5

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Организация бухгалтерского учета на заводе “Краснодартранстехпром”

Оглавление

• Введение
• 1. Бухгалтерский учет основных средств
• 2. Учет материально-производственных запасов
• 3 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции
• 4. Учет готовой продукции и ее продажи
• 5. Учет денежных средств
• 6 Учет оплаты труда и расчетов с персоналом
• 7 Учет расчетов с коммерческими партнерами
• 8 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
• 9 Учет кредитов и займов.
• 10 Учет финансовых результатов
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Целью данной контрольной работы является изучение организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии и разработка мероприятий по его совершенствованию.

В связи с поставленной целью задачами работы являются:

-- рассмотрение особенностей бухгалтерского учета на конкретном предприятии;

-- анализ основных финансовых показателей деятельности и учетной политики предприятия;

-- разработка рекомендаций по устранению выявленных недостатков и совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии.

Цель и задачи, поставленные в данной работе, обусловили ее структуру, которая включает в себя введение, основную часть, заключение, список использованных источников и приложения.

Объектом исследования данной работы являются все объекты бухгалтерского учета, экономическим субъектом -- завод «Краснодартранстехпром». Предметом исследования является методика бухгалтерского учета на предприятии.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды ученых- экономистов в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа, нормативные и законодательные акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета, аудита и анализа основных средств, публикации в периодической печати по бухгалтерскому учету.

Анализ организации бухгалтерского учета на заводе «Краснодартранстехпром» проведен на основании данных годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год и первичных бухгалтерских документов.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов исследования для совершенствования бухгалтерского учета на анализируемом предприятии.

1. Бухгалтерский учет основных средств

Основные средства -- это часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

На заводе «Краснодартранстехпром» соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается к учету в качестве объекта основных средств, если единовременно выполняются следующие условия:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в)организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, которые отвечают данным условиям и имеют стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 10 000 р. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Аналитический учет наличия и движения основных средств внутри организации осуществляется в инвентарных карточках. Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект -- по ф. №ОС-6, на группу объектов -- по ф. №ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий -- по ф. № ОС-66. Записи в инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (ф. №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б), об их перемещении (ф. № ОС-2), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (ф. №ОС-3) и списанию (ф. №ОС-4, №ОС-4а, №ОС-46), а также на основании технических паспортов и других документов.

В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации), а также сведения о переоценке, внутреннем перемещении.

Акты о приеме-передаче (ф. №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-16) применяются для оформления и учета операций приема, приема--передачи объектов основных средств в организации или между организациями. Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту. Акт о приеме-передаче содержит следующие данные об объекте основных средств: наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, дата изготовления и поступления в организацию, срок полезного использования, способ и норма амортизационных отчислений

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. №ОС-2). Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий экземпляр передается получателю.

Для оформления и учета приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. №ОС-3). Акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списании:

-- ф. №ОС-4 -- при списании отдельного объекта основных средств;

-- ф. №ОС-4а -- при списании автотранспортных средств;

-- ф. №ОС-46 -- при списании групп объектов основных средств.

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй -- остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ (Госавтоинспекции).

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»

02 «Амортизация основных средств»

91 «Прочие доходы и расходы»

Фактические затраты организации, связанные с приобретением объектов основных средств, считаются капитальными вложениями и учитываются в составе вложений во внеоборотные активы.

Для обобщения информации о затратах в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен активный балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в рабочем плане счетов организации открыты следующие субсчета:

08.1 «Приобретение земельных участков»;

08.3 «Строительство объектов основных средств»;

08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

В зависимости от способа приобретения затраты, связанные с приобретением объектов основных средств, отражаются следующими записями:

1) приобретение за плату:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражены суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражены суммы НДС по приобретенным объектам, причитающиеся поставщикам;

2) строительство и изготовление собственными силами (хозяйственный способ):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств» и др. -- отражены фактические затраты, связанные со строительством или изготовлением объекта.

Кроме того, в первоначальную стоимость включаются иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств. В частности, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.

Для обобщения информации о приобретении, наличии и движении оборудования, требующего монтажа, используется активный балансовый счет 07 «Оборудование к установке».

По дебету этого счета отражаются затраты, связанные с приобретением и доставкой этих ценностей на склад:

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 07 «Оборудование к установке»

Затраты, связанные с монтажом оборудования, относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», где в итоге производится формирование первоначальной стоимости объектов основных средств. Порядок учета затрат по монтажу зависит от способа выполнения монтажных работ.

При подрядном способе выполнения затраты по монтажу отражаются по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядчика:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-- на сумму без НДС,

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-- на сумму НДС.

