Ведение и регулирование бухгалтерского учета

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату за выполненные, законченные и принятые этапы работ отражаются по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Только по окончании всей работы в целом стоимость всех этапов, оплаченная заказчиком, списывается со счета 46 в дебет счета 62.

Глава 5. Учет обязательств и расчетов

5.1 Учет труда и его оплаты

Статьей 37 Конституции РФ закреплено право каждого гражданина России на свободный труд, право свободно распоряжаться своими способностями к труду и право на свободный выбор рода деятельности и профессии.

Каждый имеет право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Общие принципы оплаты труда определяет Трудовой кодекс. Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различные виды выплат в организациях устанавливают на основании соответствующих законов и иных локальных нормативно- правовых актов. Однако в связи с тем, что понятия "занятие", "профессия", "должность" различны, в отдельных случаях, чтобы установить однозначную связь предназначены специальные кодификаторы или классификаторы.

Общероссийский классификатор профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР), являющийся составной частью Единой системы классификации и кодирования информации (ЕСКК) Российской Федерации, подготовлен в рамках выполнения Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

Классификатор предназначен для решения задач, связанных с оценкой численности рабочих и служащих, учетом состава и распределением кадров по категориям персонала, уровню квалификации, степени механизации и условиям труда, вопросами обеспечения занятости, организации заработной платы рабочих и служащих, начисления пенсий, определения дополнительной потребности в кадрах и другими на всех уровнях управления народным хозяйством в условиях автоматизированной обработки информации.

Объектами классификации в ОКПДТР являются профессии рабочих и должности служащих.

ОКПДТР состоит из двух разделов:

профессии рабочих;

должности служащих.

Первый раздел - профессии рабочих - включает профессии рабочих в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих (ЕТКС), а также профессии рабочих, права и обязанности которых предусмотрены в уставах, специальных положениях и соответствующих постановлениях, регламентирующих состав профессий в отраслях экономики.

Второй раздел - должности служащих - разработан на основе Единой номенклатуры должностей служащих, Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, действующих постановлений и других нормативных документов по вопросам оплаты труда с учетом наименований должностей, применяемых в экономике.

Виды, формы и системы оплаты труда. Оплата труда работников в организации является основной формой их вознаграждения за результаты труда и стимулирования его количественных и качественных показателей. В соответствии с действующим законодательством организации самостоятельно определяют форму и систему оплаты труда, размеры ставок заработной платы и должностных окладов, а также размеры доплат, надбавок, премий и других мер материального стимулирования в пределах имеющихся средств на оплату труда. Данное утверждение действительно для оплаты труда работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ.

В качестве основных применяются сдельная форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от его выработки и повременная форма оплаты труда, при которой заработная плата зависит от количества отработанного работником времени.

Сдельная форма оплаты труда определяется исходя из стоимости за единицу продукции и количество продукции. Оформляется, как правило, следующими документами: наряд на сдельные работы, листок выработки, маршрутный лист и т.д. Во всех документах фиксируется стоимость работы, количество заданной и выполненной работы, время, потраченное на работу. Разновидностью сдельной оплаты труда называют сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную оплату труда.

При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка в пределах установленной нормы оплачивается по основным расценкам, а выработка сверх нормы - по повышенным расценкам. Кстати, предприятие, которое установило такую форму оплаты труда, также может ввести и систему премирования.

При аккордной системе оплаты труда заработная плата работников определяется за отдельный объем работ, для выполнения которых выдается аккордное задание.

В большинстве своем такая форма оплаты труда применяется при оплате труда работников строительных и прочих бригад, когда общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника исходя из количества и качества затраченного труда. Заработок в таком случае может быть распределен также и при помощи коэффициента распределения (приработка).

Документами, используемыми для начисления заработной платы при использовании аккордной системы заработной платы, являются аккордное задание, табель учета рабочего времени, бригадный учет результатов работы каждого конкретного работника.

Аккордное задание (наряд) выдается не на расчетный период (месяц), а на весь срок выполнения работ. При этом заработная плата бригаде по расчетным периодам начисляется в виде аванса, а окончательный расчет производится после выполнения всего задания. При аккордной системе оплаты труда усиливается взаимосвязь между заработком бригады и объемом готовой строительной продукции. Сумма заработной платы по аккордному заданию остается неизменной (за исключением случаев ее индексации, проведенной в период выполнения задания) и полностью находится в распоряжении бригады независимо от фактических затрат труда на его выполнение.

В том случае, когда аккордная система заработной платы сочетается с выплатой премий, заработная плата распределяется между членами трудового коллектива (бригады) с использованием коэффициента трудового участия (КТУ), который представляет собой обобщенную количественную оценку личного вклада каждого члена бригады в конечные результаты работы.

В качестве базового значения КТУ для всех работников рекомендуется принимать единицу. Перечень показателей и значений КТУ, повышающих или понижающих базовый коэффициент, содержится в шкале КТУ, которая разрабатывается в каждой отдельной организации, применяющей аккордную или бестарифную системы заработной платы.

Для объективной оценки личного вклада в результаты коллективного труда необходимо организовать учет количества и качества работы, выполненной каждым рабочим. Для этой цели можно, например, вести журнал учета работы бригады.

Решение по установлению членам трудового коллектива (бригады) КТУ принимается ежемесячно на заседании собрания путем открытого голосования. Решение оформляется протоколом собрания, который вместе с нарядом-заданием и табелем-расчетом передается в бухгалтерию для начисления заработной платы. В организации может быть также установлено правило утверждения КТУ руководителем или лицом, им на это уполномоченным.

Члены трудового коллектива должны ознакомиться с определенными в отношении них КТУ, дать согласие на их применение или опротестовать их в установленном в организации или комиссии по трудовым спорам порядке.

Наряду с коэффициентом трудового участия (КТУ), используемого в основном в отношении отдельных работников в составе производственного коллектива, звена или бригады, при использовании аккордной (впрочем, как и при бестарифной) системы заработной платы могут использоваться коэффициенты трудового вклада (КТВ). Численные значения КТВ и КТУ устанавливаются по набору критериев, повышающих и понижающих их среднюю величину, принимаемую за единицу.

Коэффициент трудового вклада (КТВ), равный единице, устанавливается, как правило, коллективам участков и бригад при 100-процентном выполнении производственных показателей и отсутствии грубых нарушений охраны труда и техники безопасности, трудовой и производственной дисциплины. В случае невыполнения коллективами всех установленных производственных показателей КТВ устанавливается равным нулю.

Повременная форма оплаты труда устанавливается для той категории персонала, труд которых трудно учесть (финансовые работники, обслуживающий персонал, службы обеспечения деятельности и т.д.). Отдельным категориям работников могут быть определены почасовая оплата, месячные оклады, либо определяется почасовая тарифная ставка. Для определения почасовой оплаты труда рекомендуется учитывать квалификацию работника.

Таким образом, в настоящее время организации относительно свободны в выборе систем и форм заработной платы, определении уровня заработной платы в целом, а также каждой из выплат в отдельности. При этом руководствоваться они должны основными принципами регулирования заработной платы, зафиксированными в ТК РФ, возможностью работодателя (собственника) по выделению того или иного объема средств для финансирования расходов на оплату труда, а также необходимостью построения эффективной системы оплаты труда, при которой обеспечивалось бы справедливое распределение сумм заработка в зависимости от сложности, интенсивности, срочности выполнения трудовых обязанностей.

Среди используемых в настоящее время систем заработной платы наибольшее применение получили тарифная и бестарифная системы оплаты труда.

В соответствии со статьей 129 ТК РФ под тарифной системой понимается совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

Согласно статье 143 ТК РФ тарифная система оплаты труда включает в себя такие обязательные составные элементы (нормативы), как тарифные ставки (оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.

Для работников бюджетной сферы квалификация работников должна соответствовать требованиям, изложенным в Тарифно-квалификационном справочнике. Оплату труда за 1 час называют часовой тарифной ставкой.

Тарифная система должна учитывать установленный законодательством минимальный размер оплаты труда, ниже которого оплата труда отдельного работника не может быть установлена.

Тарифная система организации базируется на тарифной сетке (устанавливается система разрядов, классов, определяющих квалификацию работников и работ); тарифной ставке (устанавливается размер оплаты за определенный период времени); квалификационных требованиях к объему знаний, соответствующих определенному разряду или классу.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков и кормящих матерей, выходного пособия при увольнении, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, простоев не по вине работников и т.д.

Начисление отпускных производится на основании приказа, в котором оговаривается: за какой период предоставлен отпуск, начало и конец отпуска, количество дополнительных дней отпуска.

Минимальное количество дней отпуска в 28 календарных дней установлено законодательством о труде (ст.115 ТК РФ).

Исходя из характера производства, работникам могут быть предоставлены дополнительные отпуска. Для вновь устроенных работников отпуск может быть предоставлен через 6 месяцев.

Оплату труда лиц, не состоящих в списочном составе работников организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера производят исходя из сметы на выполнение работ согласно договорам.

Выплаты средств на оплату труда работников организации, как сумма их вознаграждения в соответствии с количеством и качеством труда, составляет фонд оплаты труда организации. Фонд оплаты труда складывается из денежных сумм и выплат в натуральной форме за отработанное и неотработанное время (в случаях, установленных законодательством), связанное с производством продукции, режимом работы и условиями труда, носящими регулярный характер.

Наряду с выплатами, включаемыми в фонд заработной платы, работникам организации производятся в соответствии с трудовыми контрактами, локальными нормативными актами, другие выплаты, не входящие в состав фонда заработной платы:

- оплата путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых;

- расходы на погашение ссуд;

- суммы, предоставленные работникам на жилищное строительство;

- материальная помощь по семейным обстоятельствам;

- суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, либо иным повреждением их здоровья;

- доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации;

- выплаты неработающим пенсионерам и членам их семей;

- другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда и т.д.

К выплатам социального характера, которые выплачиваются за счет средств государственного фонда социального страхования, относятся:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- при рождении ребенка;

- по уходу за ребенком;

- оплата санаторно-курортных путевок;

- пособие на погребение.

Учет начислений по оплате труда. Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, социальным выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого показывается начисленная из всех источников сумма оплаты труда.

Заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов учета затрат на производства (расходов на продажу): 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу».

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств фонда социального страхования относятся с кредита счета 70 в дебет счета 69 субсчет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию». Основанием для выплаты пособий служат листки по временной нетрудоспособности, выдаваемые лечебным учреждением и зарегистрированные комиссией по социальному страхованию организации. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от непрерывного стажа работника и его среднего заработка. Независимо от стажа выплачивается в размере 100 % получившим трудовое увечье, лицам, имеющим на иждивении 3-х и более детей, по беременности и родам.

Начисление доходов от участия в организации, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Суммы начисленной оплаты труда за время оплачиваемых отпусков относятся, как правило, с кредита счета 70 непосредственно в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). Если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, то суммы начисленной оплаты за время отпусков относятся с кредита счета 70 в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При этом, независимо от учетной политики, часть сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, рекомендовано относить в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда. Из начисленной работникам организации заработной платы проводят различные удержания, которые разделяются на:

- обязательные,

- удержания по инициативе организации,

- удержания по инициативе работника.

К обязательным удержаниям относят удержания, производимые либо согласно действующего законодательства, либо по инициативе государственных органов. К ним относятся: подоходный налог, удержания по исполнительным листам и надписям судебных приставов в пользу государственных органов, юридических или физических лиц.

Удержания из заработной платы по инициативе организации могут быть произведены в случаях, предусмотренных законодательством о труде: долг за работником, ранее выданный аванс, за брак продукции с виновных лиц, с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов и т.д.

Кроме обязательных удержаний из заработной платы работника могут производиться вычеты по письменному заявлению самого работника: перечисление в кредитные организации, в погашение ранее выданных ссуд, перечисления страховым организациям и профсоюзных взносов и т.д.

Удержания из заработной платы отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту соответствующих счетов. Удержанные суммы налога на доходы физических лиц учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц». Пассивное сальдо счета 68 показывает задолженность организации перед бюджетом по удержанному налогу. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». Учет расчетов по ссудам и по возмещению материального ущерба» организуется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Учет выплат начисленной зарплаты. Погашение задолженности организации перед работником по оплате труда отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Выплата заработной платы работникам организации осуществляется путем выдачи наличных денежных средств из кассы организации (Дт70 Кт50), либо путем перечисления заработной платы на лицевые счета работников, открытые в кредитных организациях, либо на банковские карты работников.

Не полученные работниками в срок суммы заработной платы депонируются. Операции депонирования заработной платы отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы, по истечении трех дней, сдаются в кредитную организацию на расчетный счет организации.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку. Последующую выдачу депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают в учете по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса». По истечении срока исковой давности неполученные уволившимся работником депонированные суммы заработной платы перечисляются в доход местного бюджета.

Аналитический учет расчетов по оплате труда. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» организуется по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (унифицированные формы №Т-54, №Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент принятия его на работу. В него записывают необходимые сведения о работнике (разряд, оклад, время поступления на работу, количество иждивенцев). По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются: табель учета рабочего времени, приказы, распоряжения о выплате премий, материальной помощи, наряды-заказы на выполненные работы, листки выработки, листки о временной нетрудоспособности, исполнительные документы, поступившие в организацию и т.д.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и других доходов работника, суммах произведенных вычетов и удержаний, а также о суммах, причитающихся к выплате работнику. На основании данных лицевых счетов составляют расчетно-платежную ведомость. По данным лицевого счета легко рассчитать среднюю заработную плату работника организации за любой период.

Минимальный срок хранения лицевых счетов установлен законодательством в 75 лет.

Учет расчетов по социальному страхованию. Учет расчетов организации по единому социальному налогу (взносу), связанных с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Исчисление и уплата единого социального налога в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования осуществляются организациями в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (гл.24) и Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465.

Налогоплательщиками данного налога являются организации, включая организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Объектами обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, рассчитываемые по истечении месяца нарастающим итогом за год.

При этом не включаются в состав доходов (налогооблагаемую базу), в частности, следующие выплаты:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

все виды установленных законодательством компенсационных выплат, в том числе связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением командировочных расходов и расходов по переезду на работу в другую местность (в размерах и порядке, устанавливаемых законодательством Российской Федерации);

суммы единовременной материальной помощи лицам, пострадавшим от стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, квалифицированных как таковые в решениях соответствующих государственных органов.

По кредиту счета 69 отражаются суммы отчислений, причитающиеся к уплате в государственные внебюджетные фонды, в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, на которых учтены расходы по оплате труда, в частности:

08 "Вложения во внеоборотные активы" - работников, занятых капитальным строительством, выполненным хозяйственным способом;

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. - работников, занятых в основном и вспомогательных производствах, а также управлением;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части платежей, производимых за счет работников организации;

91 "Прочие доходы и расходы" - в части выплат социального характера, производимых за счет прибыли, а также сумм пени за несвоевременный взнос платежей.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются средства, перечисленные в пользу государственных (внебюджетных) фондов в корреспонденции с кредитом счета:

51 "Расчетные счета" - перечисление взносов в пользу государственных (внебюджетных) фондов.

За счет средств Фонда социального страхования работодателем могут быть выплачены работникам следующие пособия по государственному социальному страхованию:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;

- оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

За счет средств Фонда предусмотрены оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей и расходы на оздоровление детей работников.

Бюджет фонда на очередной календарный год может предусматривать и другие направления расходования средств фонда работодателями, а порядок расходования таких средств должен быть установлен нормативными документами.

Все вышеперечисленные выплаты осуществляются через бухгалтерию работодателя. Работодатели, являющиеся плательщиками единого социального налога, несут расходы по государственному социальному страхованию за счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в фонд.

Как уже отмечалось ранее для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению организации применяют счет 69»"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет «Расчеты по социальному страхованию»).

К указанному субсчету счета 69 открывают субсчета второго порядка для учета расчетов по:

- ЕСН, зачисляемому в фонд;

- взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы начисляются за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты в пользу работников. Если суммы оплаты труда и других выплат в пользу работников включаются в затраты на производство продукции (работ, услуг), то и суммы страховых взносов также относятся на эти затраты.

В бухгалтерском учете начисление взносов отражается так:

Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

- начислены взносы на государственное социальное страхование в ФСС.

