Учет и контроль наличия и движения основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОСНОВНЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие, классификация, оценка объектов основных средств

1.2 Бухгалтерский учет основных средств в соответствии с национальными стандартами

1.3 Амортизация основных средств

1.4 Методика анализа движения и использования основных средств на предприятии

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Технико-экономические показатели ОАО ДЭМЗ «Сенсор»

2.2 Организация документооборота по учету движения основных средств

2.3 Организация бухгалтерского учета наличия и движения основных средств на предприятии

2.4 Анализ структуры и динамики основных средств

2.5 Факторный анализ эффективности использования основных средств на предприятии

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

3.1 Организация контроля и аудита наличия и движения основных средств

3.2 Направления по повышению эффективности использования основных фондов

ПЕРЕЧЕНЬ ССЫЛОК

1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие классификация, оценка основных средств

Хозяйственная деятельность предприятия невозможна без использования средств труда - необоротных активов, в состав которых относят:

- основные средства;

- прочие необоротные материальные активы;

- нематериальные активы;

- долгосрочные финансовые инвестиции;

- долгосрочная дебиторская задолженность;

Правильность и своевременность учета необоротных средств очень важна для предприятия в плане того, что на основании информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности, управленцы принимают решения по лучшему использованию активов, в частности о перепланировании производственных и хозяйственных помещений, передачу их другим предприятиям, дополнительная загрузка мощностей, продаже и сдаче в аренду неиспользуемых машин оборудования, инвентаря и транспортных средств.

Основные средства - это материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования в процессе производства или поставки товара, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет более одного года (или операционного цикла, если он больше года). Основные средства - это материально-техническая база любого производства, любой предпринимательской деятельности. Свою стоимость такие материальные активы переносят постепенно на затраты производства в виде амортизации.[12]

Единицей учета основных средств является объект основных средств. Объект основных средств - законченное устройство со всеми приспособлениями и оборудованием к нему или отдельный конструктивно отдельный предмет, предназначенный для осуществления определенных самостоятельных функций, или отдельный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначений, которые имеют для обслуживания общие приспособления, оборудование, руководство и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может исполнять свои функции, комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно. [2]

Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.

Наличие достаточной убежденности в том, что основные средства воплощают в себе будущие экономические выгоды для предприятия, требует подтверждения того, что предприятие получит вознаграждение в связи с их использованием и соглашаются на связанный с этим риск.

Объект основных средств может быть приобретен с целью безопасности или для охраны окружающей среды. В таком случае они хотя и не воплощают непосредственно в себе будущие экономические выгоды, но являются необходимыми при использовании и получении экономических выгод от других активов.

Объект основных средств не признаются активом, если он находится в оперативном или доверительном управлении.

Для четкого учета основных средств необходимо их прежде всего их правильно классифицировать . [13]

Основные средства в Украине можно сгруппировать по их функ-циональному назначению, по отраслевому признаку, по использованию, согласно принадлежности, по натурально-материальному составу (рисунок 1)[14]

По функциональному назначению различают:

-производственные - основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или способствуют его осуществле-нию (здания, сооружения, силовые машины оборудование, рабочие машины);

-непроизводственные основные средства, которые не участвуют непосредственно в процессе производства и предназначены в основном для обслуживания коммунальных и культурно-бытовых потребностей трудящихся (здания, сооружения, оборудование, машины, аппараты), которые используются в непроизводственной сфере;

- по отраслевому признаку основные средства делятся на промышленные,

строительные, сельскохозяйственные, транспортные, связи.

- по использованию основные средства делят на действующие (все основные средства, которые используются в хозяйстве), недействующие- те, которые не используются в данный период времени в связи с временной консервацией предприятий или отдельных цехов), запасные (разное оборудование, которое находится в резерве и предназначено для смены объектов основных средств, которые выбыли или ремонтируются).

- по принципу принадлежности различают собственные и арендованные.

Собственные основные средства могут состоять из Уставного (паевого, акционерного) капитала, дополнительного капитала из соответствующих источников на расширение работы предприятия, собственной прибыли, целевого финансирования и целевых поступлений, то есть собственные основные средства могут быть внесены в уставной капитал учредителями, могут быть приобретены на средства собственной прибыли, за счет средств фонда потребления предприятия, целевых поступлений из бюджета и целевых кредитов банков. Арендованные основные средства показываются в балансе арендодателя, тем самым исключается возможность двойного учета одних и тех же средств.

Рисунок 1 - Классификация основных средств по функциональному назначению, использованию и принадлежности.

Согласно с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» N 92 от 27.04.2000 основные средства по натурально-материальному составу и потребностям бухгалтерского учета классифицируется по девяти группам ( счетам) (рисунок 2) [2]

Рисунок 2- Классификация необоротных активов предприятия в соответствии с национальными стандартами

Предприятие может само устанавливать стоимостные критерии предметов, которые входят в состав малоценных необоротных активов, срок эксплуатации которых превышает один год, отражаются на субсчете N 112 и по которым начисляется износ.

В зависимости от характера, положения основных средств, времени оценки различают такие виды стоимости (согласно национальному стандарту 7 «Основные средства») N 92от 27.04.2000:

- первоначальная стоимость;

- переоцененная стоимость;

- остаточная стоимость;

- справедливая стоимость;

- стоимость, которая амортизируется;

- ликвидационная стоимость;

Первоначальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), затраченных для приобретения (создания) необоротных активов.

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из таких затрат:

- суммы, уплачиваемые поставщикам активов за выполнение строительно-монтажных работ(без непрямых налогов);

- регистрационные сборы, государственную пошлину и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением( получением) прав на объект основных средств;

- суммы ввозной пошлины;

- суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);

- затраты по страхованию рисков доставки основных средств;

- затраты на установку, монтаж, наладку основних средств;

- прочие затраты, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Затраты на уплату процентов за пользование кредитом не включается в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных( созданных) полностью или частично за счет заемного капитала.

Первоначальная стоимость бесплатно полученных основных средств приравнивается их справедливой стоимости на дату получения. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в Уставной капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость объектов, переведенных к основным средствам из оборотных активов, товаров, готовой продукции, приравнивается к их себестоимости, которая определяется согласно с Положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 «Запасы» и 16 «Затраты».

Первоначальная стоимость объекта основных средств,полученных в обмен на подобный объект, приравнивается к остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в затраты отчетного периода.[16]

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которые были переданы (получены) во время обмена.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.[21]

Затраты, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии и получение первоначально определенной суммы будущих выгод от его использования, включается в состав затрат.

Переоцененная стоимость - стоимость необоротных активов после их переоценки. Переоценку предприятие обязано производить, если остаточная стоимость на дату баланса больше, чем на 10% отличается от справедливой стоимости.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной)стоимостью и суммой износа основных средств. Этот вид оценки характеризует стоимость основных средств, которая еще не перенесена на готовую продукцию. Соотношение между суммой износа и первоначальной стоимостью показывает степень изношенности основных средств. В балансе по статью «Основные средства» показывается стоимость основных средств, как действующих,так и находящихся на консервации или в запасе. По этой же статье отражаются капитальные вложения в насаждения, капитальные расходы на арендованные здания, дома, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Справедливая стоимость - рыночная стоимость, определенная путем экспертной оценки, которую определяют профессиональные оцениватели. Справедливая стоимость - это сумма, по которой может быть произведен обмен актива или оплата обязательств в результате операции между осведомленными, заинтересованными, независимыми сторонами. Справедливая оценка применяется в случаях:

- внесения основных средств в Уставной фонд учредителями;

- при безвозмездном получении основных средств;

- при зачислении в состав основных средств построенных хозяйственным способом объектов ;

Первоначальная стоимость основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяются распределением этой суммы пропорционально к справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.

Стоимость, которая амортизируется - первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их использования (эксплуатации), за вычетом затрат, связанных с продажей (ликвидацией). Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. [20]

Показатели ликвидационной стоимости и амортизируемой стоимости являются расчетными, так как их значения определяются на основании приблизительных расчетов, а не с помощью непосредственного измерения. Использование показателей ликвидационной стоимости и амортизируемой стоимости позволяет более обосновано определить ту часть стоимости объекта, которая должна быть отнесена на затраты на протяжении периода его использования предприятием, если величина ликвидационной стоимости является незначительной, то при расчете амортизируемой стоимости ее можно не учитывать.

Остаточная стоимость групп основных средств предприятия увеличивается в связи с проведением ежегодной индексации. В случае переоценки объекта основных средств на ту самую дату баланса осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит этот объект. Переоценка проводится по решению руководства и оформляется приказом предприятия. Частота проведения переоценки зависит от колебаний справедливой (реальной) стоимости. Операции по переоценке основных средств включают операции по увеличению первоначальной стоимости объекта основных средств и их износа - дооценке, и операции по уменьшению первоначальной стоимости объекта основных средств и их износа - уценку. Ранее такая операция производилась по решению правительства и была обязательна для всех предприятий Украины. Теперь переоценка основных средств осуществляется предприятиями самостоятельно [24]. Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Отсюда, переоцененную первоначальную стоимость основных средств (ППС ) можно определить по формуле:

ППВо.с = ПС х Іп, (1)

где ПС - превоначальная стоимость объекта основных средств;

Іп - индекс переоценки объекта основных средств

Переоцененную сумму износа объекта основных средств (ПИо.с) :

ПИ о.с.= Из х І п (2)

где Из - сумма износа объекта основных средств;

Іп - индекс переоценки объекта основных средств

Индекс переоценки объекта основных средств (Іп):

Іп = СС / ОС, (3)

где СС - справедливая стоимость,

ОС - остаточная стоимость.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумму уценки - в состав затрат.[14]

В п.20 Положения (стандарта) 7 указано, что превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной дооценке стоимости этого объекта основных средств включается в состав доходов отчетного периода с отобра-жением разницы между суммой очередной (последней) дооценки и остаточной стоимости объекта основных средств и указанным преувеличением в составе прочего дополнительного капитала. [2]

Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной уценке остаточной стоимости того объекта основных средств направляется на уменьшение прочего дополнительного капитала с включеним разницы между суммой оче-редной уценки остаточной стоимости основных средств и указанным превышением в состав затрат отчетного периода.[26]

При выбытии объектов основных средств, которые раньше были пере-оценены, превышение сумм предыдущих дооценок над предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. Данные про переоценку отображаются в регистрах аналитического учета основных средств - в инвентарных карточках учета основных средств.[19]

1.2 Организация бухгалтерского учета основных средств в соответствии с национальными стандартами

В процессе организации учета основних средств в Украине предприятиям их объединениям, представительствам иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в Украине, а также предприятиям, деятельность которых финансируется за счет средств бюджета, необходимо руководствоваться законодательными и нормативними документами:

Порядок документального оформления операций с основными средствами

- Указ Президента Украины “О переходе Украины к общепринятой в международной практике системы учета и статистики” № 303 от 23.05.92

- Положение (стандарт )бухгалтерского учета 7 “Основные средства”, утвержденный указом Министрства финансов Украины № 92 от 27.02.00 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 18.05.00 № 288 / 4509)

- План счетов бухгалтерського учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99

- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, ка-питала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины

№ 893 / 4186 от 21.12.99)

- Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996-ХІV от 16.07.99 .

- Закон Украины «О налоге на добавочную стоимость» № 168/97 - ВР от 03.04.97 с изменениями и дополнениями

- Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавочную стоимость № 141 от 01.07.97.

- Указания о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденные приказом Министерства Финансов Украины №112

- Указ Министерства статистики Украины №352 от 29.12.95 «Об утверждении типовых форм первичного учета».

- Перечень типовых документов, утвержденный указом Главного архивного Управления при Кабинете Министров Украины № 41 от 20.07.98.

- Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 № 966-XІІ

Счет 10 «Основные средства» предназначен для учета хозяйственных средств, то есть обобщение информации про наличие и движение собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств. Он является активным, балансовым.

По дебету счета 10 «Основные средства» отражается поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных, внесенных учредителями) основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, сумма затрат, которая связана с улучшением объекта, которая приводит к повышению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта основных средств. По кредиту - выбытие основных средств в следствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств, сумма уценки основных средств. [27]

В случае осуществления затрат на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов увеличивается на сумму стоимости их приобретения с учетом транспортных и страховых платежей, затрат. понесенных в связи с приобретением, без уплаченного НДС.[7]

При осуществлении затрат на самостоятельное изготовление основных средств для собственных производственных нужд балансовая стоимость соответствующей группы основных средств увеличивается на сумму всех понесенных затрат, связанных с их изготовлением и вводом в эксплуатацию. При выводе из эксплуатации основных средств балансовая стоимость группы уменьшается на сумму балансовой стоимости объекта. В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта группы один в связи с ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией балансовая стоимость по решению Кабинета Министров Украины для целей амортизации равна нулю, амортизационные отчисления не начисляются, а основных средств второй и третьей группы - балансовая стоимость группы не изменяется. Обратный ввод основных средств в эксплуатацию после проведения капитального ремонта увеличивается баланс группы только на сумму затрат, связанных с этими работами.[8]

В состав прочих необоротных материальных активов относятся предметы срок эксплуатации которых превышает один год. Предприятие имеет право самостоятельно устанавливать стоимостной критерий отнесения объектов или к основным средствам или к прочим необоротным материальным активам, что отмечается в приказе об учетной политике. Для правильной организации учета на предприятии необходимо верно их классифицировать (Таблица1).

Таблица 1 - Характеристика счетов по учету основных средств

Номер группы	Субсчета (счета второго порядка)
	Код	Название
Основные средства (счет N 10)
1	101	Земельные участки
2	102	Капитальные затраты на улучшение земли
3	103	Здания, сооружения и передающие устройства
4	104	Машины и оборудование
5	105	Транспортные средства
6	106	Инструменты, приспособления, инвентарь (мебель)
7	107	Рабочий и продуктивный скот
8	108	Многолетние насаждения
9	109	Прочие основные средства
Прочие необоротные материальные активы (счет N 11)
1	111	Библиотечные фонды
2	112	Малоценные необоротные материальные активы
3	113	Временные (нетитульные ) сооружения
4	114	Природные ресурсы
5	115	Инвентарная тара
6	116	Предметы проката

В бухгалтерском учете прочие необоротные материальные активы отображаются по первоначальной стоимости, или по фактическим затратам на их приобретение, сооружение, изготовление.

Порядок определения первоначальной стоимости прочих необоротных материальных активов аналогичен по определению первоначальной стоимости основных средств.

Процесс документального оформления операций по прочим необоротным материальным активам идентичен документированию операций по движению основных средств.

Амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется на протяжении срока полезного использования по прямолинейному или производственному методу.[31]

При этом для определения срока полезного пользования прочих необоротных материальных активов может быть создана экспертная комиссия.

Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библио-течных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 % его стоимости, которая амортизируется, а остальные 50% стоимости, которая амортизируется, в месяце их исключения из активов в следствии несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100 % его стоимости.

Амортизация прочих необоротных материальных активов проводится ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект стал пригодным для полезного использования, и прекращается на период его реконструкции, модернизации, достройки, консервации.[36]

Начисление амортизации заканчивается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия прочего необоротного материального актива.

Аналитический учет прочих необоротных материальных активов ведется аналогично основным средствам - по инвентарным объектам.

Поступление основных средств осуществляется в результате следующих хозяйственных операций:

- передача основных средств основателями в качестве взноса в уставной капитал предприятия;

- введение в эксплуатацию объектов завершенных капитальных инвестиций;

- получение по договору дарения и прочие случаи бесплатного получения от сторонних юридических и физических лиц;

- заключение договора аренды основных средств;

- выявление неучтенных основных средств в ходе инвентаризации;

- прочие поступления.

Существует некоторая зависимость формирования первоначальной стоимости основных средств, которые оприходуются на баланс, от способов их получения (рисунок 3). Акты приема передачи основных средств составляется комиссией в одном экземпляре, но при передаче основных средств другому предприятию акт составляется в двух экземплярах. При организации бухгалтерского учета поступления и движения основных средств необходимо определить перечень учетных номенклатур, которые отображаются в регистрах учет. Источники финансирования могут быть: средства государственного бюджета, кредиты банка, целевое финансирование и целевые поступления, прибыль предприятия, вклады учредителей в Уставной капитал, средства от продажи акций под расширение производства, реконструкцию. Предприятия для осуществления капитальных инвестиций могут использовать кредиты банков на основании кредитного соглашения с банком. Предприятия при отображении кредитов банков используют счета № 50 «Долгосрочные кредиты», № 60 «Краткосрочные кредиты».



Рисунок 3 - Зависимость состава первоначальной стоимости основных средств от источника их поступления на предприятие

Входной НДС включается в балансовую стоимость соответствующей группы основных средств, когда:

- предприятие-получатель или производитель не зарегистрированы как плательщики НДС;

- приобретенный объект или изготовленный используется в операциях, которые в соответствии со ст.3 Закона о НДС не являются объектом налогообложения, или в операциях, освобожденных от налогообложения (ст.5 Закона о НДС)

Если приобретены основные средства, которые не подлежат амортизации, в таком случае НДС не включается ни к налоговому кредиту, ни к первоначальной стоимости основных средств.[7]

Таблица 2 - Учет приобретения основных средств

№ операции	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Учет операций по приобретению основных средств
1	Уплачено поставщику согласно договору о поставке за приобретенный объект	371	311
2	Отражена в учете уплаченная сумма по договору поставки (без НДС)	15	631
3	Отражена сумма НДС	641	631
4	Затраты, связанные с приобретением основных средств	15	685
5	Отражение суммы НДС по затратам, связанным с приобретением	644	685
6	Зачисление приобретенных объектов в состав основных средств основных средств	10	15
Учет бесплатно полученных основных средств
1	Бесплатно получены основные средства	10	424
2	Затраты на транспортировку и монтаж бесплатно полученных основных средств	15	685
3	Зачисление затрат на транспортировку и монтаж на увеличение первоначальной стоимости бесплатно полученных основных средств	10	15
4	Одновременно с начислением амортизации отображаем признание дохода	424	745
5	Отображение суммы НДС по затратам на транспортировку	644	685
6	Списание в порядке закрытия счета 74	745	79
Учет основных средств, внесенных в Уставной фонд
1	Отображение величины Уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах	46	40
2	Основателем внесен объект основных средств в погашение задолженности в Уставной фонд	10	46
3	Затраты на транспортировку, монтаж объекта основных средств	15	685
4	Отображение суммы налогового кредита в расчетах с прочими кредиторами	644	685
5	Оплата за выполненные транспортные работы и монтаж объекта основных средств, внесенного в погашение задолженности в Уставной капитал	685	311
Учет поступления основных средств в связи с прочими операциями
1	Оприходование вследствие проведенной инвентаризации, ранее не учтенных основных средств	10	746
2	Переведение в состав основных средств ранее неправильно зачисленных МБП	10	112
3	В связи с корректированием основных средств и МБП отображение износа МБП	132	131
4	Поступление основных средств в обмен на прочие материальные ценности, например, на готовую продукцию	15	703
5	Зачисление в состав основных средств	10	15
6	В связи с обменом отображение себестоимости отгруженной готовой продукции	90	26
Учет строительства основных средств А. Хозяйственным способом
1	Затраты на сооружение и изготовление основных средств	15	205,23,66,65
2	Зачисление построенного объекта на баланс	10	15
Учет строительства основных средств Б. Подрядным способом
1	Получение целевого финансирования на строительство из внешних источников (материнское предприятие, бюджет)	311	48
2	Получение краткосрочной ссуды	311	60
3	Затраты на проектные строительно-мантажные работы,выполненные проектными и подрядными организациями	15	631
4	Отображение суммы налогового кредита по НДС в расчетах с проектными и подрядными организациями	644	631
5	Использование полученных средств целевого финансирования и кредитных средств	631 48	311 69
6	Погашение краткосрочной ссуды	60	311
7	Зачисление построенного объекта в состав основных средств	10	15

Большинство основных средств поступают на предприятие в следствие осуществления капитальных инвестиций, которые являются затратами предприятия на ряд мероприятий (рисунок 4 ). Капитальные инвестиции - затраты на строительно-монтажные работы, приобретение строений или их частей, оборудования, инструмента, инвентаря, другие капитальные работы и затраты на проектно-исследовательские работы, геолого-разведовательные и буровые работы, а также затраты на отведение земельных участков, на подготовку кадров для предприятий, которые строятся. Капитальные инвестиции - это совокупность затрат на восстановление и улучшение качественного состояния основных средств.

Рисунок 4 - Направления использования инвестиций

Счет 15 «Капитальные инвестиции» может использоваться на предприятии для учета затрат на ремонт, как на текущий, так и на капитальный, осуществляемый с целью поддержания основных средств в рабочем состоянии, согласно утвержденным планам и графикам.

Ремонты основных средств в зависимости от объема и характера работ бывают текущие, средние, капитальные (рисунок 5)

Рисунок 5 - Виды ремонта основных средств

Текущие ремонты осуществляются по необходимости и выполняются собственными силами. К текущим ремонтам относят мелкие ремонты по смене ил исправлению отдельных изношенных деталей, узлов машин, оборудования элементов конструкций зданий и сооружений, а также профилактические ремонты и осмотр.

Капитальные ремонты осуществляются с периодичностью 1 год, при этом осуществляется полая разборка, изменение или обновление всех изношенных деталей и узлов.[35]

Капитальный ремонт может осуществляться двумя способами: хозяйственным и подрядным.

Хозяйственный способ выполнения капитального ремонта основных средств используется на предприятии при незначительной объеме работы и при наличии на предприятии специалистов, классификация которых дает возможность выполнять предусмотренные сметой затрат работы.

При подрядном способе для проведения капитального ремонта по договору привлекаются специализированные предприятия.

Расчеты с подрядчиками осуществляются на основании Акта приема выполненных работ по счетам-фактурам.

Затраты на капитальный ремонт учитываются по каждому виду ремонта основных средств.[30]

Согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятия» №283/97 ВР с 01.01.03 затраты, связанные с текущим, капитальным ремонтами, реконструкциями и прочими видами улучшения основных средств в сумме, которая не превышала 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, списывались на себестоимость продукции, расходы, превышающие указанную сумму, увеличивают балансовую стоимость групп 2,3 или отдельных объектов основных фондов группы 1 пропорционально совокупной балансовой стоимости таких групп и таких отдельных объектов основных фондов группы 1 на начало расчетного квартала

Таблица 3 - Отражение затрат на ремонт основных средств

№ операции	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Затраты на ремонт и обслуживание, которые осуществлены для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования:
	А. Основных средств производственного назначения	23,91	631
	Б. Основных средств общехозяйственного назначения	92	631
	В. Основных средств, используемых для исследований	941	631
	Г. Основных средств жилищно-коммунального хозяйства и объектов социально-культурного назначения	949	631
	Д Основных средств, которые обеспечивают сбыт продукции	93	631
	Е. Отражение НДС	644	631
2	Затраты по реконструкции, модернизации, достройки объектов основных средств	15	631
3	Сумма НДС	641	631
4	Осуществлена оплата подрядной организации за выполнение работ, связанных с реконструкцией, модернизацией	631	311
5	После завершения реконструкции, модернизации зачисляются затраты на увеличение первоначальной стоимости основных средств	10	15

Затраты от уменьшения полезности объектов основных средств включаются в состав затрат отчетного периода с увеличением в балансе суммы износа основных средств, отображенных в учете по переоцененной стоимости.[2]

Если причины уменьшения полезности объекта основных средств перестали существовать, то потери от уменьшения полезности объекта основных средств за предыдущие периоды изымаются на соответствующую сумму способом сторно из суммы затрат отчетного периода и износа объекта основных средств (если потери от уменьшения полезности в предыдущих периодах были включены в затраты тех периодов) и/или с увеличением прочего дополнительного капитала.[25] Сумму начисленной амортизации все предприятия отражают увеличением суммы затрат предприятия

Таблица 4 - Отражение начисления амортизации в учете

Номер операции	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Сумма начисленной амортизации, если отражается амортизация производственных основных средств	831 23	131 831
2	Сумма амортизации, если отражается расходы на сбыт или административные расходы	831 93,92 79	131 831 93,92

Регистры аналитического учета основных средств, которые реализованы, выбыли, ликвидированы прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств.

При реализации (ликвидации) основных средств составляется акт на списание основных средств (ф.ОЗ-4) о частичном или полном списании основных средств (кроме транспортных средств), в котором указывается наименование объекта, год его выпуска или построения, дату поступления на предприятие и введение в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождения, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, количество капитальных ремонтов. Тут же приводится детальные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементов объекта и объясняют необходимость его ликвидации. Для списания с баланса машин, оборудования, которые стали непригодными при аварии, к акту списания должна быть приложена копия акта о аварии с определениям ее причин и виновников.[23]

Реализация основных средств оформляется следующими бухгалтерскими проводками (таблица 5) Финансовый результат при выбытии объектов основных средств определяется вычитанием из дохода при выбытии основных средств их остаточной стоимости, непрямых налогов и затрат, связанных с выбытием основных средств.[18]

Таблица 5 - Реализация основных средств

Номер операции	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отображен доход от реализа-ии основных средств	36	742
2	Отображена сумма НДС	742	641
3	Списан начисленный износ основных средств	131	10
4	Списана остаточная стои-мость основных средств	972	10
5	Отображен финансовый результат от реализации основных средств	79 742	972 79

Ликвидация основных средств может осуществляться по следующим причинам:

- в связи вынужденной заменой;

- по инициативе руководителя или собственника.

Решение о ликвидации, бесплатной передаче основных средств может быть принята постоянно действующей комиссией на предприятии. К условиям ликвидации объектов основных средств в связи с вынужденной заменой относятся: разрушение, снос, хищение, порча, форс-мажорные обстоятельства. При ликвидации основных средств в связи с вынужденной заменой особенное внимание следует обратить на оформление документов, которые подтверждают необходимость вынужденной замены объектов основных средств. В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной стоимости и износа ликвидированной части объекта.[15] Объект основных средств исключается из актива в результате следующих операций:



Рисунок 6 - Основные причины выбытия основных средств

Ликвидация основных средств отображается следующим образом (таблица 6)

Таблица 6 - Отражение ликвидации основных средств в учете

Номер операции	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списан износ ликвидированных основных средств	131	10
2	Отображена остаточная стоимость ликвидированных основных средств	976	10
3	Начислена зарплата работникам за проведение ликвидации основных средств	976	66
4	Отображены доходы от ликвидации основных средств в виде оприходованных производственных запасов	20	746
5	Отображены финансовые результаты от ликвидации основных средств	79 746	976 79

Движение основных средств, связанный с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, оформляют типовыми формами первичной учетной документации, утвержденных указом Министерства статистки Украины 29.12.95 N 352 (таблица 7 ).[9]

Таблица 7 - Типовые формы по учету основных средств

Номер формы	Название
1	2
ОЗ - 1	Акт приема-передачи(внутреннего перемещения) основных средств
ОЗ - 2	Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов
ОЗ - 3	Акт на списание основных средств
ОЗ - 4	Акт на списание автотранспортных средств
ОЗ - 5	Акт про установку, пуск и демонтаж строительных машин
ОЗ - 6	Инвентарная карточка по учету основных средств
ОЗ - 7	Опись инвентарных карточек по учету основных средств
ОЗ - 8	Карточка учета движения основных средств
ОЗ - 9	Инвентарный список основных средств
ОЗ -14	Расчет амортизации основных средств /для промышленного предприятия/
ОЗ -15	Расчет амортизации основных средств / для строительной организации/
ОЗ -16	Расчет амортизации по автотранспорту

Все первичные документы, которыми оформляются операции по движению основных средств, составляются и подписываются членами комиссии, назначенной приказом руководителя предприятия. В состав такой комиссии должно входить не менее трех человек:

- все первые лица предприятия : главный бухгалтер, главный инженер, главный механик, главный технолог, главный энергетик;

- должностные лица тех подразделений, в которых находится объекты основных средств: руководители, механик, технолог, бухгалтер.

Если предприятие небольшое и должностных главных специалистов в штате не предусмотрено, то в комиссию включаются должностные лица и специалисты, которые фактически выполняют функции главных специалистов.

При принятии объекта основных средств в комиссию включается также и должностные лица предприятия-поставщика. А при осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав комиссии включается представитель подрядной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования для монтажа не составляется.

Представитель поставщика, который включен в состав комиссии, должен иметь удостоверение на право участия в приеме передаче этих основных средств. Выдача удостоверения в любой период (декаду, месяц) не допускается.

Акт принятия-передачи оборудования должны быть подписаны всеми лицами, которые принимали участие в его принятии.

При приеме-передаче основных средств необходимо также, чтоб соответствующий документ подписали и материально ответственные лица, которые сдают или принимают объект.

Синтетический учет необоротных активов при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере №13.

Ведется по каждому объекту с помощью карточка учета движения основных средств (форма № ОЗ-8) - для общих строений и сооружений, а также для машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря, вместо № ОЗ-6 «Инвентарная карточка учета основных средств» (для зданий и сооружений) и №ОЗ-7 «Опись инвентарных карточек учета основных средств» (для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря).

Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который закрепляется за этим объектом на протяжении всего периода его эксплуатации на данном предприятии. Он проставляется во всех первичных документах, которые оформляют наличие и движение объекта. (форма ОЗ-1, ОЗ-3).

На предприятии, которые имеют небольшое количество объектов, аналитический учет объектов основных средств ведут с помощью инвентарных книг. Для контроля за сохранностью инвентарных карточек составляют в одном экземпляре «Опись инвентарных карточек учета основных средств» (ф № ОЗ-7) в разрезе классификационных групп.

Для пообъектного контроля основных средств в местах их нахождения и эксплуатации ведутся инвентарные списки основных средств (Ф.ОЗ-9), в которых указывается инвентарный номер, полное название и первоначальная стоимость объекта, выбытия .Аналитический учет основных средств отображает техническую сторону и экономическую характеристику объекта, его местонахождение, первоначальную оценку и переоценку, а также норму амортизационных отчислений. В аналитическом учете отображают все изменения, которые произошли во время эксплуатации основных средств.

Остаточная стоимость отдельных инвентарных объектов основных средств, которые учитываются на субсчете 103 «Здания сооружения», определяется как разница между стоимостью отдельного инвентарного объекта и суммой износа этого объекта. Остаточная стоимость групп основных средств, учет стоимости которых ведется на субсчете 105 «Транспортные средства» и 109 «Прочие основные средства» определяется как разница между стоимостью этих групп и суммой их износа.

1.3 Амортизация основных средств

Основные средства, как в процессе их использования, так и при их бездеятельности подлежат физическому износу . На размеры физического износа основных средств в процессе их использования могут влиять такие факторы:

- уровень нагрузки производственных средств в процессе производства, которая зависит от количества изменений и часов работы за сутки, длительности работы на протяжении года, интенсивности работы;

- качество основных средств;

- особенности технологического процесса и уровень защиты основных средств от влияния внешних условий (температура, влажность, атмосферные осадки);

- качество ухода за основным средством;

- квалификация работников и отношение их к основным средствам;

Балансовая стоимость группы основных средств на начало отчетного квартала составляет:

Б (а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1) (4)

где Б(а) - балансовая стоимость группы на начало расчетного квартала;

Б(а-1) - балансовая стоимость группы на начало квартала, предшествующего отчетному ;

П(а-1) - сумма затрат, понесенных на приобретение основных средств, осуществление капитального ремонта, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения в течение квартала, предшествующего отчетному

В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных средств в течение квартала, предшествующего отчетному

А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартал, предшествующий отчетному

Основные средства изнашиваются не только физически, но и становятся отсталыми по своей технической характеристике, а также экономической эффективности, т.е. подлежат моральному износу.[23]

Моральный износ обуславливается двумя факторами: ростом продуктивности труда и темпами технического прогресса. Появление более совершенных образцов оборудования и прочих видов основных средств ведет к моральному износу действующих основных средств и уменьшению продуктивности труда.

Правильное определение уровня износа основных средств имеет очень важное значение для экономики производства, для определения обновленной стоимости основных средств и размеров амортизационных отчислений.

Наиболее правильно можно определить физический износ путем обследования технического состояния службы. объекта в натуре (узлов, частей). Одновременно целесообразно определить уровень износа и по срокам

Учитывается износ на счете 13 «Износ необоротных активов».

Согласно с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).[15]

Износ необоротных активов - сумма амортизации объекта необоротного актива с начала их эксплуатации.

Создается впечатления о первичности амортизации и вторичности понятия износа .Основой износа является утрата физических и моральных качеств объектов необоротных активов в процессе их эксплуатации. В бухгалтерском учете отражается денежное определение износа.

Амортизация - это процесс накопления денежных средств для возмещения износа объектов, она является вторичным явлением после износа. Обычно эти процессы имеют одинаковое денежное определение.

Земля и прочие основные средства, которые имеют неограниченный срок использования, не являются объектом амортизации.

Срок полезного использования актива может быть короче, чем технический срок его использования. Срок полезного использования актива может изменятся:

- в случае изменения технологии производства или рыночного спроса продукции, которая изготавливается с помощью этого актива;

- в случае капитализации будущих затрат, связанных с использованием актива, которые улучшают его положение.

Срок полезного использования основных средств - период времени, на протяжении которого основные средства будут использоваться предприятиям или с их использованием будет изготовлено ожидаемый объем продукции.

Согласно с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» начисление амортизации осуществляется на протяжении срока полезного использования объекта,который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и при-останавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

При определении срока полезного использования следует учитывать:

- ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или продуктивности;

- физический и моральный износ, который ожидается; правовые или подобные ограничения по срокам использования объектов и прочие факторы;

Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в случае изменения способа получения будущих экономических выгод от его использования.

Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.

Амортизация основных средств (кроме прочих необоротных активов) начисляется с использованием таких методов:

- прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств;

- уменьшение остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации;

- ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая вычисляется, исходя из срока полезного использования объекта и удваивается;

- куммулятивного, по которому годовая сумм определяется как произведение амортизируемой стоимости и куммулятивного коэффициента. Куммулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остались до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.

- производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг,) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации вычисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции, который предприятие ожидает изготовить (выполнить) с использованием объекта основных средств.

- налоговый метод - оговорен статьей 8,Закона Украины «О налоге на прибыль».Налоговый метод подразумевает разделение основных средств на 3 группы:

1 здания, сооружения, передающие устройства;

2 транспорт, электронные оптические, электромеханические приборы и устройства, ЭВМ, телефоны и прочие офисные принадлежности.

3 все, что не вошло в 1 и 2 группы

Норма амортизации устанавливается в процентах к балансовой стоимости объекта на начало отчетного периода. Закон за отчетный период принимает квартал. Нормы амортизации в соответствии с выделенными группами:

1 - 1,25%, 2 - 6,25%, 3 - 3,75%

Но с 01.01.04 в соответствии с произведенными изменениями и дополнениями нормы амортизации в соответствии с выделенными группами будут следующие:

1 - 2%, 2 - 10%, 3 - 6 %, 4 - 15 %

Для объектов 3 группы может применена ускоренная амортизация по следующим нормам:

1 год - 15%, 2 год - 30%, 3 год - 20%, 4 год - 15%, 5 год - 10%,

6 год - 5%, 7 год - 5%

Предприятия может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные дополнительным законодательством.

Амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется по методам, которые приведены в подпунктах 1 и 5 пункта 26 Положения 7.

Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляются в первом месяце использования объекта в размере 50% его стоимости, которая амортизируется, а остаток 50 % амортизируемой стоимости в месяце их исключения из актива (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100% его стоимости.

Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисления амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Начисление амортизации проводится ежемесячно. Предприятия с сезонным характером производства годовую сумму амортизации начисляют на протяжении периода работы предприятия в отчетному году.

Месячная норма амортизации при применении методов остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, прямолинейного и куммулятивного определяется делением годовой нормы амортизации на 12.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. Сумму начисленной амортизации все предприятия отображают увеличением суммы затрат предприятия и износа необоротных активов.

Одновременно на сумму начисленной амортизации объекта внешнего благоустройства и жилых домов, которые пребывают на балансе жилищно-коммунальных организаций, которые принадлежат сфере управления органов местного самоуправления и местных органов власти исполнительного совета, а также автомобильных дорог общего использования увеличиваются доходы этих предприятий и организаций с уменьшением дополнительного капитала, а при его недостаточности - Уставного капитала.