По статье "Денежные средства" по строкам "касса", "расчетные счета" и "валютные счета" показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

К счету 52 "Валютный счет" открываются следующие субсчета: "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета" и "Валютные счета за рубежом". При продаже иностранной валюты стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению организации, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютный счет". При покупке иностранной валюты стоимость приобретенной иностранной валюты первоначально отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По статье "Прочие денежные средства" показываются суммы, учитываемые организацией в установленном порядке на счетах 55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы" и 57 "Переводы в пути".

По статье "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

В разделе III "Собственный капитал" в подразделе "Уставный фонд (капитал)" показывается уставный капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного капитала производятся по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

По статье "Резервный фонд" отражается сумма остатков резервных и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь (амортизационный фонд, эмиссионный доход, разницы по формированию уставного капитала в иностранной валюте и др.), а также остатков резервных фондов, создание которых предусмотрено учредительными документами или учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный капитал организации, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету 75 "Расчеты с учредителями" относят на счет 86 "Резервный фонд".

Расшифровка состава и движения в течение года резервных фондов приводится в форме 3 "Отчет о движении фондов и других средств".

По статье "Фонды накопления" показываются остатки фондов накопления, образованных организацией за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении, и других средств, направленных на создание фондов накопления по их целевому назначению (производственное развитие, жилищное строительство, социальная сфера).

Образование фондов накопления отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонды накопления" в следующем порядке:

за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (отчисления производятся по установленным нормативам либо в размере, направленном на капитальные вложения) - в корреспонденции с дебетом счета 81 "Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль";

за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, - в корреспонденции с дебетом счета 81 "Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль";

за счет льгот по налогам и таможенным платежам - в корреспонденции с дебетом счета 96 "Целевые финансирование и поступления";

за счет средств целевого финансирования и поступлений - в корреспонденции с дебетом счета 96 "Целевые финансирование и поступления".

Фонды накопления являются источниками финансирования капитальных вложений. При направлении средств фондов на эти цели их размер не уменьшается. Поэтому в целях контроля за наличием и использованием источников финансирования капитальных вложений аналитический учет на субсчетах фондов накопления ведется с открытием на каждом субсчете двух подразделов: "Фонд накопления образованный" и "Фонд накопления использованный". На подраздел "Фонд накопления образованный" направляются источники его образования. По мере использования средств финансирование капитальных вложений (создание, приобретение основных средств, нематериальных активов) производится внутренняя корреспонденция по субсчету "Фонд накопления" (дебет "Фонд накопления образованный" и кредит "Фонд накопления использованный"). Остаток неиспользованных фондов накопления отражен по кредиту соответствующего субсчета фонда накопления "Фонд накопления образованный".

Расшифровка состава и движения фондов в течение отчетного года приводится в форме 3 "Отчет о движении фондов и других средств".

По статье "Прочие фонды специального назначения" показываются остатки фондов специального назначения, за исключением фондов накопления и потребления (фонда переоценки статей баланса, образующегося в результате переоценки основных фондов, жилищного фонда, незавершенного строительства, неустановленного оборудования, в соответствии с законодательством Республики Беларусь; фонда пополнения собственных оборотных средств, образующегося за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении организации, на пополнение собственных оборотных средств, переоценки оборотных активов в соответствии с законодательством Республики Беларусь, отчисления 6% валового дохода, производимые предприятиями, занимающимися деятельностью в сфере торговли и общественного питания, в соответствии с законодательством; фонда "Энерго- и ресурсосбережение", создаваемого в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 марта 1998 г. N 504 "О мерах по экономическому стимулированию деятельности субъектов хозяйствования, направленной на сокращение потребления топливно-энергетических ресурсов и освоение энерго- и ресурсосберегающих технологий" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 10, ст.266); фонда безвозмездного получения и передачи ценностей;

амортизационного фонда и др.).

По статье "Целевые финансирование и поступления" показываются остатки средств, полученных из бюджета, внебюджетных, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц, а также в результате предоставления льгот по налогам и таможенным платежам для осуществления мероприятий целевого назначения.

По статье "Нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет" показывается остаток нераспределенной прибыли либо сумма убытков прошлых лет, подлежащая покрытию в установленном порядке. [8] Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли в течение отчетного года приводится в форме 3 "Отчет о движении фондов и других средств".

По статье "Нераспределенная прибыль (убытки) отчетного года" показывается нераспределенная прибыль либо непокрытый убыток отчетного года.

По завершению года заключительными оборотами декабря на суммы использованной прибыли (на уплату налогов и других платежей в бюджет, на осуществление мероприятий, проводимых субъектами хозяйствования за счет прибыли, остающейся в их распоряжении) производится уменьшение полученной прибыли с кредита счета 81 «Использование прибыли" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", и в части нераспределенной прибыли сумма списывается со счета 80 "Прибыли и убытки" в кредит счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а в части убытка - в дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Организация при рассмотрении итогов деятельности отчетного года должна принимать во внимание, что при решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного года на эти цели могут быть направлены нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного фонда, созданного за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; неиспользованные средства фондов накопления, потребления; средства фонда пополнения собственных оборотных средств (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке); денежные взносы учредителей и участников организации.

В статье "Заемные средства" раздела IV "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе V "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они отражаются по статье "Прочие долгосрочные обязательства" раздела IV "Долгосрочные обязательства".

В группе статей "Кредиторская задолженность": по статье "поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

по статье "векселя к уплате" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

по статье "авансы полученные" показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

по статье "перед бюджетом" показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации;

по статье "по социальному страхованию и обеспечению" отражается сумма задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения;

по статье "по оплате труда" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

по статье "перед дочерними и зависимыми обществами" показывается задолженность дочерним и другим зависимым обществам по межбалансовым расчетам;

по статье "прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей "Кредиторская задолженность". В частности, по этой статье отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; подотчетным лицам; по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды в соответствии с установленным законодательством Республики Беларусь порядком; сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды (лизинга) и учитываемые на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"; задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит, и др.

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывается по статье "прочие дебиторы" соответствующих групп статей раздела II бухгалтерского баланса.

По статье "Расчеты по дивидендам" отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенная на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По статье "Доходы будущих периодов" показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 83 "Доходы будущих периодов". Дебетовое сальдо по счету 83 "Доходы будущих периодов" отражается со знаком минус.

По этой статье также отражаются суммы курсовых разниц по переоценке дебиторской задолженности и денежных средств в иностранной валюте в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. N 78.

По статье "Фонды потребления" показываются остатки фондов потребления, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. Расходование на потребление средств более, чем зачислено в фонд потребления, не допустимо.

В случае перерасхода фонда потребления сумма перерасхода перекрывается начисленной суммой фонда потребления в следующем отчетном периоде.

В группе статей "Резервы предстоящих расходов и платежей" показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с действующим законодательством в издержках производства или обращения.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

В группе статей "Прочие краткосрочные обязательства" показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

2.2 Порядок составления отчетности и прибылях и убытках

По статье "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" (строка 010) показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), в том числе услуг по сдаче имущества в аренду, от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации. К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком исключаются из выручки при определении финансового результата от реализации, в частности, относятся налоги и сборы, установленные законодательством и включаемые в цену продукции (товаров, работ, услуг).

По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020) отражаются:

организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье "Управленческие расходы"), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета затрат на производство счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", включается в данные этой статьи. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные этой статьи;

организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании, - покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы 2;

организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг - покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы 2.

При определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), с учетом внесенных в них изменений и дополнений, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей вышеназванным Основным положениям.

При заполнении этой статьи следует иметь в виду, что в издержки производства (обращения) по элементу "Прочие затраты" включается лицензионное вознаграждение (платежи за предоставление прав на использование объектов интеллектуальной собственности, являющихся предметом лицензионного соглашения) в виде роялти или паушального платежа, исчисляемое и уплачиваемое в порядке и сроки, установленные договором. Стоимостная оценка права пользования объектами интеллектуальной собственности подлежит отражению на забалансовом счете 012 "Полученные в аренду нематериальные активы".

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные этой статьи не включаются.

В бухгалтерском учете суммы произведенных платежей отражаются по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. При завершении действия режима либо заявлении товаров в иных таможенных режимах суммы платежей списываются с кредита счета 31 "Расходы будущих периодов" в дебет соответствующих счетов учета товарно-материальных ценностей, капитальных вложений, издержек производства (обращения), источников собственных средств.

По статье "Коммерческие расходы" (строка 030) отражаются: организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 "Коммерческие расходы" и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);

организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и приходящиеся на проданные товары.

По статье "Управленческие расходы" (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

В случае, если организацией не принят в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг".

Некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, определяют выручку от реализации, затраты и финансовый результат в соответствии с порядком, изложенным в пунктах 3.1 - 3.5 настоящего Порядка.

По статьям "Проценты к получению" (строка 060) и "Проценты к уплате" (строка 070) отражаются суммы причитающихся (подлежащих) соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 80 "Прибыли и убытки", суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

По статье "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) организации, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, отражают доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами.

По статье отражаются также доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

По статьям "Прочие операционные доходы" (строка 090) и "Прочие операционные расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.). К ним, в частности, относятся реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье "Прочие операционные доходы". Списание на финансовые результаты учтенных в составе расходов и доходов будущих периодов сумм курсовых разниц осуществляется:

организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - от суммы фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

организацией, занятой торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью, - от покупной стоимости реализованных товаров и суммы издержек обращения, приходящихся на эти товары;

В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражаются его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.

Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Республики Беларусь порядком.

Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и убытки".

По статьям "Внереализационные доходы" (строка 110) и "Внереализационные расходы" (строка 120) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы 2 «Отчет о прибылях и убытках". По статье "Внереализационные доходы", в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации и т.п., средства целевого назначения, получаемые из бюджета, на покрытие убытков от реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам ниже их фактической себестоимости (если такие цены и тарифы устанавливаются решением органа государственного управления и самоуправления), возмещение плановых убытков. По статье "Внереализационные расходы" показываются суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные издержки и т.п. По статье "Налог на прибыль и иные обязательные платежи" (строка 140) показываются отраженные в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль (доход), налога на недвижимость, транспортного сбора и других налогов и сборов, исчисленные организацией в соответствии с установленным законодательством Республики Беларусь порядком за счет прибыли и учтенные на счете 81 "Использование прибыли". По статье "Использовано прибыли" (строка 150) приводится учтенная в течение отчетного года по дебету счета 81 "Использование прибыли" сумма прибыли, использованная на уплату экономических санкций, благотворительные цели, создание фондов, предусмотренных законодательством, учредительными документами, учетной политикой, и другие цели. При заполнении строк 050, 130 и 160 Отчета о прибылях и убытках сумма убытка отражается со знаком минус. В графе 4 показываются суммы соответствующих показателей годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год с учетом произведенной реорганизации организации.

2.3 Порядок составления отчетности о движении денежных средств, фондов и других средств

В графе 3 "Остаток на начало года" формы показываются остатки средств фондов и целевых поступлений, соответствующие остаткам их по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом произведенной реорганизации организации.

В графе 4 "Поступило (начислено) в отчетном году" отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета, внебюджетных фондов и других установленных источников в фонды и целевые средства.

В графе 5 "Израсходовано (перечислено) в отчетном году" показываются суммы фактических расходов средств фондов и целевого финансирования (за исключением их использования в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений), а также перевод средств из одного фонда в другой.

Данные в графе 6 "Остаток на конец года" по каждой статье определяются как результат от сложения данных граф 3 и 4 за минусом данных, приведенных в графе 5.

По статье "Уставный фонд (капитал)" отражаются данные о движении уставного фонда унитарного предприятия, уставного капитала организации.

В графе 3 организация показывает сумму уставного фонда (капитала) на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.

В случае увеличения в течение отчетного года уставного капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

По статье "Резервные фонды - всего" в графе 3 отражаются суммы резервных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь, учредительными документами или учетной политикой, на начало отчетного года. Отчисления в резервные фонды, производимые в течение отчетного года в установленном порядке, показываются в графе 4. Использование резервных фондов на цели, предусмотренные законодательством Республики Беларусь, учредительными документами, учетной политикой, отражается в графе 5.

По статье "Нераспределенная прибыль - всего" в графе 3 показывается остаток неиспользованной прибыли прошлых лет, в графе 4 отражается сумма нераспределенной прибыли отчетного года, определяемая при реформации баланса, в графе 5 отражается сумма фактических расходов прибыли.

По статьям "Фонды накопления - всего" и "Фонды потребления - всего" показывается движение фондов накопления и потребления, образованных организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

По статье "Прочие фонды специального назначения - всего" показывается движение фондов переоценки статей баланса, пополнения собственных оборотных средств, "Энерго- и ресурсосбережение", безвозмездного получения и передачи ценностей; амортизационного и др.).

По статьям "Целевые финансирование и поступления из бюджета", "Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов", "Льготы по налогам и таможенным платежам", "Прочие финансирование и поступления" показывается движение средств, полученных организацией из бюджета, внебюджетных фондов в виде льгот по налогам и таможенным платежам, из других источников на финансирование капитальных вложений, научно - исследовательских работ, на покрытие убытков и другие нужды, учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".

Расшифровка полученных сумм по направлениям их использования отражается в разделе "Справки" по строкам 151 - 156.

По статье "Резервы предстоящих расходов и платежей" отражаются данные о движении резервов предстоящих расходов и платежей, образуемых организацией в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и принятой учетной политикой.

По статье "Резерв по сомнительным долгам" отражаются данные о движении резервов по сомнительным долгам, образуемых организацией в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и принятой учетной политикой.

В графе 4 отражается сумма резервов, образованных в конце года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

В графе 5 отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальный для взыскания, а также сумм неиспользованных остатков резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты.

По строке 140 организация справочно отражает данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя берутся данные баланса на 31 декабря отчетного года. Расчет оценки стоимости чистых активов производится в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов юридических лиц, кроме банков, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 20 января 2000 г. N 24 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 26, 8/2779).

В случае, если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат, данные сроки 140 отражаются со знаком минус.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", представляются в валюте Республики Беларусь.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

Разделы 2 "Поступило денежных средств - всего" и 3 "Направлено денежных средств - всего" формы составляются в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности организации.

При этом для целей составления Отчета о движении денежных средств понимается:

под текущей деятельностью - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

По строкам 030 - 110 отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (подсобное хозяйство, жилищно - коммунальное хозяйство и т.п.), реализацию прочего имущества; авансы от покупателей и прочих контрагентов как прочие операционные и внереализационные доходы, суммы денежных средств, поступивших на счета их учета безвозмездно, и т.п.

Получение денежных средств в банках или иных кредитных организациях в кассу организации для хозяйственных нужд (выплаты заработной платы, командировочных, выдачи подотчетных сумм и т.п.) отражается справочно по строке 295 и в итоговые показатели по строке 020 не включаются.

По строкам 130 - 240 отражаются суммы денежных средств, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов организации на приобретение товарно - материальных ценностей, оплату работ, услуг (в том числе в виде авансов) вне зависимости от источника выплат, командировочные и хозяйственные нужды, выполнение обязательств перед бюджетом, погашение кредитов (займов), выплату процентов по полученным кредитам и прочие нужды. Справочно по строке 296 показываются суммы денежных средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организацию, и в итоговые показатели по строке 120 не включаются.

При поступлении средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную) на счета в банках или в кассу организации соответствующие суммы отражаются по строке 050. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные по строке 240.

При приобретении организацией иностранной валюты перечисленные денежные средства в рублях отражаются по строке 240, а поступление приобретенной иностранной валюты - по строке 110.

При заполнении строк 100, 200 и 210 следует иметь в виду, что в графе 5 приводятся данные, относящиеся к долгосрочным финансовым вложениям, а в графе 6 - краткосрочным финансовым вложениям.

Справочно приводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету, в том числе от юридических и физических лиц (строки 280 и 290). При этом данные о наличных расчетах с физическими лицами приводятся в разрезе расчетов с применением контрольно - кассовых аппаратов, а также в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других документов строгой отчетности по формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь (строки 291 и 292).

2.4 Международные стандарты и составление отчетности в условиях использования ЭВМ

Обработка информации о хозяйственных операциях, отражаемых в бухгалтерском учете, ведется по-разному, в зависимости от используемой формы учета. Форма бухгалтерского учета -- это система обработки данных первичного учета и получения результатной бухгалтерской информации. Формы учета различаются особенностями применяемых учетных регистров, их взаимосвязью, способами и последовательностью записей в них.

В настоящее время на предприятиях наиболее распространены: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная и формы учета с использованием ЭВМ и ПЭВМ.

Кроме того, в свое время применялись такие формы учета, как копиручет, таблично-перфокарточная, различные книжные и др.

На практике журнально-ордерная форма учета применяется в двух вариантах: полная (17 журналов-ордеров) и сокращенная, рекомендованная для небольших предприятий (8 журналов-ордеров).

Малые предприятия непроизводственной сферы, совершающие незначительное количество хозяйственных операций, не имеющие собственного имущества, могут вести учет всех операций только в Книге учета хозяйственных операций по форме № К-1 и ведомости учета заработной платы по форме № В-8. Книга формы № К-1 содержит все применяемые предприятием счета, открывается на месяц или год и представляет собой комбинированный регистр, сочетающий хронологическую и систематическую запись.

В последнее время широкое распространение получило оборудование персональными ЭВМ рабочих мест бухгалтеров (создание АРМ). Организация АРМ бухгалтера позволяет:

- осуществлять обработку (группировка, вычисления и т.п.) первичных документов непосредственно на рабочем месте бухгалтера с использованием ПЭВМ;

- оперативно получать, обрабатывать и накапливать информацию, поступающую с периферийного оборудования;

- решать задачи в запросном режиме, контролировать результаты вычислений, осуществлять повторный счет;

- документировать ряд хозяйственных операций и получать выходные бухгалтерские регистры -- машинограммы непосредственно на рабочем месте бухгалтера;

- совершенствовать организацию бухгалтерского учета, снижать его трудоемкость, повышать оперативность и качество.

В настоящее время на практике широко используются такие программы «Анжелика», «1-С бухгалтерия». Кроме того, неоходимые программы можно написать непосредственно самому при помощи программ Майкрософт офис: «Иксэл», «Акссесс» и др.

В зарубежной практике в бухгалтерском балансе показываются счета активов, финансовых обязательств предприятия и капитала собственника.

Счета активов и финансовых обязательств подразделяются, в свою очередь, на две большие категории -- краткосрочные (текущие) и долгосрочные.

К краткосрочным активам относятся виды имущества, которые находятся в обороте предприятия в течение относительно короткого промежутка времени. Для большинства стран этот промежуток условно определен в 1 год.

Для учета краткосрочных активов используются следующие счета: «Денежные средства», «Счета к получению», «Векселя к получению», «Торговые товарные запасы», «Производственные запасы», «Страховые услуги» (предоплата), «Арендные услуги» (предоплата), «Канцелярские принадлежности», «Акции сторонних предприятий», «Облигации» и т.п.

Краткосрочно используемые активы обычно обладают повышенной ликвидностью (т.е. они могут быть быстро превращены в денежные средства) и поэтому, как правило, образуют первый раздел балансов зарубежных предприятий.

К долгосрочным активам относятся те виды имущества, которые в силу своих специфических свойств обладают способностью служить предприятию и находиться в его обороте относительно длительный срок (обычно более 1 года).

Наиболее типичными счетами, применяемыми для учета долгосрочных активов, являются следующие: «Земля», «Здания», «Сооружения», «Технологическое оборудование», «Офисное оборудование», «Вычислительная техника» и т.п.

Счета долгосрочных активов составляют, как правило, второй раздел бухгалтерских балансов зарубежных предприятий.

К краткосрочным финансовым обязательствам предприятия традиционно относятся те виды кредиторской задолженности, которые имеют относительно короткий срок погашения (оплаты). Обычно этот срок обусловливается длительностью операционного цикла предприятия. Однако поскольку предприятиям различных отраслей присущи различные операционные циклы, то наиболее распространенным условным временным отрезком для отнесения финансовых обязательств к категории краткосрочных является 1 год.

Типовыми счетами для учета краткосрочных финансовых обязательств являются: «Расчеты по оплате труда» (начисленная, но невыплаченная или невостребованная заработная плата), «Счета к оплате» (предъявленные к оплате, но еще не оплаченные счета поставщиков), «Векселя к оплате», «Расчеты с бюджетом по налогам» (причитающиеся, но еще не оплаченные налоговые платежи), «Краткосрочные ссуды банков» и т.п.

Обычно счета краткосрочных финансовых обязательств образуют первую группу правой части бухгалтерских балансов зарубежных предприятий.

К долгосрочным финансовым обязательствам относятся виды кредиторской задолженности, имеющие относительно длительные сроки погашения (обычно более года).

Наиболее традиционными счетами этой группы являются: «Долгосрочные ссуды банков», «Собственные облигации предприятия, имеющие длительные сроки оплаты (выкупа)» и т.п.

Долгосрочные финансовые обязательства образуют вторую часть правой стороны бухгалтерских балансов зарубежных предприятий.

Третью группу счетов рассматриваемой классификации составляют счета капитала собственника. Их краткое содержание было дано ранее. Счета этой группы образуют, как правило, третий раздел правой части бухгалтерских балансов зарубежных предприятий.

Счета отчета о прибылях. Счета, отражаемые в отчете о прибылях, вначале группируются в соответствии с основными разделами, составляющими данный отчет, а затем детализируются внутри каждого раздела.

Типовой отчет о прибылях зарубежного предприятия состоит из трех разделов:

* раздел доходов;

* раздел расходов (затрат);

* раздел финансовых результатов (прибыли или убытков).

Раздел доходов включает все счета, на которых отражаются всевозможные виды реализации, имеющие место на предприятии в отчетном периоде. К числу наиболее распространенных счетов этого раздела относятся «Доходы от реализации продукции» и «Доходы от реализации работ (услуг)».

К этому же разделу относятся счета так называемых финансовых доходов: «Доходы, полученные в виде процентов за предоставленную отсрочку платежа», «Доходы, полученные в виде процентов за предоставленные ссуды», «Доходы, полученные за оказание арендных услуг» (арендная плата), «Дивиденды, полученные по акциям и иным ценным бумагам», «Доходы по векселям» и т.п.

Раздел расходов (затрат) состоит обычно из 2--3 подразделов.

Так, первый подраздел отчета о прибылях торговых предприятий включает такие счета: «Стоимость реализованных товаров по закупочным ценам», «Транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков» и т.п.

Первый подраздел отчета о прибылях промышленных предприятий включает счета производственных затрат реализованной продукции: «Прямые материальные затраты», «Прямые трудовые затраты». Производственные (цеховые) накладные расходы -- это косвенные материальные и трудовые затраты типа: амортизация оборудования, зданий и сооружений производственного назначения, оплата за аренду помещения производственного назначения, расходы электроэнергии, затраты на отопление и другие косвенные расходы, непосредственно связанные с обеспечением производственно-технологического процесса.

Второй подраздел отчета о прибылях торговых предприятий состоит из счетов так называемых операционных расходов. Это -- «Затраты на рекламу», «Транспортные расходы, связанные с продажей товаров покупателям», «Оплата труда торговых работников (продавцов)».

Второй подраздел отчета о прибылях промышленных предприятий состоит из так называемых «Общих и административных расходов». В этом подразделе отражаются расходы по управлению предприятием. Он включает такие счета, как «Оплата труда управленческого персонала», «Оплата арендных услуг», «Затраты по отоплению и освещению административных зданий и сооружений», «Амортизация административных зданий и сооружений» и т.п.

Для торговых предприятий «Общие и административные расходы» составляют третий раздел отчета о прибыли.

Кроме того, для зарубежных предприятий практически всех отраслей своеобразной частью отчета о прибылях являются статьи так называемых «финансовых расходов». Типичными счетами, на которых учитываются эти расходы, являются: «Проценты, выплаченные за полученные отсрочки платежей», «Проценты, выплаченные за полученные ссуды», «Проценты (пени), выплаченные за просрочку платежей» и т.п.

Завершает отчет о прибыли раздел финансовых результатов. Он состоит из счетов «Валовая прибыль», «Операционная прибыль», «Прибыль, подлежащая налогообложению», «Чистая прибыль», «Прибыль, подлежащая распределению по дивидендам» и т.п. Отрицательные значения этих показателей характеризуют убытки.

3 Анализ финансового положения предприятия

3.1 Информационная база анализа

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого предприятия.

В условиях рыночной экономики эти вопросы выдвигаются на первый план. Резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависят финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности. Поэтому анализ наличия, источников формирования капитала имеет исключительно большое значение.

В процессе анализа необходимо:

1) изучить состав, структуру и динамику источников формирования капитала предприятия;

2) установить факторы изменения их величины;

3) определить стоимость отдельных источников капитала и его средневзвешенную цену, установить факторы изменения последней;

4) оценить произошедшие изменения в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости предприятия;

5) обосновать оптимальный вариант соотношения собственного и заемного капитала.

Основными источниками информации для анализа формирования и размещения капитала предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала, о движении денежных средств, приложение к балансу и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности дается в аудиторском заключении, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

3.2 Анализ и структура активов предприятия

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они ему приносят.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую -- оборотные средства, в том числе в сфере производства и сфере обращения.

Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (скорость превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал (разд. I), и оборотные активы (разд. II).

Средства предприятия могут использоваться как в его внутреннем обороте, так и за его пределами (дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, денежные средства на счетах в банках).

Капитал может функционировать в денежной и материальной формах. В период инфляции нахождение средств в денежной форме приводит к понижению их покупательной способности, так как эти статьи не переоцениваются в связи с инфляцией.

В зависимости от степени подверженности инфляционным процессам все статьи баланса классифицируются на монетарные и немонетарные.

Монетарные активы -- статьи баланса, отражающие средства и обязательства в текущей денежной оценке. Поэтому они не подлежат переоценке. К ним относятся денежные средства, депозиты, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах. Немонетарные активы -- основные средства, незаконченное капитальное строительство, производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары для продажи. Реальная стоимость этих активов изменяется с течением времени и изменением цен и поэтому требует переоценки.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовая устойчивость предприятия. Если созданные производственные мощности предприятия используются недостаточно полно из-за отсутствия материальных ресурсов, то это отрицательно сказывается на финансовых результатах предприятия и его финансовом положении. То же происходит, если созданы излишние производственные запасы, которые не могут быть быстро переработаны на имеющихся производственных мощностях. В итоге замораживается капитал, замедляется его оборачиваемость и как следствие ухудшается финансовое состояние. Даже при хороших финансовых результатах, высоком уровне рентабельности предприятие может испытывать финансовые трудности, если оно нерационально использовало свои финансовые ресурсы, вложив их в сверхнормативные производственные запасы или допустив большую дебиторскую задолженность.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить динамику активов, изменения в их составе и структуре (табл. 1) и дать им оценку.

Таблица 1. Горизонтальный и вертикальный анализ активов ЗАО «Минский завод виноградных вин» за 9 месяцев 2003 г.

Горизонтальный анализ активов предприятия показывает, что абсолютная их сумма за отчетный период (9 мес. 2003 г.) возросла на 3365418 тыс. руб., или на 617,1%. Если бы не было инфляции, то можно было бы сделать вывод, что предприятие повышает свой экономический потенциал. В условиях инфляции этого сказать нельзя, поскольку основные средства, остатки незавершенного капитального строительства периодически переоцениваются с учетом роста индекса цен. Вновь поступившие запасы отражены по текущим ценам, ранее оприходованные запасы -- по ценам, действующим на дату их поступления. Средства в расчетах, денежная наличность не переоцениваются. Поэтому очень трудно привести все статьи актива баланса в сопоставимый вид и сделать вывод о реальных темпах прироста их величины. Оценить деловую активность предприятия можно только по соотношению темпов роста основных показателей: совокупных активов (Т_акт), объема продаж (Т_VРП) и прибыли (Т_п):