Федеральное агентство по образованию

Вологодский Государственный Технический Университет

Факультет экономики

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему «Аудит формирования финансовых результатов деятельности организации»

г. Вологда 2009 г.

Оглавление

Введение

1. Основные понятия теории и практики аудита формирования финансовых результатов

1.1 Понятие аудита, цели и задачи

1.2 Характеристика формирования финансовых результатов

1.3 Проблемы в области исследования

2. Информационное обеспечение аудита

2.1 Экономическая характеристика объекта исследования

2.2 Нормативно-правовое обеспечение аудита формирования финансовых результатов

3. Планирование аудита

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

3.2 Предварительное планирование и составление общего плана работы

3.3 Составление программы аудита

4. Аудит формирования финансовых результатов

5. Подготовка аудиторского заключения и рекомендации клиенту по результатам аудита

Выводы и предложения

Библиографический список

Введение

В системе государственного финансового контроля особое место принадлежит аудиторской проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Это единственный вид проверок, проводимых в интересах клиента, в не зависимости от вида аудита - обязательного или инициативного.

Основной целью аудита является выражение мнения специалиста о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета клиента законодательству Российской Федерации.

Все нарушения в деятельности проверяемого экономического субъекта, выявленные аудиторами, являются внутренним делом руководства предприятия и не подлежат огласке со стороны аудиторской фирмы. Кроме того, в обязанности аудиторской фирмы входит составление по результатам проверки отчета фирмы руководству аудируемого лица, в котором не только перечисляются обнаруженные нарушения, но и разрабатываются рекомендации по скорейшему и наиболее «безболезненному» их устранению.

В связи с вышесказанным, в Российской Федерации активно развивается рынок аудиторских услуг, при этом большую часть рынка занимает инициативный аудит.

В том случае, когда инициатором аудиторской проверки выступает руководство аудируемого лица, в договоре на оказание аудиторских услуг, как правило, оговариваются разделы учета, которые являются для предприятия наиболее «проблемными» и требующими тщательной проверки.

Наиболее редкое явление на рынке аудиторских услуг - это проведение по инициативе клиента комплексной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поскольку такая аудиторская проверка требует больших финансовых и временных затрат, то проводится она в особых случаях, таких как организация, реорганизация, ликвидация экономического субъекта и при прочих сравнимых обстоятельствах.

Объектом исследования курсовой работы является закрытое акционерное общество «Вологодская птицефабрика».

Основным видам деятельности ЗАО «Вологодская птицефабрика» присвоены коды по ОКОНХ:

1. (21243) - мясояичное производство;

2. (71500) - посреднические услуги при купле-продаже товаров народного потребления.

Целью курсовой работы является проведения аудита формирования финансовых результатов на объекте исследования.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1) изучены теоретические аспекты аудиторской деятельности в Российской Федерации;

2) дана организационно-экономическая характеристика объекта исследования;

3) подготовлено аудиторское заключение и разработаны рекомендации по результатам проверки.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, выводов и библиографического списка. Ее объем - 45 стр. машинописного текста, содержит 4 таблицы и 16 источников литературы.

1. Основные понятия теории и практики аудита формирования финансовых результатов

1.1 Понятие аудита, цели и задачи

Аудиторство - особая самостоятельная организационная форма контроля. Необходимость аудита вызывается, прежде всего, требованиями реализации концепции по отчетности. Это выражается признанием того, что одна сторона должна быть подотчетна другой и что должен осуществляться контроль выполнения данной обязанности, причем такой контроль подразумевает получение некоторой информации, разъяснений или отчета. Аудит в связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым способствует реализации концепции подотчетности.

Особое значение аудит имеет для получения уточненной информации, установления несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций, а также способствует лучшему использованию средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Немаловажное значение аудит имеет в сфере посреднических контактов, Как уже упоминалось выше, в мире бизнеса необходима точная информация, для того, чтобы принимались деловые решения. Поэтому аудиторы осуществляют полезную для обеих сторон деятельность: покупателя и потребителя.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, уполномоченными на это лицами /аудиторами/ с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и Финансовой отчетности на предприятиях . Аудит также включает и другие виды работ. В современном понимании аудит - это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству.

Аудит как вид деятельности заключается в сборе фактов, касающихся функционирования предприятия и осуществляется компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого Функционирования, положения или информации. В рамках данного определения можно отметить ряд ключевых компонентов [1].

1. Необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках, которые могут определяться параметрами конкретного экономического субъекта.

2. Аудитор стремится заполнить "информацию бреши" между объектами аудита и теми, кто заинтересован в его проведении. Это связано с те тем, что в отчетах обычно недостает информации, представляющий интерес для проводящих аудит или отчеты нельзя считать достоверной и надежной основ' ой для оценки и принятия решений.

3. Ключевым компонентом является квалификация лиц, проводящих аудит. Аудитор должен уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых - следует оценивать эти факты. Кроме того, как упоминалось выше, от аудиторов требуется соблюдение определенных норм поведения, выражающиеся, прежде всего в его независимости и умению противостоять внешним воздействиям и давлению извне.

Аудиторы - это независимые специалисты в области учета, анализа, контроля, имеющие соответствующие лицензии на право ведения аудиторской деятельности, которые проверяют и анализируют производственно-хозяйственную деятельность различных производственно-экономических систем, как правило; на договорных началах, а также составляют заключение о конечных результатах деятельности исследованных систем за определенный период времени.

4. Основным содержанием аудиторской деятельности является деятельность по сбору и оценке фактов, без чего никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат проверки.

5. Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям. Такие критерии могут устанавливаться либо извне, при внешнем аудите, либо в случае внутреннего аудита вытекать из планов и намерений, определяемых руководством предприятия на конкретную аудиторскую проверку.

6. Заключительным этапом аудиторской проверки является составление аудиторского отчета, посредством которого проверяющий информирует о вскрытых в ходе проверки обстоятельствах и о сделанных заключениях для тех групп, которые проявляют к этому законный интерес.

Целесообразно различать собственно аудит как контроль и удостоверение достоверности финансовых отчетов предприятий, учреждений и организаций и деятельность аудиторских фирм, которая сводится не только к проверкам, но и включает всевозможные иные услуги в области финансов и бухгалтерского учета.

В рамках общих параметров понятия аудита различают несколько его вариантов: аудиторство финансовой отчетности, служащее для выяснения полноты и достоверности финансовой информации, ее соответствия определенным требованиям; согласованный или регулярный аудит, основной целью имеющий проверку соблюдения конкретных процедур, норм или правил деятельности. Предметом аудита в данном случае является главным образом метод работы проверяемого объекта и его персонала. При этом досконально анализируется недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений; аудиторство производственной деятельности, состоящее в проверках качественных аспектов производственной деятельности предприятия. Основная цель его состоит в содействии увеличению выпуска конечной продукции с максимально низкой себестоимостью. Аудитор должен при этом предложить конкретнее направления повышения эффективности и производительности работы данного предприятия; аудиторство, цель которого - проверка нарушений экономической дисциплины. При его проведении изучаются основные направления финансового и экономического развития предприятия или отрасли. Рекомендации аудиторов в этом случае сводятся к одобрению или неодобрению тех или иных тенденций развития, предвидению возможных последствий принимаемых решений. Этот вид аудиторства очень трудоемок, поскольку требует изучения многих аспектов проблемы, подвергаемой экспертизе.

По мнению В.П. Суйц [2], аудит может быть добровольным (инициативным), когда он проводится по заказу заинтересованного лица, если проверка не предусмотрена законодательством. Характер и масштаб такой проверки зависят от желания клиента. В отличие от добровольного обязательный аудит предусматривается законом и предприятие обязано для проверки финансово-хозяйственной деятельности приглашать аудиторов. Объем и порядок проведения обязательного аудита четко установлены органами государственного управления. Этот вид аудита регламентируется постановлением правительства Российской Федерации "Об основных критериях деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной и ежегодной аудиторской проверке".

Согласно В.И. Подольского [3], целью аудита является проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствие действующему законодательству. Так организация аудита предполагает решение следующих первоочередных задач:

1. Определение статуса аудитора в системе отношений между предприятиями, организациями, кредитно-финансовыми институтами и государством;

2. Определение прав и обязанностей аудитора в отношениях с заказчиками и администрацией проверяемых предприятий;

3. Установление классификационных требований для аудиторов и условий, определяющих право занятия аудиторской деятельностью;

4. Разработка стандартов аудиторских проверок и аудиторских заключений;

5. Организация обучения и переподготовки аудиторов, информационного и методического их обеспечения;

б. Регламентация условий оплаты труда аудиторов, их социальной защиты и страхования аудиторских фирм.

Первые две из перечисленных задач могут быть решены только на законодательном уровне, так как они определяют правовое положение аудиторов в обществе. Правовая защита аудитора является основным условием его независимости, без которой нельзя рассчитывать на подлинную объективность аудиторских заключений. Другие задачи определяют профессиональные требования и условия деятельности аудиторов и могут быть отнесены к компетенции профессиональной организации самих аудиторов.

Таким образом, основной задачей всех аудиторских служб является проверка законности финансово-хозяйственных операций, состояния бухгалтерского учета, достоверности отчетности и, прежде всего, баланса и отчета о финансовых результатах.

1.2 Характеристика формирования финансовых результатов

Финансовый результат -- это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который формируется в течение календарного года. При этом, по мнению З.В. Кирьяновой [4], превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Так механизм формирования и распределения финансовых результатов можно условно разделить на две части: механизм формирования финансовых результатов и механизм распределения финансовых результатов.

Формирование финансовых результатов представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли (убытков), который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.

Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов.

Как результативный показатель прибыль характеризует эффективность использования имеющихся ресурсов, успех (неуспех) в бизнесе, рост (снижение) объемов деятельности. Как количественный показатель прибыль представляет собой разницу между ценой и стоимостью товаров, между объемом продаж и себестоимостью (в сфере обращения между валовыми доходами и издержками обращения). Прибыль, являясь конечным результатом деятельности предприятия, создает условия для его расширения, развития, самофинансирования и повышения конкурентоспособности предприятия.

Целью деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики, в конечном счете, является получение прибыли, способной обеспечить ее дальнейшее развитие. Прибыльность рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности предприятия, как результат его деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них.

В зависимости от положения предприятия на рынке, наличия ресурсов, длительности периода основная цель может быть конкретизирована. В долгосрочном периоде это будет достижение максимальной прибыли, в краткосрочном необходимой прибыли при определенных объемах деятельности, и во все периоды обеспечение конкурентоспособности предприятия. При этом максимизация прибыли в долгосрочном периоде возможна лишь при поэтапном достижении определенных необходимых размерах прибыли. Обеспечение необходимого объема прибыли в долгосрочном и краткосрочном периодах обусловлено жизненно важными потребностями в развитии предприятия, удовлетворении экономических интересов собственников, обеспечении интересов общества и коллектива.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Следовательно, прибыль от реализации продукции напрямую зависит от выручки. Формирование той или иной величины выручки от реализации продукции можно представить по-разному: либо как произведение натурального объема реализации на цену единицы этого объема, либо как суммарное значение затрат на реализованную продукцию и прибыль от реализации. При нормальных условиях деятельности предприятия увеличение выручки от реализации продукции всегда можно рассматривать как признак улучшения финансового состояния, повышения эффективности использования имущества и других производственных ресурсов.

На конечный финансовый результат организации оказывает влияние:

- финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг);

- финансовый результат от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

- операционные доходы и расходы (за вычетом результатов от продажи имущества);

- прочие доходы и расходы.

На рынке предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не обозначает еще получение прибыли. Для выявления финансового результат необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функции: характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия; является основным элементом финансовых ресурсов предприятия; является источником формирования бюджетов разных уровней.

Определенную роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты предприятия в направлениях использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, то есть эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения сумм прибыли и рентабельности;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов, финансовой отчетности форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:

- маржинальная прибыль - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции;

- прибыль от реализации продукции, работ и услуг представляет собой разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами расчётного периода;

- балансовая (валовая) прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, прочие доходы и расходы;

- налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается;

- чистая (нераспределенная) прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

- капитализированная прибыль - это часть нераспределенной прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов;

- потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Таким образом, немаловажное значение в настоящее время играет необходимость в изучении динамики и состав прибыли, а также дальнейший ее анализ для выявления слабых сторон производственной деятельности и выявления резервов. Увеличение выручки от реализации может достигаться либо при помощи повышения цен, либо путем роста натурального объема реализации, либо обоими способами вместе. Названные способы по-разному воздействуют на динамику прибыли и рентабельности реализации. Поэтому, если у предприятия есть практическая возможность повысить выручку от реализации продукции, нужно одновременно оценивать финансовые последствия такого повышения [5].

1.3 Проблемы в области исследования

Деятельность любого хозяйствующего субъекта определяется конечным финансовым показателем. Финансовым результатом деятельности организации является прибыль, которая обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом или убыток.

Существует несколько трактовок прибыли в зависимости от методов исчисления: бухгалтерская, экономическая и налоговая.

Бухгалтерская прибыль - прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды.

Экономическая прибыль - разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предпринимателя. Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли, выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период.

Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем. Представление в отчетности данных об экономической прибыли организации будет способствовать получению пользователями полезной деловой информации. По мнению Липчина Н.В. [6], бухгалтерский или учетный метод измерения конечных результатов основывается на исчислении прибыли или убытка по учетным документам.

По нашему мнению, действующая на данный момент бухгалтерская отчетность не позволяет получить объективную оценку деятельности организаций, поскольку является в некоторой степени выражением субъективного мнения экономистов, ее формирующих, которое проявляется в выборе того или иного варианта учетной политики.

2. Информационное обеспечение аудита

2.1 Экономическая характеристика объекта исследования

Закрытое акционерное общество «Вологодская птицефабрика», расположенное в пос. Грибково Вологодского района, учреждено в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации «О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса» от 4 сентября 1992 года №708 и требованиями гражданского Кодекса РФ.

Общество является юридическим лицом, свои права и обязанности оно приобрело с момента регистрации.

Организация имеет печать со своим наименованием, фигурный знак (символику), самостоятельный баланс в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков.

ЗАО «Вологодская птицефабрика» является правопреемником государственного предприятия птицефабрика «Вологодская», учредителем которой в ноябре 1963 г. выступал Комитет по управлению имуществом по Вологодской области.

Общество является закрытым держателем собственных акций. В своей деятельности оно руководствуется Законодательством РФ и Уставом.

Основными видами деятельности предприятия являются выпуск сельскохозяйственной продукции (яйцо, яичный порошок, мясо кур) и её реализация. Продукция реализуется как на внутреннем рынке Вологодской области, так и экспортируется согласно договорам купли-продажи готовой про-дукции в соседние области (Московскую, Архангельскую и Ленинградскую).

Важное место в экономическом анализе основного капитала предприятия занимают показатели эффективности его использования (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Показатели использования ОПФ в ЗАО «Вологодская птицефабрика» в 2007 - 2008 гг. тыс.руб.

Показатель	2007 г.	2008 г.	Сравнение 2008-2007
			Отклон. (+/-)	Темп прироста
1. Валовая продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.	134806,57	131198,6	11105,43	112,33
2. Прибыль Балансовая, тыс. руб.	16254,31	3601,01	-19466,89	0,156
3. Среднесписочная численность работников основн. производства, чел.	428	369	-28	-7,05
4. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб.	50 855	69 575,5	+11 681,5	+20,18
5. Фондоотдача, руб./руб.	2,6508	1,8857	-0,2033	-9,73
6. Фондоемкость, руб./руб.	0,3772	0,5303	+0,0516	+10,78
7. Фондовооруженность, т.руб./чел.	118,82	188,55	+42,72	+29,29
8. Фондорентабельность, руб./руб.	31,96	5,18	-34,67	-87,00

Из таблицы 2.1 видно, что на ЗАО «Вологодская птицефабрика» в 2008 г. по сравнению с 2007 г. эффективность использования ОПФ снизилась на 9,73%. Это объясняется, во-первых, ростом стоимости ОПФ на протяжении 2007 - 2008 гг., во-вторых, стремительным падением объемов производства в 2007 г. В сложившейся ситуации, когда объемы производства продукции снижаются в среднем на 10% в год, происходит завышение себестоимости валовой продукции за счет отнесения сумм амортизационных отчислений и налога на имущество на меньшее количество произведенных единиц, и как следствие - снижение прибыли предприятия.

Наряду с фондоотдачей на предприятии исчисляется и обратная ей величина - фондоемкость, которая характеризует стоимость основных фондов, приходящихся на 1 руб. произведенной продукции, а также и фондовооруженность. Её снижение означает высвобождение (экономию) основных фондов. В ЗАО «Вологодская птицефабрика» за 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло увеличение фондоемкости продукции на 10,78%. Также на птицефабрике в результате ежегодного увеличения стоимости ОПФ и снижения численности работников основного производства в среднем на 7% в год, происходит ежегодное увеличение показателя фондовооруженности труда в среднем на 35% в год. При этом комплексным показателем, характеризующим эффективность использования всего основного капитала предприятия, является фондорентабельность. Так на исследуемом предприятии в 2008 г. по сравнению с 2007 г. рентабельность основного капитала уменьшилась на 87,00%. Одной из причин сложившегося положения является крайне низкий уровень прибыли от реализации продукции по итогам года.

К основным показателям, отражающим результат всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, можно отнести себестоимость продукции, прибыль и рентабельность.

Себестоимость характеризует затраты организации на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

В ЗАО «Вологодская птицефабрика», как и на любом другом предприятии, планируют и учитывают следующие показатели себестоимости:

- себестоимость товарной и реализованной продукции;

- себестоимость единицы продукции;

- затраты на один рубль товарной продукции (определяются делением полной себестоимости товарной продукции на ее объем в стоимостном выражении).

Данный показатель используется в практике для оценки эффективности текущих затрат. Однако он не отражает эффективности использования всего капитала, собственных средств.

В таблице 2.2 приводятся данные о полной себестоимости реализованной продукции в ЗАО «Вологодская птицефабрика» за последние три года. В качестве исходной информации были выбраны данные отчета экономического отдела предприятия о финансовых результатах деятельности птицефабрики за 2007- 2008 гг.

Таблица 2.2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Вологодская птицефабрика» на конец 2007 - 2008 гг.

Показатели	Ед. измерен.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2007 г.
1	2	3	4	5
1. Выручка от реализации (с учетом НДС и НСП)	тыс. руб.	126 446,06	205 143,32	134,94
- в т.ч. по птицеводству	тыс. руб.	115 316,40	137 134,84	102,21
2. Полная себестоимость продукции	тыс. руб.	108 524,18	191 686,53	149,16
- в т.ч. по птицеводству	тыс. руб.	95 191,51	121 502,66	114,42
3. Прибыль от реализации 1-2	тыс. руб.	17 921,88	13 456,79	57,20
- в т.ч. по птицеводству	тыс. руб.	20 124,89	15632,18	61,55
4. Рентабельность продукции 3:2	%	14,98	1,88	10,47
- в т.ч. по птицеводству	%	21,14	12,87	53,80
5. Прочая прибыль/ убыток	тыс. руб.	-1 667,57	-9 855,78
6. Балансовая прибыль 3+5	тыс. руб.	16 254,31	3 601,01	15,61
7. Дотации, субсидии	тыс. руб.	9 025,01	1 588,99	-56,09
8. Балансовая прибыль с учетом дотаций и субсидий 6+7	тыс. руб.	25 279,32	5 190,00	18,76

Важнейшим экономическим результатом деятельности предприятия с учётом долговременной перспективы является получение максимальной прибыли на вложенный капитал.

Предприятия реализуют свою продукцию потребителям, получая за неё денежную выручку. Однако это ещё не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию продукции, т.е. с себестоимостью продукции. Предприятие получает прибыль от реализации, если выручка превышает себестоимость.

Как видно из таблицы 2.2, в ЗАО «Вологодская птицефабрика» на протяжении трех последних лет наблюдалось неравномерное изменение прибыли от реализации продукции: в 2008 г. по сравнению с 2007 г. она снизилась на 10 068,58 тыс. руб. и составила всего 57,20% от уровня предыдущего года. Это объясняется тем, что в 2007 г. темп роста выручки от реализации продукции превысил темп роста ее себестоимости на 1,82% (120,23% - 118,41%), тогда как в 2008 г. затраты на изготовление реализованной продукции росли быстрее выручки от реализации на 14,22%.

Основным элементом балансовой прибыли является прибыль от реализации продукции, поэтому зачастую изменение обоих показателей финансовой деятельности предприятия происходит в одном направлении. Так, в ЗАО «Вологодская птицефабрика» вместе с ростом прибыли от реализации продукции в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 31,27% балансовая прибыль снижалась на 84,39%. При этом рентабельность продукции в ЗАО «Вологодская птицефабрика» значение ее составило всего 1,88%. Это означает, что на 1 руб. вложенных средств предприятие получило меньше 2 руб. прибыли. В данной ситуации отпадает возможность предприятия вести расширенное воспроизводство, а дальнейшее превышение темпов роста себестоимости реализуемой продукции над темпами роста выручки в размере 14,22% приведет к убыточности деятельности предприятия.