При хозяйственном способе производства монтажных работ фактически понесенные затраты отражаются:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств» и др.

Для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, предназначен балансовый, активный, имущественный счет 01 «Основные средства».

Ввод в эксплуатацию объектов основных средств отражается :

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» -- на сумму первоначальной стоимости.

Выбытие объектов основных средств может происходить в следующих случаях:

-- списание вследствие физического или морального износа;

-- реализация на сторону;

-- безвозмездная передача;

-- списание в результате аварии, пожара, стихийного бедствия и т.д.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

Рабочий план счетов организации предусматривает следующую номенклатуру субсчетов к счету 01 «Основные средства»:

01.1 «Основные средства»;

01.2 «Выбытие основных средств».

Списание объекта основных средств с баланса отражается следующими учетными записями:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства» -- списана первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет 1 «основные средства» -- списана сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет 1 «Собственные основные средства» -- списана остаточная стоимость выбывающего объекта. При списании полностью самортизированного объекта сумма накопленной амортизации соответствует учетной стоимости и субсчет «Выбытие основных средств» закрывается автоматически, следовательно, данная запись не производится, так как остаточная стоимость равна нулю;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- оприходованы по цене возможного использования материальные ценности (запасные части, металлолом и т.д.), остающиеся от списания ликвидируемого объекта;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и др. -- отражены различные расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий или др. чрезвычайных событий.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация основных средств -- систематическое и рациональное распределение первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости в течение срока полезного использования посредством ее переноса на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) в виде амортизационных отчислений.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки, объектам, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям; и др.), многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится ежемесячно до полного погашения стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта.

Начисление амортизации приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления (ремонта, реконструкции, модернизации) объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

а) линейный способ;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

На заводе «Краснодартранстехпром» амортизация всех основных средств начисляется линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений (Агод) определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (ПС) и нормы амортизации (N), исчисленной исходя из срока полезного использования:

Норма амортизации представляет собой относительный показатель, определяемый исходя из срока полезного использования объекта (n):

.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Счет 02 «Амортизация основных средств» -- регулирующий, контрарный, контрактивный счет.

Начисление амортизации отражается ежемесячно по дебету соответствующего счета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» -- на сумму месячных амортизационных отчислений.

Ремонт -- процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств. Своевременно произведенный ремонт основных средств обеспечивает поддержание объектов в рабочем состоянии, продлевает срок их службы, сокращает простои в производстве, связанные с поломкой оборудования.

Текущий ремонт носит профилактический характер, предохраняет объекты от преждевременного износа, обеспечивает поддержание их в рабочем состоянии. Такие работы могут проводиться ежегодно.

Капитальный ремонт предусматривает полную разборку оборудования, перепланировку зданий и сооружений, замену изношенных конструкций и узлов. В результате объект доводится до уровня нового. Периодичность проведения капитального ремонта составляет более года. На предприятиях промышленности капитальный ремонт основных средств проводится в среднем один раз в 5--6 лет.

Ремонтные работы могут производиться двумя способами: хозяйственным и подрядным. Хозяйственный способ предполагает, что ремонтные работы выполняются собственными силами. Выполнение работ по капитальному ремонту основных средств хозяйственным способом возможно при наличии в составе вспомогательных производств специализированного подразделения (ремонтного цеха, мастерской или бригады), обеспеченного необходимыми средствами труда.

При подрядном способе для осуществления ремонтных работ на договорной основе привлекается сторонняя специализированная организация или специалисты.

Источником списания затрат на ремонт основных средств выступает себестоимость производимой продукции (работ, услуг).Затраты, связанные с проведением текущего (профилактического) ремонта, могут быть сразу списаны на издержки производства или расходы на продажу в зависимости от вида и назначения ремонтируемого объекта:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит 10 «Материалы» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. -- хозяйственный способ;

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-- подрядный способ.

При выполнении капитального ремонта хозяйственным способом затраты, связанные с его проведением, предварительно относят в дебет счета 23 «Вспомогательные производства», где калькулируется его фактическая себестоимость:

Дебет 23 « Вспомогательные производства»

Кредит 10 «Материалы» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. -- отражены фактические затраты по капитальному ремонту основных средств. Фактическая себестоимость текущего ремонта также может предварительно калькулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства».

По окончании ремонтных работ на основании акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3) фактическая себестоимость ремонта списывается на издержки производства или расходы на продажу:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

При существенных размерах внеплановых затрат на ремонт основных средств они могут быть капитализированы как расходы будущих периодов по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». В организации резерв на ремонт основных средств не создается.

Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с правилами, установленными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Целью инвентаризации является проверка фактического наличия объектов основных, средств в натуральном выражении по местам нахождения или эксплуатации. По действующим правилам инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Инвентаризация основных средств проводится:

-- при смене материально ответственных лиц;

-- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

-- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме объектов основных средств, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

-- при ликвидации (переформировании) организации (перед составлением ликвидационного баланса);

-- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризации предшествует ряд подготовительных мероприятий:

а) бухгалтерией проверяется наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных книг) и других ведущихся в организации регистров аналитического учета;

б) отделами главного механика, главного энергетика и другими эксплуатационными службами проверяется наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации, а также документации на основные средства, сданные и принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов принимаются меры к их оформлению и последующей систематизации.

При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные характеристики. По инвентаризируемым зданиям, сооружениям и другим объектам недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности организации на указанные объекты.

При выявлении объектов основных средств, не пригодных к эксплуатации и не подлежащих восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени принятия объектов к бухгалтерскому учету, причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полная изношенность и т. п.). Недостача основных средств учитывается по аналогии с разным выбытием основных средств. Остаточная стоимость недостающего объекта относится на счет виновного должностного лица (если таковое имеется), на чрезвычайные расходы (если инвентаризация проводилась после чрезвычайного обстоятельства), на операционные расходы, если виновное лицо не найдено либо суд отказал во взыскании с виновного лица. Одновременно с основными средствами, являющимися собственностью организации, проверяются основные средства, принятые на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, ответственного хранения и аренды. В описях, составленных на каждого арендодателя, указывается его наименование и срок аренды. Составляются следующие бухгалтерские проводки по инвентаризации основных средств:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- принят к бухгалтерскому учету объект, основных средств, выявленный как неучтенный в процессе инвентаризации (принимается в оценке по рыночным ценам, и на принятую к учету стоимость увеличиваются прочие доходы организации);

Дебет 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет 1 «Собственные основные средства» -- списана первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» -- списана сумма накопленной амортизации недостающего объекта основных средств;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» -- списан недостающий объект основных средств, выявленный при инвентаризации, на остаточную стоимость;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» -- сумма разницы между остаточной и рыночной стоимостью (в соответствии с решением суда);

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- сумма недостачи отнесена на счет виновного лица по остаточной стоимости объекта;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- сумма разницы между балансовой и рыночной стоимостью отнесена на прочие доходы;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- если отсутствует виновное лицо, недостача списывается в состав прочих расходов.

На заводе «Краснодартранстехпром» в соответствии с п.15 ПБУ «Учет основных средств» раз в год проводится переоценка основных средств путем пересчета их первоначальной или восстановительной стоимости (если объект переоценивался ранее) , и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз результаты переоценки оформляются следующими записями:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 83 «Добавочный капитал» -- сумма дооценки объекта основных средств. Эта сумма увеличивает добавочный капитал организации;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 01 «Основные средства» -- отражена сумма уценки объекта основных средств. Эта сумма уменьшает нераспределенную прибыль

Кредит 02 « Амортизация основных средств»

Дебет 83 «Добавочный капитал» -- отражено увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств

Дебет 02 « Амортизация основных средств»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- отражено уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств

При вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае сумму дооценки отражают

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 01 «Основные средства»

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 01 «Основные средства»

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

2. Учет материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов активы:

а) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

б) предназначенные для продажи;

в) используемые для управленческих нужд организации.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

К материально-производственным запасам не относятся активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев (или обычный производственный цикл, если он превышает 12 месяцев) и активы, характеризуемые как завершенное производство.

Материально-производственные запасы можно классифицировать в зависимости от функциональной роли, которую они играют в процессе производства, на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тару и тарные материалы, запасные части, прочие материалы; материалы, переданные в обработку на сторону; строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и материалы входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или являясь необходимым компонентом при ее изготовлении. Вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.

В составе покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

В качестве топлива учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, бензин, керосин, дизельное топливо и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

Тара и тарные материалы -- все виды тары, корме используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клёпка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции относят к вспомогательным материалам.

Запасные части предназначены для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

К прочим материалам относятся отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.д.), неисправимый брак; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации.

Как материалы, переданные в переработку на сторону учитываются материалы, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Строительные материалы -- материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

К инвентарю и хозяйственным принадлежностям относятся инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Кроме того, согласно ПБУ 5/01 частью материально-производственных запасов выступают готовая продукция и товары.

Готовая продукция представляет собой конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи, -- изделия, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют стандартам и условиям договора.

Товары -- материальные ценности, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Материально-производственные запасы классифицируют также по техническим свойствам, например, черные и цветные металлы, прокат и др.

Материально-производственные запасы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

-- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

-- таможенные пошлины;

-- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;

-- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования;

-- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

В любом случае в фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются также затраты на доставку и приведение материальных ценностей в состояние, пригодное для использования.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость в текущем учете исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья и материалов. На большей части предприятий текущий учет материальных ценностей ведут по твердой учетной стоимости, в качестве которой могут выступать:

-- договорная цена;

-- фактическая себестоимость приобретения по данным предыдущего периода;

-- планово-расчетная стоимость;

-- средняя цена группы материалов и др.

На заводе «Краснодартранстехпром» к материально-производственным запасам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В составе запасов учитываются также объекты, отвечающие условиям отнесения к основным средствам, со стоимостью приобретения не более 10 000 р. (включительно) за единицу. Стоимость данных объектов и предметов по мере их передачи в эксплуатацию списываются на затраты в полном размере в порядке, установленном для учета материалов. Одновременно, организация дополнительно ведет учет данных предметов после передачи в эксплуатацию до их ликвидации на забалансовом счете 013 «Износ МОС до 10 тыс.рублей включительно».

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей и др. материальных запасов рабочим планом счетов бухгалтерского учета предназначен балансовый активный имущественный счет 10 «Материалы», к которому открываются следующие субсчета:

10.1 «Сырье и материалы»;

10.2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10.3 «Топливо»;

10.4 «Тара и тарные материалы»;

10.5 «Запасные части»;

10.6 «Прочие материалы»;

10.8 «Строительные материалы»;

10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе»;

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Материально-производственные запасы поступают в организацию путем:

-- приобретения за плату;

-- изготовления самой организацией;

-- безвозмездного получения;

-- поступления в обмен на другое имущество;

-- поступления в результате выбытия основных средств и др. имущества.

В зависимости от принятой в организации учетной политики, исходя из рекомендаций плана счетов бухгалтерского учета, возможны два варианта учета приобретения материалов: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования. На заводе «Краснодартранстехпром» учет приобретения материалов ведется без использования вышеуказанных счетов. Фактические затраты на приобретение и заготовление материально-производственных запасов отражают непосредственно по дебету счета 10 «Материалы». В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражена покупная стоимость МПЗ на основании накладной и счета-фактуры поставщика

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами -- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению МПЗ на основании счета посредника;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит «Прочие доходы и расходы» -- оприходованы по текущей рыночной стоимости пригодные для дальнейшего использования материалы, оставшиеся от выбытия объекта основных средств;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами -- отражена задолженность за приобретенные по договору мены материально-производственные запасы по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией; включены в стоимость приобретенных материально-производственных запасов расходы, связанные с их доставкой и заготовлением.

При поступлении материалов в организацию важную роль играет учет транспортно-заготовительных расходов. ТЗР могут приниматься к учету путем:

-- отнесения их на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

-- отнесения на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

-- непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себстоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме материалов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

На заводе «Краснодартранстехпром» в учетной политике закреплено, что транспортно - заготовительные расходы организации принимаются к учету путем их отнесения на стоимость материалов, а учет ТЗР ведется в целом по субсчету к счету 10 "Материалы". Причем расходы по содержанию заготовительно - складского аппарата, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, отчисления на социальные нужды указанных работников в составе ТЗР не учитываются, а относятся непосредственно на затраты на производство.

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию со счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Материально-производственные запасы могут быть переданы в производство, использованы при ремонте основных средств, списаны вследствие порчи, морального или физического устаревания и потери своих качеств, переданы в обмен на другое имущество или проданы организацией.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии оценка их фактической себестоимости может производиться одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)

На заводе «Краснодартранстехпром» используется второй метод. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Выбытие или отпуск материально-производственных запасов в производство отражаются следующими бухгалтерскими записями на счетах:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» -- списаны материалы на изготовление продукции основного производства;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 10 «Материалы» -- списаны материалы на изготовление продукции вспомогательных производств;

Дебет 28 «Брак в производстве»

Кредит 10 «Материалы» -- списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы» -- списана стоимость проданных материально-производственных запасов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 10 «Материалы» -- списаны материально-производственные запасы, утраченные в результате стихийных бедствий.

Учет материально-производственных запасов на складе ведет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально- ответственным лицом. По мере поступления материально-производственные запасы их закрепляют за материально-ответственным лицом.

Учет материально-производственных запасов на складе ведется количественно-суммовым методом, на складах и в бухгалтерии организуют одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей.

От поставщиков или транспортных организаций (на товарных станциях) поступающие материально-производственные запасы получает экспедитор по доверенности (ф. №М-2, №М-2а). Получая груз, он сверяет его с транспортными документами, проверяя количество мест, вес, сохранность упаковки и вагонных пломб. В случае обнаружения расхождений составляется коммерческий акт, который является основанием для предъявления претензий к транспортной организации.

Полученный груз доставляется на склад и передается кладовщику под расписку. При приемке на складе проверяется количество, ассортимент, качество поступивших материально-производственных запасов. Принятые ценности оформляются приходными документами: приходным ордером (ф. №М-4) или актом о приемке материалов (ф. №М-7).

Со склада материально-производственные запасы могут быть отпущены в производство, на хозяйственные или управленческие нужды, проданы либо переданы безвозмездно сторонним организациям или физическим лицам и др. В зависимости от направления выбытия кладовщик производит отпуск материалов на основании соответствующего первичного документа:

-- отпуск в производство или на иные цели внутри организации -- лимитно-заборная карта (ф. №М-8), если отпуск материалов со склада ограничен; требование-накладная (ф. №М-11);

-- продажа или безвозмездная передача материалов -- накладная на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15).

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется в карточке учета материалов (ф. №М-17), которая открывается бухгалтерией на каждый номенклатурный номер. Карточка регистрируется в специальном реестре и передается кладовщику под расписку. Карточки складского учета хранятся на складе в специальной картотеке. Кладовщик осуществляет записи в карточке по каждому приходному или расходному документу.

По окончании месяца кладовщик переносит остатки из карточек в ведомость остатков материалов на складе, которую передает в бухгалтерию, где производится оценка остатков материалов.

По окончании месяца на основании данных о приобретении и заготовлении материалов бухгалтерия должна определить:

-- остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов поставщиков;

-- данные о неотфактурованных поставках;

-- остатки задолженности поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

В целях контроля за сохранностью материально-производственных запасов на заводе «Краснодартранстехпром» проводится инвентаризация запасов. В ходе инвентаризации преследуются следующие цели:

-- выявление фактического наличия МПЗ;

-- сопоставление фактического наличия материально-производственных запасов с данными бухгалтерского учета;

-- проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете оценки материально-производственных запасов.

Инвентаризации подлежат все материально-производственные запасы независимо от их местонахождения. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей входить в помещение не допускается, и комиссия переходит в следующее помещение. Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц производит пересчет, перевешивание или перемеривание товарно-материальных ценностей. Предметы, пришедшие в негодность, но не списанные не включаются в инвентарную опись. Забракованные детали вносят в отдельную опись.

На последнем этапе осуществляется проверка и сопоставление данных бухгалтерского учета с данными инвентаризационных описей и актов; выявляются расхождения; составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений; подготавливаются предложения Генеральному директору о результатах инвентаризации; определяется порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Выявленные при инвентаризации расхождения отражаются в следующем порядке:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»-- излишки запасов приходуются по текущим рыночным ценам и одновременно их стоимость относится на финансовый результат;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» -- суммы недостач и порчи запасов в пределах норм естественной убыли списываются со счетов учета по их фактической себестоимости;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- недостача сверх норм естественной убыли возмещается за счет материально-ответственных лиц исходя из текущей рыночной стоимости;

Если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании недостачи с работника, стоимость недостачи относится на финансовый результат в составе прочих расходов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Погашение задолженности материально-ответственного лица по возмещению недостачи может производиться:

а) наличными денежными средствами:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

б) аналогичным или другим равноценным имуществом:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

в) за счет заработной платы:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Материально-производственные запасы, цена на которые в течение года снизилась, которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные потребительские качества, подлежат отражению в годовом бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, если она ниже их фактической себестоимости (правило наименьшей оценки).

Данное требование выполняется за счет создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Для обобщения информации о создании, наличии и использовании резерва под снижение стоимости материальных ценностей планом счетов бухгалтерского учета предназначен регулирующий контрактивный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

-- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

-- назначение материально-производственных запасов;

-- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы.

Резерв под снижение стоимости не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг, соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва восстанавливается.

Операции по образованию и использованию данного резерва отражаются в бухгалтерском учете организации следующими записями:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» -- на сумму произошедшего снижения стоимости создан резерв за счет финансового результата организации;

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы -- начисленный резерв списывается по мере отпуска или иного выбытия материально-производственных запасов, по которым он был создан.

Аналитический учет резерва ведется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» по каждому виду запасов, под которые он создается.

3. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции