Учет и аудит внешнеэкономической деятельности

1. Виды и сод-е ВЭД

Внешнеэкономическая деятельность - внешнеторговая, инвестиц-я и инач деят-ть, вкл-я произв-ю кооперацию, в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительными правами на них (интеллектуальная собственность) (ФЗ РФ от 13 октября 1995 г. №157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности").

Внешнеторговая деят-ть - предприн-я деят-ть в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительными правами на них.(ФЗ № 153)

Внешне экономическая деятельность субъектов РФ подразумевает следующие права:

· осуществлять внешне экономическую деятельность на соответствующей территории согласно законодательству РФ;

· координировать и контролировать внешне экономическую деятельность российских и иностранных лиц; формировать и реализовывать программы внешне экономической деятельности;

· заключать соглашения в области внешнеторговых связей с субъектами иностранных государств, административно-территориальными образованиями иностранных государств и т.д.

Внешне экономическая деятельность сегодня может осуществляться всеми российскими лицами в предусмотренных законодательством РФ пределах.

Внешне экономическая деятельность может осуществляться иностранными лицами на основе законодательства РФ.

Участниками внешне экономической деятельности наряду с государством в лице его органов и субъектами Федерации могут быть и муниципальные образования.

Основные эл-ты ВЭД: - работы, - товары, - услуги, - инф-я, - рез-ты интел-й деят-ти.

Хар-ные особенности ВЭД:

1. явл-ся составной частью обслуж-й деят-ти: обеспечение реализации на внешн.рынке.

2. связ.с внещнеполит-й деят-ью и способна активно содействовать реализации внешн.политики экономич-ми методами;

3. ВЭД как коммерч.деят-ть на внешнем рынке сущ-но отличается от подобной деят-ти на внутреннем.

В мировой практике выделяют след.формы ВЭД:

· Внешняя торговля

· Военно-техническая

· Научно-технич.

· Науно-произв-я

· В обл.транспорта

· На компенсацион.основе

· В обл.связи и информатики

· Услуги

· Инвестиц-е

· В обл.рын-го хоз-ва и т.д

2. Нормативное регулир-е ВЭД

Внешне экономическая деятельность осуществляется гос-ми, произ-ми и общ-ми струк-ми, кот.составляют внешнеэк-й комплекс (ВЭК): - гос.органы; - хоз-е субъекты; - хоз-е компелексы; - загран.учр-я; - орг-и, сод-е ВЭД.

Гос.регулир-е ВЭД строится на след.принципах:

* Рав-во участников ВЭД и их недискриминация;

* Защита гос-ом прав и интересов участников;

* Искл-е неоправданного вмеш-ва гос-ва и его органов.

Гос.регул-е осущ-ся посредством:

* Установление в соотв-и с закон-м РФ ввозных и вывозных там.пошлин;

* Нетарифное регулирование;

* Запретов и ограничений внешней торговли;

* Мер административного и экономического хар-ра, способств-х развитию внешнеэк-й деят-ти.

Нетарифное регул-е вкл-т:

· Колич-е ограничение экспорта и импорта отд.товаров;

· Лицензирование в сфере внешней торговли товарами;

· Предоставление искл-го права на экспорт и импорт отд-х товаров;

· Антидемпинговые-компенсационные меры (судебные разбират-ва).

В соотв-и с ФЗ №173 - валютное регулирование в сфере ВЭД осущ-т:

- ЦБ РФ;

- Правит-во РФ.

Они обеспечивают проведение в стране единой государственной внешнеторговой политики и осуществляют меры по реализации, а т.ж.неделены опред-ми полномочиями в обл.гос.упр-я внешнетогр.деят-ти.

Осн.нормативн.документы, регулир.ВЭД:

- Там.К РФ;

- ФЗ об основах гос регулир-я внешнеторг.деят-ти;

- ФЗ о таможенном тарифе;

- ФЗ о валютном регулировании и валютном контроле;

- ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Основные принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации:

приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;

единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

Органы валютного регулирования (ЦБ и Прав-во)м.издавать акты по ??, отнесённым к их компетентности только в случаях и пределах, предусм-х закон-ом РФ. Еси междунар-м договором установл.иные правила, то примен-ся правила междунар-го договора, за искл.случаев, когда в договоре предусмотрен пункт обращения к внутригос-му акту валютного закон-ва РФ.

3. Таможенные платежи и тарифы

Основной докум-т, регулир-й ВЭД - Там.К РФ, определяющий юрюстатус там-х органов, виды там-х режимов и платежей, порядок начисления, уплаты и взимания этих платежей, процедуры оформления товаров и ТС, ограничения д/ввоза и вывоза товара.

Таможенный режим -- таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории Российской Федерации либо за ее пределами.

Участник внешнеэкономической деятельности вправе в любое время выбрать любой таможенный режим либо изменить его на другой, независимо от характера, количества, страны назначения или страны происхождения товара.

Таможенный тариф Российской Федерации -- это свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД.

Таможенное оформление предусматривает помещение таких товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и выполнение необходимых действий в нем исходя из требований и положений Таможенного кодекса РФ.

Содержание таможенных режимов включает:

сущность соответствующего таможенного режима;

возможные операции, которые вправе осуществлять лицо, его заявившее;

условия, соблюдение которых позволяет осуществлять такие операции (лицензирование, сертификация товаров, уплата таможенных платежей и проч.);

использование мер экономической политики;

сроки, в пределах которых товары могут находиться под соответствующим таможенным режимом;

возврат таможенных пошлин и налогов или освобождение от них;

условия невозвращения отдельных товаров и т. п.

Виды таможенных режимов товаров и транспортных средств:

1) основные таможенные режимы:

- выпуск для внутреннего потребления;

-экспорт;

-международный таможенный транзит.

2) экономические таможенные режимы:

- переработка на таможенной территории;

- переработка для внутреннего потребления;

- переработка вне таможенной территории;

- временный ввоз;

- таможенный склад;

- свободная таможенная зона (свободный склад).

3) завершающие таможенные режимы:

- реимпорт;

- реэкспорт;

- уничтожение;

- отказ в пользу государства.

4) специальные таможенные режимы:

- временный вывоз;

- беспошлинная торговля;

- перемещение припасов;

- иные специальные таможенные режимы.

Участниками ВЭД выплачиваются след.виды там.платежей:

-таможенная пошлина,

-НДС,

-акцизы,

-сборы за выдачу лицензий таможенными органами,

-сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата,

-таможенные сборы за хранение товаров,

-таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров,

-плата за информирование и консультирование,

-плата за принятие предварительного решения,

-плата за участие в таможенных аукционах и др.

Таможенная пошлина - определяет размер платежа, взимаемого таможенными органами при вывозе и ввозе товаров.

Виды ставок таможенных пошлин:

адвалорные - исчисляются в % к таможенной стоимости;

специфические - исчисляются в установленном размере на единицу облагаемых товаров, веса или объема;

комбинированные - представляют собой сочетание двух первых, с условием, что исчисленная сумма пошлины путем умножения соответствующего процента от таможенной стоимости товара не будет меньше суммы в валюте, установленной за единицу веса или объема перемещаемых товаров через таможенную территорию РФ.

Особые пошлины:

-специальные,

-антидемпинговые,

-компенсационные.

4. Базисные условия поставки товара

Группа Е - отправление с завода (с предприятия, с рудника, со склада)

На продавце не лежит никакой обязанности по транспортировке товара. Продавец выполняет обязанность по поставке, когда предоставляет товар в распоряжение покупателя в своем помещении, в поименованном месте и в срок, обозначенный в договоре. Продавец не несет ответственности за погрузку товара на транспортное средство.

Покупатель несет все расходы и риски, возникающие с момента принятия.

Это условие предусматривает минимальные обязательства, выполняемые продавцом. Оно не должно применяться, если покупатель не может выполнить прямо или косвенно экспортные формальности.

Группа F - поставки на условиях перевозки груза силами покупателя, т.е. покупатель за свой счет заключает договор перевозки от названного места. При этом продавец передает товар, прошедший очистку на территории своей страны. Обяз-ва считаются выполненными с момента передачи товара перевозчику.

Группа С - входят поставки на усл-х перевозки силами продавца. Он д.заключить договор и оплатить перевозку до названного места. Тамож. чистка возлагается на продавца. Продавец выполняет договор в стране отгрузки/отправки. Он не принимает на себя риск потери/ повреждения товара и дополн.затраты всл-е событий, имеющих место после отгрузки.

Группа D - условия поставки, согл.кот. продавец несет отв-ть за прибытие товара в согласов.место назначения на границе/в стране импорта. Продавец несет все расходы по доставке товара к месту назн-я, на него лож-ся все риски до момента прибытия товара в назнач.место.

На продавца возлаг.тамож.чистка д/экспорта, а д/импорта на покупателя.

5. Составление контракта и определение валютно-финансовых

условий

Содержание контракта (contract), или договора купли-продажи состоит из двух частей.

Первая часть контракта имеет непосредственное отношение к обязательствам экспортера. В ней приводятся согласованные позиции по : качеству, количеству и цене товара; условиях поставок; времени и месте поставок товара. Во второй части контракта излагаются обязательства импортера по : условия принятия товара; условия платежа.

В конце текста контракта приводятся условия страхования, сведения о применяемом сторонами праве и арбитраже. Разделы контракта обычно составлены в определенной логической последовательности, например: определение сторон; предмет договора; цена и общая сумма контракта, сроки поставки товаров; условия платежей; упаковка и маркировка товаров; гарантии продавцов; штрафные санкции; страхование; обстоятельства непреодолимой силы, арбитраж.

Если предметом договора являются сложные машины и оборудование, то в технические условия, условия испытаний, приемки, требования к технической документации, условия командировки специалистов для осуществления монтажа и т.д. Эти разделы могут включаться в текст контракта или прилагаться к контракту.

Основное условие содержания любой сделки, граж-ко правовой так и внешне-торговой, - это условие обеспечения обязательства, составляющего предмет сделки.

Способы обеспечения исполнения обяз-в в рос-ом закон-ве определены в ст. 329 ГКРФ. В ней закреплено положение о том, что исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банк. гарантией, задатком и др. способами, предусм-ми дог-м.

Как продавец, так и покупатель при неисполнении своим контрагентом обязательств могут воспользоваться мерами, стимулирующими реальное исполнение договора. Покупатель вправе заявить о расторжении дог-ра если нарушены существенные его условия или истек срок, предоставленный для исполнения дог-ра.

В нормативно-правовом регулировании ВЭД предусм-ся случаи освобождения должника от отв-ти. Как правило, это наступление обязательств непреодолимой силы (форсмажорные обстоятельства), это обстоятельства возникшие без вины должника.

Сторона не несет отв-ти за неиспол-е любого из своих обязательств если докажет что оно было вызвано препятствием вне ее контроля и что от нее нельзя было ожидать предупреждения наступления этого препятствия и его последствий. Чтобы избежать риска ущерба по внешнеторговому д-ру, необходимо соблюдать структуру дог-ра. Во ВЭС стороны имеют право по своему усмотрению выбрать закон-во, применимое к их отношениям по сделке. Причем это может быть закон-тво одной из сторон сделки либо третьего гос-ва (нейтрального

Соглашение сторон о при-мом праве м. б. в 2-х вари), так же применимое право может распространятся как на условия сделки так и на порядок ее оформления. антах: в виде оговорки о при-мом праве, включаемой в текст договора, или подписания отдельного соглашения о при-мом праве. При отсутствии соглашения сторон к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан.

6. Задачи и особенности бухгалтерского учета

внешнеэкономической деятельности

Предметом БУ ВЭД явл-ся фин.хоз-е сделки эк-го субъекта при выполнении контрактов с резидентами и нерезидентами, сами операции пред-ся субъектами БУ.

Задачи организации бухучета ВЭД:

знание и неукоснительное соблюдение нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет операций ВЭД;

ведение синтетического и аналитического учета движения товаров по товарным партиям;

определение сущности методики учета специфических особенностей каждого вида деятельности с учетом форм организации исполнения на контрактной основе;

осуществление учета операций ВЭД в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях;

пересчет необходимо производить на дату совершения операций и отчетную дату с отражением курсовой разницы на счетах бухгалтерского учета;

организация налогового учета по видам ВЭД на контрактной основе;

формирование учетной политики с использованием специфических особенностей методики бухгалтерского учета по видам ВЭД и формам исполнения;

формирование учетной политики для налогообложения по видам для обеспечения сохранности импортных и экспортных товаров ВЭД и формам исполнения;

обеспечение детального учета всех затрат и финансовых результатов по видам товаров, работ, услуг и по каждому контракту (договору);

составление отчетности и представление ее в установленные сроки;

формирование учетной информации для принятия управленческих решений;

организация валютного контроля на микроуровне по всем видам ВЭД и контрактам (договорам).

БУ имеет ряд особеностей:

1) учет операций ведется в инвалюте, руб., инвал-х рублях;

Инвалютные рубли - чисто учетная ден.ед-ца, получамая путем пересчета инвалюты в рубли по курсу ЦБ.

2) Учетная ед-ца, за кот.принимается товарная партия - кол-во товара, отгруж./поступившая по 1му контракту и оформленная 1м трансп., складским док-ом, т.ж.упр-ю не подлежит.

3) Более детальный учет операций ВЭД, д/этого в раб.плане счетов нужно предусмотреть сч.1го порядка, кот.потом исп-ся по всем разделам плана счетов.

Существует большое кол-во документов, многие из кот. хар-ны д/ВЭД:

- Техническая докум-я;

- Товарно-сопроводит-я;

- Трансп, экспедиц-я и страховая;

- Складская;

- Расчетная;

- банковская;

- Таможенная;

- Претензионно-арбитражная;

- док-ты по недостачам и порче товаров.

Методика БУ операций напрямую зависит от условий контракта.

7. Виды и нормативное регулирование валютных операций

К валютным относятся следующие операции:

1. операции между резидентами по поводу купли-продажи валютных ценностей и использования их в качестве средства платежа;

2. операции между резидентом и нерезидентом по поводу купли-продажи валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг и использования их в качестве средства платежа;

3. операции между нерезидентами по поводу купли-продажи валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг и использования их в качестве средства платежа;

4. перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за рубежом, на счет того же лица открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за рубежом;

5. перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг с одного счета, открытого на территории Российской Федерации, на другой счет, открытый на территории Российской Федерации;

6. ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг.

К иностранной валюте относятся:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Законом № 173-ФЗ к внутренним ценным бумагам.

Внутренние ценные бумаги:

а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;

К резидентам относятся:

граждане Российской Федерации, за исключением тех, которые признаются постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации;

юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за пределами территории Российской Федерации;

находящиеся за пределами территории Российской Федерации дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации,

консульские учреждения, а также постоянные представительства Российской федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, если их отношения регулируются данным Законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и нормативными правовыми актами.

Нерезидентами являются:

физические лица, не относящиеся по указанным выше критериям к физическим лицам - резидентам;

юридические лица и организации, не являющиеся юридическими лицами, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств и имеют местонахождение за пределами территории Российской Федерации; их филиалы, представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения, находящиеся на территории Российской Федерации;

межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства этих государств при межгосударственных и межправительственных организациях;

иные лица, не относящиеся к тем, которые указаны в перечне резидентов.

Закон №173 ФЗ запрещает проведение валютных операций между резидента.

Перечень валютных операций, осуществление которых между резидентами разрешается в порядке исключения:

расчеты в магазинах беспошлинной торговли, при реализации товаров, услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

расчеты между комиссионерами, агентами, поверенными, с одной стороны комитентами, принципалами, доверителями, с другой стороны, по договор между ними на оказание услуг, связанных с заключением и исполнение контрактов с нерезидентами;

операции по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования при оказании экспедитором, перевозчиком, фрахтовщиком услуг, связанных с вывозом грузов из Российской Федерации, их ввозом в Российскую Федерацию с транзитом грузов по территории Российской Федерации, а также операции по договорам страхования вывозимых, ввозимых и транзитных грузов;

операции с внешними ценными бумагами, выпущенными от имени Российской Федерации, если они осуществляются через организаторов торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации и права на такие ценные бумаги учитываются в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

операции юридических лиц с внешними ценными бумагами, если права на них учитываются в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расчеты осуществляются в рублях;

обязательные платежи налогов, сборов и др. в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации;

без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов и займов, процентов, штрафных санкций по договорам; с внесением денежных средств на банковские счета и получением денежных средств с банковских счетов; с банковскими гарантиями, исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога; с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения; с иными валютными операциями, которые отнесены к банковским в соответствии с законодательством Российской Федерации;

между резидентами - физическими лицами и уполномоченными банками без ограничений могут осуществляться валютные операции, связанные с куплей-продажей наличной и безналичной иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, за рубли и иностранную валюту, а также операции, связанные с обменом, заменой денежных знаков иностранного государства; с приемом для направления на инкассо в зарубежные банки наличной иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте, но не для целей осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности;

резиденты могут без ограничений приобретать у уполномоченных банков векселя, выписанные этими или другими уполномоченными банками; предъявлять их к оплате и получать платеж, в том числе в порядке регресса; взыскивать по ним штрафные санкции; отчуждать указанные векселя уполномоченным банкам в порядке, установленном Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

Основным документом, определяющим принципы отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно ПБУ 3/2006 такие активы и обязательства необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ.

Порядок открытия вал.счетов, орг-я учета вал.ср-в

На территории РФ организация-резидент может открыть любое количество счетов в любой валюте в любом уполномоченном банке. В соответствии с п.2 ст. 846 ГК РФ открытие организации счета в банке должно быть оформлено договором банковского счета. В этих целях необходимо предоставить в банк следующие документы:

1) заявление на открытие валютного счета;

2) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

3) карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из которых должен быть заверен нотариально);

4) копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

5) копию справки Госкомстата РФ о присвоении организации статистических кодов;

6) справку об открытии расчетного счета.

Для осуществления своей внешнеэкономической деятельности они могут также открывать валютные счета за границей. В соответствии с ст. 12 Закона № 173-ФЗ с 18 июня 2005 г. юридические лица-резиденты могут без ограничений открывать счета в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

Для учета валютных средств предприятия Планом счетов рекомендованы субсчета

52-1 «Валютные счета внутри страны»

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет должен вестись по каждому открытому счету.

Учет покупки и продажи инвалюты

В соответствии с п. 11. ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, связанные с продажей иностранной валюты, относятся к операционным расходам организации, т.е. в бухгалтерском учете необходимо использовать счет 91. Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для движения валюты необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути":

Дебет 57, Кредит 52 - валютные средства направлены на продажу по курсу Банка России на день продажи.

Дебет 51, Кредит 91-1 - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи);

Дебет 91-2, Кредит 57 - списана проданная валюта (по курсу Банка России);

Дебет 57 (91-2), Кредит 91-1(57) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;

Дебет 91-2, Кредит 76 - отражены расходы по продаже валюты (банковское - вознаграждение);

Дебет 76, Кредит 51 - оплачены услуги банка.

Для осуществления своей внешнеэкономической деятельности предприятия вправе приобретать валюту на следующие цели:

для оплаты импорта товаров, работ, услуг, а также результатов интеллектуальной деятельности;

для оплаты основного долга, процентов и внесения прочих платежей по валютным кредитам;

для выплаты процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам или инвестициям;

для выплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за проведение операций в иностранной валюте;

для оплаты командировочных расходов.

Для учета покупки валюты можно использовать сч.76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв нему субсчет «Расчеты с банком по покупке валюты». По дебету субсчета будут отражаться рублевые суммы, перечисленные на покупку валюты, а по кредиту - сумма поступившей валюты.

Порядок учета операций по покупке валюты можно представить в следующем виде:

Дебет 57 Кредит 51 - перечислены средства на приобретение иностранной валюты;

Дебет 52 Кредит 76 - зачислена купленная валюта;

Дебет 76 Кредит 57- списаны средства, потраченные на покупку валюты;

Дебет 91-2 Кредит 76, Дебет 76 Кредит 51- начислено и уплачено банковское вознаграждение;

Дебет 91-2 (76) Кредит 76 (91-2) - отражен убыток (прибыль) от покупки валюты по курсу, отличному от официального.

Использование наличной иностранной валюты юридическими лицами крайне ограничено. На сегодняшний день ее использование разрешено для всех предприятий без исключений только на цели оплаты расходов по загранкомандировкам. Кроме того, наличная валюта может быть в кассе организаций, работающих под таможенным режимом беспошлинной торговли.

Для снятия наличной валюты нужно подать в обслуживающий банк следующие документы:

приказ о направлении сотрудника в командировку за границу;

приказ об установлении нормы суточных. При этом в приказе можно установить любой размер суточных, но налог на прибыль уменьшат только выплаты в пределах норм. Со сверхнормативных суточных нужно удерживать налог на доходы физлиц и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

заявку для снятия валюты для загранкомандировки.

Оценка активов и обяз-в, выраженных в инвалюте и порядок

её изменения

Все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, при учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н (далее ПБУ 3/2000).

Оценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, имеет определенные особенности, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли.

Все активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте и подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, можно разделить на две группы.

К первой группе активов относятся основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, товары, долгосрочные ценные бумаги, а также величина уставного капитала. Стоимость этих активов принимается к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. Пересчет стоимости данных активов после принятия их к учету, в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю, не производится.

Ко второй группе активов относятся:

- денежные знаки в кассе организации;

- средства на счетах в кредитных организациях;

- денежные и платежные документы;

- краткосрочные ценные бумаги;

- средства в расчетах (включая заемные обязательства) с юридическими и физическими лицами;

- остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами.

Пересчет стоимости активов, отнесенных ко второй группе, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться не только на дату совершения операции в иностранной валюте, но также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Учет кассовых операций в инвалюте

Учет движения наличной иностранной валюты в кассе предприятия осуществляется в том же порядке, который установлен ЦБ РФ для учета кассовых операций в российской валюте. Кассовый отчет составляется отдельно по каждой иностранной валюте с соответствующим пересчетом каждой операции в рублевый эквивалент по соответствующему курсу на дату операции. Текущий учет иностранной валюты и валютных операций на бухгалтерских счетах ведется обособленно на соответствующих субсчетах параллельно в иностранной валюте ("натура") и в рублевом эквиваленте. "Натуральный" учет валюты необходим для контроля ее сохранности. В этих целях на предприятии составляется баланс движения инвалюты в "натуре" и инвалютных рублях по отдельным видам иностранных валют (входящий остаток плюс приход, минус расход ровняется исходящему остатку).

Все поступления и выдачи нал.денег учит-ся в кассовой книге, кажд.операция ведет только 1кас.книгу.

В кассовой книге указ-ся не только Е в валюте, но и Е по вал.кас.ордеру, перевед.в рубли по курсу ЦБ на дан.день.

При изм-и курса валют отдельной строкой в приход/в расход записыв-ся курсовая разница. К кас.док-ам подшивается справка по расчету курс.разницы.

Учет расходов по загранкомандировкам

Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на опред.срок д/выполнения служ-го поручения вне места постоянной работы.

Не определены:

- размеры суточных по загранкомандировкам;

- продолжит-ть поездки да 60 дней.

Согласно ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Направляя сотрудника в командировку, фирма должна оформить почти те же документы, что и при командировках по России: Приказ о направлении сотрудника в командировку и служебное задание. Оформлять командировочное удостоверение не требуется, поскольку факт нахождения сотрудника за границей будет подтверждать ксерокопия загранпаспорта. Работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. Порядок их выплаты имеет ряд особенностей:

1. со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации;

2. если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется;

3. в тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит;

4. если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные размере 30 процентов нормы;

5. в случае пребывания работника в краткосрочной командировке границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61 производится в размерах, установленных для работнике загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение. В этих размерах производится также выплата суточных работникам загранучреждений Российской Федерации и другим категориям работников, направленным на работу за границу, за время проезда по иностранной территории к месту работы за границей и обратно и при следовании в краткосрочную командировку в Россию из-за границы и обратно;

6. работникам, выехавшим в командировки за границу и возвратившимся из-за границы в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы.

Существует несколько вариантов выдачи сотруднику средств на командировочные расходы.

1. Аванс выдается в наличной иностранной валюте страны назначения:

Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в иностранной валюте».

2. В случае если валюта страны назначения не является свободно конвертируемой или ее сложно приобрести в РФ, аванс может быть выдан в другой свободно-конвертируемой валюте. Требования по поводу конвертируемости выданной валюты связаны с определением разницы между выданной валютой и теми нормами, которые установлены законодательством Российской Федерации на командировочные расходы. Для этого необходимо осуществить пересчет выданной валюты в рубли по курсу Банка России на дату выдачи, а потом из рублевого эквивалента - в валюту той страны, куда направляется данный работник:

Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в иностранной валюте».

3. Аванс выдается дорожными чеками в иностранной валюте:

Дт 71 Кт 50 субсчет «Денежные документы в иностранной валюте».

4. Валюта перечисляется уполномоченным банком по поручению предприятия на счет командируемого лица за пределы Российской Федерации в банк-нерезидент:

Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в иностранной валюте».

5. Работнику выдается банковская корпоративная карта:

Дт 57 Кт 51 - перечислены денежные средства по договору с банком для открытия специального карточного счета;

Дт 55 субсчет «Специальные счета» Кт 57 - отражены средства зарезервированные для расчетов пластиковыми картами;

Дт 006 «Бланки строгой отчетности» - карточка выдана под отчет командируемому лицу;

Дт 71 К 55 - отражена сумма в иностранной валюте, снятая работником со специального карточного счета.

Работнику выдается аванс в рублевом эквиваленте необходимой суммы в иностранной валюте. Сотрудник самостоятельно приобретает валюту в обменном пункте, но оприходовать такую валюту в кассу организации нельзя (нарушение запрета валютного законодательства о приобретении иностранной валюты организациями минуя уполномоченные банки). Поскольку в этой ситуации работник приобретает валюту не как представитель предприятия, а как физическое лицо, то убыток от покупки валюты по курсу обменного пункта выше официального курса ЦБ РФ сотруднику возмещен не будет:

Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в рублях».

13. Учет прочих валютных операций

Для осуществления внешнеторговой бартерной сделки необходимо оформлять паспорт бартерной сделки (для контроля и учета бартерных сделок).

Для оценки обмениваемых товаров (работ, услуг) могут применяться цены последних сделок на аналогичные товары рынка поставщика, покупателя или третьей страны; среднегодовые цены аналогичных товаров по данным таможенной статистики; оптовые цены на аналогичные товары в стране иностранного партнера, обычно публикуемые в национальных статистических сборниках и справочниках.

Бартерная операция может осуществляться по прямому договору между двумя участниками -- российской организацией и иностранной организацией или с участием посредника.

1. Отгружен экспортный товар во исполнение бартерного договора: Дт 45-8, Кт 41,43…

2. Отражаются накладные расходы по экспорту, подлежащие оплате российской организацией в соответствии с условиями договора (транспортные расходы, таможенные пошлины и сборы и др.):

а) в рублях:

подлежат оплате Дт 44-6, Кт 76,68

оплачены Дт 76,68 Кт 51

б) в иностранной валюте:

подлежат оплате Дт 44-7 Кт 76,68

оплачены Дт 76,68 Кт 52

в) НДС по расходам:

подлежит оплате Дт 19 Кт 76

оплачен Дт -76 Кт 51

3. При предъявлении иностранной организации -- партнеру по бартерному договору счета с приложением документов, предусмотренных в договоре:

а) отражается договорная стоимость поставленного товара Дт 62 Кт 90

б) списывается учетная стоимость товара (см. п. 1) Дт 90 Кт 45

в) списываются накладные расходы (см. п. 2):

в рублях Дт 90 Кт 44

в иностранной валюте Дт 90 Кт 44

4. Отражаются расходы российской организации, связанные с доставкой импортного товара до склада организации, подлежащие оплате организацией в соответствии с условиями договора (транспортные расходы, таможенные пошлины и сборы и др.):

в рублях Дт 15 Кт 51

в иностранной валюте Дт 15 Кт 52

5. Уплачен НДС на таможне Дт 19 Кт 68, Дт 68 Кт 51

6. При получении и принятии на склад товара от иностранной организации во исполнение бартерного договора

а) учитывается договорная стоимость товара Дт 15 Кт 60

б) приходуется на склад поступивший товар по фактической себестоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение Дт 10,41,07 Кт 15

в) отражена курсовая разница между курсами валюты при получении и поставке товара Дт 60 Кт 91

7. Отражается выполнение обязательств сторонами бартерного договора, т. е. списывается задолженность по поставкам (см. пп. 3 и 6) Дт 60 Кт 62.

14. Аудит валютных операций

Как известно, расчеты в иностранной валюте между резидентами РФ запрещены. Однако существующее законодательство предусматривает достаточно оснований для операций с иностранной валютой. Аудит валютных операций, как правило, является составной частью обязательного аудита, который проводится в организациях, ведущих внешнеэкономическую деятельность, но нередко руководство экономического субъекта заказывает инициативный аудит валютных операций.

Организации, сотрудничающие с иностранными партнерами, должны открывать три валютных счета - транзитный, текущий, и специальный транзитный (для зачисления валютной выручки, для хранения оставшейся после обязательной продажи валюты и для ее покупки соответственно).

Основными направлениями аудита валютных операций являются:

· сбор документов, подтверждающих открытие трех валютных счетов и информирование об этом налоговых органов;

· проверка отражения в учете обязательной и необязательной продажи валютной выручки;

· проверка операций по покупке иностранной валюты;

· проверка переоценки валюты и учета курсовой разницы;

· проверка операций с наличной валютой, приобретаемой для выдачи командировочных;

· проверка ведения валютной кассы;

· проверка достоверности и корректности оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой отчетности.

Заказывая проведение аудита валютных операций в группе компаний «ИНТЕЛИС», клиенты получают профессиональную помощь в кратчайшие сроки и с минимальными затратами.

15. Содержание особенности проведения валютных операций

Под импортом товаров подразумевается ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

Импортные товары в зависимости от их назначения подразделяются на:

товары иностранного происхождения, ввозимые для потребления внутри страны;

товары иностранного происхождения, ввозимые для переработки с последующим вывозом после переработки за границу;

отечественные товары, ввозимые обратно после их переработки за границей;

отечественные товары, ввозимые из-за границы без их переработки (реимпорт);

иностранные товары, ввозимые временно, например, на выставки и вывозимые обратно по истечении определенного срока.

К импорту услуг относятся покупка лицензий "Ноу-хау", право пользования товарными знаками, инженерно-консультационные, транспортные услуги, геолого-разведывательные услуги и пр.

К импорту работ относится строительство иностранной организацией объектов в Российской Федерации.

Оплата импортных товаров, работ и услуг может производится:

за наличный расчет через банки или минуя банки (например, через кассу за границей, через подотчетных лиц и пр.);

в счет погашения государственного кредита и ссуд, предоставленных стране иностранного поставщика и погашаемых поставщиками импортных товаров, производством работ, предоставлением услуг предприятиями страны иностранного поставщика;

на условиях коммерческого или финансового кредита, предоставляемого иностранным поставщиком или банком;

в счет централизованных импортных закупок;

в виде вклада иностранного инвестора в уставной капитал акционерного общества Российской Федерации;

в порядке компенсационной операции (получение импортного оборудования и "Ноу-хау" без оплаты их стоимости наличными и погашения задолженности иностранному поставщику поставками товаров, производимых на импортном оборудовании);

в порядке бартерной сделки, при которой определенное количество экспортного товара обменивается на соответствующий импортный товар;

в счет оказания безвозмездной технической или гуманитарной помощи;

в виде аренды с правом выкупа ("финансовый лизинг");

в виде комбинированной операции, сочетающей различные типы операций.

Особенности ИВ:

1. политические;

2. территориальные;

3. временные;

4. стоимостные;

5. порядок расчетов.

16. Порядок оформления и проведения импортных операций

Импортная операция оформляется контрактом. По контракту составляется паспорт сделки в двух экземплярах, содержащий основные реквизиты контракта, необходимые для осуществления валютного контроля.

Полная импортная себестоимость товара складывается из его контрактной стоимости и накладных расходов по товару, оплаченных в иностранной валюте (в основном за границей) и рублях.

К накладным расходам в инвалюте относятся: перевозка, перевалка, страхование груза, хранение на складах, естественная убыль товара в пределах нормы, брокерские и комиссия - все перечисленные расходы за границей. Кроме того, на таможне Российской Федерации уплачиваются таможенные сборы в инвалюте. К накладным расходам в рублях относятся: перевозка, перевалка, хранение, естественная убыль в пределах нормы, пошлина и таможенные сборы в рублях.

Ключевыми усл-ми явл-ся моменты передачи прав собственности согласно ГК РФ. Это касается контрактов на поставку матер-х ценностей.

Право собственности у импортера возникает с момента передачи, если иное не предусмотрено законом/договором.

Передачей МЦ предусматривыается:

- вручение вещи/тов-распорядит.документа лично импортеру;

- сдача вещи перевозчику д/отправки к приобретателю;

- передача коносамента/иного товарно-распорядительного док-та нее.

Если в контракте не указан момент передачи права собственности, то в расчет нужно принимать нормы ГК РФ.

При оценке такого рода договоров особое знач-е приобретает норма ГК, опред-я, что риск случ.гибели товара несет его собственник, если иное не предусмотрено договором.

Также ГК предусмотрено, что возникновение и прекращение права собств-ти на товар опред-ся по праву той страны, где нах-ся товар в момент перехода п/с.

Полная импортная себестоимость товара складывается из его контрактной стоимости и накладных расходов по товару, оплаченных в иностранной валюте (в основном за границей) и рублях.

К накладным расходам в инвалюте относятся: перевозка, перевалка, страхование груза, хранение на складах, естественная убыль товара в пределах нормы, брокерские и комиссия - все перечисленные расходы за границей. Кроме того, на таможне Российской Федерации уплачиваются таможенные сборы в инвалюте. К накладным расходам в рублях относятся: перевозка, перевалка, хранение, естественная убыль в пределах нормы, пошлина и таможенные сборы в рублях.

Д/оплаты тамож.сборов предприятие-импортер обязано заблаговременно перечислить на депозит таможни утв-ю Е в рублях и валюте. Данная Е вносится не позднее 10 календ.дней до предполагаемого дня поступления товаров на таможню.

Оформление на таможне произ-ся при условии предоставления на кажд.партию товара копии паспорта имп.сделки, грузовой там-й декларации и др.док-в в устан.законом скроки.

17. Таможенная ст-ть товара. Особенности учета таможенных

платежей

Таможенная стоимость товара складывается из его контрактной стоимости и накладных расходов по товару за границей. Таможенная стоимость исчисляется самим заявителем на основе одного из следующих методов, указанных в «Законе о таможенном тарифе»:

1. По цене сделки с ввозимыми товарами.

2. По цене сделки с идентичными товарами.

3. По цене сделки с однородными товарами.

4. Вычитание стоимости.

5. Сложение стоимости.

6. Резервный метод.

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами предусматривает, что в цену сделки включена таможенная стоимость в сумме фактически понесенных затрат по приобретению товара на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза).

Метод по цене сделки с идентичными товарами предполагает использование в качестве основы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными товарами, под которыми понимаются товары с одинаковыми признаками (физическими характеристиками, качеством и репутацией на рынке, страной происхождения, производителем).

Суть метода оценки по цене сделки с однородными товарами состоит в том, что за основу определения таможенной стоимости импортных ценностей принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми. Для определения однородности используются следующие критерии: технический (наличие сходных характеристик и компонентов); функциональный (выполнение тех же функций); коммерческий (коммерческая взаимозаменяемость).

Метод на основе вычитания стоимости применяется, когда ввозимые товары предназначены для продажи на территории Росси без изменения своего первоначального состояния. За базу расчета таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые материальные ценности продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров.

При использовании метода сложения за основу расчета таможенной стоимости принимается цена товара, рассчитанная исходя из суммы трех компонентов: стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара; общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения российской таможенной границы и др.; прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки оцениваемых товаров в Российскую Федерацию.

Резервный метод применяется в случаях, когда рассматриваемые выше методы не могут быть обоснованно с точки зрения таможенного органа заявлены декларантом по ввозимому товару. Данный метод предполагает определение таможенной стоимости оцениваемых товаров с учетом мировой практики. При этом базой для расчета будет служить один из пяти вышеописанных методов, гибкое использование которых позволяет оценить стоимость ввезенных импортных материальных ценностей.

18. Порядок применения и учет НДС при импорте товаров

Импортер платит НДС в случаях и в порядке, установленных налоговым законодательством. При исчислении НДС налогооблагаемая база определяется исходя из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза (по подакцизным товарам).

Чтобы этот налог был принят к вычету должны быть выполнены следующие условия:

- импортные материалы, основные средства или товары должны быть приняты к учету;

- должно быть запланировано, что они будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС;

- необходимо уплатить в бюджет начисленный НДС.

Налоговая база по акцизам определяется как сумма таможенной стоимости подакцизных товаров и подлежащей оплате таможенной пошлины. Если ставки акцизов установлены в абсолютной сумме (в рублях и копейках за единицу измерения), сумма акциза определяется исходя из объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

По товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными марками, оплата марок является авансовым платежом по акцизам, т. е. акциз по таким товарам уплачивается за вычетом стоимости акцизных марок.

В операциях по импорту товаров НДС исчисляется в валюте Российской Федерации (в рублях). По желанию плательщика НДС и акцизы могут оплачиваться в иностранной валюте (с согласия таможенного органа).

НДС и акцизы уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров. Если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, НДС и акцизы уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет полученные суммы на счета таможенных органов Российской Федерации.