рыночной конъюнктуры, изме-нение налогового законодательства, освоение новых товарных рынков, наличие инфляционных процессов в национальной экономике и т. д.).

Бухгалтерская прибыль - это разность между полученной выручкой (валовым доходом) и бухгалтерскими (явными) издержками. Источниками бухгалтерской прибыли являются: реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции.

Прибыль от реализации продукции рассчитывается как выручка от реализации продукции минус налоги, включаемые в цену и выплачиваемые из выручки (например, НДС, акцизы, отчисления на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции и т. д.) минус себестоимость реализованной продукции.

Прибыль от прочей реализации (например, от реализации излишних и ненужных в производстве материальных ценностей) рассчитывается как выручка от реализации материальных ценностей (излишнего оборудования, машин и т. п.) минус налоги, включаемые в цену и выплачиваемые из выручки, и затраты, связанные с их реализацией (например, транспортировка, складирование и т. д.).

Прибыль по внереализационным операциям образуется путем вычитания из доходов, полученных в результате данных операции, расходов, связанных с их осуществлением (например, это дивиденды, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, от акций, принадлежащих предприятию, и т. д.).

Сумма прибыли от реализации продукции, прибыль от прочей реализации и прибыль по внереализационным операциям образуют прибыль предприятия за отчетный год.

Облагаемая и необлагаемая налогом, чистая прибыль предприятия образуется в процессе распределения прибыли за отчетный год.

Действующее в Республике Беларусь налоговое законодательство предусматривает нижеследующий механизм распределения прибыли предприятия за отчетный год.

Налогооблагаемая прибыль равна прибыли за отчетный год минус налог на недвижимость (он рассчитывается от остаточной стоимости основных фондов по годовой ставке 1%) минус налог на доходы (от части прибыли, облагаемой налогом на доходы; например, доходы, полученные от казино, видеосалонов и т. п.). Ставки налога на доходы дифференцированы по видам деятельности.

Льготируемая прибыль что прибыль, освобождаемая от уплаты налога ни прибыль. К льготируемой прибыли может быть отнесена: прибыль, полученная от мероприятий, направленных на ликвидацию последствий от аварии на ЧАЭС; при-быль производственных мастерских, опытно-экспериментальных предприятий и предприятий учебных заведений, полученная в процессе практического обучения студентов и учащихся; прибыль предприятий, использующих труд инвалидов, если их численность составляет не менее 50% среднесписочного состава промышленно-производственного персонала, и т. д.

Из налогооблагаемой прибыли уплачивается налог на прибыль. Ставка налога на прибыль - 24%, но предприятие может уплатить налог и по льготной ставке 15%, если использует труд инвалидов и доля их в среднесписочной численности составляет от 30 до 50 % или прибыль его за год составляет до 5000 МЗП и среднегодовая численность работающих - до 100 человек. Далее вычитается транспортный сбор по ставке 5%.

Чистая прибыль рассчитывается следующим образом: прибыль за отчетный год минус налог на недвижимость минус налог на доходы минус налог на прибыль минус транспортный сбор.

Чистая прибыль распределяется в порядке, предусмотренном в учредительных документах предприятия. В обобщенном виде чистая прибыль подразделяется на прибыль, направляемую на накопление, прибыль, направляемую на потребление, и резервный фонд. Прибыль, направляемая на накопление, служит источником финансирования расширения производства, разлития предприятия. Из прибыли, направляемой на потребление, предприятие выплачивает дивиденды владельцам капитала, производит социальные выплаты работникам предприятия.

Прибыль характеризуется многообразием видов, в которых она выступает (табл. 1.1). Рассмотрим более подробно виды прибыли в общественном питании в соответствии с указанными признаками. По источникам формирования прибыли выделяют три ее основных вида (рис. 1.2).

Прибыль от реализации продукции, товаров, услуг является основным источником прибыли отчетного периода и представляет собой разность между валовым доходом, остающимся в распоряжении предприятия общественного питания, и издержками производства и обращения:

П_рт = ВД_р - И,

где П_рт - прибыль от реализации продукции собственного производства, покупных товаров, услуг; ВД_р - валовой доход, остающийся в распоряжении предприятий общественного питания; И - издержки производства и обращения.

Таблица 1.1 Виды прибыли общественного питания по основным классификационным признакам

Признаки классификации прибыли	Виды прибыли по соответствующим признакам классификации
1. Источники формирования прибыли	Прибыль от реализации продукции, товаров, услуг Прибыль от прочей реализации Прибыль от внереализационных операций
2. Рассматриваемый период формирования прибыли	Прибыль прошлого периода Прибыль отчетного периода Прибыль планируемого периода
3. Состав элементов, формирующих прибыль	Маржинальная прибыль Прибыль отчетного года Чистая прибыль
4. Характер налогообложения прибыли	Налогооблагаемая прибыль Прибыль, не подлежащая налогообложению
5. Значение итогового результата	Прибыль (положительная величина) Убыток (отрицательная величина)



Рис. 1.2 Источники образования прибыли отчетного периода

Прибыль от прочей реализации состоит из прибыли от реализации излишнего оборудования, неиспользуемых основных фондов и других видов основных средств, являющихся собственностью предприятий общественного питания. Прибыль от внереализационных операций представляет собой разность между доходами и расходами от внереализационных операций. В состав доходов по внереализационным операциям входят: штрафы, пени, неустойки полученные; полученные проценты по счетам за хранение денежных средств в банке; кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; излишки объектов основных средств и других активов, выявленные при инвентаризации и др.

Внереализационные расходы включают: штрафы, пени, неустойки уплаченные; убытки от стихийных бедствий; потери от списания долгов и дебиторской задолженности; товарные потери сверх установленных норм естественной убыли; поте-ри по таре и др.

Наличие внереализационных доходов и расходов в общественном питании свидетельствует об имеющихся недостатках в расчетно-платежной дисциплине, претензионной работе, в снабжении продуктами питания и удовлетворении спроса потребителей.

По рассматриваемому периоду формирования прибыль подразделяют на прибыль прошлого периода, прибыль отчетного периода и прибыль планового периода. Такое деление прибыли необходимо для проведения ее анализа, выявления тенденций развития и расчета на плановый период. По составу элементов, формирующих прибыль, выделяют маржинальную прибыль, прибыль отчетного периода (балансовую), чистую прибыль.

Маржинальная прибыль (П_м) представляет собой сумму валового дохода от реализации продукции собственного производства и покупных товаров за вычетом суммы постоянных расходов (И_пост):

П_м = ВД - И_пост.

Прибыль отчетного периода представляет собой результат деятельности общественного питания. Чистая прибыль характеризует сумму прибыли отчетного периода, уменьшенную на сумму налоговых платежей, т. е. прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий общественного питания.

Экономическое содержание прибыли общественного питания раскрывается через ее экономические показатели: абсолютную сумму; уровень рентабельности.

Наличие двух показателей обусловлено тем, что абсолютная сумма прибыли еще не характеризует степень эффективности производственноторговой деятельности предприятий общественного питания, многие предприятия общественного питания могут получать абсолютную сумму прибыли при различных объемах товарооборота, разных издержках производства и обращения, неодинаковом количестве производственных и торговых работников. Поэтому для более точной характеристики экономической эффективности производственно-торговой деятельности необходимо использовать относительный показатель - рентабельность.

Рентабельность - синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности предприятий общественного питания за определенный период и рассчитывается как отношение прибыли отчетного периода (П) к товарообороту общественного питания (Т), умноженное на 100:

Р = П : Т х 100,

где Р - рентабельность товарооборота, %.

Данный показатель отражает долю прибыли отчетного периода в продажной цене реализованных покупных товаров и продукции собственного производства.

Для оценки эффективности деятельности и для сравнительного анализа работы предприятий общественного питания следует использовать систему показателей рентабельности. В качестве основного обобщающего показателя в системе показателей рентабельности выступает показатель ресурсорентабельности, или иначе, рентабельности экономического потенциала, который определяется как отношение прибыли отчетного периода к экономическому потенциалу (всем примененным ресурсам).

В современных условиях возникает также необходимость изучения отношения прибыли к итогу баланса (рентабельность функционирующего капитала); среднегодовой сумме собственных средств (рентабельность собственного капитала); собственному капиталу и долгосрочным обязательствам (рентабельность переменного капитала) и др.

Рентабельность характеризует процентное отношение суммы прибыли к одному из показателей и отражает взаимосвязь прибыли с другими показателями.

Рентабельность товарооборота рассчитывается

БП (ЧП)

Р_т = х 100,

ВТ

где БП (ЧП) - балансовая (чистая) прибыль; ВТ - валовой товарооборот.

Данный показатель характеризует связь между финансовыми результатами и торговой выручкой.

Рентабельность можно рассчитать

ЧП

Р = х 100,

ВД

где ВД - валовой доход.

Рентабельность текущих расходов позволяет определить эффективность произведенных расходов и их окупаемость

БП (ЧП)

Р = х 100,

И

где И - издержки производства и обращения.

Отнесение прибыли к стоимости основных фондов, функционирующих на предприятии, позволяет оценить эффективность их использования.

Рентабельность основных фондов

БП (ЧП)

Р_оф = х 100,

ОФ

где ОФ - среднегодовая стоимость основных фондов.

Рентабельность оборотных средств

БП (ЧП)

Р_ос = х 100,

ОС

где ОС - среднегодовая сумма оборотных средств.

Рентабельность фонда зарплаты

БП (ЧП)

Р_фзп = х 100,

ФЗП

где ФЗП - фонд заработной платы.

Рентабельность совокупных ресурсов является важным показателем и характеризует величину прибыли на единицу стоимости совокупных ресурсов.

БП (ЧП)

Р_с = х 100,

ОФ + ОС + ФЗП

Рентабельность активов

БП

Р_а = х 100,

А

где А - сумма активов.

Рентабельность собственного капитала

ЧП

Р_ск = х 100,

СК

где СК - собственный капитал.

Рентабельность чистых активов

П

Р_ча = х 100,

ЧА

где П - прибыль до выплаты процентов за кредит и налогов; ЧА - чистые активы.

Чистые активы предприятия определяются:

ЧА = СК + ОА - КО,

где АО - оборотные средства; КО - краткосрочные обязательства.

Для оценки эффективности необходимо использовать систему показателей рентабельности [13, с. 155-159].

Анализ прибыли и рентабельности заключается в изучении динамики данных показателей, определении влияющих факторов.

Прибыль от реализации собственной продукции и покупных товаров зависит от изменения объема товарооборота, среднего уровня валового дохода, уровня издержек и уровня налогов.

Изменение прибыли за счет товарооборота

(ТО_отч - ТО_баз)

Д П_то = х Р_баз,

100

где ТО_отч, ТО_баз - товарооборот отчетного и базисных периодов; Р_баз - прибыль от реализации базисного года в процентах к товарообороту.

Влияние ценового фактора на прибыль определяется

(ТО_отч - ТО_с)

Д П_ц = х Р_баз,

100

где ТО_с - товарооборот в сопоставимых ценах.

Для измерения влияния физического объема товарооборота в сопоставимых ценах необходимо

(ТО_с - ТО_баз)

Д П_тс = х Р_баз.

100

Изменение прибыли за счет среднего уровня валового дохода

(УВД_отч - УВД_баз)

Д П_УВД = х ТО_отч,

100

где УВД_отч, УВД_баз - фактический уровень валовых доходов отчетного и базисного года.

Влияние уровня издержек на изменение прибыли

(УИ_отч - УИ_баз)

Д П_и = х ТО_отч,

100

где УИ_отч, УИ_баз - фактический уровень издержек отчетного и базисного года.

Значительное влияние на прибыль оказывает повышение производительности труда, обеспечивающее рост товарооборота, а значит и прибыль для определения этого влияния необходимо

Д П_(пт) = Д ТО_пт х Р_баз : 100,

где Д ТО_пт - прирост товарооборота за счет повышения производительности труда.

Показатели прибыли и рентабельности являются одними из самых важных, характеризующих деятельность предприятия, его эффективность. Критерием эффективности предприятия является рост рентабельности, который можно достичь путем снижения затрат (на основе ускорения оборачиваемости оборотных средств, что ведет снижению выплат по процентным ставкам за кредиты, исчезает необходимость в снятии помещений для хранения продукции; за счет повышения эффективности использования основных фондов, которое проявляется в увеличении объема товарооборота, прибыли, экономии затрат труда), тем самым увеличивая прибыль.

Устойчивое финансовое положение предприятий является необходимой предпосылкой эффективности их деятельности в условиях формирования рыночных отношений. Для этого следует обеспечить рациональное использование всех видов ресурсов. Важную роль в решении этой задачи играют финансовый анализ.

Необходимость анализ финансовой деятельности предприятия на современном этапе развития экономики определяется причинами объективного порядка - максимальной свободой предпринимательской деятельности, формированием социально ориентированной рыночной экономики, наличием полной имущественной ответственности за результаты хозяйствования, созданием конкурентоспособных предприятий, возможностью просчетов и ошибок в управленческой деятельности, расширением прав и самостоятельности органов управления предприятием.

Развитие рыночных отношений в Республике Беларусь способствовало возникновению субъектов хозяйствования различных форм собственности. В связи с этим возросла потребность в достоверной и, по возможности, объективно полной информации об экономических показателях их работы. Дать объективную оценку финансового положения возможно путем проведения анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Результаты анализа должны помогать руководству принимать оптимальные управленческие решения, учитывать потенциальные возможности и резервы экономического развития на перспективу.

Одним из важных вопросов экономического анализа финансовых результатов в условиях формирования рыночных отношений является использование его результатов для прогнозирования перспектив развития предприятия, и в первую очередь возможностей обеспечения его финансовой устойчивости в будущем.

Прибыль является основным показателем оценки финансово хозяйственной деятельности предприятий питания и главным источником стимулирования труда, производственно-торгового и социального развития предприятий, роста их имущества и собственного капитала. Предприятия общественного питания, обеспечившие успешное выполнение плана и высокие темпы роста прибыли, имеют возможность своевременно сделать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, пополнить собственный капитал, создать необходимые специальные фонды, резервы и т. п. Различают прибыль от реализации продукции собственного производства и покупных товаров, прибыль (убыток) от продажи основных средств и прочих активов, балансовую и чистую прибыль. Как и на торговых предприятиях, прибыль от реализации собственной продукции и покупных товаров в общественном питании определяют вычитанием из валового дохода, остающегося в распоряжении предприятий, издержек производства и обращения. В бухгалтерской отчетности (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках») прибыль от реализации продукции собственного производства и покупных товаров рассчитывают вычитанием из общей суммы валового дохода налога на добавленную стоимость, акцизов, других обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок и наценок, и издержек производства и обращения. Результаты расчета прибыли от реализации собственной продукции и покупных товаров в обоих случаях будут одинаковые. Балансовую прибыль или убыток определяют следующим образом: к прибыли от реализации продукции собственного производства и покупных товаров добавляют прибыль от реализации основных средств и прочих активов, а также внереализационные доходы и вычитают убытки от реализации основных средств и прочих активов, внереализационных расходы и потери, если они имеются.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки формирования и учета финансовых результатов

Информация о формировании и использовании финансовых результатов отражается на счетах: 46 «Реализация продукции (товаров, работ, услуг)»; 47 «Реализация и прочие выбытия основных средств»; 48 «Реализация прочих активов»; 80 «Прибыли и убытки»; 81 «Использование прибыли»; 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нормативные акты, регулирующие учет финансовых результатах обеспечивают единообразный расчет основных показателей по финансовым результатам.

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001 г., № 42-3 предусмотрено составление Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), отражающего основные данные о финансовых результатах работы предприятия [24].

Порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) утвержден приказом Министерства финансов Республики Беларусь «О годовой бухгалтерской отчетности» от 20 января 2000 г., № 23 с учетом изменений и дополнении, внесенных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.12.2002 № 170 [31]

В соответствии с этим нормативным актом по статье "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" (строка 010) показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), в том числе услуг по сдаче имущества в аренду, от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)» для определения финансовых результатов от реализации. К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком исключаются из выручки при определении финансового результата от реализации, в частности, относятся налоги и сборы, установленные законодательством и включаемые в цену продукции (товаров, работ, услуг). К таким платежам относятся:

- налог на добавленную стоимость, исчисленный в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 [19];

- отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды, уплачиваемые в 2003 году единым платежом, исчисленные в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам и Министерством финансов Республики Беларусь от 31.05.2002 № 60/82;

- целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержание и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых в 2003 году единым платежом, исчисленные в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов Республики Беларусь 31.05.2002 № 59/81.

Положением о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.02.2003 г. № 218 предусмотрен порядок расчета и уплаты налогов в бюджет, взимаемых от валового дохода и прибыли.

При определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. №01 -21/8 и Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300, с учетом внесенных в них изменений и дополнений Постановлением Минэкономики, Минфина, Министата и Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 29.01.2003 № 34/12/16/13.[26]

По статье "Налог на прибыль и иные обязательные платежи" (строка 140) в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма:

- налога на прибыль (доход), исчисленная в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.03.2002 № 30, с учетом изменений и дополнений от 07.02.2003 г. № 30 [21];

- налога на недвижимость, исчисленная в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами, утвержденная постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10.05.2000 № 40, в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.07.2002 № 68 [20];

- транспортного сбора и других налогов и сборов, исчисленная ор-ганизацией в соответствии с Положением о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление городского, пригородного транспорта, автобусов междугородных сообщений, утвержденным решением Миноблсовета от 28.12.2001 №95.

В заключение следует отметить, что правовые акты Республики Беларусь, регулирующие учет финансовых результатов, должны быть гармонизированы с международными стандартами финансовой отчетности № 8 «Чистая прибыль или убыток за период», № 12 «Налоги на прибыль».

2. Учет финансовых результатов в общественном питании

2.1 Характеристика организации службы бортовой торговли «Кэтеринг»

Обособленное структурное подразделение «Служба по обеспечению бортовым питанием и организации бортовой торговли «Кэтеринг» республиканского унитарного предприятия «Национальный аэропорт Минск» создана по приказу начальника аэропорта «Минск-2» в 1994 г. Служба «Кэтеринг» является самостоятельным структурным подразделением РУП «Национальный аэропорт Минск», не является юридическим лицом, имеет свой текущий счет, обособленный баланс, печать и штампы со своим наименованием, самостоятельно уплачивает налоги и другие обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты (Приложение 1). В своей деятельности служба «Кэтеринг» руководствуется действующим законодательством Республики Беларусь, Уставом предприятия, нормативными документами управления общественного питания, правилами ведения розничной торговли и торгово-производственной деятельности и другими документами.

Основной целью предприятия является получение прибыли на основе эффективного использования переданных производственных фондов и трудовых ресурсов.

Основными задачами службы «Кэтеринг» являются:

1) организация эффективного производства бортового питания и услуг по организации бортовой торговли;

2) повышение уровня организации труда;

3) повышение качества продукции и предоставляемых услуг.

В соответствие с основными задачами служба «Кэтеринг» осуществляет производство и поставку бортового питания, оказание услуг по организации бортовой торговли, заготовку и хранение сырья для собственного производства, разрабатывает новые рецептуры блюд, новые технологии приготовления бортового питания, применяет прогрессивные формы и методы организации производства, представляет дополнительные услуги потребителям, повышает квалификацию работников службы.

Служба «Кэтеринг» самостоятельно планирует свою деятельность, исходя из спроса на услуги и производимую продукцию. Служба «Кэтеринг» осуществляет свою деятельность на основе полного хозрасчета в соответствии с Уставом Предприятия и настоящего Положения. Хозяйственная деятельность осуществляется на основе договоров, баланс финансово-хозяйственной деятельности службы включается в общий баланс предприятия «Национальный аэропорт Минск». Для выполнения работ по хозяйственным договорам службы может привлекать работников и временные трудовые коллективы на основе договоров гражданско-правового характера.

Служба осуществляет оперативный бухгалтерский учет результатов своей работы, предоставляет статистическую отчетность в установленном законодательством порядке. Имущество службы составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, передаваемые в пользование «Аэропортом Минск». Служба «Кэтеринг» подчиняется непосредственно генеральному директору «Аэропорта Минск», управление службой «Кэтеринг» осуществляет начальник службы. Наглядно организационная структура «Кэтеринг» представлена в схеме 2.1.

Организационная структура управления предприятием «Кэтеринг» является линейно-функциональной. При такой структуре управления всю полноту власти берет на себя линейный руководитель, возглавляющий коллектив, а выполнение задач осуществляют структурные подразделения. На рассматриваемом предприятии существует четкое функциональное разделение, каждый работник знает свои должностные обязанности, руководствуется должностными инструкциями (Приложение 1).



Рис. 2.1 Организационная структура предприятия

Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности службы «Кэтеринг» представлена в табл. 2.1.

Товарооборот службы за анализируемые 3 года возрастал значительными темпами: в 2001 г. на 426,8 млн. руб. или 60,4 %, в 2002 г. на 764,4 млн. руб. или 67,4 %. Такой рост был обусловлен не только ростом цен, так, в сопоставлении оценке рост товарооборота составил 34,6 млн. руб. или 4,9 %, в 2001 г. по отношению к 2000 г. и 168 млн. руб. или 22,7 % в 2002 г. по отношению к 2001 г. в связи с ростом товарооборота значительно возрос и валовой доход. В 2001 г. прирост валового дохода составил 147,9 млн. руб. или 70,7 % и в 2002 г. 307 млн. руб. или 86 %. За счет реализации продукции с более высокими наценками и надбавками вырос уровень валового дохода в товарообороте на 1,9 % и 3,48 % в 2001 и 2002 гг. соответственно.

Таблица 2.1 Динамика основных показателей хозяйственной деятельности службы «Кэтеринг»

Показатели	Годы	Отклонения	В % к
	2000	2001	2002	2001 к 2000	2002 от	2001 к 2000	2002 к
					2000	2001		2000	2001
Товарооборот в т.ч. в сопоставимой оценке	706,8 706,8	1 133,6 741,4	1 898,0 909,4	+426,8 +34,6	+1191,2 +202,2	+764,4 +168	160,4 104,9	268,5 128,7	167,4 122,7
Валовой доход (нетто)	209,1	357	664	+147,9	+454,9	+307	170,7	317,6	186
Уровень валового дохода, в % к товарообороту	29,6	31,5	34,98	+1,9	+5,38	+3,48	106,4	118,2	111,0
Издержки производства и обращения	41,2	185	665	+108,78	+623,8	+480	449,0	1614	359,5
Уровень издержек обращения, %	5,9	16,3	35,04	+10,4	+29,14	+18,74	276,3	593,9	214,9
Прибыль от реализации	167,9	172	-1	+4,1	-168,9	-173	102,4	-0,59	-0,58
Рентабельность продаж	23,8	15,2	-	-8,6	-	-	63,9	-	-
Балансовая прибыль	173,2	176	1	+2,8	-172,2	-175	101,6	0,577	0,568
Налоги и другие обязательные платежи	87,7	195	328	+107,3	+240,3	+133	222,3	374	168,2
Уровень налогов и других обязательных платежей в % к товарообороту	12,4	17,2	17,3	+4,8	+4,9	+0,1	138,7	139,52	100,58

Однако, отрицательной тенденцией, наметившейся на предприятии, является интенсивный рост издержек производства и обращения. Так, если уровень издержек в 2002 г. составлял только 6 %, то в 2001 г. - 16,3 %, а в 2002 - 35,04 % в общем объеме товарооборота. Во многом это обусловлено изменившимися требованиями к упаковке продукции и условиями доведения ее до потребителя. В настоящее время на предприятии индивидуальной упаковке принадлежит каждая единица изготовленной продукции, в т.ч. хлебобулочные, кондитерские изделия. Значительно возросла себестоимость одноразовой посуды, упаковки. Увеличилась доза покупных товаров в готовом наборе для бортового питания. Сыр в индивидуальной упаковке, сухие сливки, другие товары, как правило, закупаются иностранного производства.

Увеличив затраты на упаковку, предприятию тем самым удалось приблизить продукцию бортового питания к требованиям международных стандартов, значительно улучшилось качество разогреваемых блюд, уровень обслуживания пассажиров.

Однако, возросшие издержки отрицательно сказались на прибыли предприятия. Если в 2000 г. прибыль от реализации службы «Кэтеринг» составила 167,9 млн. руб. или рентабельность продаж 23,8 %, в 2001 г. прибыль снизилась до 15,2 % к обороту - 172 млн. руб., в 2002 г. предприятием был получен убыток 1 млн. руб. Повышение уровня издержек произошло и по причине увеличения фонда оплаты труда. На предприятии за 2002 г. несколько раз возросла заработная плата работников, выдавалась материальная помощь в сумме 2,6 млн. руб., была выплачена премия работникам в сумме 3,6 млн. руб., также несколько работников были отправлены на обучение, затраты на которое составили 0,4 млн. руб. Кроме того, службой «Кэтеринг» были уплачены штрафы, пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 1,7 млн. руб. за счет доходов от прочей реализации была получена прибыль (балансовая) в сумме 1 млн. руб. Ознакомившись с работой предприятия, можно сделать вывод, что служба бортового питания «Кэтеринг» в целом работает эффективно, выполняя свои цели и задачи. Значительно повысился уровень обслуживания пассажиров бортовым питанием. Осуществляется на должном уровне обеспечение бортовым питанием, бортовой посудой и съемно-кухонным инвентарем авиакомпаний и фирм, улучшается организация бортовой торговли. Значительно повысилось качество производимой и реализуемой продукции и сопутствующих товаров, их безопасность. На предприятии повышается производительность труда, внедряется новое оборудование и технологии, применяются прогрессивные методы стимулирования труда, премирование, растет заинтересованность работников службы в результатах своего труда.

2.2 Методика и организация учета результата от реализации продукции собственного производства и покупных товаров