Аудит операций по учету основных средств

Приказ Минфина России от 17.02.97г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997г., Екатеринбург, 1998.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств(приложение к приказу Минфина России от 13.06.95г. №49).

2.3 Типичные нарушения

Нарушения при поступлении основных средств.

Неправильное отнесение объектов основных средств к МБП

Неправильное исчисление срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении.

Неправильное отнесение затрат некапитального характера.

Неправильный расчет первоначальной стоимости объектов основных средств.

Неправильные отражение операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Неправильная трактовка понятий « текущий ремонт», «капитальный ремонт» , «реконструкция», «достройка» , «дооборудование».

Отсутствие актов приема-передачи ОС-1.Постановка на учет на основании накладной и счета-фактуры.

Неправильное отнесение НДС на возмещение из бюджета при отсутствии счетов- фактур.

Отсутствие проектно-сметной документации на строительство объектов.

Несвоевременное оприходование объектов основных средств.

Неправильный расчет с физическими лицами за проданные ими основные средства.

Нарушения при аналитическом учете

Отсутствие приказов и договоров о материальной ответственности с материально-ответственными лицами.

Неправильная классификация основных средств.

Отсутствие инвентарных номеров.

Отсутствие технической документации.

Нарушения при начислении амортизации

Неправильное отнесение амортизации основных средств по объектам непроизводственного назначения на издержки обращения.

Начисление амортизации после срока полезного использования.

Необоснованное использование метода ускоренной амортизации.

Неправильное применение шифра.

Нарушения при восстановлении основных средств

Неправильное отражение операций по ремонту основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Отсутствие смет на ремонт, актов приема- передачи выполненных работ по ремонту.

Скрытие под видом ремонтных работ затрат на новое строительство.

Нарушения при выбытии основных средств

Неполнота оприходования материальных ценностей при списании основных средств.

Неправильное отражение операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Неполное заполнение реквизитов на актах списания.

Неправильная оценка материальных ценностей от списания основных средств.

Неправильный расчет результата от выбытия основных средств.

Отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость материальных ценностей в результате списания основных средств.

Неправильное списание сумм дооценки по объектам основных средств.

Неправильное начисление НДС при реализации основных средств.

При реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли не применяется или неправильно применяется индекс-дефлятор.

Нарушения при аренде основных средств.

Неправильное отнесение на себестоимость сумм по арендной плате по основным средствам, арендуемых у физических лиц.

Отсутствие счетов - фактур по арендной плате.

3. АУДИТОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «ВГОК»

3.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Высокогорский горно-обогатительный комбинат

Предприятие имеет статус юридического лица. Организационно-правовая форма предприятия - акционерное общество открытого типа.

Общество зарегистрировано постановлением главы администрации Ленинского района города Нижнего Тагила Свердловской области за №312 от 21.05.1993г.

Фирменное наименование Общества - Открытое акционерное общество “Ввсокогорский горно-обогатительный комбинат”.

Место нахождения Общества: Россия, Свердловская область, г. Нижний Тагил.

Почтовый (юридический) адрес Общества: 622602, Свердловская область, г. Нижний Тагил, улица Фрунзе, д.17.

Общество учреждено на неограниченный срок деятельности.

Общество приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации.

Целью деятельности Общества является получение прибыли.

Прибыль Общества подлежит налогообложению. Прибыль, оставшаяся у Общества после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение и используется самостоятельно.

Создается резервный фонд в размере 15% от уставного капитала. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений из чистой прибыли. Предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Основными видами деятельности Общества являются:

Добыча и обогащение рудного сырья для черной металлургии;

Подземная добыча руд черных металлов;

Открытая добыча руд черных металлов;

Добыча и обогащение нерудного сырья для черной металлургии;

Переработка отходов рудного сырья;

Переработка отходов нерудного сырья;

Добыча и обогащение медной руды;

Лесозаготовительная деятельность;

Лесопильное производство, производство деревянных строительных конструкций;

Добыча и производство нерудных строительных материалов;

Добыча природных камней для производства облицовочных материалов;

Добыча известнякового камня;

Производство и продажа теплоэнергии;

Получение и распространение электроэнергии;

Получение и распространение воды;

Производство и продажа промышленного литья;

Производство и продажа запасных частей к машинам и механизмам;

Железнодорожные перевозки;

Автомобильные перевозки;

Предоставление услуг связи;

Буровые и взрывные работы;

Монтажные работы;

Литейное строительство;

Строительство шахт;

Строительство гидротехнических сооружений;

Строительство, содержание и ремонт автомобильных дорог;

Строительно-монтажные работы хозяйственным способом;

Ремонт оборудования, машин, механизмов;

Ремонт зданий и сооружений производственного назначения;

Ремонт зданий и сооружений непроизводственного назначения;

Осуществление проектных, проектно-изыскательных и изыскательных работ;

Приобретение, хранение и распространение взрывчатых, горюче-смазочных материалов;

Оптовая торговля товарами;

Торговля и общественное питание;

Внешнеэкономическая деятельность;

Поиск и разведка полезных ископаемых и подземных вод;

Специальные и вспомогательные роботы геологического содержания;

Охранная деятельность;

Редакционная деятельность;

Медицинская деятельность;

Предоставление услуг в области физической культуры и спорта;

Предоставление услуг по подготовке и повышению квалификации рабочих;

Ремонт подвижного состава, измерительных приборов;

Погрузочно-разгрузочные и транспортные услуги;

Прочие виды деятельности:

- продажа и сдача в наем (в аренду) недвижимого и движимого имущества производственного и непроизводственного назначения;

- оптовая торговля черным и цветным металлом, прочими активами;

- любая другая, не запрещенная законодательством РФ деятельность;

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, дополнительному согласованию, осуществляется после разрешения в органах, определенных законом, в установленном порядке.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований действующего законодательства. Общество имеет филиал “Аист”, место нахождения филиала: Свердловская область, Пригородный район, п.Уралец.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредитора. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах.

Уставный капитал Общества составляет 780105000 рублей. Уставный капитал разделен на 780104999 обыкновенных именных акций и одну “Золотую акцию”. Номинальная стоимость одной акции-1рубль.

Общество вправе разместить дополнительно к размещенным акциям 1220155035 обыкновенных акций, номинальная стоимость акции составляет 1 рубль (объявленные акции) и привилегированные акции, номинальная стоимость акций всех типов не может превышать 25% от уставного капитала Общества.

Учредительным документом акционерного общества является его устав, утвержденный учредителями.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором. Назначение и освобождение от должности Генерального директора Общества входит в компетенцию Совета директоров Общества.

Учетная политика Общества принята в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”, предполагает последовательность ее применения, имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации. Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. (Приложение Б)

Таблица 2- Основные экономические показатели ОАО «ВГОК»

Показатели	2003 год, тыс.руб.	2002 год, тыс.руб.	2001 год, тыс.руб.	Изменения
				тыс.руб. к 2002г.	в % к 2002г.
1	2	3	4	5	6
Выручка (нетто) от реализации товаров, работ, услуг	1 658 351	1 106 254	939 504	552 097	146,9
В том числе от продажи:
Агломерата	0	952 243	766 336	0	0
Известняка	0	49 492	46 794	0	0
Услуг	0	44 244	60 769	0	0
Себестоимость проданных товаров, услуг	1 295 495	918 638	735 006	376 857	141,0
Агломерата	0	768 390	689 457	0	0
Известняка	0	36 116	38 062	0	0
Услуг	0	43 787	60 050	0	0
Валовая прибыль	362 856	187 616	204 498	175 240	193,4
Коммерческие и управленческие расходы	203 311	143 729	135 115	59 582	141,5
Прибыль от продаж	195 545	43 889	69 383	151 656	363,5
Сальдо операционных результатов	(-)30 371	(-)33 904	(-)22 956	0	0
Сольдо внереализационных результатов, в том числе расходы	(-)68 331 (-)142 461	(-)64 427 (-)97 608	17 149 (-)28 575	0	0
Прибыль (убыток) до налогообложения	60 843	(-)54 444	63 576	60 843	100
Отложенные налоговые активы	674	0	0	674	100
Отложенные налоговые обязательства	10 271	0	0	10 271	100
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	25 053	15 999	251 760	9 054	156,6
Другие налоговые платежи, пени, штрафы	91 118	0	0	0	0
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	(-)64 925	(-)70 443	(-)118 184	5 518	0
Уставный капитал	780 105	780 105	780 105	0	0
Добавочный капитал	213 824	229 986	242 229	(-)16 162	92,9
Резервный капитал	3 830	3 830	3 830	0	0
Нераспределенная прибыль прошлых лет	0	0	35 821
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(-)388 450	(-)323 525	(-)351022	0	0
По Высокогорскому ГОКУ, всего:	5 929	5 592	5 700	337	106,0
Работающих	4 647	4 388	4 356	259	103,6
Служащих	1 282	1 204	1 164	78	106,5
В том числе:
Руководителей	684	644	625	40	106,2
Специалистов	553	520	498	33	106,4
Среднемесячная зр/пл.,тыс.руб. на 1 работника	5 313,79	4 236,06	3 324,78	1 077,73	125,4
Производительность труда, тыс.руб.	21 698,6	15 545,5	12 805,2	6 153,1	139,6

3.2 Аудит операций по учету основных средств за 2004 год

Основные средства ОАО «ВГОК», отражены по строке 120 «Основные средства»

Аудиторская проверка достоверности данных, отраженных по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января и 31 декабря 2004 года была основана на анализе оборотно-сальдовой ведомости, карточек учета основных средств, операций отраженных на балансовых счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств», а также на проверке физического наличия объектов основных средств.

Ввиду большого количества объектов основных средств, операций с ними и первичных документов аудиторская проверка проводилась выборочным методом.

При проверке достоверности суммы, отраженной по строкам 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса и соответствия ведения бухгалтерского учета основных средств и их движения законодательству Российской Федерации было выявлено следующее:

Своевременность отражения в бухгалтерском учете поступлений объектов основных средств

Описание ситуации

В ходе проверки бухгалтерского учета основных средств была выявлена следующая ситуация.

ОАО «ВГОК» (Покупатель) заключил договор купли -продажи имущества (далее ДОГОВОР) с ОАО «Гороблагодатское рудоуправление» (далее ГБРУ или Продавец) № 2004/1575 от 21.07.2004 года. В соответствии с пунктом 4.1 договора имущество передается Покупателю в течение десяти месяцев с момента подписания Договора, по акту приема-передачи, подписываемому представителями сторон.

Покупатель произвел оплату по Договору авансовым платежом.

На момент проведения аудиторской проверки работники бухгалтерии пояснили, сто имущество передавалось по актам приема - передачи одновременно с проведением инвентаризации имущества с участием материально - ответственных лиц ОАО «ВГОК», в связи с тем что состояние имущества у Продавца было неудовлетворительное. (В 2003 году ГБРУ было объявлено банкротом и по нему открыто конкурсное производство).

Для проверки были предоставлены подготовленные акты приема - передачи основных средств, имеющие все необходимые реквизиты, кроме даты принятия к бухгалтерскому учету, подписанные ответственными лицами. По мере ввода в бухгалтерскую программу ОАО «ВГОК» на актах предполагается проставлять дату.

Среди предоставленных документов были обнаружены акты приема - передачи основных средств датированные сентябрем 2004 года. А именно акт № 493 от сентября 2004 года (объект «Экскаватор №18»), акт № 494 от сентября 2004 года(объект «Экскаватор № 41»).

Первоначальная стоимость Экскаватора № 18 составляет по акту 3 299 900 рублей (кроме того НДС (18%) - 593 982 рубля.), срок полезного использования - 7 лет.

Первоначальная стоимость Экскаватор № 41 составляет по акту 2 229 400 рублей (кроме того НДС (18%) - 401 292 рубля.), срок полезного использования - 7 лет.

Объекты по состоянию на 23 марта 2004 года в качестве основных средств не приняты, НДС по ним к вычету не предъявлялся.

