Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа «Количество часов расчетного периода» заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50 % (при удержании по нескольким исполнительным документам) и 70% (если удержания производятся при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, при возмещении ущерба, причиненного преступлением) заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все доходы граждан облагаются по ставке 13%. Сумма налога, подлежащая к уплате, определяется как произведение налоговой ставки на налогооблагаемую базу. Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:

--стандартные;

--социальные ;

--имущественные;

--профессиональные.

Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из них наиболее часто встречающиеся -- это вычеты в размере 400р. в месяц на работника с дохода, не превышающего 40 000р., исчисленного нарастающим итогом с начала года, и 1000р. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000р., исчисленного нарастающим итогом.

На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечисление сумм налога на доходы отражается:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. Для учета данных удержаний в рабочем плане счетов завода «Краснодартранстехпром» предусмотрен специальный субсчет к счету 76.

Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет: на одного ребенка -- 1/4 (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы; на 2 детей -- 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы; на 3 и более детей -- 1/2 (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

-- на сумму удержанных алиментов:

Дебет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 7 «Расчеты по исполнительным листам»

-- на сумму выданных алиментов:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 7 «Расчеты по исполнительным листам»

Кредит 50 «Касса»

-- на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 7 «Расчеты по исполнительным листам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно -- в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по местонахождению предприятия. О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит, и др. Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 28 «Брак в производстве» -- удержана из заработной платы работника сумма брака в производстве;

Дебет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -- на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет -- 60% заработка, от 5 до 8 лет -- 80% заработка, от 8 лет и более -- 100% заработка. Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся -- 18 лет); по беременности и родам.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают:

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты претензиям».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» -- на сумму внесенных платежей и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- на сумму удержаний из заработной платы.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Рабочим планом счетов завода «Краснодартранстехпром» к нему предусмотрены следующие субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

69.11 «Расчеты соц.страхования от несчастных случаев на производстве»

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, соответствующий субсчет. При этом составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20 "Основное производство" 23 «Вспомогательные производства, 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

7. Учет расчетов с коммерческими партнерами

Коммерческие партнеры предприятия - это его контрагенты, то есть физические и юридические лица, имеющие с предприятием деловые связи. К коммерческим партнерам можно отнести поставщиков и подрядчиков, покупателей, а также подотчетных лиц и других дебиторов и кредиторов предприятия.

Поставщики и подрядчики - организации, поставляющие товарно-материальные ценности, оказывающие услуги и выполняющие работы в соответствии с заключенными с ними хозяйственными договорами поставки, купли-продажи, подряда и др.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчетов (условия платежей).

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на заводе «Краснодартранстехпром» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п

Кредитовое сальдо отражает суммы задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками. В некоторых случаях сальдо по счету 60 может быть и дебетовым, это означает, что товары числятся как товары в пути, то есть поставщик оплатил материальные ценности, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили.

Операции по преобретению товарно-материальных ценностей, работ, услуг у поставщиков и подрядчиков и расчетам за них отражаются следующими записями на счетах:

Дебет 10 «Материалы»

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- поступили материальные ценности от поставщика;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражена сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в расчетных документах от поставщиков по приобретенным материалам;

Дебет 28 «Брак в производстве»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражена стоимость выполненных работ по устранению брака в производстве;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчётный счет» -- оплачены счета поставщиков и подрядчиков, выплачены авансы поставщикам и подрядчикам;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы » -- отражен прочий доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок к взысканию.

Если при приеме ценностей от поставщика выявлено их несоответствие договору (по количеству, качеству, ассортименту и т.п.), то на основании акта, составленного при приемке ценностей, предъявляется претензия поставщику.

Для учета финансовых последствий за нарушение условий договоров в рабочем плане счетов завода «Краснодартранстехпром» предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям». По дебету этого субсчета отражаются претензии предъявленные:

а) к поставщикам, подрядчикам или транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов условиям договора, а также при обнаружении арифметических ошибок;

б) к поставщикам товарно-материальных ценностей за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям или заказу;

в) к поставщикам, транспортным организациям и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли

г) за брак и простои, возникшие по вине поставщиков в суммах, признанных ими или присужденных судом.

В бухгалтерском учете организации эти операции отражаются:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» -- на сумму недостач и порчи материальных ценностей сверх норм естественной убыли предъявлены претензии поставщику или транспортной организации;

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” можно вести разными способами: на карточках суммового учета, по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6. На заводе «Краснодартранстехпром» используется программа 1С, которая ускоряет и упрощает работу. Все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отслеживаются в электронном виде.

В расчетах с поставщиками и подрядчиками организация выступает в роли покупателя. Но она также реализует свою продукцию, то есть выступает как поставщик и ведет расчеты с покупателями и заказчиками, на основании заключенных с ними договоров поставки, купли-продажи и др.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов завода «Краснодартранстехпром» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 -- активно-пассивный. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 -- суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предоплаты) в счет погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

В соответствии с рабочим планом счетов завода «Краснодартранстехпром» к счету 62 открываются следующие субсчета:

62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

62.2 «Расчеты по авансам полученным»;

62.3 «Расчеты с покупателями по товарам и услугам»

На субсчете «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию. Эти операции отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка от продаж готовой продукции» -- отгружена покупателям готовая продукция;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- отражена задолженность покупателей за проданные основные средства, материалы, объекты незавершенного производства;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.

На субсчете «Авансы полученные» осуществляется учет предварительной оплаты (аванса) за продукцию, товары, работы, услуги. По кредиту этого субсчета отражается поступившая сумма аванса или предварительной оплаты, а по дебету - оплата отгруженных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Корреспонденция по данному субсчету будет следующей:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» -- поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «НДС» -- начислен НДС с авансовых платежей;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- произведен зачет аванса;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «НДС»

Кредит Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» -- НДС с авансовых платежей предъявлен к вычету;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 51 «Расчетный счет» -- возвращены авансы покупателям и заказчикам при нарушении условий договора.

Методика отражения на счетах операций по субсчету «Расчеты с покупателями по товарам и услугам» аналогична методике отражения операций по субсчету «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Подотчетные лица -- это работники организации, которые согласно внутренним организационно-распорядительным документам (приказы или распоряжения органа управления) имеют право получать целевые авансы для осуществления административно-хозяйственных и операционных расходов. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия.

Выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. Кроме того, запрещена передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому, что предусмотрено п. 11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ». Выдача денежных средств под отчет из кассы предприятия оформляется расходными кассовыми ордерами (форма № КО-2). Выдача денежных средств под отчет на командировочные расходы производится на основании приказа руководителя и командировочного удостоверения По истечении срока подотчетное лицо должно отчитаться в произведенных расходах. Срок отчета по целевым авансам на административно-хозяйственные и операционные расходы определятся приказом руководителя организации или иным документом. В общем случае подотчетные лица обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, или со дня возвращения из командировки, представить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (в случае командировки предоставить авансовый отчет на основе документов, подтверждающих командировочные расходы: железнодорожных, авиационных, автобусных и т.д. билетов, счетов гостиниц, товарных и кассовых чеков, счетов официантов, накладных, счетов-фактур и т.д., и приложить командировочное удостоверение).

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это - активно-пассивный счет. Дебетовое сальдо по счету 71 отражает сумму задолженности под отчетных лиц нашей организации, кредитовое сальдо по этому счету отражает сумму перерасхода средств под отчетными лицами, и, как следствие, сумму кредиторской задолженности организации под отчетным лицам.

Операции по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса» -- выданы под отчет денежные средства;

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 08.4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -- подотчетные суммы использованы на покупку товарно-материальных ценностей, основных средств и др.;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса» -- компенсирован перерасход работнику;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -- возвращен в кассу неизрасходованный излишек денежных средств;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порции ценностей»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -- списаны денежные средства, не возвращенные работником в срок;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порции ценностей» -- невозвращенная сумма удержана из заработной платы работника;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порции ценностей» -- недостача не может быть удержана из заработной платы работника или судом отказано в возмещении недостачи и она списывается на прочие расходы организации.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рабочим планом счетов завода «Краснодартранстехпром» к счету 76 предусмотрены следующие субсчета:

76.1 «Расчеты по имущественному страхованию»;

76.2 «Расчеты по претензиям»;

76.3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам»;

76.4 «Расчеты по депонированным суммам»

76.5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

76.7 «Расчеты по исполнительным листам»

76.АВ «НДС по авансам и предоплатам»

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и др.). Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному страхованию».

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету субсчета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51,52 и др.) и кредиту субсчета 76-3.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

8. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом занимают особое место. С 1 января 2002 года необходимо разделять бухгалтерский учёт и налоговый учёт. В целях бухгалтерского учёта необходимо руководствоваться действующим бухгалтерским законодательством (законом «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ, различными ПБУ, Постановлениями Правительства РФ, рекомендациями и приказами Минфина РФ и т.д.). В целях налогообложения необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ, а также действующим законодательством по налогам и сборам (региональным и местным), не регулируемым НК РФ.

Для учета этих операций используется счет 68 «Расчеты с бюджетом», к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса а кредитовый -- в пассиве.

Организация аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет . Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие. На заводе «Краснодартранстехпром» предусмотрена следующая система субсчетов к счету 68:

68.1 «Налог на доходы физических лиц»

68.2 «Налог на добавленную стоимость»

68.8 «Налог на имущество»

68.10 «Прочие налоги и сборы»

На субсчете 1 «Налог на доходы физических лиц» учитываются суммы уплачиваемых организацией налога на доходы физических лиц с заработной платы и иных выплат работникам предприятия. Сумма налога определяется как произведение налоговой базы (денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенное на сумму налоговых вычетов) на налоговую ставку. Ставка НДФЛ по заработной плате и подобным выплатам составляет 13%, по дивидендам -- 9%. Удержание налога из заработной платы работников предприятия отражается проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц».

На субсчете 2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы данного налога. В течении отчетного периода в дебет этого субсчета списываются со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» суммы НДС, уплаченные контрагентам при приобретении материальных ценностей, работ, услуг и подлежащие возмещению из бюджета; а в кредит с дебета счета 90 «Продажи» -- сумма налога, исчисленная с объема выручки и подлежащая уплате в бюджет. Конечная сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом субсчета. Операции по начислению налога на добавленную стоимость отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражена сумма НДС по приобретенным основным средствам, материалам, работам, услугам и др.»

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 2 ««Налог на добавленную стоимость»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» -- предъявлен к вычету НДС по оприходованным и оплаченным основным средствам, материалам, работам;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС готовой продукции»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 2 ««Налог на добавленную стоимость» -- начислен НДС с объема продаж готовой продукции;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 2 ««Налог на добавленную стоимость»

Кредит 51 «Расчетный счет» -- погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.

Завод «Краснодартранстехпром» является плательщиком налога на прибыль. Исчисление и уплата налога на прибыль осуществляется в соответствии с в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету 18/02 «Налог на прибыль организаций».

Объектом обложения является прибыль, полученная организацией. Прибылью для российских организаций признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы включают доходы от продажи продукции (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в рабочем плане счетов завода предусмотрен специальный субсчет «Налог на прибыль» к счету 68 «Расчеты с бюджетом». Операции, связанные с исчислением налога на прибыль, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 4 «Налог на прибыль» -- начислен налог на прибыль;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 4 «Налог на прибыль»

Кредит 51 «Расчетный счет» -- уплачен налог на прибыль (уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль).

В результате различий в методологии бухгалтерского и налогового учета могут образовываться отложенные налоговые обязательства и активы, которые отражаются следующим образом:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 4 «Налог на прибыль» -- отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 4 «Налог на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» -- отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 4 «Налог на прибыль»

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» -- уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив;

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 4 «Налог на прибыль» -- уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» -- списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль.

Субсчет 8 «Налог на имущество» предназначен для отражения наличия у организации задолженности перед бюджетом по уплате налога на имущество.

Объектом обложения налогом на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств Объекты основных средств отражаются в активе баланса на остатках по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 02 «Амортизация основных средств». Ставка налога устанавливается региональными органами власти, но не может быть менее 2,2%.

Операции, связанные с исчислением и уплатой налога на имущество, отражаются следующими записями на счетах:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 8 «Налог на имущество» -- отражена сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 8 «Налог на имущество»

Кредит 51 «Расчетный счет» -- уплачена сума налога в бюджет.

9. Учет кредитов и займов

Для обеспечения нормального функционирования организация нуждается в привлечении дополнительных средств. На заводе «Краснодартранстехпром» основным источником привлечения средств является банковский кредит.

Банковский кредит -- это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Завод «Краснодартранстехпром» осуществляет привлечение банковских заемных средств только на краткосрочной основе.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно -- в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Порядок выдачи и погашения кредита определяется законодательством и составляемым кредитным договором.

В кредитном договоре указываются:

-- условия и порядок предоставления кредита

-- срок его погашения

-- процентная ставка и порядок уплаты процентов.

-- права и ответственность сторон договора.

-- формы взаимного обеспечения обязательств

-- перечень и периодичность предоставления необходимых документов.

Организация, получившая кредит должна достоверно отразить в бухгалтерском учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат, связанных с получением кредита. Особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о полученных кредитах и займах, а также о расходах, связанных с выполнением обязательств по ним, установлены ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и расходов по их обслуживанию».

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». К нему предусмотрена следующая система субсчетов:

66.1 «Краткосрочные кредиты»

66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам»

Полученные ссуды отражают по кредиту субсчета 1«Краткосрочные кредиты» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд -- по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами денежных средств.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 1 «Краткосрочные кредиты» -- получен краткосрочный кредит банка;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 1 «Краткосрочные кредиты»

Кредит 51 «Расчетный счет» -- погашен кредит банка.

Основная сумма обязательства по полученному кредиту и расходы, связанные с его выполнением отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. К расходам по займам и кредитам относятся:

-- проценты, причитающиеся кредитору;

-- дополнительные расходы, к которым относятся :

а) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные и другие подобные услуги;

б) суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа или кредитного договора;

в) иные расходы, непосредственно связанные с получением займа или кредита (почтовые расходы, услуги связи и др.)

Для учета процентов за пользование кредитом предусмотрен специальный субсчет к счету 66. Начисление процентов отражается:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по краткосрочным кредитам» -- начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора.

Расходы по займу также включаются в состав прочих расходов организации.

10. Учет финансовых результатов

Показателем, характеризующим финансовый результат деятельности коммерческой организации, является суммарная прибыль или убыток. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету -- расходы и убытки.

Доходы от обычных видов деятельности учитываются на счете 90 «Продажи», прочие (в том числе чрезвычайные) - на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По дебету счета 90 отражаются расходы , а по кредиту - доходы организации. Эти операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» -- отражена сумма выручки от продажи продукции, товаров, работ или услуг;

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 43 «Готовая продукция» -- списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 44 «Расходы на продажу» -- списаны расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг;

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- начислен НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет.

На заводе «Краснодартранстехпром» рабочим планом счетов к счету 90 «Продажи» предусмотрены субсчета:

90.1.1 «Выручка от продаж готовой продукции»;

90.1.3 «Выручка от продаж материалов, услуг, аренда»;

90.2.1 «Себестоимость от продаж готовой продукции»;

90.2.3 «Себестоимость от продаж материалов, услуг, аренда»;

90.3.1 «НДС готовой продукции»;

90.3.2 «НДС материалов, услуг, аренда»;

90.9.1 «Прибыль от продаж готовой продукции»;

90.9.2 «Прибыль от продаж материалов, услуг, аренда».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 и 90.3 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету - прочие расходы. Эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» -- отражена выручка от продажи основного средства;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» -- отражена выручка от продажи материальных ценностей, оставшихся в результате ликвидации объекта основных средств;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- оплачены услуги подрядной организации по демонтажу объекта основных средств.

На заводе «Краснодартранстехпром» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы на увеличение налогооблагаемой прибыли»;

91.2.2 «Прочие расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Записи на субсчетах производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 и 91.2.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» -- прибыль;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» -- убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) на заводе «Краснодартранстехпром», формируемая на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», слагается из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, начисленных сумм налога на прибыль и иных обязательных платежей. В течении отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

-- прибыль или убыток от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»);

-- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»);

-- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»)

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- прибыль;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» -- убыток

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых составления отчета о прибылях и убытках.

Заключение

В ходе написания контрольной работы были рассмотрены основные аспекты организации бухгалтерского учета на заводе «Краснодартранстехпром». В целом ведение бухгалтерского учета в организации соответствует нормам российского законодательства. Однако для совершенствования бухгалтерского учета на заводе «Краснодартранстехпром» рекомендуется внедрить следующие мероприятия:

а) измененить способ начисления амортизации - использовать способа уменьшаемого остатка. Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не учитывая степень их износа со временем. Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов, обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные -- в последние. Это объясняется в частности тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального износа, а не физического. В этих условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие, так как это позволит быстрее и с меньшими затратами сформировать базу для обновления основных средств.

б) создавать резерв на ремонт основных средств. Это необходимо для равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу отчетного периода. В противном случае единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

в) учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 10 000 с различным сроком использования (например, компьютер и принтер). Таким образом, во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И, в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числится, не будут.

г) с целью снижения трудоемкости учетных работ в организации в связи со значительным количеством наименований специальной оснастки осуществлять учет ее наличия и движения в целом по ее укрупненным комплектам, объединенным по видам. Указанная величина стоимости комплекта специальной оснастки целесообразно принимать к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельного объекта без разбивки по отдельным наименованиям.

д) изменение способа списания транспортных расходов. В данный момент организация учитывает транспортные расходы как косвенные и списывает их единовременно. Рекомендуется изменить эту практику и включать данные расходы в состав прямых и списывать пропорционально стоимости товаров, реализованных в данном периоде. Учитывая достаточно большой объем транспортных расходов, такой метод списания позволит распределить их более равномерно. Это поможет также избежать претензии со стороны налоговой инспекции, так как при включении потенциально прямых расходов в состав косвенных необходимо веское обоснование такого распределения затрат, и при проверках налоговые органы будут обращать внимание на соответствие перечней прямых расходов, установленных кодексом и учетной политикой. Если причина, по которой компания отнесла прямые расходы к косвенным, не устроит проверяющих, то организации могут доначислить налог и пени.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 26.06.07).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 24.07.07 г.)

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 03.11.06 г.)

4. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон №231-ФЗ от 28.01.98 г. (в ред. от 18.12.06)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. с изменениями от 18.09.06 г.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 01.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.2008 г.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94): Приказ Минфина РФ №167н от 20.12.94 г.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/08): Приказ Минфина РФ №116н от 24.10.08 г.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4\99):Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.99. г.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01): Приказ Минфина РФ №115н от 02.08.01 г. (в ред. от 27.11.06 г.)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина РФ №107н от 06.10.08 г.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08 г.

14. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями от 18.09.06 г.): Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г.

15. Бородина Е.И. Финансы предприятий. М.: Юнити, 2005.- 258 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.

17. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект,2008. - 771 с.

18. Гизатулин М.И. Строительство бухгалтерский и налоговый учет. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Российский Бухгалтер, 2008. - 276 с.

19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2008. - 368 с.

20. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.

21. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 767 с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. - М.: Проспект, 2006. - 448 с.

23. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистики, 2007. - 592с.

24. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. / Под ред. и с комментариями А.С. Бакаева. - М.: Бухгалтерский учет, 2004г. - 291с.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфро - М, 2007. - 345 с.

26. Учетная политика организаций на 2008 год. / Под ред. А.В. Касьянова. - М.: Российский Бухгалтер, 2008. - 284 с.

27. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьман. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: