Аудит операций по учету основных средств

Министерство образования и науки Российской Федерации

УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА: Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях

Факультет сокращенной подготовки

КУРСОВАЯ РАБОТА

По предмету: АУДИТ

На тему: Аудит операций по учету основных средств.

Исполнитель:

Н.Г. Рассолова

Группа 3БУА2

Руководитель

Н.Е. Овчинникова

Нижний Тагил

2006г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Основы аудита

1.1 Общие понятия аудита

1.2 Аудиторское заключение

2. Планирование и организация аудиторской проверки основных средств

2.1 Методика проведения аудита основных средств

2.2 Основные нормативные документы

2.3 Типичные нарушения

3. Аудит операций по учету основных средств на ОАО «ВГОК»

3.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Высокогорский горно-обогатительный комбинат

3.2 Аудит операций по учету основных средств за 2004 год

3.2.Аудит операций по учету основных средств за первое полугодие 2005 года

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Основные средства представляют собой часть активов, используемую в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для нужд управления организацией в течении длительного периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла , если он превышает 12 месяцев, не предназначенную для продажи и способную приносить экономическую выгоду (доход) предприятию в будущем.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Именно по этому аудит основных средств очень важен для собственников предприятия, необходимо четко понимать насколько правильно и эффективно ведется учет и использование таких активов. Ведь аудит это не только выражение независимого мнения о финансовой отчетности организации, но проверка законности операций, анализ эффективного использования капитала (как собственного так и заемного).

Выбор темы «Аудит основных средств» обоснован тем, что я работаю в ОАО «Ввсокогорский горно-обогатительный комбинат» в Управлении Бухгалтерского и Налогового Учета (УБиНУ), в отделе учета основных средств.

Целью данной курсовой работы является систематизация и углубление теоретических знаний, применение их при решении конкретных задач. Приобретение навыков самостоятельной работы. По применению теоретических знаний на практике.

В России неоднократно предпринимались попытки создания института независимого аудиторского контроля.

Первая попытка внедрения аудита в России предпринималась еще Петром I Согласно указа Петра I, должность аудитора появилась в армии, в 1716 г. Аудиторы были призваны расследовать имущественные споры, при этом часто совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря, следователя и прокурора. Таким образом, аудиторы были причислены к воинским чинам и лишь в 1797 г, были переведены в статские чины. В 1867 г. в ходе проведения военно-судебной реформы должность аудитора была упразднена.

Затем в России было предпринято еще три попытки путем образования:

в 1831 г. -- Института присяжных бухгалтеров;

в 1909 г. - Института бухгалтеров;

в 1928 г. -- Института государственных бухгалтеров-экспертов.

Однако все эти попытки оканчивались ничем. Основной причиной этого было недостаточное развитие рынка капитала, прежде всего акционирования, и отсутствие юридических гарантий аудиторской деятельности.

С переходом России к рыночным отношениям, возникли следующие предпосылки для развития аудита, как формы негосударственного, независимого контроля:

разгосударствление экономики привело к возникновению наряду с государственной, коллективной и частной собственности;

формирование рынка капитала и развитие акционирования;

появление коммерческих банков и инвестиционных институтов, выступающих в роли кредиторов;

ликвидация системы ведомственного контроля при реорганизации отраслевых министерств и ведомств;

расширение групп пользователей отчетной информации о деятельности предприятия;

возможность представления администрацией предприятия необъективной информации ее пользователям;

выполнение функций контроля законности хозяйственной деятельности, правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности налоговыми инспекциями, целью создания которых являлась лишь проверка правильности исчисления налогов и своевременности их перечисления;

усложнение финансово-хозяйственных операций, появление новых объектов, ориентация на международные стандарты бухгалтерского учета увеличивает возможность ошибок при составлении отчетности и др.

Все это обусловило возникновение общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию и опыт работы -- аудиторах.

1. ОСНОВЫ АУДИТА

1.1 Общие понятия аудита

Аудит -- это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме (компании).

Собственники предприятий, их кредиторы, поставщики и другие пользователи информации бухгалтерской отчетности лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что финансовая отчетность, представленная им администрацией предприятия достоверна, так как обычно они не имеют ни доступа к первичным документам и учетным записям, ни соответствующих профессиональных знаний в области бухгалтерского учета.

Потребность в услугах аудиторов возникла в связи со следующими обстоятельствами: хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными, при этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Следовательно, финансовая отчетность может содержать в себе искажения в силу целого ряда объективных и субъективных факторов. Выявить искажения и ошибки в отчетности подсилу только независимому от руководства компании специалисту в области бухгалтерского учета, налогообложения, права и анализа т.е. - аудитору; пользователи финансовой отчетности обычно не имеют доступа к данным бухгалтерского учета и, как правило, у них нет достаточных знаний в области учета. Поэтому для подтверждения правильности составления отчетности они приглашают независимых экспертов -- аудиторов; принятие решений по финансовым вопросам (предоставление займа, купля-продажа ценных бумаг и др.) пользователями отчетности требует подтверждения достоверности и полноты информации представленной в отчетности. Степень достоверности финансовой отчетности может быть определена только высококвалифицированным специалистом -- аудитором.

Именно реальные потребности заинтересованных пользователей отчетной информации в подтверждении ее достоверности и обусловили возникновение и развитие аудита.

В п. 1 ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности», принятом Государственной Думой 13 июля 2001 г. № 11'9-ФЗ дается следующее определение: «Аудиторская деятельность, аудит -- предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица -- аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Аудитор -- это квалифицированный специалист, проверяющий состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным в результате проверки.

Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершенных) действий клиента.

При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях. Аудитор должен сделать все, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом (проверяемым субъектом).

Аудит не заменяет функций органов государственного контроля за работой предприятий, учреждений и организаций.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на лих выводах обоснованные решения».

Таким образом, главная цель аудита -- дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяет, что, несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Таким образом, аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.

Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, -- внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного.

Цели и задачи внешнего аудита

Внешний аудит направлен:

на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетовили констатации их недостоверности;

на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

и на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и. отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета;

по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

по решению отдельных правовых, управленческих и других проблемпутем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

Цели а задачи внутреннего аудита.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовыхресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетной-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

экспертиза достоверности учета затрат на производство, полнотыотражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точностиформирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

Основная цель обязательного аудита -- это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под обязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).

Основная цель инициативного аудита -- выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Определение объема аудита.

Согласно п. 5 федерального стандарта аудиторской деятельности № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых оя является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения. Планирование аудита.

В соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства ке являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля.

Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента.

Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, Аудитору необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятым в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства (данные аудита).

Согласно требованиям федерального стандарта аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» (Приложение 6), в ходе проверки аудитору необходимо собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.

Аудиторские доказательства -- это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных .сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторская документация.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» (Приложение 3) определяет, что важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех сажных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.' В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, необходимы для аудиторских процедур (ведомости, схемы и т.п.). Аудиторская документация является собственностью аудитора, а информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.