Аудит формирования финансовых результатов деятельности организации

При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям.

Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Также при проведении аудиторской проверки должно быть правильно оформлены документы и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.

Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц.

Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц.

При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия.

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов.

Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты [14].

Таким образом, главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.

5. Подготовка аудиторского заключение и рекомендации клиенту по результатам аудита

Отличительной чертой аудиторских проверок от проверок других внешних контролирующих органов является стремление аудиторской группы к сотрудничеству с проверяемым экономическим субъектом. Отчетливее всего это проявляется на завершающем этапе аудиторской проверки - написании отчета аудиторской фирмы руководству проверяемого предприятия.

Стремление к сотрудничеству отнюдь не означает, что специалисты аудиторской фирмы проявляют предвзятое отношение к объектам проверки и нарушают принцип объективности аудита. Это подразумевает, что выявленные аудиторами нарушения при проверке деятельности экономического субъекта расшифровываются в отчете аудиторской фирмы руководству предприятия, разрабатываются рекомендации по их скорейшему устранению и недопущению в будущем. При этом отчет аудиторской фирмы остается внутри предприятия и не направляется аудиторами третьим лицам для установления меры ответственности должностных лиц экономического субъекта.

По результатам проверки аудиторская фирма, помимо отчета, направляет руководству проверяемого экономического субъекта аудиторское заключение, в котором высказывает свое мнение о состоянии бухгалтерского учета предприятия и степени достоверности данных бухгалтерской (финансовой и/или налоговой) отчетности. Данное заключение является документом, прилагаемым к общей отчетности проверяемого экономического субъекта и открытым для просмотра всем пользователям отчетности.

По мнению Лабынцева Н.Т. [15], на основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993г. №2263, и Порядка составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, оформленного Протоколом № 1 от 9 февраля 1996 г. Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую [16].

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть: наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, -- "Отчет аудитора". Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна включать: название данной части: кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения. Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, -- "Заключение аудитора".

При этом заключение может быть положительным, условно-положительным, отрицательным, также возможен отказ от предоставления аудиторского заключения.

Положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда выполнены следующие условия:

- аудитор получил всю информацию, получил все необходимые пояснения для целей аудита;

- полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии;

- финансовая документация отвечает требованиям учётной политики и П(С)БУ;

- финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных данных.

Если аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, не наносят убытков государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части заключения. При этом аудитор вправе предоставить положительное заключение.

Какое-либо реальное несогласие или неуверенность являются основанием для отказа от предоставления положительного заключения. В таком случае аудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием причин его несогласия или неуверенности.

Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законность функционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своего заключения. В этом случае аудитор предоставляет время для исправления нарушений. Если нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.

Если у аудитора нет возможности на основании предоставленных аргументов выдать заключение, то он даёт отказ от предоставления аудиторского заключения.

Аудиторской заключение, составленное аудиторами фирмы по результатам проверки формирования финансового результата, приведено в приложении 1.

Указанное аудиторское заключение составлено по общим принципам, принятым в практике аудита, и отвечает единственной цели: выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Прочие цели, поставленные перед аудиторами в ходе проверки, и выводы, сформулированные после их достижения, отражаются, как правило, в отчете аудиторской фирмы перед клиентом.

Таким образом, документы, составляемые по результатам формирования финансового результата аудиторской проверки, носят различный характер.

Аудиторское заключение - открыто для всех пользователей бухгалтерской финансовой отчетности, структура и содержание типично, отвечает единственной цели: выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

Отчет аудиторской фирмы руководству проверяемого экономического субъекта - внутренний документ клиента, форма и содержание носит многоцелевой характер.

Также в целом в плане эффективного управления предприятием руководству птицефабрики можно порекомендовать ряд рекомендаций:

- к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, составление бухгалтерской документации, порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров и т.д.);

- исправить допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные.

Выводы и предложения

На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. В Российской Федерации законодательно закреплено равенство понятий аудита и аудиторской деятельности. Под ними понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

2. Аудиторская деятельность организаций и индивидуальных аудиторов в РФ регулируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. и Постановлением Правительства РФ № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2001 г.

3. Объектом исследования являлось закрытое акционерное общество «Вологодская птицефабрика», основными видами деятельности которого являются производство и реализация мясояичной продукции.

4. Экономическое положение птицефабрики на протяжении 2000 - 2002 гг. оставалось нестабильным: несмотря на положительную динамику в области оснащения производства основными производственными фондами, на предприятии наблюдается большая текучесть кадров и нехватка средств для финансирования текущих затрат. Рентабельность производства неуклонно падает.

5. В результате комплексной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности птицефабрики были сформулированы общие рекомендации руководству птицефабрики по совершенствованию управления собственным имуществом (в частности, управления уставным капиталом общества); выявлены «узкие» места в бухгалтерском учете предприятия и в методике составления бухгалтерской отчетности, разработаны рекомендации по устранению проблемных моментов.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС от 24.12.08).

2. Суйц, В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник/ В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 556 с.

3. Подольский, В.И. Аудит. / В.И. Подольский.- М. Издательский центр «Академия», 2006. - 423 с.

4. Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета./ З.В. Кирьянова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 450 с.

5. Полисюк, Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комлексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебное пособие/ Г.Б. Полисюк - М.: Экзамен, 2001. - 250 с.

6. Липчин, Н.В. Проблемы формирования конечного финансового результата деятельности организаций/ Н.В. Липчин, Ю.С. Шевченко// Экономический анализ: теория и практика - 2007. - №7 - 24-26 с.

7. http://www.bankir.ru - информационный сервер по теории международные стандарты аудита.

8. Данилевский, Ю.А. Аудит: учебное пособие./ Ю.А. Данилевский - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 234 с.

9. Гапоник, А.И. Использование внутреннего аудита для внешнего аудита/ А.И. Гапоник, Г.Г. Шафронская// Аудиторские ведомости - 2001 - №8 - 15-17 с.

10. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. пособие. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2003. - 464 с.

11. Изотова, Л. К. Аудит обязательный и по собственному желанию./ Л.К. Изотова // Расчет - 2006 - № 2 - 74-75 с.

12. Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 360 с.

13. Скобара, В.В. Аудит: методология и организация./ В.В. Скобара - М.: Инфра-М, 2005. -212 с.

14. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников - изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2005. - 356 с.

15. Лабынцев, Н.Т. Аудит/ Н.Т. Лабынцев. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 330 с.

16. Крикунов, А.В. Организация российского аудита: итоги и перспективы/ А.В. Крикунов // Аудиторские ведомости - 2007 -№ 2 - 25-28 с.