Построение мультипликативных моделей в экономическом анализе (на примере анализа функционирования собственного капитала)

Курсовая работа

Тема: «Построение мультипликативных моделей в экономическом анализе (на примере анализа функционирования собственного капитала)»

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации учета собственного

капитала

1.1 Сущность собственного капитала и его роль в укреплении финансового положения предприятия

1.2 Учет уставного капитала и порядок его формирования

1.3 Формирование и учет добавочного и резервного капиталов

1.4 Учет нераспределенной прибыли, фондов и средств целевого финансирования

1.5 Резервы как источник собственных средств: формирование и учет

Глава 2. Эффективность функционирования собственного капитала как основа финансового благополучия предприятия в рыночных условиях хозяйствования

2.1 Экономико - организационная характеристика предприятия ООО «Базис»

2.2 Показатели эффективности и интенсивности использования капитала

2.3 Взаимосвязь имущественного положения предприятия и эффективности вложения собственного капитала

2.4 Собственный капитал как фактор финансовой устойчивости и экономической состоятельности предприятия

2.5 Значение собственного капитала в формировании финансовых результатов предприятия

2.6 Анализ оборачиваемости капитала

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

В условиях рыночной экономики управление предприятием все в большей мере сосредотачивается на использовании его внутреннего потенциала, на экономическом обосновании принимаемых решений, что в свою очередь требует создания и совершенствования системы сбалансированных показателей. Важное место среди них занимают показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного и заемного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это позволяет выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

В последние годы произошли значительные изменения в составе нормативной базы, регулирующей учетные процессы формирования и использования собственных средств. На практике эти изменения не всегда трактуются однозначно, вызывая определенные трудности у работников бухгалтерской службы. В то же время эффективность функционирования собственного капитала предприятия в условиях экономики «бережливого производства» усиливает значимость анализа как инструмента контроля рационального расходования его средств. Все это и предопределило выбор темы исследования выпускной работы.

Рассматриваемая тема хорошо освящена в современной литературе. Особо необходимо отметить таких авторов, как Ануфриев В.Е., Астахов В.П., Бердникова Т.Б., Богатая И.Н., Ефимова О.В., Керимов В.Э., Ковалев А.И., Кондраков Н.П., Палия В.Ф.. и некоторых других. Однако требует дальнейшей проработки проблемы увеличения собственных средств предприятия, в том числе за счет создания амортизационного фонда, резервов на оплату предстоящих расходов, позволяющих оптимизировать налогообложение прибыли, как основного источника пополнения собственного капитала.

Целью выпускной работы является разработка мультипликативных моделей в экономическом анализе собственного капитала. Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:

раскрыть сущность собственного капитала и показать его роль в укреплении финансового положения предприятия;

проанализировать и дать оценку эффективности использования собственного капитала на базе детерминированного факторного анализа;

определить пути увеличения собственных средств на предприятии на основе аналитических процедур.

Объектом исследования являются причинно-следственные связи. Предмет исследования - мультипликативные модели: построение и анализ эффективности функционирования собственного капитала.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам экономической теории, экономики предприятия, статистики, математики, анализу финансово - хозяйственной деятельности. При рассмотрении предметной области исследования использовались нормативно - правовые акты РФ, регулирующие исследуемые процессы, статистические материалы и материалы периодической печати. В процессе исследования применены такие научные методы, как анализ и синтез, выявление причинно - следственных связей и др.

Представленная работа состоит из оглавления, введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические основы организации учета собственного

капитала

1.1 Сущность собственного капитала и его роль в укреплении финансового положения предприятия

В экономической теории есть множество определений капитала. Мы сошлемся на определение Дж. Кейнса, который исходил из того, что «о капитале лучше говорить, что он приносит в течение периода его существования выгоду сверх его первоначальной стоимости». В данном случае под капиталом понимается весь имущественный комплекс, способный приносить положительный финансовый результат, то есть в натурально-стоимостной форме - это актив предприятия. Однако, в учете присутствуют два слоя: экономический и юридический. В первом капитал - это весь актив, а во втором капитал - это пассив, отражающий чистые активы предприятия, т. е. имущественные отношения, которые возникают у организации с ее собственниками. Капитал - это то, что принадлежит собственникам предприятия, а в бухгалтерском учете капитал - это или чистые активы, или собственные источники средств. Эти две величины должны быть равны между собой, так как первая исчисляется по формуле А -Кр = К, а вторая по формуле П - Кр = К, где :

А - актив; П - пассив; Кр - кредиторская задолженность; К - капитал, при этом А = П.

