Аудит операций по учету основных средств

Государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения. Государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон. Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.

Органы исполнительной власти субъектов Федерации по представлению территориальных органов Федеральной службы земельного кадастра России утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

3. В бухгалтерском учете арендованные основные средства, в том числе земельные участки, отражаются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Арендованные основные средства учитываются у арендатора в оценке, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

В соответствии с пунктом 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

Последствия и выводы

Таким образом, земельные участки, полученные Комбинатом в долгосрочную аренду, подлежат отражению в учете в оценке, указанной в договоре (если таковая указана в договоре).

В том случае, если в договоре не указана стоимость арендованных участков, ОАО «ВГОК» должно запросить у арендодателя информацию об их стоимости и методе их оценки (по рыночной стоимости или по кадастровой стоимости) и привести в отчетности эти данные, раскрыв в пояснительной записке информацию о методе оценки.

Факт не отражения в отчетности арендованного имущества на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», по нашим оценкам, не несет существенных искажений бухгалтерской отчетности.

Рекомендации

Рекомендуем получить от арендодателя информацию о стоимости арендованного имущества, а именно земельных участков, методе определения стоимости по данным объектам, а также раскрыть информацию по данному арендованному имуществу в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности и отразить его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Последствия отражения в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности, связанных с аварийным состоянием корпуса агломерационного цеха

Описание ситуации

В ходе аудиторской проверки за 2004 год аудиторами было обращено внимание на аварийное состояние определенных строительных конструкций здания корпуса агломерации (ЛАЦ) обогатительной фабрики, а именно:

конструкций поддерживающих 3-й бункер;

опасное ослабление сечения колон в осях А-21;

аварийные конструкции в эксгаустерном отделении.

Работы по обследованию и проведению экспертизы промышленной безопасности опасного производственного объекта - ЛАЦ, в результате которых были обнаружены указанные аварийные участки, проводились ООО «Уралкомплект-наука» в соответствии с договором № 2004/1664 от 10 августа 2004 г.

Согласно выводам экспертов выявленные аварийные ситуации необходимо было устранить незамедлительно, исключив при этом доступ людей в зоны возможного обрушения. Для предотвращения обрушения 3-го бункера требовалось разгрузить его и вывести из эксплуатации на период проведения работ по усилению конструкций.

Остановка работы бункера № 3 повлекла бы за собой остановку одной из 4-х агломерационных машин, что не должно было бы существенным образом сказаться на работе цеха агломерации (при исправной работе остальных 3-х машин).

Однако обрушение бункера или обрушение плит перекрытий в эксгаустерном отделении, могло бы привести к остановке работы всего цеха.

Аудиторами была сделана приблизительная оценка потерь от реализации основной товарной продукции - агломерата, при условии остановки цеха хотя бы на неделю. Указанные потери составляли бы не менее 70 000 тыс. руб.

В результате осмотра указанных аварийных объектов аудиторами при проведении аудиторской проверки за 2004 г. было установлено, что рекомендации ООО «Уралкомплект-наука», проводившего обследование и экспертизу промышленной безопасности объектов, выполнены не были.

ОАО «ВГОК» раскрыло в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2004 год информацию об аварийном состоянии ЛАЦ. Указанное обстоятельство обусловило включение параграфа, привлекающего внимание пользователя, в аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности Комбината за 2004 год.

На момент проведения аудиторской проверки за 2005 год ситуация с аварийным состоянием строительных конструкций здания корпуса агломерации (ЛАЦ) обогатительной фабрики выглядит следующим образом.

В соответствии с договором № 2004/1664 от 10 августа 2004 г. ООО «Уралкомплект-наука» была разработана проектная документация для выполнения работ по ремонту и реконструкции ЛАЦ.

На основании проектной документации инженерной службой Лебяжинской обогатительной фабрики составлен локальный сметный расчет (локальная смета) на усиление строительных конструкций аглофабрики, предусматривающие выполнение следующих работ:

реконструкцию кровельного покрытия на высоте 42 м;

устройство покрытия из монолитного железобетона по профлисту в качестве неизвлекаемой опалубки;

усиление металлических колонн;

усиление металлических балок перекрытия;

восстановление и усиление металлических вертикальных и горизонтальных связей;

усиление наружных стен предварительно напряженными поясами из швеллеров.

Общая стоимость работ по локальной смете составляет 80 528 тыс. руб.

По устным разъяснениям главного инженера ЛАЦ в год можно осваивать порядка 10 -12 млн. руб. Кроме того, не останавливая производства, можно выполнять указанные работы по капитальному ремонту и реконструкции во время планово-предупредительных ремонтов.

Требования нормативных актов

Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н., условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

другие аналогичные факты.

В силу пункта 4 ПБУ 8/01 последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

В соответствие с пунктом 5 ПБУ 8/01 все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.

Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Как указано в пункте 6 ПБУ 8/01 для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:

существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Последствия и выводы

Учитывая, что обогатительная фабрика была построена и введена в эксплуатацию в марте 1958 года, состояние цехов фабрики в настоящий момент таково, что, безусловно, должно привлечь внимание и руководства Комбината и ООО «Евразхолдинг», осуществляющее с марта 2005 г. функции управляющей компании, с целью проведения капитальных вложений в производство основной товарной продукции - агломерата.

Кроме того, следует отметить, что суммы возможных потерь, связанных с остановкой цеха по производству агломерата в результате аварии, вероятность которой остается высокой, являются существенными, учитывая принятый для настоящего аудита уровень существенности, и могут повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности ОАО «ВГОК», подготовленной за 2005 г.

Указанное обстоятельство по итогам проверки за год может повлечь включение параграфа, привлекающего внимание пользователя.

Рекомендации

Рекомендуется в экстренном порядке принять меры к ликвидации аварийного состояния ЛАЦ.

В случае, если до конца отчетного года ситуация не изменится, раскрыть информацию об аварийном состоянии ЛАЦ в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2005 г.

Аудит операций по учету основных средств

Основные средства Комбината, отраженные по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса, представляют собой:

Таблица 6 - Строка 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса

Аудиторская проверка достоверности данных, отраженных по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января и 30 июня 2005 года, была основана на анализе оборотно-сальдовой ведомости, карточек учета основных средств, операций, отраженных на балансовых счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств», а также на проверке физического наличия объектов основных средств.

Ввиду большого количества объектов основных средств, операций с ними и первичных документов аудиторская проверка проводилась выборочным методом.

При проверке достоверности сумм, отраженных по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса и соответствия ведения бухгалтерского учета основных средств и их движения законодательству Российской Федерации было выявлено следующее:

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, стоимость которых выражена в условных единицах

Описание ситуации

В соответствии с договором поставки № ДГТД1В000001 от 26 ноября 2004 г. (далее договор), заключенным с ООО «Торговый Дом «Евразхолдинг», Комбинатом был приобретен буровой станок ROC-6L в комплекте с запасными частями и буровым инструментом.

Согласно Приложению № 1/БГШО от 20 декабря 2005 г. к Договору общая стоимость поставляемого оборудования составляет 547 112,89 евро, в том числе НДС 18% - 83 457,89 евро.

В состав приобретенного оборудования входил следующий перечень товаров:

- буровой станок ROC-6L стоимостью 378 216 евро без НДС;

- запасные части стоимостью 32 619, 13 евро без НДС;

- буровой инструмент стоимостью 52 819,83 евро без НДС.

В соответствии с пунктом 2.2 Договора право собственности на товар и риск случайной гибели переходят к Комбинату с момента получения товара от перевозчика, при вывозе автотранспортом Покупателя - с момента погрузки товара на транспортное средство (датой поставки в этом случае считается дата, указанная в накладной).

Согласно пункту 3.2 Договора если цена определена в иностранной валюте, то оплата производится в рублях по официальному курсу на день платежа.

Из представленных для проверки первичных документов выяснилось, что невозможно фактически определить переход права собственности на оборудование, потому как отсутствует дата получения товара Комбинатом от перевозчика - товарно-транспортная накладная, подтверждающая принятие оборудования в г. Санкт-Петербурге транспортной компанией ООО «РА-Логистик» датирована 31 марта 2005 г., а товарная накладная, выставленная Комбинату ООО «Торговый дом «Евразхолдинг» - 12 апреля 2005 г. Ни в одном из указанных документов не содержится информации о том, что товар получен Комбинатом (отсутствует печать, подписи ответственных лиц, принявших груз).

Оплата по Договору на сумму 19 656 397, 13 руб., в том числе НДС-18% - 2 998 433,46 руб., произведена 24 мая 2005 г. на основании счета-фактуры № р504120000000058 от 12 апреля 2005 г.

При пересчете на рубли официальный курс евро не соответствует ни дате выписки счета-фактуры и дате накладной (12.04.05 г.), ни дате оплаты (24.05.05 г.).

Таким образом, порядок расчетов за поставленную продукцию не соответствуют пункту 3.2 договора, в соответствии с которым оплата должна производиться в рублях по официальному курсу на день платежа, при условии, что цена определена в иностранной валюте. Из представленных аудиторам документов не удалось определить, кем акцептован счет на оплату.

К бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства») бурильная установка вместе с запасными частями и буровым инструментом принята 30 апреля 2005 г. одним инвентарным объектом стоимостью 16 505 409,06 руб. (Акт ОС-1 № 7 от 30.04.05). По устным разъяснениям сотрудников бухгалтерии стоимость оборудования была определена начальником бюро оборудования Старковым В.В., который являлся исполнителем по договору и контролировал поставку и оформление документов в соответствии с условиями договора. Стоимость оборудования в сумме 16 505 409,06 руб. нашла отражение во внутренней накладной № 108/5УПТК, подписанной ответственным лицом (Старковым В.В.) и переданной в бюро учета ТМЦ УБиНУ.

Налоговые вычеты по НДС Комбинатом были применены в мае в размере 2 998 433,46 руб., что соответствует сумме НДС, указанной в счете-фактуре, и сумме фактически уплаченного налога.

Кроме того, в бухгалтерском учете определена суммовая разница, отнесенная на счет 91 «Прочие доходы и расходы», в сумме 152 554,61 руб.

Требования нормативных актов

В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее ПБУ 6/01), а также пунктом 25 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н, фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Согласно пункту 11.1 статьи 250 НК России внереализационными доходами признаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н, в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Последствия и выводы

Таким образом, порядок осуществления расчетов за приобретенное оборудование не соответствует условиям договора.

Кроме того, аудиторам не представлена информация о порядке определения первоначальной стоимости приобретенного оборудования и выявленной в составе прочих доходов и расходов разницы.