Если выплаты работникам производятся за счет иных источников, то суммы начисленных страховых взносов покрываются за счет тех же источников:

Дебет 08 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

- начислены страховые взносы на заработную плату и другие выплаты работникам, занятым на строительстве хозяйственным способом объекта основного средства;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

- начислены страховые взносы на выплаты работнику, произведенные за счет прочих расходов (в случае, когда эти расходы связаны с получением прочих доходов);

Дебет 99 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

- начислены страховые взносы на выплаты работнику, произведенные за счет прибыли организации (если осуществление расходов связано с чрезвычайными событиями).

Произведенные расходы отражаются по Дт 69 в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Действующим трудовым законодательством РФ предусмотрены гарантии работникам в период наступления временной нетрудоспособности. При временной нетрудоспособности работодатель, согласно ст.183 ТК РФ, выплачивает работнику пособие в соответствии с федеральным законом. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты регламентируются действующим законодательством.

Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности регламентируется Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6 (далее - Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Листки нетрудоспособности могут выдавать только лечебно-профилактические учреждения, имеющие лицензию на экспертизу временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности возмещается по месту основной работы. Основанием для назначения пособия служит больничный лист (листок нетрудоспособности). В исключительных случаях пособие может быть выдано по дубликату больничного листа в соответствии с решением комиссии по соцстраху организации. Никакие другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности.

Часть больничного листа заполняется отделом кадров организации, часть - бухгалтерией.

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются в размере, определяемом в соответствии с Основными условиями обеспечения пособиями. Они рассчитываются исходя из фактического заработка работника с корректировкой в зависимости от причины назначения пособия и непрерывного трудового стажа работника.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в следующих размерах:

1) 100 процентов заработка:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж восемь лет и более;

- работникам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (для учащихся - 18 лет). Указанное правило не распространяется на работников, у которых трудовой стаж для исчисления пособия не сохранился в результате увольнения вследствие допущенных нарушений (перечень этих нарушений приведен ниже);

- работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие контузии, ранения, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;

- работающим инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны;

- лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним районах, согласно ст.ст.4 и 24 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним районах";

- работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС (ЧАЭС);

- работникам, принимавшим в 1986 - 1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС в пределах зоны отчуждения;

- работникам, занятым в 1986 - 1989 гг. на эксплуатации или других работах на ЧАЭС;

- работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с чернобыльской катастрофой;

- работникам, проживающим в зонах отселения (или в зонах проживания с правом отселения), попавшим под заражение вследствие аварии на ЧАЭС. А также эвакуированным и переселенным из радиоактивных зон при заболеваниях кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), злокачественных опухолях, если работник не достиг 18 лет; а также по уходу за больными детьми в возрасте до 15 лет;

- донорам, сдавшим безвозмездно в течение года кровь или ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам (Федеральный закон от 9 июня 1993 г. N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов");

- работникам, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением (ст.21 Федерального закона от 17 сентября 1998 г. N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных заболеваний");

- одному из родителей (лицу, его заменяющему) по уходу за заболевшим несовершеннолетним ребенком, если болезнь связана с поствакцинальным осложнением;

2) 80 процентов заработка:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от пяти до восьми лет включительно;

- работникам - круглым сиротам, не достигшим 21 года и имеющим непрерывный трудовой стаж до пяти лет;

3) 60 процентов заработка:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж до пяти лет включительно;

- при наступлении нетрудоспособности (кроме заболевания туберкулезом) продолжительностью более одного месяца, которая наступила в течение месяца со дня увольнения с предыдущего места работы по уважительным причинам. При заболевании туберкулезом размер пособия определяется на общих основаниях;

4) 50 процентов заработка:

- по уходу за больным ребенком в возрасте от 3 до 15 лет с восьмого календарного дня. Оплата первых семи календарных дней зависит от непрерывного трудового стажа;

- одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам), женам военнослужащих срочной службы по уходу за больным ребенком в возрасте до 15 лет - с 11-го календарного дня. Оплата первых 10 календарных дней также зависит от непрерывного трудового стажа.

5.2 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Учет расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными суммами называют денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы по отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы, на операции по закупке товаров мелкооптовыми партиями, на расходы отдельных подразделений организаций, не состоящих на отдельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций.

Предприятия выдают работникам деньги в подотчет в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Для обобщения информации о расчетах по подотчетным суммам используется активный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.

Счет 71 дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При оплате подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением объектов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 71. При приобретении подотчетными лицами за плату у других организаций и лиц оборудования, требующего монтажа, дебетуется счет 07 «Оборудование к установке» и кредитуется счет 71.

При этом необходимо учесть, что предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 тыс. рублей.

Покупка товаров, сельхозпродукции у населения должна совершаться в письменной форме. Закупочный акт должен содержать обязательные реквизиты: наименование продукта, паспортные данные и местожительство продавца и т.д. Расходы, оплачиваемые из подотчетных сумм, списывают согласно утвержденному авансовому отчету и предъявленным документам следующим образом:

- Дт10 «Материалы», Дт15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», Дт 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - оприходованы соответствующие материальные ценности;

- Дт 20 «Основное производство», Дт 25 «Общепроизводственные расходы», Дт 26 «Общехозяйственные расходы», Дт 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 71 - отражена оплата подотчетными лицами расходов, связанных с производством продукции, их продажей, продажей товаров и управлением производством и организацией в целом.

Сумма денежного аванса, выдаваемого на командировочные расходы, производится в соответствии со сметой. Направление работника в командировку производится руководителем организации и оформляется приказом. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются локальным актом организации (Положение о командировках…, коллективный договор и т.д.). В случае направления в служебную командировку работодатель в соответствии со статьей 168 ТК РФ обязан возместить работнику:

- расходы на проезд;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (телеграфные, представительские и т.д.);

- расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Расходы по проезду к месту командировки и обратно возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования, включая страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных билетов, провоз багажа. Документами, подтверждающими расходы по проезду, являются билеты на соответствующий вид транспорта.

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется на основании отметок в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия. Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы, а днем приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

По возвращении из командировки работник в течение трех дней обязан представить руководителю для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. После утверждения отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете использованных сумм.

Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу отражают в учете следующей записью: Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов могут быть удержаны из заработной платы, то оформляется следующая проводка: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 71.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, должны отражаться в учете следующей записью: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 71. В дальнейшем эти суммы списывают со счета 94 в корреспонденции со счетом 70.

Сальдо по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» показывает сумму денежных средств, находящихся в подотчете у работников организации; кредитовое сальдо по счету 71 отражает задолженность организации-работодателя перед подотчетными лицами по произведенным ими расходам в оплату материально-производственных запасов, товаров, работ, услуг.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

К счету 73 могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами:

- учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда;

- 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании из-за необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Глава 6. Учет расчетов

6.1 Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Назначение счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в контексте гражданского законодательства можно сформулировать как учет обязательств организации по оплате товаров (работ, услуг), возникающих в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у сторонних организаций.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы (принято обязательство) и подлежат оплате через кредитную организацию.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является одним из наиболее часто используемых счетов бухгалтерского учета, так как хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без оплаты за эти ценности.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ и потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, расходов на производство и продажу и т.д.

Если в соответствии с законодательством поставщику или подрядчику подлежат возмещению и суммы НДС, то в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60.

При поступлении товарно-материальных ценностей, расчетные документы на которые не получены, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и условий, предусмотренных договором. Если же цена договором не определена и не может быть установлена исходя из условий договора, то товарно-материальные ценности приходуются по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

По получению расчетных документов на сумму увеличения (уменьшения) величины задолженности, включая НДС, подлежащую оплате, по приобретенным материально-производственным запасам, в бухгалтерском учете производится следующая запись: Дт16 «Отклонения в стоимости материалов» Кт 60 и Дт19 Кт 60.

Возникшие суммовые разницы по материалам, после их оприходования организацией, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 как операционные доходы (расходы) в зависимости от положительного или отрицательного значения суммовых разниц.

В случае возникновения суммовой разницы по кредиторской задолженности за работы, услуги после их выполнения и принятия в установленном порядке, такие разницы подлежат отражению по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». При этом, если произошло увеличение кредиторской задолженности за выполненные принятые работы (услуги), в бухгалтерском учете организации на сумму увеличения задолженности производится запись по дебету счетов учета соответствующих расходов в корреспонденции с кредитом счета 60. Если произошло уменьшение задолженности, запись производится красным сторно.

Если задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) выражена в иностранной валюте, на счете 60 могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. В бухгалтерском учете производится следующая запись: Дт60 Кт91-на сумму положительной курсовой разницы, Дт91 Кт60- на сумму отрицательной курсовой разницы.

При расчетах за приобретаемые (работы, услуги) векселями следует учитывать, что суммы задолженности поставщика и подрядчика, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Если организация в погашение задолженности за приобретенные товары передает поставщику (кредитору) векселя третьих лиц, ранее полученные по индоссаменту, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета выбытия имущества.

Списанные суммы кредиторской задолженности, учтенные на счете 60, по которым срок исковой давности истек, увеличивают финансовые результаты и отражаются по бухгалтерскому учету записью Дт60 и Кт91.1. Списание по каждому обязательству производится на основании проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

При продаже организацией продукции, товаров, (выполнении работ, оказании услуг) другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию организация ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 могут быть открыты субсчета:

-на субсчете 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию;

-на субсчете 62.2 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер;

-на субсчете 62.3 «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Счет 62 по дебету корреспондирует:

-по продажам товаров, продукции (работ, услуг) являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, с кредитом счета 90.1 «Продажи»;

-по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов, с кредитом счета 91.1 «Прочие доходы».

По мере отгрузки товаров, продукции, выполнении работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке, их договорная (продажная) стоимость отражается по дебету счета 62.1 в корреспонденции с кредитом счета 90.1. Одновременно в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 20 «Основное производство» или счета 43 «Готовая продукция» (в зависимости от учетной политики) списывается себестоимость продукции, работ, услуг. Сумма начисленного налога на добавленную стоимость по проданной продукции в учете отражается записью Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет по начисленному в бюджет налогу на добавленную стоимость.

Операции по продажам основных средств или прочих активов отражаются по кредиту счета 91.1 в корреспонденции со счетами учета имущества или активов.

По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателей и заказчиков. При совершении товарообменных операций счет 62 корреспондирует с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммовые разницы, возникающие при определении доходов от обычных видов деятельности, отражаются записью Дт62 Кт90.

При отсрочке платежа и увеличении дебиторской задолженности в бухгалтерском учете поставщика делается дополнительная запись Дт62 Кт91.1 «Прочие доходы».

Положительные курсовые разницы учитываются по Дт 62 и Кт 91. Отрицательные курсовые разницы отражаются по Дт 91 и Кт 62 красным «сторно».

Долги, не реальные для взыскания, задолженность покупателей, по которым истек срок исковой давности, списываются на основании приказа руководителя и уменьшают финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете списание задолженности отражается записью Дт 91 Кт 62. Одновременно, сумма задолженности относится в дебет забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Организация-кредитор обязана учитывать за балансом списанную задолженность в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам, для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, для расчетов с заказчиками применяют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета учитывают стоимость законченных организацией этапов работ, принятых заказчиком, и отражаемых по кредиту счета 90.1. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90.2. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По окончании всех этапов работы, учтенная на счете 46 задолженность заказчиков списывается в Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Подотчетными суммами называют денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы по отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы, на операции по закупке товаров мелкооптовыми партиями, на расходы отдельных подразделений организаций, не состоящих на отдельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций.

Предприятия выдают работникам деньги в подотчет в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Для обобщения информации о расчетах по подотчетным суммам используется активный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.

Счет 71 дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При оплате подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением объектов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 71. При приобретении подотчетными лицами за плату у других организаций и лиц оборудования, требующего монтажа, дебетуется счет 07 «Оборудование к установке» и кредитуется счет 71.

При этом необходимо учесть, что предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 тыс. рублей.

Покупка товаров, сельхозпродукции у населения должна совершаться в письменной форме. Закупочный акт должен содержать обязательные реквизиты: наименование продукта, паспортные данные и местожительство продавца и т.д. Расходы, оплачиваемые из подотчетных сумм, списывают согласно утвержденному авансовому отчету и предъявленным документам следующим образом:

- Дт10 «Материалы», Дт15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», Дт 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - оприходованы соответствующие материальные ценности;