Требования нормативных актов

В соответствии с пунктом 5 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон) все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после окончания.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Последствия и выводы

В результате ситуации, описанной выше, своевременно не приняты к бухгалтерскому учету основные средства (первоначальная стоимость 5 529 300 рублей , не произведено начисление амортизации за период октябрь - декабрь 2004 года в размере 197 475 рублей, что привело к следующим искажениям в бухгалтерского баланса:

Таблица 4 - Искажения бухгалтерского баланса за 2004 год

Статья баланса	Код строки	На 31.12.04. тыс. руб.	Комментарий
Основные средства	120	+ 5 332	занижение
Отложенные налоговые активы	145	+ 47	занижение
Дебиторская задолженность	240	- 6 524	завышение
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода	472	- 150	завышение
Кредиторская задолженность перед бюджетом (в части НДС к вычету)	627	- 995	завышение

В результате ситуации, описанной выше, отчет о прибылях и убытках за 2004 год ОАО «ВГОК» имеет следующие искажения:

Таблица 4 - Искажения отчета о прибылях и убытках за 2004 год

Статьи Отчета о прибылях и убытках	Код строки	На 31.12.04. тыс. руб.	Комментарий
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	020	+ 197	занижение
Чистая прибыль отчетного периода	190	- 197	завышение
Изменение отложенных налоговых активов	141	+ 47	занижение
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	- 150	завышение

Выявленные искажения не превышают уровень существенности, принятый для целей настоящего \аудита, и не повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности ОАО «ВГОК», однако свидетельствуют о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля ОАО «ВГОК».

3.3 Аудит операций по учету основных средств за первое полугодие 2005 года

Отражение в учете и отчетности информации об арендованных основных средствах.

Описание ситуации

В ходе проверки правильности отражения хозяйственных операций по учету основных средств было выявлено, что Комбинат не отражает за балансом арендованные земельные участки, предоставленные Министерством по управлению государственным имуществом Свердловской области, на срок до 31 декабря 2052 г.

В частности, земельные участки были предоставлены в долгосрочную аренду на основании следующих договоров и дополнительных соглашений к ним, прошедших государственную регистрацию в учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Таблица 5 - Характеристика объекта на арендованном земельном участке

Номер договора	Дата договора	Характеристика объекта на арендованном земельном участке	Площадь аренды, кв. м
2003/1313	11.07.03	месторождение известняков, комплекс зданий локомотивного депо	2 270 500
2003/1314	11.07.03	административное здание	8 862
2003/1315	11.07.03	рудник	2 131 100
2003/1316	11.07.03	шламохранилище	2 895 243
2003/1317	11.07.03	карьер	48 334
2003/1318	11.07.03	рудник	6 911 206
2003/1319	11.07.03	рудник	3 577 508
Итого:			17 842 753

Стоимость данных объектов в договоре не указана. Земельные участки, находящиеся в аренде, Комбинат использует в своей производственно-хозяйственной деятельности.

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, информация по земельным участкам Комбинатом не раскрыта.

Указанное замечание отражалось в отчете об аудиторской проверке за 9 месяцев 2004 г. В результате Комбинатом в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности данная информация была раскрыта.

Требования нормативных актов

В соответствии с пунктом 32 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация как минимум об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.

По нашему мнению, Комбинату следует обратить внимание на следующие юридические аспекты вышеописанной проблемы.

Нормы Земельного кодекса России предусматривают возможность оценки земельного участка. В соответствии со статьей 66 Земельного Кодекса проведение оценки земли возможно путем определения ее рыночной стоимости или кадастровой стоимости.

1. Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности.

Порядок проведения оценки недвижимости, в том числе и земельных участков, регулируется Федеральным законом 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Статья 3 названного Федерального закона выделяет два основных вида стоимости объекта: рыночную стоимость и иную его стоимость. При этом за рыночную стоимость объекта оценки принимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют разумно и в своих интересах, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

Юридические лица вправе проводить оценку любых принадлежащих им объектов. Это право носит безусловный характер и не зависит от установленного законодательством России порядка осуществления государственного статистического учета и бухгалтерского учета и отчетности. Результаты проведения оценки могут быть использованы для корректировки данных бухгалтерского учета и отчетности (ст.6 Федерального закона).

2. Государственная кадастровая оценка земель проводится с целью установления кадастровой стоимости земельных участков.

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены постановлением Правительства России от 8 апреля 2000 г. № 316. Правила определяют порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории страны для целей налогообложения и иных целей, установленных законом. Государственная кадастровая оценка земель проводится Федеральной службой земельного кадастра России, его территориальными органами, а также находящимися в их ведении предприятиями и организациями. К указанным работам могут привлекаться лица, имеющие лицензию на осуществление оценочной деятельности.