Период существования капитала - вечность. На этом допущении и строится бухгалтерский учет (п.6 ПБУ 1/98). На практике это допущение действует до тех пор, пока предприятие не будет ликвидировано.

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Американские ученые считают, что капитал - это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).

Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Активный капитал -- это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением:

Активы = Финансовые + Собственный

экономические ресурсы обязательства капитал.

(привлеченный капитал)

Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так:

Собственный = Активы -- Финансовые

капитал обязательства

В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.

В условиях формирования рыночной экономики возрастает роль собственных средств как источника развития предприятий. С одной стороны, собственные средства служат источником капитальных вложений на техническое перевооружение, реконструкцию и расширение производства, освоение и организацию выпуска конкурентоспособной продукции, пользующейся спросом на рынке. С другой - реализация такой продукции приводит к росту выручки и прибыли, увеличению возможностей воспроизводства основного капитала [34.12].

Собственные источники формируются в процессе распределения валовой прибыли и валовых смешанных доходов. Кроме того, части валовой прибыли экономики и смешанных доходов направляются в бюджет и во внебюджетные фонды, а из них предприятиям могут быть выделены ассигнования на инвестиции в основной капитал. Структура собственных источников финансирования инвестиций в основной капитал предприятий в 2004 - 2005 г.г. в целом по стране представлена в табл. 1.

Таблица 1

Структура собственных и заемных источников финансирования инвестиций в основной капитал предприятий России в 2004 - 2005 гг.

	2004 г.	2005 г.
Инвестиции в основной капитал - всего	100,0	100,0
В том числе: за счет собственных средств	49,4	48,0
из них: прибыль остающаяся в распоряжении организаций	43,7	49,2
Амортизационные отчисления	18,5	23,5

В промышленности, в сельском хозяйстве, а также у предприятий связи доля собственных средств в источниках финансирования инвестиций в основной капитал выше среднего значения, а на транспорте и в строительстве - ниже (табл.2).

Таблица 2

Доля собственных средств предприятий России в источниках инвестиций в основной капитал в 2005 г.

Все отрасли……….… 50, 6 Промышленность……….…. 69, 8 Электроэнергетика……………………………..……………...........................70, 1 Топливная промышленность……………………………………………….…. 64, 5 Черная металлургия…………………………………………............................. 70, 9 Цветная металлургия………………………………………..………………..... 79, 4 Химическая и нефтехимическая промышленность…………......................... 77, 9 Машиностроение и металлообработка……………………...... …………..… 79, 8 Лесная,деревобабатывающаяи целлюлозно-бумажная промышленность………………………………………….…………………… 82, 8 Промышленность строительных материалов…………….…........................... 71,0 Легкая промышленность………………………………….………………..…. 70, 2 Пищевая промышленность……………………………….…………………... 70, 7 Сельское хозяйство……………………………………….………………….. 74, 9 Транспорт……………………………………………….…………………….. 39, 7 Связь…………………………………………………….……………………... 74, 8

В сфере промышленности наиболее высока доля собственных средств в лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности, химической и нефтехимической промышленности, цветной металлургии, машиностроении и металлообработке. Существенные различия в доле собственных источников финансирования инвестиций в основной капитал наблюдаются по первичным отраслям: газовая -14,1%, угольная - 79,2%. В ряде отраслей цветной металлургии инвестиции почти полностью финансируются за счет собственных средств: никель-кобальтовая промышленность - 98,6%, свинцово-цинковая - 100%.

Основные источники собственных средств предприятий, направляемых на финансирование инвестиций в основной капитал, формируются за счет амортизационных отчислений и прибыли.

В составе собственных средств, направленных в 2005 г. на финансирование инвестиций в основной капитал, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий, составила в целом по экономике 49,2%, в промышленности - 53,1, на транспорте - 23,6, в связи - 54,6, в строительстве - 57,6, в сельском хозяйстве - 43,7%.

В целом на инвестирование в основной капитал было направлено 25,2% прибыли (до налогообложения), полученной прибыльными организациями. Ниже среднего показателя использование прибыли на инвестиции в строительстве и на транспорте, а также в ряде отраслей промышленности: в электроэнергетике, машиностроении и металлообработке, легкой промышленности.

В целом по экономике прибыль (до налогообложения), полученная прибыльными организациями в 2005 г., составила 1402,8 млрд. руб. Сальдированный финансовый результат был равен 1179,4 млрд. руб., поскольку часть организаций завершила год с убытком на общую сумму 257,5 млрд. руб. Снижение убыточности, ее ликвидация - важный резерв роста налоговых платежей прибыли, роста величины прибыли, остающейся в распоряжении организаций, а также той ее части, которая направляется на финансирование инвестиций в основной капитал.

Таблица 3

Использование прибыли на инвестиции в основной капитал в 2005 г. (крупные и средние предприятия)

Резервом увеличения прибыли является реструктуризация крупных и средних предприятий с выделением из их состава самостоятельных специализированных предприятий, расширение сети которых должно способствовать формированию конкурентной среды на рынке товаров и услуг.

В рыночных условиях хозяйствования главными направлениями финансовой деятельности любого субъекта являются формирование и использование денежных фондов, через которые обеспечиваются денежными средствами производственно-хозяйственная деятельность предприятия, осуществляется простое и расширенное воспроизводство. Формирование финансовых ресурсов осуществляется из различных источников, которые можно подразделить на внутренние и внешние. Внутренние источники образуются за счет собственных и приравненных к ним средств и связаны с результатами хозяйствования. Внешние - это поступления ресурсов на предприятие извне (например, кредитные инвестиции, бюджетные ассигнования, субсидии, дивиденды и проценты по ценным бумагам других эмитентов и т.д.). В условиях рыночной экономики большое значение приобретают внутренние источники финансовых ресурсов, позволяющие обеспечить при эффективном их использовании экономическую стабильность предприятию.

1.2 Учет уставного капитала и порядок его формирования

В соответствии с законодательством Российской Федерации формирование денежных фондов предприятия начинается с момента его организации. Уставный капитал - первый и основной источник собственных средств предприятия. Название «уставный капитал» говорит о том, что его величина фиксируется в уставе организации и подлежит регистрации в установленном законом порядке. Из уставного капитала формируется основной и оборотной капиталы, которые используются на приобретение соответственно основных и оборотных средств.

Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

объявленный (зарегистрированный) капитал (80/1) - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

подписной капитал (80/2) - по стоимости акций, на которые
произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

оплаченный капитал (80/3) - в размере средств, внесенных
участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже (80/4);

изъятый капитал (80/5) - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционера.
На дату регистрации все акции организации учитывают на субсчете 80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляют с одного субсчета на другой [14.32].

По кредиту сч. 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации, сразу после ее регистрации, в сумме подписки на акции, в доле или безвозмездно вносимой учредителями и государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.

По дебету этого счета при уменьшении уставного капитала производят записи на:

- сумму вкладов, возвращенных учредителям;

- стоимость аннулированных акций;

- уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций;

- часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.д.

Сальдо сч.80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту сч.80 «Уставный капитал» и по дебету сч.75 «Расчеты с учредителями ».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов.

Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций осуществляется на основании решения общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательным советом) общества. Этим решением должны быть определены число размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия [13.14].

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру выделяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат.

Специальные нормы о порядке увеличения уставного капитала содержит Закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В ст. 17 Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Увеличение уставного капитала за счет собственных источников
средств общества фактически представляет собой вариант использования прибыли, которая направляется на увеличение уставного капитала. Согласно п. 1 ст. 18 Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества. Законом специально устанавливается, что решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Отдельно п. 2 ст. 18 Закона устанавливается, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

При увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет полученной им прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

При увеличении уставного капитала делаются проводки:

Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 80 «Уставный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» К-т 80 «Уставный капитал» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала делаются записи:

Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 75/1 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям.

Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 81 «Собственные акции (доли)» - на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций.

При этом возникающая разница на счете 81 «Собственные акции (доли)» между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные) [18.42].

Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала.

Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРОТ. ООО имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала с общего согласия вкладчиков. Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:

добавочного капитала - Д-т 83 К-т 80;

свободного остатка прибыли -- Д-т 84 К-т 80;

дополнительных взносов учредителей - Д-т 75 К-т 80 (начисление); Д-т 50, 51 К-т 75 (взнос).

Уменьшение уставного капитала может быть в случае:

*выбытия членов из ООО (общество обязательно должно вы платить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости).

При этом делаются записи:

Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства».

Учет в хозяйственных товариществах (обществах) также имеет свои особенности. Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.

На сумму роста уставного капитала в этом случае составляется запись:

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кт сч. 80 «Уставный капитал».

Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников общества и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, фактически является аналогом образования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при его учреждении

Дополнительные вклады учредителей (третьих лиц) в счет увеличения уставного капитала вносятся до государственной регистрации такого увеличения. Следовательно, до регистрации суммы оценки внесенных учредителями (третьими лицами) дополнительных вкладов представляют собой кредиторскую задолженность общества перед внесшими такие вклады лицами.

Факт получения вкладов в счет будущего увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью отражается в его учете записями по дебету счетов учета полученного имущества и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму оценки получаемых вкладов.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью может быть обусловлено двумя причинами: волеизъявлением собственников и требованием закона.

В соответствии со ст. 29 Закона РФ «Об акционерных обществах» уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций. В свою очередь, Закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» устанавливает, что уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу (п. 1 ст. 20 Закона).

Требование об обязательном сокращении размера уставного капитала определяется п. 4 ст. 35 Закона РФ «Об акционерных обществах», согласно которому если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Сумма, на которую сокращается уставный капитал, или уменьшает (погашает) величину непокрытого убытка предприятия, или увеличивает размер ее нераспределенной прибыли [33.16].

Поэтому и в первом, и во втором случае факт уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций общества, т.е. рекапитализация его пассивов, фиксируется в бухгалтерском учете записью:

Дт сч. 80 «Уставный капитал»,

Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Эта проводка составляется на сумму уменьшения уставного капитала на основании перерегистрированных учредительных документов общества. При этом как в первом (погашение убытка), так и во втором (увеличение прибыли) случае общая сумма собственных источников средств предприятия остается неизменной.

В отличие от акционерного общества для обществ с ограниченной ответственностью Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ст. 23) устанавливается специальное правило, согласно которому общество не вправе приобретать доли (части долей) в своем уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных данным федеральным законом.

1.3 Формирование и учет добавочного и резервного капиталов

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются суммы:

- прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

- разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы, 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 83 «Добавочный капитал»;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

Д-т 86 «Целевое финансирование» К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:

1) уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения. При этом в учете делают записи: Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения»;

2) увеличения амортизации при переоценке основных средств производственного назначения -

Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 02 «Амортизация основных средств»;

3) увеличения уставного капитала - Д-т 83 К-т 80;

4) погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год - Д-т 83 К-т 84;

5) распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации - Д-т 83 К-т 75/1.

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. В организациях с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал производятся ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом акционерного общества.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. При этом не существует каких - либо ограничений по размерам и по порядку его формирования.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций акционерного общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год [18.21].

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

чистой прибыли - Д-т 84 К-т 82.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:

на покрытие убытка - Д-т 82 К-т 84;

Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

На практике часто вносятся предложения использовать резервный капитал для погашения облигаций и выкупа акций. Как нам представляется, с точки зрения методологии бухгалтерского учета здесь возникают сомнения.

При использовании средств резервного капитала счет 82 «Резервный капитал» дебетуется. Погашение облигаций осуществляется обычно путем перечисления денежных средств с расчетных (валютных) счетов:

Дт сч. 82 «Резервный капитал»,

Кт сч. 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»).

Однако задолженность организации по займам, полученным путем выпуска и размещения облигаций, числится на кредите счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Чтобы погасить облигации, следует дебетовать эти счета, а не счет 82 «Резервный капитал». Использовать резервный капитал на погашение облигаций невозможно.

То же самое, мы считаем, касается и выкупа акций. По данной операции необходимо сделать запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Записи по дебету сч. 82 «Резервный капитал» в данном случае некорректны.

Следует отметить, что организация может иметь резервный капитал на большую сумму (кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал»), но если она не имеет денежных средств на счетах в банках или в кассе, невозможно ни погашение облигаций, ни выкуп собственных акций.

Большинство организаций не обязано формировать резервный капитал, но могут это делать в соответствии с учредительными документами или учетной политикой.

1.4 Учет нераспределенной прибыли, фондов и средств целевого финансирования

Прибыль является одним из важных источников собственных средств предприятия. Она формируется в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» и по окончании отчетного года заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет. В бухгалтерском балансе прибыль как источник хозяйственных средств учитывается на счете 84 [28.41].

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

Использование чистой прибыли в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 75 (70)

- начисленные дивиденды акционерам (участникам) организации;

Д-т 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» К-т 82

- направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете составляют проводку по субсчетам счета 84:

Д - т 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» К - т 84 субсчет «Непокрытый убыток»

- чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

После операций по использованию прибыли (погашение убытка), сальдо на субсчете «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

Д - т 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» К - т 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»

- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

Фонды специального назначения представляют собой одну из составляющих нераспределенной прибыли. В этих фондах аккумулируется значительная часть собственного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества предприятия производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работников.

Главным источником формирования фондов специального назначения служит остающаяся в распоряжении предприятия часть прибыли, если образование таких фондов предусмотрено учредительными документами. С позиции финансового контроля (бухгалтерского, аудиторского и налогового) первостепенное значение имеет четкое разграничение средств, направляемых предприятием на производственное развитие и нужды потребления.

В аналитическом учете и бухгалтерской отчетности фонды специального назначения подразделяются на два крупных блока: фонды накопления и фонды потребления [15.23].

Фонды накопления объединяют в первую очередь источники средств, направленных из остающейся в распоряжении предприятия части прибыли на строительство и приобретение основных средств производственного и непроизводственного назначения (на создание нового имущества). Возрастающий размер фонда накопления говорит о процессе самофинансирования и приросте имущества организации по сравнению с суммой первоначальных вложений.

За счет этого фонда финансируются:

· проведение научно-исследовательских работ:

· осуществление природоохранных мероприятий;

· переподготовка кадров сверх предусмотренных сумм, включаемых в себестоимость продукции;

· уплата процентов и возврат долгосрочных ссуд банку;

· расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг;

· взносы на создание других организаций;

· расходы по уплате налогов на операции с ценными бумагами.

Фонды потребления представляет собой источник средств организации, направляемых на социальное развитие (кроме капитальных вложений) и материальное поощрение работников. Фонд потребления обеспечивает проведение различных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации.

За счет средств фонда потребления выплачиваются премии, не связанные с производственными показателями, например, за долголетнюю безупречную деятельность, в связи с юбилейными датами, а также социальные льготы, возмещаемые за счет чистой прибыли.

Использование фонда потребления производится на:

· выплату материальной помощи;

· оплату подарков, приобретенных для работников, начисление специальных премий и вознаграждений;

· оплату проездных билетов, путевок на лечение и отдых для работников и их детей, дотации на питание, бесплатное питание, приобретение медикаментов;

· выдачу путевок работникам.

В составе фондов специального назначения могут учитываться приватизационные и благотворительные фонды. Они обычно используются для целевого финансирования конкретных программ.

Распределение прибыли по фондам наиболее актуально для крупных организаций, так как позволяет предупредить иммобилизацию средств (перерасход прибыли) и обеспечить контроль за использованием средств соответствующих фондов (в частности, направляемых на выплату дивидендов).

Вариант использования прибыли без образования специальных фондов позволяет сократить объем учетных работ, но не обеспечивает текущий контроль за использованием прибыли по направлениям.

Целевое финансирование -- это безвозмездное получение средств, использовать которые можно в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто эти средства выделил.

На счете 86 «Целевое финансирование» учитывается предоставление предприятию средств, расходование которых ограничено определенными условиями. При выполнении этих условий полученные средства становятся для предприятия собственными, при невыполнении - требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности. К таким средствам относятся: государственная помощь и средства, предоставляемые в аналогичном порядке иными лицами в форме субвенций, субсидий, безвозвратных займов, предоставления предприятию различных ресурсов, финансирования различных мероприятий [37.47].

Целевое финансирование может использоваться на такие цели, как финансирование расходов или покрытие убытков, поддержание финансового положения предприятия, пополнения его средств, на приобретение активов.

Целевое финансирование отражается в учете, если существует достаточная уверенность в том, что условия предоставления помощи будут выполнены и помощь будет получена.

Уверенность в выполнении условий зависит от намерений и возможности руководства организации использовать помощь и определяется им путем анализа соответствующих договоров, публичных решений, технико-экономических обоснований, проектно-сметной документации.

Уверенность в получении помощи возникает при получении достоверной информации о поступлении денежных средств, передачи активов или погашения кредиторской задолженности, а также утвержденных бюджетных росписей, уведомлений об ассигнованиях и т. п. Порядок бухгалтерского учета государственной помощи регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которым можно руководствоваться по аналогии при учете и не бюджетного финансирования. Однако на практике в этом случае возникает вопрос, когда организация, получившая средства в виде целевого финансирования, начинает получать от этого выгоды: когда получены средства или когда эти полученные средства начинают приносить доход.

Если принимается первая трактовка, то доход возникает сразу же, как только или возникает право на их получение, или как только будут получены деньги (выбор варианта зависит от учетной политики), т. е.:

*после записи:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кт сч. 86 «Целевое финансирование»;

*после оприходования полученных средств:

Дт сч. 51 «Расчетные счета»,

Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Далее, по мере того как будут тратиться деньги, бухгалтер должен уменьшать объем полученного целевого финансирования.

Например, оприходованы основные средства, купленные за счет средств целевого финансирования:

Дт сч. 01 «Основные средства», Кт сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Оплачены купленные основные средства:

Дт сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств», Кт сч. 51 «Расчетные счета».

Отражается использование средств целевого финансирования:

Дт сч. 86 «Целевое финансирование», Кт сч. 91«Прочие доходы».

Преимущества этого метода состоит в том, что целевое финансирование рассматривается не как результат хозяйственной деятельности, а как внешнее по отношению к организации событие. У организации возникает доход, но этот доход не трактуется как прибыль и не увязывается с ней. Факт целевого финансирования способствует хозяйственной деятельности, но не определяет ее. Недостатком следует считать тот факт, что согласно допущению о непрерывности деятельности предприятия его расходы должны сопоставляться по времени с теми доходами, благодаря которым они были получены.

Следовательно, доходы у предприятия возникают не тогда, когда его собственникам «подарили» средства целевого назначения, а тогда, когда эти средства стали «работать». И целевое финансирование переходит в собственность предприятия не тогда, когда его администрация потратила деньги, а по мере того, как эти затраты начинают окупаться.

Если принимается вторая трактовка и считается, что целевое финансирование осваивается не тогда, когда поступают выделенные средства, а когда они приносят выгоды, то делаются следующие записи:

а) получены средства целевого финансирования (деньги):
Дт сч. 51 «Расчетные счета»,

Кт сч. 86 «Целевое финансирование».

Здесь пропускается промежуточный счет 76-3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

б) оплачены приобретенные основные средства:

Дт сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств», Кт сч. 51 «Расчетные счета»;

в) оприходованы основные средства: Дт сч. 01 «Основные средства», Кт сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Все приобретения основных средств за счет целевого финансирования никак не уменьшают объемы этого финансирования. По мере эксплуатации начинает начисляться амортизация купленного за счет этого финансирования оборудования:

Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы», Кт сч. 02 «Амортизация основных средств». После этой записи начинается освоение целевого финансирования:

Дт сч. 86 «Целевое финансирование», Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

Финансирование может осуществляться не только в деньгах, но и в вещественной форме. Если, например, выделены бесплатно материалы, то в бухгалтерском учете делают записи:

Дт сч. 10 «Материалы», Кт сч. 86 «Целевое финансирование».

После списания этих материалов в производство составляется проводка:

Дт сч. 20 «Основное производство», Кт сч. 10 «Материалы».

Одновременно бухгалтер отражает освоение целевого финансирования:

Дт сч. 86 «Целевое финансирование», Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

Порядок списания целевого финансирования зависит от того, для финансирования капитальных или текущих расходов эти средства были предоставлены.

В первом случае затраты, связанные с покупкой, строительством и созданием внеоборотных активов, собираются в обычном порядке на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», с которого списываются на дебет счетов 01 «Основные средства» и (или) 04 «Нематериальные активы». Одновременно на общую сумму понесенных при этом расходов делается запись:

Дт сч. 86 «Целевое финансирование», Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов».

В дальнейшем на сумму начисленной амортизации по основным средствам и (или) нематериальным активам дебетуются счета по учету затрат и кредитуются счета 02 «Амортизация основных средств» и (или) 05 «Амортизация нематериальных активов».

Одновременно на сумму начисленной амортизации делается запись:

Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов», Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

Если внеоборотные активы не подлежат амортизации, то в течение срока, в котором признаются расходы, связанные с выполнением условий предоставления средств целевого финансирования, их стоимость списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» на внереализационные доходы, т. е. на кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Если бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов на их сумму делается запись:

Дт сч. 86 «Целевое финансирование», Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов».

В дальнейшем при отпуске материально-производственных запасов в производство составляется проводка:

Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов», Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»,

Величина целевого финансирования, принимаемая к учету, оценивается в стоимости фактически полученных активов или номинальной величиной погашенной кредиторской задолженности [12.34].

Аналитический учет целевого финансирования должен обеспечивать предоставление информации о том, кем представлено финансирование, его цели и условия, об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или неамортизированных активов.

Целевое финансирование отражается в бухгалтерском балансе в сумме сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» в статье «Доходы будущих периодов» или по особой статье в разделе «Краткосрочные обязательства». Необходимые пояснения должны быть приведены в пояснительной записке. В ней также может быть раскрыта помощь, которую организация намерена получить в следующем периоде, условия ее предоставления и порядок использования.

1.5 Резервы как источник собственных средств: формирование и учет

К собственным средствам относятся также резервы. Организация принимает самостоятельно решение об их создании. Порядок резервирования средств предусматривается в учетной политике предприятия.

Резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на ремонт основных средств;

- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу[46.29].

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного в подразделениях организации и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.

Величину резервируемых на те или иные цели сумм организация определяет самостоятельно.

Создание резервов на предприятии, с одной стороны, увеличивает сумму его собственных средств, а с другой - позволяет уменьшить налогооблагаемый доход, что в свою очередь приводит к увеличению чистой прибыли, а значит и к увеличению собственного капитала.

В перечне расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход, указано пять видов резервов. В некоторых случаях, создав резерв, организация фактически может получить отсрочку по уплате налога на прибыль. Одним из резервов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль является резерв по сомнительным долгам. Его вправе создавать те организации, которые определяют выручку методом начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). В последний день каждого квартала проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Выявленные сомнительные долги делят на три группы. В первую входят задолженности, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до даты инвентаризации. Во вторую группу - долги, ставшие сомнительными в период от 90 до 45 дней до этой даты. Третья группа - это долги, которые следовало погасить менее чем за 45 дней до конца того квартала, на который создается резерв.

В резерв включаются все задолженности из первой группы и половина долгов из второй группы. Долги из третьей группы, не включаются в резерв. Сумму резерва относят на счет внереализационных расходов. Эту операцию проводят в последний день того периода, на который создан резерв. Размер резерва не должен превышать 10 процентов от суммы, которую организация выручила к этому дню с начала года [38.32].

Организации вправе создать резерв по сомнительным долгам не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. За счет резерва покрывают убытки по безнадежным долгам. Безнадежным считается такой долг, по которому истек срок исковой давности или который невозможно взыскать. В бухгалтерском учете по таким операциям составляют проводки :

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

. - списана за счет резерва дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

ДЕБЕТ 007

- учтена за балансом сумма списанной задолженности.

Если сумма безнадежных долгов окажется больше резерва, то разницу между ними и в налоговом, и бухгалтерском учете включают в состав внереализационных расходов.

Если часть резерва осталась неиспользованной, то ее можно включить в резерв следующего квартала.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается на предприятии с целью реализации положений Закона РФ «О защите прав потребителей. Его формируют в течение всего года - по мере того, как продаются товары или работы.

Все отчисления в резерв по гарантийному ремонту включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Те организации, которые рассчитывают налог на прибыль, основываясь на данных бухучета, отражают сумму такого резерва на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если зарезервированных средств не хватает на проведение соответствующих работ, разницу между фактическими затратами на ремонт и суммой резерва включают в состав прочих расходов.

В конце года резерв корректируют. Его новая величина должна быть равна той сумме зарезервированных средств, которую в течение года истратили на гарантийный ремонт.

Неиспользованную часть включают в резерв на следующий год. В таком случае в состав прочих расходов будет включаться лишь та часть нового резерва, которая превысит остаток старого.

Резервы на оплату отпусков и на выплату вознаграждений создаются с целью равномерного включения указанных расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В статье 324.1 Налогового кодекса РФ указан порядок создания такого резерва.