88

РЕФЕРАТ

Дипломная работа состоит из 90 листов, 12 таблиц, 3 рисунков и 3 приложений.

«Отчетность предприятия, анализ и прогнозирование его финансового состояния».

Ключевые слова: анализ, платежеспособность, финансовая устойчивость, бухгалтерская отчетность, активы, пассивы, прогнозирование.

Цель дипломной работы - изучение теоретических и нормативных аспектов составления бухгалтерской отчетности предприятия и анализ его финансового состояния и платежеспособности.

В процессе работы была исследована методика составления финансовой отчетности и финансового состояния, проведен факторный анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

В результате проведенного исследования рассчитаны основные коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости, определено влиянием на их значение основных факторов, выявлены пути повышения финансовой устойчивости предприятия.

Автор работы подтверждает, что приведенный материал правильно и объективно отражает показатели деятельности предприятия, а все заимствованные теоретические положения сопровождаются ссылками на их авторов.

Шинкевич В. Е.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические и организационные основы отчетности на предприятии

1.1 Отчетность и ее использование в условиях перехода к рыночным отношениям

1.2 Классификация, состав отчетности организаций и требования, предъявляемые к ней

1.3 Задачи учета по составлению и использованию отчетности и анализа финансового состояния

2 Организация учетной работы по состоянию отчетности

2.1 Порядок составления бухгалтерского баланса и оценка его статей

2.2 Порядок составления отчетности и прибылях и убытках

2.3 Порядок составления отчетности о движении денежных средств, фондов и других средств

2.4 Международные стандарты и составление отчетности в условиях использования ЭВМ

3 Анализ финансового положения предприятия

3.1 Информационная база анализа

3.2 Анализ активов предприятия

3.3 Анализ пассивов предприятия

3.4 Оценка и прогноз платежеспособности предприятия

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективной их работы. Результаты производственной, коммерческой, финансовой и других видов хозяйственной деятельности зависят от разнообразных факторов, находящихся в разной степени связи между собой и итоговыми показателями.

Их действие и взаимодействие различны по своей силе, характеру и времени. Причины или условия, порождающие эти факторы, также различны. Не вскрывая и не оценивая направление, активность и время их действия, нельзя обеспечить эффективность управления. Качественно выполнить эту сложную работу можно только с помощью комплексного анализа хозяйственной деятельности, отвечающего современным требованиям развития рыночной экономики.

Бухгалтерская отчетность показывает реальную картину деятельности предприятия на отчетную дату, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилась такая картина. Для этого составляется пояснительная записка к годовому отчету, в которой дается характеристика как положительных, так и отрицательных сторон деятельности предприятия в отчетном году и раскрываются объективные и субъективные, внешние и внутренние факторы, повлиявшие на производственные и финансовые результаты его работы, а также излагается перечень мероприятии, направленных на устранение имевших место недостатков и повышение эффективности функционирования предприятия в будущем.

Общая оценка финансового состояния предприятия основывается на целой системе показателей, характеризующих структуру источников формирования капитала и его размещения, равновесие между активами предприятия и источниками их формирования, эффективность и интенсивность использования капитала, платежеспособность и кредитоспособность предприятия, его инвестиционную привлекательность, уровень производственных и финансовых рисков и так далее.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от того, насколько оптимальна структура источников капитала, то есть от соотношения собственного и заемного капитала.

Важными показателями, характеризующими финансовую устойчивость предприятия, являются: коэффициент финансовой автономии (независимости); коэффициент финансовой зависимости; плечо финансового рычага, или коэффициент финансового риска. Чем выше уровень первого показателя и ниже -- второго и третьего, тем устойчивее финансовое состояние предприятия.

Исходя из вышеизложенного тема дипломной работы является актуальной.

Цель дипломной работы - изучение теоретических и нормативных аспектов составления бухгалтерской отчетности предприятия и анализ его финансового состояния.

Работа выполнена по бухгалтерским документам на примере Закрытого Акционерного Общества «Минский завод виноградных вин».

1 Теоретические и организационные основы отчетности на предприятии

1.1 Отчетность и ее использование в условиях перехода к рыночным отношениям. Задачи учета по составлению и использованию отчетности

В первой половине 19 века в бухгалтерскую жизнь России вошли идеи, которые обсуждались очень долго, многие из них обсуждаются и сейчас.

Три бухгалтера положили начало нашей науки: К.И. Арнольд, И. Ахматов, Э.А. Мудров.

К. И. Арнольд первым различал теорию и практику бухгалтерского учета. Под первой он понимал “способность составлять счета, их вести и пересматривать”, а под второй - “круг всех к счетам принадлежащих дел”; первая выступает как счетная наука, вторая - как счетная часть.

И. Ахматов полагал, что эта наука есть самая нужная, важная и полезная. Он утверждал, что бухгалтерский учет должен рассматриваться как часть политической экономики. [7]

Э. А. Мудров смотрел на дело проще: “Счетоводство есть искусство записывать какое-либо имущество так, чтобы, несмотря на происходящие в нем перемены, всегда можно было усмотреть настоящее его положение со значением того, что последовало от перемен, произведенных в нем”. Он может считаться автором постулата: «алгебраическая сумма сальдо вспомогательных счетов равна сумме сальдо имущественных счетов, сложенной с разностью между дебиторской и кредиторской задолженностью по личным счетам».

Сама трактовка К. И. Арнольдом бухгалтерского учета как науки, занимающейся верным сличением прихода и расхода, подчеркивала роль анализа в управлении финансовыми результатами. Большое внимание уделялось и учетным регистрам, на основе которых делался анализ. Совокупность этих регистров составляла форму счетоводства. Он считал ее методом бухгалтерского учета.

В те времена бухгалтера сталкивались и с негативными явлениями. Двойная бухгалтерия использовалась как средство регламентации экономического грабежа и как средство фальсификации данных. Борьба с фальсификацией учетных данных, со злоупотреблениями требовала специальных приемов. К. И. Арнольд первым выступил с учением о ревизии и методах ее проведения.

Придавая огромное значение такой бухгалтерской категории, как счет, авторы того времени предприняли первые попытки классифицировать счета. К. И. Арнольд делил все счета на личные (расчетов) и безличные. Последние делились на имущественные, включая счет капитала, и результатные. Их называли счета приращений и уменьшений.

Несколько по-иному подходил к проблеме И. Ахматов. Он выделял три основания для определения трех классификаций: по степени обобщения: основные (синтетические) и вспомогательные (аналитические); по содержанию фактов хозяйственной жизни (товаров, личные - дебиторов и кредиторов, счета за границей); по характеру сальдо (дебетовые - активные и кредитовые - пассивные).

Э. А. Мудров все счета делил на имущественные, личные и вспомогательные, к которым автор относил счета собственных средств и результатов.

Счета “Основные средства” в нашем понимании не было. Но можно было встретить счета отдельных видов имущества, например, мебель. К. И. Арнольд предлагал купленную мебель записывать в дебет одноименного счета с кредита счета “Касса”.

Счет “Товары” был центральным как в системе учета материальных ценностей, так и в отражении финансовых результатов. В целом счет “Товары” рассматривался не только как средство для учета движения товарной массы. Но и как условие исчисления финансового результата - валовой прибыли или убытка.

Таким образом, первая половина 19 столетия была временем, когда западная бухгалтерская мысль была окончательно усвоена, переработана и развита. Это было время формирования систематических знаний о бухгалтерском учете, что позволило говорить о рождении новой науки.[7]

В процессе исторического развития общества возникали и постоянно совершенствовались национальные системы бухгалтерского учета.

К концу 60-х гг. в мире сформировалось и использовалось более 100 национальных систем бухгалтерского учета.

Исследования отдельных национальных учетных систем получили освещение в советской и мировой литературе.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность -- это совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, основывающихся на данных бухгалтерского учета. В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: баланс предприятия (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении фондов и других средств (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка. [8]

Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрены основные принципы составления отчетности:

— полнота отражения хозяйственных операций за отчетный период;

- правильность отнесения доходов и расходов к соответствующим отчетным периодам;

- разграничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

- соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета;

- соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;

- подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчетности данными инвентаризации.

Значение финансовой отчетности состоит в том, что содержащаяся в ней информация используется, прежде всего, самими предприятиями, составившими отчетность, для контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, выявления недостатков в работе и определения возможностей повышения эффективности использования ресурсов. Отчетные показатели служат базой для разработки текущих и перспективных планов (бизнес-планов) деятельности предприятия. Они используются также: учредителями, акционерами, поставщиками, заказчиками, инвесторами и другими юридическими и физическими лицами при решении вопросов установления хозяйственных связей с предприятием, вложения средств в его активы, размещения заказов и т. п.; финансовыми органами и внебюджетными фондами для контроля за правильностью исчисления налогов, сборов, отчислений, предусмотренных действующим законодательством; производственными объединениями, ассоциациями, концернами, министерствами, ведомствами -- для получения итоговых данных по основным показателям их деятельности, установления степени выполнения планов, составления перспективных и текущих планов, выявления внутренних резервов роста прибыли и рентабельности производства; статистическими органами для свода и получения обобщенных данных по народному хозяйству в целом.[8]

В связи с большим значением отчетности к ней предъявляются строгие требования -- обязательность составления и своевременность представления, достоверность показателей отчетности, единство для всех предприятии конкретной отрасли, сравнимость фактических показателей с плановыми, ясность, доступность, экономичность и др.

Состав типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, их показатели, а также порядок заполнения отчетности утверждаются Министерством финансов республики. Специализированные формы отчетности, их показатели и порядок заполнения утверждаются министерствами и ведомствами.

Эффективность хозяйственной деятельности предприятия определяется в конечном итоге финансовым состоянием. Именно в показателях финансового состояния отражается уровень использования капитала и рабочей силы. Объектами анализа финансового состояния предприятия являются показатели, приведенные на рисунке 1.

Сущность методики анализа показателей финансового состояния состоит в определении величины каждого из них, выявлении и измерении факторов их изменения, резервов улучшения финансового состояния.

Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Финансовая устойчивость предприятия - это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность в границах достигнутого уровня риска. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. В свою очередь устойчивое финансовое состояние предприятия оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами.[17]

Финансы предприятия - это совокупность экономических денежных отношений, возникающих в процессе производства и реализации продукции, включающих формирование и использование денежных доходов, обеспечение кругооборота средств в воспроизводственном процессе, организацию взаимоотношений с другими предприятиями, бюджетом, банками, страховыми организациями и др.

Исходя из этого, финансовая работа на предприятии прежде всего направлена на создание финансовых ресурсов для развития, в целях обеспечения роста рентабельности, инвестиционной привлекательности, т. е. улучшение финансового состояния предприятия.

Платежеспособность и финансовая устойчивость - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Так как цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

Анализ платежеспособности показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Оценка платежеспособности может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа платежеспособности. Анализ дает возможность оценить:

- имущественное состояние предприятия;

- степень финансового риска;

- достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;

-потребность в дополнительных источниках финансирования;

- способность к наращиванию капитала;

- рациональность привлечения заемных средств;

- обоснованность политики распределения и использования прибыли.

Анализ платежеспособности является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности; если он основан на данных только бухгалтерской отчетности - внешний анализ; внутрихозяйственный анализ может быть дополнен и другими аспектами: анализом эффективности авансирования капитала, анализом взаимосвязи издержек, оборота и прибыли и т.п.

Анализ платежеспособности предприятия включает: [17]

- анализ финансового состояния;

- анализ финансовой устойчивости;

- анализ финансовых коэффициентов:

- анализ ликвидности баланса;

-анализ финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности.

Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежными ресурсов, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.



Рис. 1. Объекты анализа финансового состояния предприятия.

1.2 Классификация, состав отчетности организаций и требования, предъявляемые к ней

Для достижения единообразия, снижения трудоемкости и повышения достоверности отчетности и всей системы бухгалтерского учета, государством осуществляется определенная их регламентация. В настоящее время в Республике Беларусь действует Закон "О бухгалтерском учете и отчетности", а Министерством финансов установлен "Порядок заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности".

Согласно этим документам все предприятия и учреждения, ведущие бухгалтерский учет, должны представить бухгалтерскую отчетность. В состав годовой отчетности входят: [7]

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

отчет о движении фондов и других средств (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

пояснительная записка.

Министерства и ведомства могут, в пределах своей компетенции, устанавливать дополнительные специализированные формы отчетности. Годовая отчетность коммерческих банков, акционерных и совместных (иностранных) и некоторых других предприятий, в соответствии с действующим законодательством, подтверждается аудиторским, заключением, которое также прилагается к годовому отчету. Все имущественные статьи годового баланса в обязательном порядке подтверждаются данными инвентаризации, а статьи по учету расчетов -- актами их сверки.

Квартальная отчетность, как правило, представляется только по первым двум формам, а месячная -- только бухгалтерским балансом (формой № 1).

Годовая отчетность отдельных предприятий, в частности, открытых акционерных обществ, компаний, банков и некоторых других предприятий, в соответствии с действующим законодательством, должна быть опубликована в печати. Это необходимо для информирования клиентов банков, всех держателей акций, которые свободно покупаются и продаются на финансовом рынке, а также других заинтересованных лиц о результатах работы данного предприятия или учреждения. Для повышения гарантий достоверности этой отчетности, она должна публиковаться с аудиторским заключением.

Годовая отчетность представляется до 1 апреля года, следующего за отчетным, следующим пользователям:

собственникам (акционерам, учредителям, участникам) или их представителям (министерствам, ведомствам и другими органами государственного управления);

органам государственной налоговой инспекции;

органам статистики (сводная отчетность);

учреждениям банков (в случаях использования банковских кредитов);

другим государственным органам в случаях, предусмотренных законодательством.

Всем другим заинтересованным сторонам отчетность может быть представлена только по взаимной договоренности.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" ответственность за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения, хранения бухгалтерских документов, учетных регистров и отчетности несет руководитель предприятия. Он должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения учета, оформления и представления документов, сведений.

Если на предприятии создана бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, то на нее возлагаются функции организации и ведения бухгалтерского учета.

В производственных объединениях, концернах, на крупных предприятиях могут создаваться главная (центральная) бухгалтерия, а в структурных подразделениях (филиалах, отделениях, обслуживающих производствах и других структурных подразделениях) -- отдельные бухгалтерии или учетные группы. Численность и структура бухгалтерии определяются штатным расписанием и зависят от размера предприятия, характера его деятельности, объема учетных работ и других факторов.

В зависимости от степени централизации учетных работ в главной (центральной) бухгалтерии бухгалтерский учет может быть полностью централизованным, частично централизованным и децентрализованным.

Учет считается полностью централизованным, если он ведется только в главной (центральной) бухгалтерии, а бухгалтерии в структурных подразделениях отсутствуют.

Частичная централизация бухгалтерского учета означает, что в некоторых структурных подразделениях создаются свои бухгалтерии, которые ведут учет по подразделениям, могут составлять отчетность, а затем представлять эту отчетность (либо законченные учетные регистры) в главную бухгалтерию для составления сводной отчетности (если представляются учетные регистры -- для их включения в сводные регистры).

Полная децентрализация учета означает его ведение бухгалтериями структурных подразделений. Последние в установленные сроки представляют бухгалтерскую отчетность главной бухгалтерии для свода по объединению, концерну или крупному предприятию.

Преимущества централизации учета заключаются в создании благоприятных предпосылок для разделения труда и специализации работников главной бухгалтерии, автоматизации учетных работ, снижения на этой основе их трудоемкости, повышения качества учета.

Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, повышения достоверности учетной информации и снижения трудоемкости ее получения в республике осуществляется государственное руководство бухгалтерским учетом. Оно выражается в создании единого методологического и правового обеспечения бухгалтерского учета и отчетности для всех предприятий независимо от форм собственности, вида деятельности и ведомственной подчиненности.

Единое методологическое и правовое обеспечение состоит из ряда законодательных и нормативных документов, утверждаемых законодательными и исполнительными органами власти и управления и обязательных для исполнения всеми предприятиями. В частности, к таким документам относятся: закон о бухгалтерском учете и отчетности, планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, инструкция о составе и порядке заполнения годового бухгалтерского отчета, гражданский и трудовой кодексы, налоговое законодательство и другие. [8]

Непосредственное методологическое руководство бухгалтерским учетом в республике осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает:

национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности, гармонизированные с международными;

положения, инструкции и разъяснения по единообразному отражению в учете и отчетности операций, не регламентированных национальными стандартами по бухгалтерскому учету и отчетности;

типовые унифицированные формы первичных бухгалтерских документов, их электронные версии и инструкции по заполнению;

другие нормативные документы, обеспечивающие единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности и их совершенствование.

Отраслевые министерства и ведомства по согласованию с Министерством финансов республики разрабатывают и утверждают для подведомственных предприятий нормативные документы по отражению в учете и отчетности отдельных специфических объектов учета и хозяйственных операций, специализированные формы первичных документов, регистров учета и отчетности, проводят организационно-методическую работу по внедрению прогрессивных форм и методов учета, осуществляют контроль за правильностью ведения учета и составления отчетности предприятиями.

Системой бухгалтерского учета является определенный логический комплекс, сформированный на основе плана счетов заданной оптики (производственной, доходной, прибыльной, затратной), обобщающий процессы производства, снабжения и реализации, решающий четко определенную цель на микро- и макроуровне и: обеспечивающий управление предприятием и его центрами ответственности на основе реализации тактических и стратегических решений.

Учетная система направлена на правильное измерение конечного результата работы экономической ячейки общества (предприятия, объединения предприятий, индивидуального хозяйства и др.) в приемлемые для управления сроки, обеспечивает контроль полученных: результатов на уровне предприятия, видов деятельности, центров ответственности, сегментов деятельности и т. д. для обеспечения интересов предприятия и государства.

Основной формой бухгалтерской отчетности, отражающей в денежной форме наличие, размещение и источники финансирования хозяйственных средств предприятия на определенную дату, является Бухгалтерский баланс. Он представляет собой двухстороннюю таблицу, ее левая сторона - актив - показывает состав и размещение средств, правая - пассив и указывает на источники их формирования и целевое назначение. Итоги актива и пассива баланса всегда равны между собой. Это равенство обусловлено тем, что в них отражается один и тот же размер средств, только в разных группировках: в активе - по видам средств, в пассиве - по их источникам.

Средства предприятия, участвуя в процессе производства, находятся в постоянном движении, что вызывает изменение как в их составе и размещении (активе), так и в источниках формирования (пассиве). Для учета движения материальных и денежных средств предприятия, их источников и расчетных взаимоотношений по каждой статье баланса ведутся бухгалтерские счета. Их количество и наименование определяется планом счетов - систематизированным перечнем счетов бухгалтерского учета.

1.3 Задачи учета по составлению и использованию отчетности и анализа финансового состояния

Значение финансовой отчетности состоит в том, что содержащаяся в ней информация используется, прежде всего, самими предприятиями, составившими отчетность, для контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, выявления недостатков в работе и определения возможностей повышения эффективности использования ресурсов. Отчетные показатели служат базой для разработки текущих и перспективных планов (бизнес-планов) деятельности предприятия. Они используются также: учредителями, акционерами, поставщиками, заказчиками, инвесторами и другими юридическими и физическими лицами при решении вопросов установления хозяйственных связей с предприятием, вложения средств в его активы, размещения заказов и т. п.; финансовыми органами и внебюджетными фондами для контроля за правильностью исчисления налогов, сборов, отчислений, предусмотренных действующим законодательством; производственными объединениями, ассоциациями, концернами, министерствами, ведомствами -- для получения итоговых данных по основным показателям их деятельности, установления степени выполнения планов, составления перспективных и текущих планов, выявления внутренних резервов роста прибыли и рентабельности производства; статистическими органами для свода и получения обобщенных данных по народному хозяйству в целом.

К задачам учета и анализа относятся:

— характеристика источников информации, используемых для анализа состояния предприятия;

— определение показателей ликвидности и расчет факторов их изменения;

— определение показателей финансовой независимости и расчет факторов их изменения;

— изучение коэффициентов платежеспособности предприятия и определение факторов их изменения;

— определение показателей формирования самофинансируемого дохода и факторы его изменения;

— обоснование и количественное соизмерение наличия собственных оборотных средств и факторы их изменения;

— определение показателей платежеспособности предприятия и факторов их изменения;

— обоснование резервов улучшения финансового состояния.

Основные функциями учета и анализа отчетности:

Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Прогнозирование возможных финансовых результатов рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов. [16]

Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия (внутренний анализ), но и его учредители, инвесторы, банки, налоговые инспекции (внешний анализ).

2 Организация учетной работы по составлению отчетности

2.1 Порядок составления бухгалтерского баланса и оценка его статей

Все изменения хозяйственных средств предприятия на определенную дату заносят в соответствующую статью учета, а итоги (сальдо) на первое число отчетного периода (квартала, года) - в бухгалтерский баланс. Предприятие или другой хозяйствующий орган, имеющий права юридического лица, имеет самостоятельный (законченный) баланс. Подразделения предприятия имеют отдельные (незаконченные) балансы. При капитальном строительстве предприятия составляют баланс по капитальным вложениям.

Подготовка данных для составления отчетности является весьма трудоемким участком завершающей стадии учетной работы на предприятиях, когда необходимо обобщить значительное количество текущей информации, счетов аналитического и синтетического учета с одновременной их обработкой и обобщением. При наличии на предприятиях современной вычислительной техники эту работу целесообразно и эффективно выполнять с ее применением ПЭВМ, что позволит обеспечить точность и оперативность отчетной документации. В этом случае данные первичного учета, зафиксированные в памяти машины, могут многократно использоваться для составления различного рода информации, бухгалтерского баланса, что сокращает трудоемкость его разработки и сроки представления, повышает достоверность.

Баланс предприятия, как основная форма отчетности, представляется на бланках типовой формы № 1, ежегодно и ежемесячно утверждаемых Министерством финансов Республики Беларусь. В заглавной части формы указывается дата, на которую составляется баланс, полное название предприятия, его отрасли или вида деятельности, органа управления государственным имуществом, формы собственности и почтовый адрес. Для удобства при составлении сводов в вышестоящих органах управления, для статистической обработки и анализа отчетности все эти данные кодируются по общереспубликанской системе кодификации.

Перед заполнением баланса необходимо сбалансировать итоги по Главной книге (Книге учета хозяйственных операций или оборотно-сальдовой ведомости): итог дебетовых сальдо на конец года по всем синтетическим счетам (субсчетам) должен равняться итогу кредитовых сальдо. Обязательна также сверка сальдо синтетических счетов с сальдо аналитических счетов, открытых к конкретному синтетическому счету (или субсчету). При этом надо иметь в виду, что по активно-пассивным счетам дебетовые и кредитовые сальдо по аналитическим счетам суммируются раздельно отчетного периода одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо. Именно для таких счетов в балансе предусмотрены статьи и в активе и в пассиве. Это, например, счета (статьи) по учету расчетов с бюджетом, по внебюджетным платежам, по страхованию, по оплате труда, с прочими дебиторами и кредиторами и другие.

Общее правило заполнения баланса сводится к следующему: счета, имеющие дебетовое сальдо, показывают в активе, а счета с кредитовым сальдо -- в пассиве баланса. Такой баланс называют балансом "брутто", так как контр-активные счета и их кредитовое сальдо приводят в пассиве баланса, а контр-пассивные счета с их дебетовым сальдо -- в активе, что приводит к искусственному завышению итогов баланса. Но если принять во внимание экономическую сущность этих счетов как дополнительных или вспомогательных, открытых к конкретному основному счету для уточнения оценки средств и источников, то и в балансе их можно привести рядом с этим основным счетом, т.е. контр-активные счета показать в активе, а контр-пассивные -- в пассиве баланса. При этом в итог баланса следует включать только результирующее сальдо основного и дополнительного счетов, считая их как бы одним синтетическим счетом. Такой баланс, где контр-активные и контр-пассивные счета объединены в единую статью с основным счетом и в итог баланса входит только результирующее, свернутое сальдо, называют балансом "нетто". По такому принципу составляется отчетный бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1).

Составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предшествует ряд подготовительных работ: [7]

- проверяется полнота оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражения их в учетных регистрах;

- в установленные руководителем предприятия сроки проводится полная инвентаризация всех статей баланса и отражаются в учете ее результаты;

- по постановлениям правительства переоцениваются основные средства, товарно-материальные ценности и другие активы, результаты переоценки отражаются в учете;

- выверяется сальдо по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, банками, что оформляется соответствующими актами;

- вносятся исправления в учетные данные по результатам проверки налоговых органов, вышестоящих и аудиторских организаций;

- переносятся в соответствующие журналы-ордера и ведомости аналитического учета данные листков-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

- заключительными оборотами за декабрь месяц закрывается сальдо по счету 81 "Использование прибыли" путем списания его в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", а сальдо по счету 80 переносится на счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

- подсчитываются обороты и сальдо на конец отчетного года по журналам-ордерам, производится взаимная сверка данных журналов и ведомостей;

- определяются конечные остатки по синтетическим счетам в Главной книге и по их данным составляется сальдовая ведомость на 1 января;

- сверяются данные синтетического и аналитического учета по счетам, выявляются и устраняются допущенные в учете ошибки.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -- в годовом бухгалтерском отчете.

В графе 3 показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год (заключительный баланс) с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с уточнением учетной политики организации на отчетный год.

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года.

По статье "Основные средства" показываются данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится). По этой статье также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Арендное предприятие, заключившее с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, по этой статье отражает также долгосрочно арендуемые основные средства, учитываемые на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

По статье "Нематериальные активы" показывается наличие нематериальных активов. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, созданы или приобретены организацией в процессе ее деятельности.

Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

По статье "Незавершенные капитальные вложения" застройщиком показываются затраты, связанные со строительством (осуществляемым как хозяйственным, так и подрядным способами) и приобретением основных средств по объектам, не законченным строительством и не введенным в эксплуатацию.

Кроме того, по этой статье отражаются затраты по формированию основного стада, по приобретению и созданию нематериальных активов, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.

На счет 08 "Капитальные вложения" относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 81 "Использование прибыли" или других счетов учета аналогичных источников. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

Данные по статьям "Основные средства", "Незавершенные капитальные вложения" приводятся с учетом проведенной по решению Правительства Республики Беларусь ежегодной переоценки.

По статье "Долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы других организаций, созданных на территории Республики Беларусь или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

При этом по статье "прочие долгосрочные финансовые вложения" отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела.

По статье "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I. В частности, по данной статье организация - арендодатель показывает остаток задолженности по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду, числящейся на счете 09 "Арендные обязательства к поступлению".

По статье "Запасы": по соответствующим строкам показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. Материальные ценности, учитываемые на счетах 10 "Материалы" и 11 "Животные на выращивании и откорме", отражаются в оценке, предусмотренной Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Ценности, учитываемые на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", в балансе отражаются по остаточной стоимости.

При использовании для учета производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" указанные ценности отражаются по статьям "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и "малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по учетным ценам. Остаток по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" отдельно в активе баланса не показывается, а присоединяется без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, отраженных по соответствующим строкам группы статей; по строке "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). По этой же статье показывается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров в организации, осуществляющей свою деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности, которая учитывается на счете 44 "Издержки обращения". Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья, в организации общественного питания отражаются по строке "готовая продукция и товары для перепродажи";

по статье "готовая продукция и товары для перепродажи" показывается фактическая производственная себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности") остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются не законченными и показываются в составе незавершенного производства.

При использовании для учета затрат на производство счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

Кроме того, по данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в торговле и общественном питании. При этом организация общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности и других производственных сферах, по этой статье показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации в промышленных организациях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.

При осуществлении организацией закупок товаров по импорту исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости). При организации учета организациями розничной торговли товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в форме 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" строке 401 "Торговая наценка (скидка)";

по статье "товары отгруженные" отражаются данные о полной фактической себестоимости отгруженной продукции (товаров, работ, услуг);

по статье "расходы будущих периодов" показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения), или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд), суммы арендной платы, расходов на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед и т.п.

Сумм курсовых разниц, возникших при изменении курса Национального банка Республики Беларусь, а также расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, отражаются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. N 78 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 76, 8/3771);

по статье "прочие запасы и затраты" показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях подраздела "Запасы" раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса, в частности не списанная в установленном порядке со счета 43 "Коммерческие расходы" часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции.

По статье "Налоги по приобретенным ценностям" отражаются суммы акцизов по приобретенным товарно - материальным ценностям и налога с продаж автомобильного топлива и налога на добавленную стоимость, подлежащие списанию в установленном порядке в следующих отчетных периодах.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

В случае создания в установленном порядке в конце отчетного года резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и 82 "Резервы по сомнительным долгам"). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 82 "Резервы по сомнительным долгам" в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

По группе статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" показываются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

По статье "покупатели и заказчики" показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье "векселя к получению" показывается учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями. [9]

В активе и пассиве баланса по статьям "задолженность дочерних и зависимых обществ" и "задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" отражаются данные по текущим операциям с дочерними и зависимыми обществами (межбалансовые расчеты).

По строкам "задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный капитал организации.

По строкам "авансы выданные" статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами.

По строкам "прочие дебиторы" указанных статей показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т.п. В частности, по этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым семьям на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и др.

Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд работникам, показываются в пассиве бухгалтерского баланса по статье "прочие кредиторы".

По данной статье также показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно - материальных ценностей, обнаруженным при приемке. По этой статье отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (хозяйственного, арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Республики Беларусь право на принятие соответствующего решения, об их взыскании и отнесенные на финансовые результаты организации.

По статье "Краткосрочные финансовые вложения" показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в зависимые общества (строка 251). По строке 252 отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, числящиеся в бухгалтерском учете по дебету счета 56 "Денежные документы". По строке 253 показываются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.