В целом экономика ЗАО «Вологодская птицефабрика» за последние три года развивалась нестабильно. Наиболее производительным, прибыльным и рентабельным был 2007 г. Его можно считать эталоном дальнейшего развития предприятия. 2008 г. охарактеризовался спадом объемов производства и реализации продукции, завышением ее себестоимости и снижением прибыли от основной деятельности.

Наиболее нестабильным в экономическом отношении оказался 2008 г. Несмотря на рост объемов производства и реализации продукции, ее себестоимость росла более быстрыми темпами. Возможно, это связано со стремлением предприятия заложить в цену товара максимально возможный размер расходов по вновь отстроенным производственным объектам (маточник, инкубатор, колбасный цех, кормоцех).

Помимо постоянного поступления и обновления основных производственных фондов в ЗАО «Вологодская птицефабрика» на протяжении всего анализируемого периода наблюдалось неуклонное наращение оборотного капитала, особенно в части материальных запасов. В условиях расширенного воспроизводства данный факт должен положительно повлиять на стабилизацию экономики предприятия.

Проблемным моментом деятельности птицефабрики является наращение численности административно-управленческого персонала и снижение числа рабочих, занятых в основном производстве. Это означает, что в условиях освоения новых видов продукции дополнительная нагрузка ложится на плечи все меньшего числа рабочих. В итоге это может привести к снижению уровня ответственности на местах, к спаду производительности труда и увеличению текучести кадров.

2.2 Нормативно-правовое обеспечение аудита формирования финансовых результатов

К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

6. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом МФ РФ № 4 от 13 января 2000 г.).

7. Методические рекомендации о порядке формирования показаний бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

Этими документами должны руководствоваться бухгалтерские службы экономических субъектов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Планирование аудита

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение достижения ее целей.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По мнению Морковина Е.Б.[7], значение внутреннего контроля переоценить трудно: при его помощи обеспечиваются защита имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере производства, финансов и т.п. Внутренний контроль охватывает все сферы деятельности предприятия и направлен на повышение эффективности управления предприятия.

Организация системы внутреннего контроля в общем случае находится под воздействием ряда факторов: отношение руководства к системе внутреннего контроля; размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности кредитной организации; цели и задачи системы внутреннего контроля; степень механизации и компьютеризации деятельности кредитной организации; ресурсное обеспечение; уровень компетентности кадрового состава.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

- обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

- обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Основными элементами системы внутреннего контроля являются контрольная среда, средства контроля. Рассмотренную выше систему бухгалтерского учёта также можно включить в её состав, так как грамотное ведение бухгалтерского учёта - важный контрольный фактор финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, повышающий надёжность системы внутреннего контроля.

Контрольная среда - это практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также общие сведения о работе этой системы, которыми располагает руководство. Можно сказать, что контрольная среда является атмосферой, под влиянием которой формируется и работает система внутреннего контроля на предприятии. Элементы контрольной среды: стиль и основные принципы управления экономическим субъектом, разделение обязанностей (ни одна хозяйственная операция не должна контролироваться от начала до конца одним и тем же лицом), осуществляемая кадровая политика, соответствие хозяйственной деятельности предприятия требованиям действующего законодательства.

Средства контроля - конкретные процедуры, установленные руководством и осуществляемые сотрудниками предприятия для обеспечения эффективного и надёжного управления хозяйственной деятельностью. Наиболее распространены распорядительные подписи на документах руководителя и главного бухгалтера; внутренние и внешние сверки расчётов; встречные взаимопроверки бухгалтерских записей; плановые и внезапные инвентаризации имущества и обязательств экономического субъекта.

При оценке системы внутреннего контроля следует учитывать влияние субъективного человеческого фактора. Работники предприятия могут допускать непреднамеренные ошибки из-за небрежности, непонимания инструктивных материалов, но возможно и умышленное нарушение в результате сговора. Таким образом, аудитор должен определить компетентность и честность персонала.

Для проверки работоспособности и надёжности системы внутреннего контроля проводятся тесты средств контроля. При чём очень важно определить чёткие критерии оценки теста как успешного [8]. После проведения оценки аудитор принимает решение о надёжности системы учёта и внутреннего контроля и на его основе планирует соответствующие аудиторские процедуры.

3.2 Предварительное планирование и составление общего плана работы

Предварительное планирование аудиторской проверки это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.

Упомянутые аспекты - важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

При подборе новых клиентов необходимо ознакомиться с финансовой информацией о клиенте - годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией и т.п. Подробную информацию о компании и ее руководстве можно получить от обслуживающего ее банка, страховой компании, адвокатской фирмы и прочих, связанных с ней, юридических и физических лиц. Наиболее ценный источник информации - это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный клиент. Немаловажное значение имеет информация о вероятных рисках при обслуживании клиента и степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможному субъекту.

Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора на конкретную операцию, целесообразно учитывать сложность работы, наличие специальных навыков (например, в области компьютерного аудита), необходимость привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Следует отметить, что важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна.

Для того чтобы подготовить наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов [9].

При этом аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом она является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.

Результаты проводимых организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.

По мнению Алборова Р.А. [10], общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общий план аудита имеет такую форму и содержание (табл.3.1).

Таблица 3.1 - Общий план аудита финансовых результатов деятельности организации

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5
1	Аудит выручки от реализации товаров, продукции, услуг - по принципу начисления - по принятому в учетной политике методу реализации - по регулируемым ценам - по свободным рыночным ценам - косвенные налоги - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости	01.12-03.12	Карлова С.С.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит себестоимости от реализации товаров, продукции, работ, услуг - по принципу начисления - по принятому в учетной политике методу реализации - по регулируемым ценам - по свободным рыночным ценам - косвенные налоги - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости	01.12-03.12	Маховая В. П.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
3	Аудит коммерческих расходов (издержек обращения) - на заработную плату - на тару и упаковку - на транспортировку - на рекламу - амортизации внеоборотных активов - на содержание зданий и сооружений - прочие	04.12-06.12	Маховая В.П.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
4	Аудит управленческих расходов	07.12	Маховая В.П.
5	Аудит процентов к получению: - от кредитных организаций за использование остатков средств	04.12	Карлова С.С.
6	Аудит прибыли (убытка) от реализации	07.12	Машков В.И.
7	Аудит прочих доходов	05.12-06.12	Карлова С.С.
8	Аудит прочих расходов	05.12-06.12	Карлова С.С.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
9	Аудит налога на прибыль	08.12	Машков В.И.
10	Аудит нераспределенной прибыли	08.12	Маховая В.П.
11	Составление аудиторского заключения	09.12-10.12	Машков В.И. Карлова С.С. Маховая В.П.

Планируемый уровень существенности рассчитывается исходя из показателей по формам отчетности 1 и 2. Представим данные для анализа в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Базовые показатели

Наименование показателя	Значение показателя из бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применимое для нах. уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	3601,01	5	180
Валовый объем продаж без НДС	210143,32	2	4203
Валюта баланса	260570	2	5211
Собственный капитал (ит. разд.3 бал.)	30100	10	3010
Общие затраты предприятия	95807	2	1916

Рассчитаем среднее арифметическое значение из графы 4. Тогда

(180+4203+5211+3010+1916)/5=2904 руб.

Сравним среднее значение с min и max:

(2904 -180)/ 2904 =0,9380 или 93,8%

(5211-2904)/ 2904 =0,7944 или 79,44%

Так как отклонение превышает 30%, тогда отбрасываем исследуемое значение и рассчитаем значение вновь. Тогда

(4203+3010+1916)/3=3043 руб.

Округляем до 3000 руб., тогда

(3043-3000)/3043=0,010 или 1%

Тогда уровень существенности равен 1% или 3043 руб.

3.3 Составление программы аудита

Таким образом, в ходе проверки было установлено, что организационно-правовая форма (закрытое акционерное общество), форма собственности (частная), виды деятельности и структура управления предприятием не противоречат требованиям Гражданского Кодекса РФ и Закона «Об акционерных обществах».

4. Аудит формирования финансовых результатов

Целью аудита формирования финансовых результатов и распределения прибыли является установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования чистой прибыли.

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудитор должен решить следующие задачи [12]:

- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

- выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Так при проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

- аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

- аудит налогооблагаемой прибыли;

- аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

А.Д. Шеремет [12], выделяет 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

- искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;

- включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

- искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

- сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

- приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;

- формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

- Главная книга;

- журналы - ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки - проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

- от реализации продукции;

- от продажи ОС и иного имущества;

- от внереализационной деятельности.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание уделяется проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек.

Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе - недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках.