Организация бухгалтерского учета на заводе "Краснодартранстехпром"

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия. Именно, от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, исчисление дохода предприятия, расчет экономической эффективности от внедрения новых организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Затраты на производство и реализацию продукции представляют собой совокупность выраженных в денежной форме расходов предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Они обеспечивают непрерывность производства и создают условия для реализации продукции.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах:

а) по месту возникновения затрат -- по центрам ответственности (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательное). Для контроля за составом затрат и местом их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (где, куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. В разрезе такого признака затраты группируются по видам производств.

Основное производство -- то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации. Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его своей продукцией, работами и услугами. Например, компрессорная, парокотельная обеспечивают все службы различными видами энергии, паром, водой, другие вспомогательные производства - инструментами, запасными частями для ремонта оборудования или производят ремонт, или оказывают транспортные услуги и др.

б)по экономическим элементам (элементам, статьям затрат) --затраты подразделяются на элементные и комплексные. Элементные затраты те, что содержат в своем составе один вид расхода (заработная плата всех работающих, стоимость израсходованных материальных ценностей, начисленная амортизация по объектам основных средств, нематериальным активам). Такая детализация дает возможность планировать процесс заготовления ценностей, анализировать штатное расписание, корректировать тарифные ставки и оклады и т.д. Их объем в денежном выражении находит отражение в финансовой отчетности.

Комплексные затраты состоят из группы элементных расходов (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы будущих периодов и др.). Контроль и анализ за их объемом и содержанием возможны благодаря сметам и нормативам, разрабатываемым в бизнес-плане.

в) по способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты - те, что на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).

Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой.

Классификация затрат на прямые и косвенные - одна из самых распространенных. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции. В составе себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации и разнообразие затрат обуславливают наличие в рабочем плане счетов завода «Краснодартранстехпром» целой группы счетов, предназначенных для учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции.

Все затраты основного производства группируются по видам изготавливаемой продукции на калькуляционном балансовом активном счете 20 «Основное производство». Себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств определяется на счете 23 «Вспомогательные производства». Для учета расходов, произведенных в текущем месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». В состав этих расходов входят: расходы по освоению нового вида продукции, лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, и др.

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на неисправимый брак, производится на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. Для учета таких затрат предназначены собирательно-распределительные счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода. Прямые затраты, то есть непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» -- начислена амортизация основных средств в основном производств;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» -- отпущены материалы в основное производство;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» -- списана доля расходов будущих периодов, относящихся к основному производству;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- начислена заработная плата работникам основного производства;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 43 «Готовая продукция» -- готовая продукция отпущена на нужды вспомогательных производств;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- начислена заработная плата работникам вспомогательного производства.

Косвенные затраты, не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им, в течении периода относятся в дебет собирательно-распределительных счетов. Это общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные расходы -- это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата и другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. В конце отчетного периода расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок распределения каждая организация устанавливает самостоятельно. На заводе «Краснодартранстехпром» общепроизводственные расходы распределяются пропорционально величине заработной платы работников производства.

Операции по калькуляции и распределению общепроизводственных расходов отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 10 «Материалы» -- отпущены материалы материалы на общепроизводственные нужды;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- оплачены услуги сторонних организаций общепроизводственного характера (электроэнергия, арендная плата);

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» -- списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» -- списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» -- списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства;

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и др.

Общехозяйственные расходы - расходы, не связанные с производственным процессом. К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Операции по калькуляции общехозяйственных расходов отражаются аналогично общепроизводственным расходам.

Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости. На заводе «Краснодартранстехпром» готовая продукция учитывается по сокращенной производственной себестоимости, поэтому общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи»:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит «Общехозяйственные расходы»

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц.

После распределения затрат для определения себестоимости готовой продукции необходимо оценить остатки незавершенного производства. Незавершенным производством называют остаток предметов труда, не законченных обработкой в процессе производства, не полностью обработанные продукты, узлы и детали, незаконченные услуги и работы, которые нельзя отнести к готовым. При использовании полуфабрикатного метода в объем незавершенного производства включается и объем полуфабрикатов.

При наличии незавершенного производства с кредита счетов учета затрат (20, 23 или 29) в дебет счетов 43 или 40 должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции. Таким образом, на этих счетах будет оставаться остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства.

В бухгалтерском учете существует несколько методик определения объема незавершенного производства и себестоимости завершенной производством продукции. На заводе «Краснодартранстехпром» оценка остатков незавершенного производства производится по фактической себестоимости на основании инвентаризации на конец отчетного периода.

Таким образом, себестоимость готовой продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства.

4. Учет готовой продукции и ее продажи

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов, готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Не относятся к готовой продукции:

-- изделия, приобретенные или изготовленные для использования в собственном производстве (учитываются в составе материалов);

-- изделия, приобретенные для продажи (учитываются в составе товаров);

-- продукция, не принятая (не оформленная) в установленном порядке (учитывается в составе незавершенного производства).

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражается поступление готовой продукции из производства. На заводе «Краснодартранстехпром» синтетический учет готовой продукции осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции», следовательно, готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам (плановой себестоимости) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Но при этом, по окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами и отражается на счетах записью:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» -- оприходована готовая продукция, поступившая из основного или вспомогательного производства.

Готовая продукция сдается на склад, в подотчет материально ответственному лицу. Если изделия и продукция имеют слишком большие габариты или не могут быть сданы на склад по техническим причинам, то они принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (форма №М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основе карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится взаимосверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным ценам).

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом -накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба, на основе условий договора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

Для того чтобы отразить продукцию или работы, услуги реализованные, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме указанной ранее приказа-накладной, это могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ, и др.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Продажа готовой продукции отражается в бухгалтерском учете завода «Краснодартранстехпром» следующими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка от продаж готовой продукции» -- отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж готовой продукции»

Кредит 43 «Готовая продукция» -- списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»

Кредит 43 «Готовая продукция» -- передана готовая продукция обособленным подразделениям;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 43 «Готовая продукция» -- отпущена готовая продукция на собственные нужды основного производства.

Расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются на специальном субсчете «Расходы на продажу готовой продукции» счета 43 и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи»

Для подтверждения учетных данных наличия готовой продукции на складе организации ежегодно перед составлением годового баланса проводится инвентаризация готовой продукции. Процедура инвентаризации готовой продукции и оформления ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Если по результатам инвентаризации выявлены излишки готовой продукции, то они должны быть оприходованы и отражены бухгалтерской записью.

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Недостача готовой продукции отражается записью:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 43 «Готовая продукция»

При установлении лица, виновного в недостаче, делается запись:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Если виновные не установлены, то сумма недостачи списывается на расходы по обычным видам деятельности:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На эту сумму корректируется величина производственных затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

5. Учет денежных средств

Основные положения о ДС и видах расчетов в РФ регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Вопросы наличного денежного обращения на территории РФ регулируются ФЗ «О Центральном Банке РФ», а также специальными нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Основными задачами учета денежных средств являются:

-- учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и расчетов с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

-- контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;

-- оперативный, повседневный контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

-- контроль за использованием денежных средств по их целевому назначению;

-- своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации платежи осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Основная масса расчетов осуществляется безналичным путем, посредством перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Безналичные расчеты производятся с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Таким образом, посредниками при осуществлении этих расчетов выступают банки Российской Федерации.

В отдельных случаях предприятие участвует в процессе наличного денежного обращения, которое регулируется правилами организации денежного обращения на территории Российской Федерации и порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами на заводе «Краснодартранстехпром» имеется касса. Помещение кассы оборудовано и защищено в соответствии с действующим порядком. Ответственность за создание необходимых условий по оборудованию кассового помещения несет ответственность руководитель организации.

Организации имеет право проводить расчеты друг с другом не только в безналичном порядке, но и с использованием наличных денежных средств, но расчеты наличными ограничены Центральным банком Российской Федерации. В настоящее время лимит расчетов наличными между организациями по одному платежу составляет сто тысяч рублей. При этом под одним платежом понимаются расчеты за товары или иные ценности с одним юридическим лицом, осуществляемые в рамках одного договора по одному или нескольким расчетным документам.

Наличные денежные средства в кассе хранятся в пределах установленного лимита. Лимит остатка кассы определяется обслуживающим банком исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке. Лимит остатка кассы согласован банком с руководителем организации, но при необходимости может быть пересмотрен в течение года в установленном порядке. Если оставить в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, организация может быть оштрафована.

Для ведения кассовых операций в штате завода «Краснодартранстехпром» предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. С кассиром заключен договор о материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, а также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Для обобщения информации о наличии и движении ДС в кассе организации предназначен счет 50 «Касса». Основанием для записей по счету выступают отчеты кассира и первичные документы по приему и выдаче денежных средств. Госкомстатом России разработаны и утверждены следующие унифицированные формы первичных документов по учету кассовых операций:

-- КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

-- КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

-- КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных документов»;

-- КО-4 «Кассовая книга»;

-- АО-1 «Авансовый отчет».

Поступление наличных денег в кассу организации оформляют приходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и кассиром. При выписке приходного кассового ордера указывается основание для принятия денег в кассу, от кого приняты денежные средства. В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Оприходование денежных средств в кассу отражается следующими записями в бухгалтерском учете организации:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет» -- поступили денежные средства с расчетного счета по чеку;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- поступила выручка наличными;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- возвращены поставщиками суммы ранее выданных авансов;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -- возвращены подотчетным лицом остатки неиспользованных подотчетных сумм;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -- погашена работником наличными задолженность по возмещению материального ущерба, причиненного организации.

Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации.

Выдача наличных денежных средств из кассы оформляется следующими записями на счетах:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 50 «Касса» -- сдана в банк сверхлимитная наличность;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса» -- выданы ДС из кассы под отчет;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса» -- оплачены наличными счета поставщиков (выдан аванс поставщику);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 50 «Касса» -- возвращен аванс покупателю;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 50 «Касса» -- выдана наличными деньгами ссуда работнику;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса» -- выплачена зарплата сотрудникам.

Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в организации отражают в кассовой книге. В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных и расходных кассовых ордеров, по которым получены или выданы деньги.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее количество, заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью завода «Краснодартранстехпром».

Каждый лист кассовой книги состоит их двух равных частей: первая часть после заполнения остается в книге, а вторая является отчетом кассира и отрывается в конце рабочего дня после подсчета операций за день и выведения остатков по кассе на следующее число. Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер. Так как на заводе «Краснодартранстехпром» для ведения учета используется программа 1С, кассир в конце каждого рабочего дня, распечатывает отчет кассира и вкладной лист кассовой книги.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера, а ответственность за соблюдением правил ведения кассовых операций несут: руководитель организации, главный бухгалтер и кассир.

Для обеспечения сохранности НДС в кассе и контролю за своевременностью оформления кассовых операций периодически должна проводится инвентаризация кассы. Порядок инвентаризации кассы регламентирован Положением по ведению кассовых операций и разделом «Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности» главы третьей Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств .

Инвентаризация проводится внезапно в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров. Для её производства приказом руководителя предприятия назначается комиссия. По результатам инвентаризации составляется акт. Акт инвентаризации должен быть оформлен в день ревизии кассы в двух экземплярах и подписан членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр остается в бухгалтерии, второй -- у кассира. При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Результаты инвентаризации отражаются следующими проводками:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- отражен излишек денежных средств в кассе;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 50 «Касса» -- отражена недостача денежных средств в кассе;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- недостача возмещена за счет кассира;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- если вина материально-ответственного лица отсутствует или судом отказано в возмещении недостачи, сумма относится на прочие расходы;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -- кассир возместить недостачу наличными денежными средствами;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -- сумма недостачи удержана из зарплаты кассира.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчётные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчётного счёта организация должна представить в учреждениях выбранного ею банка следующие документы:

-- заявление на открытие счёта установленного образца;

-- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

-- справку налоговых органов о регистрации организаций в качестве налогоплательщика;

-- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

-- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенной нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации. В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариуса вышестоящие организации.

При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течении срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати.

На расчетном счете аккумулируются все свободные денежные средства организации, поступающие от покупателей за проданную продукцию, работы, услуги, полученные кредиты и займы и др. С расчетного счета производится основная часть платежей организации, а именно платежи поставщикам за товары, работы, услуги, погашение задолженностей перед бюджетом, внебюджетными фондами, погашение кредитов и займов, получение денежных средств на выплату зарплаты сотрудникам и др.

Выдача или перечисление средств с расчетного счета производится, как правило, на основании распоряжения владельца расчетного счета или с его согласия. Операции по расчетным счетам производятся на основании документов специальной формы, утвержденных Центральным банком России. Наиболее распространены следующие формы:

-- объявление на взнос наличными

-- денежный и расчетный чеки

-- платежное поручение

-- платежное требование

-- инкассовое поручение

Первый документ используется для внесения ДС на расчетный счет, н.п. сдачи сверхлимитной наличности из кассы. На заводе «Краснодартранстехпром» при расчетах безналичными денежными средствами использует стандартную форму платежного поручения или денежные или расчетные чеки. Расчеты с использованием инкассового поручения и расчеты по аккредитиву организация не проводит.

Денежный чек - это приказ организации - владельца счета банку о выдаче с расчетного счета денежных средств на указанную цель (на выплату зарплаты, на выдачу под отчет, на текущие расходы и др.). Денежные чеки содержатся в специальной чековой книжке, которая выдается организации обслуживающим её банком. Чековая книжка является бланком строгой отчетности и должна хранится в сейфе организации.

Расчетный чек - ценная бумага, содержащая нечем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести выплату указанной суммы чекодержателю.

Платежное поручение - распоряжение владельца счета перевести указанную сумму на счет получателя. Платежное поручение - это наиболее распространенная форма расчетов, которая используется для оформления платежей с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с работниками по выплате зарплаты (если она переводится на счета сотрудников в банке) и др.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдаёт ей выписки из его расчётного счёта с приложением оправдательных документов. В выписке указывается начальный и конечный остаток на расчётном счёте. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течении десяти дней с момента получения выписки.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в рабочем плане счетов завода «Краснодартранстехпром» предусмотрен счет 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими записями:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 50 «Касса» -- сдана из кассы сверхлимитная наличность;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- поступили платежи от покупателей;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 «Краткосрочные кредиты» -- зачислен на расчетный счет кредит или заем;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- поступил возвращенный поставщиком аванс.

Снятие денежных средств с расчетного счета оформляется следующими записями на счетах:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51«Расчетный счет» -- получена с расчетного счета по чеку наличные денежные средства;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» --

Кредит 51«Расчетный счет» -- перечислены платежи поставщикам;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Кредит 51«Расчетный счет» -- произведены платежи в бюджет;

Дебет 66 «Краткосрочные кредиты»

Кредит 51«Расчетный счет» -- погашена задолженность по кредитам и займам, и проценты по ним;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 51«Расчетный счет» -- возвращен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51«Расчетный счет» -- перечислена на карточки или лицевые счета сотрудников зарплата.

Также в рабочем плане счетов завода «Краснодартранстехпром» предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банке», предназначенный для учета наличия и движения денежных средств на специальных счетах. К специальным относят счета, используемые при проведении особых форм расчетов. К особым формам расчетов относят аккредитивы, чековые книжки, специальные карточные счета и др. В организации на данном счете учитывают денежные средства, размещенные на депозитных счетах в банках. Вложения ДС в банковские вклады отражаются:

Дебет 55 «Специальные счета в банке»

Кредит 51 «Расчетный счет»

Так как цель депозитного вклада состоит в получении процентов по нему, то данный вид вклада относится к финансовым вложениям.

Порядок осуществления записей по специальным счетам аналогичен учету на расчетных счетах, т.е. основанием для записей выступают выписки банка.

6. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в производстве продукта, выполнении работ и оказании услуг, которая поступает в личное потребление. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда.

Предприятиям (организациям) предоставлено право самостоятельно устанавливать вид, системы оплаты труда работников, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, фиксируя их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается. В то же время действующее законодательство гарантирует наемным работникам минимальный размер оплаты труда в месяц. Так, месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного на данный период минимального размера оплаты труда.

Из применяемых на практике форм и систем оплаты труда, наиболее распространенные -- повременная и сдельная. На заводе «Краснодартранстехпром» используются обе этих формы. Повременная форма оплаты труда состоит в том, что оплачивается работа за единицу времени (как правило, это час работы) в соответствии с тарифной ставкой, зависящей от квалификации работника. Повременно оплачивается труд руководящего и административно-хозяйственного персонала (слесари, сантехники, электрики), рабочих на ремонте и обслуживании машин и т.д.

При применении простой повременной оплате труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки. Повременно - премиальная оплата труда применяется в случае, когда условиями коллективного договора или контракта оговаривается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате, которая является месячной или квартальной премией. Выплачивается эта премия в соответствии с условиями договора или контракта в том случае, если работником и в целом подразделением выполнен план работы за премиальный период.

В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок (ст. 149 ТК РФ). Отклонениями от нормальных условий труда считается работа в сверхурочное время, ночное время, выходные и праздничные дни. Предприятия самостоятельно устанавливают размер доплат за отклонение условий работы от нормальных и порядок их выплаты. При этом они должны учитывать, что минимальные размеры доплат установлены законодательством.

При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы, оказанной услуги) в соответствии с установленными сдельными расценками. В организации используют следующие виды сдельной оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, сдельно-премиальная.

Прямая сдельная оплата труда предусматривает оплату труда работников по числу единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. При сдельно-премиальной системе оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого предъявления, отсутствие брака и др. При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. Косвенно-сдельная система предусматривает оплату труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Учетом труда и заработной платы на заводе «Краснодартранстехпром» занимается бухгалтер по учету заработной платы. Учет заработной платы осуществляется с применением специализированной программы 1С: Зарплата и кадры и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основанием для начисления заработной платы являются первичные документы, которые должны быть представлены в бухгалтерию. Это приказ о приеме на работу по условиям договора, в котором указывается должность, форма оплаты, условия премирования, особые условия; документы, поступающие из производства - табель учета рабочего времени, карточки учета выработки, наряды на работу, акты- приемки по договорам подряда, заявление и приказ на отпуск, карты санаторно-курортного лечения, заявления на льготы по подоходному налогу; документы, поступившие от сторонних организаций - исполнительные листы, кредитные обязательства, требования уплаты страховых взносов, решения органов опеки.

При приеме на работу каждому сотруднику присваивается табельный номер, открывается личный лицевой счет форма №Т-54, заводится налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица. На основе первичных документов, подтверждающих выполнение работы, бухгалтер приступает к начислению заработной платы и других выплат работнику.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на заводе «Краснодартранстехпром» расчеты по оплате труда ведутся по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внесписочными сотрудниками. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

Начисление заработной платы сотрудникам, занятым в основном производстве, отражается записью:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление заработной платы сотрудникам, занятым во вспомогательном или обслуживающем производстве, отражается записями:

Дебет 23 «Вспомогательные производства», Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление заработной платы управленческому персоналу отражается проводкой:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На заводе «Краснодартранстехпром» учет заработной платы ведется как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации, в организации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета. К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета -- это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

Для начисления и выдачи заработной платы на заводе «Краснодартранстехпром» используются следующие документы: «Расчетно-платежная ведомость», «Расчетная ведомость» (ф. №Т-51), «Платежная ведомость» (ф. №Т-53) и «Лицевой счет» (ф. №Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне -- все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

При выдаче наличных денег из кассы кассир организации руководствуется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. №40.

Для получения денежных средств на выплату заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам. Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной или платежной ведомости. При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

Заработная плата выдается работникам на заводе «Краснодартранстехпром» из кассы по расчетно-платежным документам в течение З дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

Далее депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер. Когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег. На заводе «Краснодартранстехпром» для учета депонированной зарплаты предусмотрен специальный субсчет к счету 76. Операции с депонированными суммами отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» -- закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса» -- денежные средства возвращены на расчетный счет банка предприятия;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетные счета» -- получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 50 «Касса» -- списание выданной заработной платы с депонента;

Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли. Отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов и расходов организации отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Для правильного начисления заработной платы необходимо вести учет отработанного каждым работником времени. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда на заводе «Краснодартранстехпром» применяется «Табель учета рабочего времени» (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы, должны быть сделаны только на основании оформленных надлежащим образом документов: листка нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска -- по графику, который составляется с учетом мнения выборного профсоюзного органа (ст.123 ТК РФ). Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С февраля 2002г. минимальная продолжительность отпуска - 28 календарных дней.

Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством. Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством. Если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 месяцев месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ст. 139 ТК РФ).

Форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» или форма № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива завода «Краснодартранстехпром» в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков . График отпусков (форма № Т-7) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников.