Учет и контроль наличия и движения основных средств

- стоимость переданных в залог основных средств;

- сумма капитальных вложений на приобретение и строительство основных средств за отчетный год;

- сумма заключенных соглашений на приобретение в будущем основных средств;

На основе составленных рабочих документов на завершающем этапе составляется промежуточный отчет о состоянии бухгалтерского учета основных средств и делают аудиторское заключение относительно полноты, достоверности и реальности представления основных средств в финансовой бухгалтерской отчетности.

Объем проверки основных средств можно определить при составлении более детализированного плана аудиторской проверки по учету основных средств. Такая детализация представлена в таблице 36.

Таблица 36 - Программа проверки основных средств

Задания проверки	Источники информационного отображения операций	Процедура проверки	Нормативный акт
1 Контроль наличия и аналитического учета основных средств
1.1 Наличия объектов основных средств	Инвентарные карточки	Проверка наличия стоимостных объектов в местах эксплуатации	П(С)БУ 7 «Основные средства»
1.2 Заключение договоров о полной индивидуальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств	Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности, список лиц, ответственных за сохранность, образцы подписей	Проверяется наличие договоров и достоверность подписей ответственных лиц	Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
1.3 Сроков проведения инвентаризации	Приказ руководителя, инвентаризационнные ведомости	Проверяются сроки и количество инвентаризаций согласно нормативному акту	Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
1.4 Ведение инвентарных карточек по всем видам основных средств	Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты принятия и выбытия основных средств, инвентарный список	Сравнение описи инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств	Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
1.5 Правильность отнесения средств к основным	Акты принятия, инвентарные карточки, договоры купли-продажи	Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов	Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
Контроль за поступлением основных средств
2.1 Проверка документального оформления операций по движению основных средств	Акты принятия-передачи, инвентарные карточки	Визуально сравниваются предъявленные документы ис типовыми бланками, а также проверяются наличие всех необходимых реквизитов	Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 04.05.00 № 25
2.2 Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств	Договоры, акты принятия, сметы на строительство	Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости согласно нормативным актам	П(С)БУ 7
2.3 Проверка придержания хозяйственного законодательства по внесению вкладов в уставной капитал в виде основных средств	Договоры учредителей, акты принятия, счета	Проверка правильности оприходования основных средств и достоверности отчетности	П(С)БУ 7
2.4 Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств	Договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты принятия	Проверка правильности оприходования основных средств, уплаты налогов, достоверности отчетности	Хозяйственный кодекс Украины
2.5 Проверка соблюдения законодательства при бесплатной получении основных средств	Договоры, акты приема	Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход, достоверности отчетности	Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97
2.6 Проверка соблюдения законодательства при введении в эксплуатацию основных средств после окончания строительства	Сметы строительства, акты принятия, договоры с подрядными организациями	Проверка отображения в бухгалтерском учете операций по строительству основных средств, достоверности финансовой отчетности	Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97
2.7 Проверка поступления законодательства по прочему поступлению основных средств	Договоры, акты принятия, счета	Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход	Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7
3 Контроль за выбытием основных средств
3.1 Проверка соблюдения законодательства при выбытии основных средств, при внесении в уставной капитал других организаций	Договор учредителей, акты выбытия, журнал-ордер №13	Проверка правильности оформления выбытия, достоверности отчетности	П(С)БУ 7
3.2 Проверка соблюдения законодательства по продажен основных средств	Договоры купли-продажи, акты выбытия, счета-фактуры, журнал-ордер №13	Проверка наличия согласия руководителя, правильности списания и отображения прибыли, достоверности отчетности	Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7
3.3 Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств	Акты ликвидации, журнал-ордер №13	Проверка обоснованности ликвидации основных средств, правильности определения результатов от ликвидации	Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7
3.4 Проверка прочего выбытия основных средств	Договоры, акты на списание, ведомость по товарно-материальным счетам	Проверка правильности списания, определение результатов от списания	Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7
4 Контроль за правильностью начисления амортизации
4.1 Проверка периодичности начисления износа, амортизационных отчислений	Расчеты амортизации, акты принятия, инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации, учетная политика,	Проверяется соответствие нормативным актам, нормативные сроки эксплуатации объектов	Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7
5 Контроль за переоценкой основных средств
5.1 Проверка правильности определения рыночных цен	Документы, подтверждающие рыночные цены	Проверяется документальное подтверждение рыночных цен	Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7
5.2 Проверка правильности бухгалтерских проводок	Расчет переоценки, журнал -ордер №13	Проверяется правильность учета переоценки согласно законодательства	Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7
6 Контроль за арендой основных средств
6.1 Проверка заключения договоров аренды	Договора	Проверяется наличие договоров и подписей обоих сторон	Хозяйственный кодекс Украины, П(С)БУ 7
6.2 Проверка соответствия законодательству текущей аренды основных средств	Инвентарные карточки, забалансовые счета, журнал-ордер №15	Проверка правиль-ности оформления документов, ведение отдельного учета основных средств, сданных в аренду	Хозяйственный кодекс Украины, П(С)БУ 7
6.3 Проверка соответствия законодательству учета финансовой аренду	Договоры, инвентарные карточки, счет 10,забалансовые счета, журнал-ордер №15	Проверка правильности оформления документов	Хозяйственный кодекс Украины, П(С)БУ 7
7 Контроль за ремонтом основных средств
7.1 Проверка правильности списания затрат на ремонт основных средств	Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, ведомость по товарно-материальным счетам	Проверяется соответствие объема выполненных работ фактической сумме списания	Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7
7.2 Проверка правильности оформления ремонтных операций	Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, ведомость по товарно-материальным счетам	Правильность заполнения документов на списание основных средств, правильность бухгалтерских проводок	Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7

Учитывая тот факт, что проверка проводиться на небольшом предприятии, объем документации может быть небольшим, также это объясняется тем, что объект проверки не имеет значительного риска допущения ошибок, так как является наименее ликвидным из всех активов предприятия, а следовательно при его учтена предприятии существует наименьшая вероятность допущения ошибки бухгалтером.

Аудитору также необходимо провести проверку на соответствие записей в первичных документах регистрам бухгалтерского учета.

В начале данной проверки необходимо выяснить, какие виды операций осуществлялись в течение проверяемого периода.

Все операции условно делим на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные - сплошным порядком. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на на изучение документации, подтверждающий операции по поступлению основных средств, передаче, ремонту, аренде, ликвидации основных средств.

Прежде всего необходимо проверить тождественность сальдо счета 10 «Основные средства» на последнюю отчетную дату в Балансе и Главной книге, а сальдо Главной книги необходимо сверить с данными аналитического учета (инвентарными карточками или книгами).

Затем проверяют первичные документы для установления законности и целесообразности хозяйственных операций и таким образом выясняют виновных лиц,допускающих нарушения и злоупотребления.

По первичным документам (ОЗ-1, акт ввода в эксплуатацию основных средств, инвентарных карточек) и карточкам движения основных средств проверяется полнота и своевременность оприходования поступивших основных средств. В частности, необходимо установить, учтены ли в первоначальной стоимости затраты на доставку,монтаж, отображены ли в учете суммы износа основных средств, которые были в эксплуатации, не уменьшено ли количество предметов, поступивших на предприятие. Следует обратить внимание на наличие на предметах инвентарных номеров.

Тщательной проверке подлежат операции по бесплатной передаче основных средств. Тут старательно необходимо проверить правильность составленных актов приема-передачи объектов, нет ли в них исправлений, подчисток, указаны ли дата, количество, стоимость объектов, их техническое состояние, также поверяется обоснованность бесплатной передачи основных средств, наличие документов, которые подтверждают принятие их на учет покупателем.

Полноту и своевременность оприходования основных средств определяем путем сопоставления даты оприходования по счету 10 «Основные средства» с данными, указанными в первичных документах, актах приема-передачи, актах введения в эксплуатацию основных средств.

Особому контролю подлежат операции по выбытию основных средств. Эти операции необходимо подвергнут сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, налоговых накладных, счетов-фактур) и регистров аналитического и синтетического учета) инвентарных карточек и ведомостей).

При проверке следует учитывать, что сумму превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств включают в сумму превышения балансовой стоимости над выручкой от реализации - в валовые расходы согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22,05,97 №283/97 - ВР.

Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относиться на счет 79 «Финансовый результат».

Необходимо установить достоверность начисления амортизационных отчислений. Для этого следует осуществить следующие контрольные процедуры: проверка правильности начисления амортизационных отчислений по отдельным объектам за период ив целом по предприятию; проверку правильности отражения сумм амортизации в бухгалтерском учете.

Для осуществления первой процедуры формируется выборка объектов основных средств, в которую включаются объекты из различных классификационных групп, находящиеся в различных местах эксплуатации и определяется пообъектно сумма амортизации и амортизируемая стоимость. Необходимо сверить метод начисления амортизации, выбранный предприятием с указанным в приказе об учетной политике. Затем сопоставляется полученные результаты с данными, указанными в инвентарных карточках учета этих объектов и таким образом выясняют правильность применяемой методики расчета норм амортизации, величины амортизируемой стоимости.

Следующий этап - арифметический контроль суммы амортизации, начисленной за отчетный месяц (к сумме амортизации за прошлый месяц прибавляют сумму по основным средствам, поступивших в прошлом месяце вычитают сумму амортизации по выбывшим в прошлом месяце основным средствам). Суммы, участвующие в расчете, подтверждаются путем их взаимной сверки с данными первичных документов, которыми оформляется движение основных средств, в месяце, предшествующем отчетному Подтверждая достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации, необходимо сравнить бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах и в схемах корреспонденции счетов (ведомость по товарно-материальныхм счетам, где ежемесячно сумма износа отображает-с бухгалтерской записью в дебет соответствующий счетов по характеру хозяйственной деятельности и видам затрат).

Для продолжения срока эксплуатации повышения эффективности использования основных средств большое значение имеет своевременное проведение ремонтных работ. Следует установить правильность составления планов и смет, которые складываются из данных актов техосмотра и ведомости дефектов, у которых конкретно указаны те части основных средств, которые подлежат ремонту, замене или обновлению. Завышение стоимости приписки объектов ремонтных работ определяют путем сопоставления фактически выполненных работ и данных первичных документов. Завышение стоимости объясняется преимущественно неправильным применением норм использования материалов и цен на них, норм выработки и расценок.

Правильность расчетов с подрядчиком за выполненный капитальный ремонт машин, механизмов и транспортных средств проверяют на основании счетов, актов приема-сдачи отремонтированных объектов, проектно-сметной документации, договоров или нарядов-заказов. Объем работ по актам приема-сдачи должна приравниваться стоимости по смете и договору.

Необходимо убедиться в соблюдении на практике способа учета затрат на ремонт, зафиксированного в приказе об учетной политике, и в том, что затраты на ремонт основных средств производственного назначения отнесены на себестоимость а непроизводственного - за счет прибыли.

Целесообразность ликвидации основных средств проверяется сплошным способом по актам, в частности, правильность их составления, наличие актов на дефектность предметов, полноту и своевременность оприходования материалов от ликвидации не полностью самортизированных объектов основных средств, также установить, не был ли завышен процент износа с целью дальнейшей реализации по низким или высоким ценам. Следует проверить разрешение на ликвидацию объекта, первичные документы, учетные регистры, отражающие ликвидацию объекта. (инвентарные карточки учета основных средств, акты приема-передачи, ведомости учета по товарно-материльным счетам, Главная книга, финансовая отчетность, акты ликвидации).

Также необходимо произвести оценку внутреннего контроля на предприятии.

Оценка системы внутреннего контроля на предприятии осуществляется по следующим направлениям:

- проверка наличия первичной документации по всем хозяйственным операциям с основными средствами;

- распределение функциональных обязанностей должностных лиц, которые отвечают за состояние и движение основных средств;

- обеспечение надлежащих условий хранения и эксплуатации основных средств на предприятии;

- наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций с основными средствами;

- периодическое проведение инвентаризации основных средств;

- надлежащее ведение инвентарного пообъектного учета основных средств;

- контроль записей в журнале учета движения основных средств.

Необходимо оценить и систему бухгалтерского учета на предмет соответствия его ведения действующему законодательству. Итак, необходимо установить правильность применения соответствующих счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета основных средств, надлежащие и своевременное ведение учетных записей в соответствующих регистрах учета; постоянность ведения учетной политики по основным средствам; уровень квалификации учетного персонала.

Риск выявления означает, что существенные ошибки, содержащиеся в финансовых отчетах, могут остаться без внимания аудитора в следствие осуществления выборочного исследования, неправильного применения тестового контроля, ненадлежащего толкования результатов аналитического обзора, применение неэффективных методов и приемов, ограниченности в получении информации по основным средствам. Чем выше уровень оцененного аудитором риска внутреннего контроля и риска системы бухгалтерского учета, тем ниже уровень риска выявления нужно запланировать для обеспечения надлежащего качества аудиторской проверки. От оцененного уровня риска проверки основных средств зависит количество и виды аудиторских процедур, которые будут выполнены.

Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств на основе полученной информации необходимо заполнить тесты, представленные в таблице 37 :

Таблица 37 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
Внутренний контроль
1	Определен ли круг МОЛ, обеспечивающих сохранность основных средств	Имеется приказ, заключены договора с МОЛ	У4	Приказ и договора отвечают установленным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность основных средств	Территория ограж-дена, ряд объектов основных средств не имеют инвентар-ных номеров	У2	Утонить порядок регистрации основных средств
3	Проводят ли инвентаризации основных средств	Проводят только в конце года	У2	Слабый контроль, необходимо провести выборочную инвентаризацию
4	Каков порядок санкционирования операций по учету движения основных средств	Имеются факты несанкционированного перемещения отдельных объектов основных средств	У1	Отсутствует внутренний контроль, риск контроля высокий
5	Проводятся ли проверки полноты и своевременности опрходования и вода в эксплуатацию основных средств	Выборочно по первичным документам	У2	Риск контроля высокий, необходимо провести выборочную проверку
6	Проверяется ли использование объектов по различным направлениям деятельности	Не проверяется	У1	Нет фактического контроля, следует провести выборочную проверку
7	Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов основных средств	Не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля	У1	Риск контроля высокий. При инвентаризации следует выяснить состояние основных средств
8	Проверяются л объем и качество ремонтов основных средств	Выборочно по машинам и оборудованию	У2	Следует провести выборочную проверку по цехам
9	Контролируется ли при списании основных средств опрходование материалов и отходов	Нет	У1	Необходимо выборочно проверить операции по списанию основных средств
Система бухгалтерского учета
10	Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов к основным средствам	Да	У4	Обосновано применение установленного критерия
11	Произведена ли классификация основных средств на соответствующие группы	Нет	У1	Возможны ошибки при начислении амортизации
12	Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам основных средств	Способы выбраны, но не обоснованы	У1	Велика вероятность ошибок в учете при использовании различных способов начисления амортизации
13	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения основных средств	Определен только план счетов, схемы нет	У1	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
14	Определен ли состав порядок формирования первоначальной стоимости	Определен состав, но не сформулирован порядок	У1	Имеется вероятность ошибок при определении первоначальной стоимости объектов
15	Организован ли эффективный аналитический учет, ведутся ли инвентарные карточки учета основных средств	Аналитический учет ведется по объектам основных средств	У2	Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарного списка основных средств
16	Соблюдается ли график документооборота по учету движения основных средств	Первичные документы по движению основ-ных средств сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на два месяца	У1	Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных
17	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета объектов основных средств	Только в конце года	У1	Велика вероятность искажения периодической отчетности

Примечание: У1 - высокий уровень риска выявления ошибок, У2 - уровень риска выявления ошибок выше среднего, У3 - уровень риска выявления ошибок средний,

У4-уровень риска выявления ошибок ниже среднего.

Организация системы внутреннего контроля находится на недостаточно высоком уровне. Обнаружены несанкционированные перемещения объектов основных средств, то есть часто объекты перемещаются без ведома ответственных лиц бухгалтерии и разрешения руководящих лиц. Таким образом это уже влечет искажение аналитического учета.

Качество ремонтов не проверяется, то есть проверяется,но выборочно по машинам и оборудованию, то есть существует вероятность того, что проверенное оборудование соответствует предъявленным нормам и оценено в соответствующем законодательству порядке. Существует вероятность допущения ошибки при отнесении суммы затрат на ремонт на увеличение стоимости.

Отсутствие контроля при списан основных средств приводит к тому что возникает вероятность неполного и несвоевременного оприходования материалов и отходов. Аудитору необходимо провести проверку операций по списанию основных средств выборочно и исправить ошибки, допущенные в учете при осуществлении этих операций.

При поверке классификации основных средств также было обнаружено, что отсутствует это разделение на группы, что привело к неправильному начислению амортизации, а следовательно к досрочном списанию, завышению или занижению налога на прибыль, в результате - начисление штрафных санкций.

Бухгалтер также может допустить ошибки при составлении корреспонденции счетов, потому что нет схемы отражения операций на счетах. Ошибки могут быть допущены при начислении амортизации по вновь поступившим основным средствам, так как выбор методов необоснован.

Документы в бухгалтерию подаются нерегулярно, часто с опозданием, такие нарушение могут привести к искажению периодической отчетности.

Так, исходя из анализа допущенных нарушений и х характера, можно сказать, что на предприятии основные положения бухгалтерского учета не соответствуют предусмотренным законодательство пунктам, следовательно нарушения, допущенные бухгалтером и службой внутреннего контроля повлекут за собой серьезные штрафные финансовые санкции.

С целью исправления допущенных нарушений аудитор должен провести выборочные проверки объектов, проверки отдельных сумм, осуществление отдельных операций

Аудиторскими доказательствами при проведении проверки являются все документы, подтверждающие наличие и движение основных средств на предприятии, а также материалы расчета аудитором отдельных сумм коэффициентов с целью определения финансово-хозяйственного состояния клиента, а также таблицы для определения удельного веса тех или иных статей,отражающих отдельные направления деятельности завода.

Аудитором проведена выборочная проверка состава классификационных групп основных средств по величине ставок амортизационных отчислений и обнаружены, что все основные средства разделены на две основные группы (1 и 11), составе которых вывялены объекты, принадлежащие к третей группе амортизируемых объектов.

Данная ошибка является существенной, так как величина этого показателя влияет на размер налогооблагаемой прибыли, а значит и величину самого налога на прибыль. Это также приводит к искажению информации о действительном финансовом состоянии предприятия в будущем.

На основании вышеизложенных выводов о состоянии системы внутреннего контроля и обнаруженных ошибок, а также при условии корректировки бухгалтером данных учета предоставляется условно-положительное аудиторское заключение.

Основными рекомендациями аудитора по улучшению учета на предприятии являются следующие:

- усиление контроля за объектами основных средств путем подключения соответствующих контрольных служб предприятия;

- ограничение свободного перемещения объектов основных средств как на территории завода, так и за его пределами, определений размера взысканий в административном порядке в случае отсутствия объекта на своем месте;

- создание контрольно-ревизионного управления на предприятии, формируемого путем привлечения работников завода;

- усиление контроля на местах;

- проведение регулярных проверок соответствия записей в первичных карточках и фактического состояния объектов основных средств;

- ведение дополнительных регистров аналитического учета в местах нахождения объектов основных средств;

- соблюдения графика документального оформления операций, связанных с основными средствами;

- четкое соблюдение законодательства при начислении амортизации и ведение регистров аналитического учета по начислению амортизации согласно разделенным группам;

- своевременное отражение в учете и отчетности осуществляемых операций по поступлению-выбытию основных средств, их переоценке;

- создание ремонтных служб на заводе и согласованное функционирование их с руководящими работниками предприятия;

- своевременная подача полной информации о деятельности предприятия в налоговые органы, уплата налогов и сборов предприятием.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ НЕЗАВИСИМОНО АУДИТОРА

Совету директоров ОАО ДЭМЗ «Сенсор»

Осуществлена аудиторская проверка финансовой отчетности и операций, связанных с использованием объектов основных средств ОАО ДЭМЗ «Сенсор», состоянием на 31.12 02. Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководство общества.

Цель проверки - предоставление независимого мнения про осуществляемые операции, на основании аудиторской проверки, которая была осуществлена.

Осуществлена аудиторская проверка в соответствии со стандартами аудита. Эти стандарты обязывают аудитора планировать и осуществлять аудиторскую проверку таким образом, чтоб обеспечить достаточную уверенность относительно достоверности отражения осуществляемых операций.

Отчисления на амортизацию за 2007 год должен составлять 200500 грн, на основе налогового метода с применением ставки 15 % годовых для прочих объектов основных средств, не входящих в первые две налоговые группы. Соответственно основные активы должны быть уменьшены на сумму накопленной амортизации, которая составила 200500 грн, соответственно чистые убытки за год должны быть увеличены на 200500 грн.

Таким образом за исключением влияния, который имеет предыдущий параграф на финансовую отчетность, эта отчетность предоставляет достоверную и объективную картину финансового состояния завода на 30.12.02 в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Руководитель аудиторской фирмы

«Аудит и К^О» К.Л.Фролов

Аудитор А.И.Зубченко

3.2 Направления по повышению эффективности использования основных фондов

Улучшение использования основных средств отражается на повышении финансовых результатов работы предприятия за счет: увеличения выпуска продукции и улучшения ее качества, снижение себестоимости продукции, повышение прибыли предприятия, рентабельности производства, отдачи созданного производственного потенциала.

Более полное использование основных фондов приводит к снижению потребностей в вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а следовательно, к оптимальному использованию прибыли предприятия.

Эффективное использование основных средств означает ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы снижения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорение темпов обновления основных фондов.

Успешное функционирование основных средств зависеть от того, насколько полно реализуется экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования.

Экстенсивное улучшение использование основных фондов предполагает, что, с одной стороны, будет увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период, а с другой - повышение удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии.

Важнейшими направлениями увеличения времени работы оборудования являются:

- снижение и ликвидация внутрисменных простоев оборудования путем повышения качества ремонтного обслуживания, своевременного обеспечения основного производства рабочей силой, сырьем, топливом, полуфабрикатами;

- снижение целодневных простоев оборудования, повышение коэффициента сменности.

Важным фактором повышения коэффициента сменности работы оборудования является расширение многостаночного обслуживания и совмещение профессий. Проектирование совмещения профессий осуществляется с учетом занятости по основной и совмещаемой работе, степени загрузки оборудования и психофизиологических нагрузки у рабочего. При этом следует соблюдать основные требования : территориальную близость совмещаемых рабочих мест, общность предметов труда.

Таблица 38 - Варианты совмещения профессий

Основные профессии	Наладчик	Дежурный слесарь	Дежурный электрик	Контролер	Смазчик	Электронщик- наладчик
Производственный рабочий	Х	Х	Х	Х	Х	Х
Наладчик	-	Х	-	Х	Х	-
Слесарь	Х	-	Х	Х	Х	-
Электрик	Х	Х	-	Х	-	Х

Определяется коэффициент совмещения, характеризующий эффективность проектируемых совмещений :

К _совм = (51)

Где Т _совм - время работы исполнителя в течение рабочей смены на совмещаемой профессии, ч

F _совм - сменный фонд рабочего времени, ч

1 Производственный рабочий:

- наладчик К_совм =

- дежурный слесарь К_совм =ч

- контролер К_совм = ч

- смазчик К_совм = ч

- электронщик-наладчик К_совм= ч

В данной группе совмещаемых профессий наиболее оптимальным сочетанием является производственный работник-смазчик, так как величина коэффициента здесь наименьшая.

2 Наладчик:

- дежурный слесарь К_совм = ч

- контролер К_совм = ч

- смазчик К_совм= ч

При данном совмещении наиболее эффектным является сочетание наладчик-дежурный слесарь.

3 Слесарь:

- наладчик К_совм = ч

- дежурный электрик К_совм = ч

- контролер К_совм = ч

- смазчик К_совм = ч

В данной подгруппе наиболее эффективным совмещением будет являться сочетание слесарь- дежурный электрик и слесарь-контролер.

4 Электрик:

- наладчик К_совм = ч

- дежурный слесарь К_совм = ч

- контролер К_совм = ч

-электронщик-наладчик К_совм = ч

В этом случае оптимальным совмещением профессий можно назвать электрик-контролер.

Сокращение сверхплановых простоев в связи с высоким физическим износом может быть достигнуто путем замены оборудования. При пассивной замене производственный резерв для единицы і-той группы оборудования определяется по формуле:

ПР = 0,85* (1870 - Ф^t) (52)

где ПР - производственный резерв для единицы оборудования

0,85 - коэффициент максимального использования внутрисменного времени

Ф^t - годовой фонд времени і-той группы оборудования с возрастной характеристикой, равной t

При замене оборудования возрастом 12 лет на аналогичную модель:

ПР = 0,85 * (1870-1549) =272 ч

При активной замене единицы оборудования наряду с производственным резервом пассивной замены обеспечивается условно дополнительный фонд времени работы более производительного оборудования ли резерв активной замены :

? Ф _а = 1870 * ( П _н -П _з) (53)

где П_н, П_з - производительность новой и заменяемей модели

При активной замене производительность новой модели возросла до П_з =1,3

? Ф_а =1870 * (1,3 -1,0) = 561 ч

Общий резерв замены :

ПР_з = ПР _п + ? Ф _а =272 +561 = 833ч

Основным фактором повышения эффективности использования основных фондов является уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство не установленного. Омертвление большого количества основных средств снижает возможности прироста производства, ведет к прямым потерям овеществленного труда, вследствие длительного хранения оборудования часто приходит в негодность.

Данные рекомендации можно подтвердить расчетами эффективного фонда рабочего времени по формуле:

Ф _эф = 1870 * ( 2- ( 1 + _пт ) ) ^{t -t} _пт (54)

Где Ф_эф - годовой фонд времени единицы оборудования с возрастом t

_{ПТ -} доля ежегодных потерь эффективного фонда времени в результате проявления физического износа (0,02)

t - возраст единицы оборудования,

t _ПТ - постоянная величина, отражающая количество первых лет эксплуатации, в течение которых оборудование может работать без сверхплановых простоев на ремонт (3 года)

Для единицы возрастом 10,15,17 лет годовой эффективный фонд времени соответственно составит:

Ф_эф = 1870 (2- (1+ 0,02) ^10-3)=1552 ч

Ф_эф = 1870 (2- (1+0,02)^15-3) =1368 ч

Ф_эф = 1870(2- (1+0,02)^17-3) = 1236 ч

В то же время интенсивное улучшение использования основных средств предполагает повышение степени загрузки оборудования в единицу времени. Это может быть достигнуто при модернизации действующих машин и механизмов, установление оптимального режима их работы, которая предполагает повышение выпуска продукции без изменения состава основных средств, увеличения численности работающих, снижение расходов материальных ресурсов на единицу продукции. Данный прогноз можно подтвердить осуществив фотографию рабочего дня.(таблица 39)

Таблица 39 - Сводная таблица фонда рабочего времени

Рабочее время	Фактическая суммарная продолжительность, Тф, мин	В том числе перекрытие	Нормируемая продолжительность, Тн, мин	Лишние затраты времени, мин
Подготовительно-заключительное время	17	-	8	9,0
Оперативное время	372,5		368	4,5
Время обслуживания рабочих мест	15	8	7
Время обслуживание рабочих мест (техническое)	12	4	8,5
Отдых	2	-	2
Время непроизводи-тельной работы	23,5			23,5
Время перерывов, вызванных нарушением нормального хода производственного процесса	30,5			30,5
Время перерыров, связанных с нарушением трудовой дисциплины	7			7
Общее время наблюдения, %	100			17,8
Всего	480		401,5	78,5

Сопоставлением данных фактического и нормативного баланса рабочего времени позволяет определить коэффициенты :

- возможного уплотнения рабочего дня:

К _упл = (Т_набл - (Т^н _п-з+Т^н _оп + Т^н _Ом + Т^н _отл) *100)/ Т_набл (55)

Где Т_наб- время наблюдения, мин

Т^н _п-з, Т^н _оп, Т^н _Ом, Т^н _отл -нормативные затраты времени соответственно на подготовительно-заключительные работы, оперативную работу, обслуживание рабочих мест, отдых, либо установленные самостоятельно

К_упл = (480*(8-368-35,5)/480)*100 = 17%

Итак, рабочий день можно уплотнить еще на 17 %

- возможного повышения производительности труда за счет устранения выявленных потерь времени:

К_п.п = К_упл * 100 / (100-К_упл) (56)

К_пп = (17*100) / (100-17) = 20,5 %

Интенсивность использования основных средств повышается также путем технического совершенствования орудий труда и улучшения технологии производства, ликвидации «узких мест» в производственном процессе, снижения сроков достижения проектной производительности техники, внедрение научной организации труда производства и управления, повышение квалификации и профессионального мастерства работающих.

Одним из важнейших направлений повышения эффективности использования основных средств является совершенствования их структуры. Поскольку увеличение выпуска продукции достигается только в ведущих цехах, то важно повысить их долю в общей стоимости объектов основных средств. Увеличение основных фондов вспомогательного производства ведет к повышению фодоемкости продукции, то есть непосредственного повышения выпуска продукции при этом не происходит. Но без пропорционального развития вспомогательного производства основные цехи не могут функционировать с полной отдачей, поэтому поиск оптимальной производственной структуры основных фондов на предприятии - важное направление их использования.

Также при расширении производства необходимо стремиться к снижению фондоемкости продукции, основными условиями которого являются повышение эффективности использования старого оборудования и своевременное освоение вновь введенных производственных мощностей

В перечне доходов и расходов предприятия амортизационный фонд, создаваемый за счет амортизационных отчислений, рассматривается как один из источников дохода предприятия с одной стороны, и как затратную составляющую - с другой стороны, так как его величина через списание на себестоимость, систему налогообложения и затраты на содержание активной части основных производственных фондов, оказывает влияние на конечный реальный источник денежных средств предприятия.

Итак, учитывая, что амортизация - комплексная часть финансово-экономической политики предприятия, тесно связанная с его состоянием и перспективой развития, необходимо выделить следующие основные направления совершенствования амортизационной политики с целью улучшения результатов работы предприятия:

- стремление к максимизации амортизационных отчислений, то есть результат работы предприятия это:

Р = ЧП + А > мах,

где ЧП - чиста прибыль, тыс.грн;

А- амортизационные отчисления, тыс грн

Таблица 40 - Динамика результата работы предприятия

Показатели	2003	2004	2005	2006	2007
Результат работы предприятия, Р, тыс. грн.	3368,8	3368,1	3226,1	3000	3205,1
Чистая прибыль, тыс грн	3,1	(2,5)	(69,3)	(197,7)	(30,8)
Амортизационные отчисления, тыс.грн	3365,7	3370,6	3295,4	3197,7	3235,9

Рисунок 21 - Динамика результата работы предприятия

- повышение доли реализованных изделий в объеме товарной продукции, так как увеличение доли проданной продукции из числа изготовленной повышает результат деятельности;

Таблица 41 - Соотношение товарной и реализованной продукции

Показатели	2003	2004	2005	2006	2007
Товарная продукция, тыс. грн	122,0	504,2	207,4	230,5	1985,8
Реализованная продукция, тыс грн	100,9	205,9	248,0	230,1	2935,4

Рисунок 22 - Динамика товарной и реализованной продукции

- повышение величины рентабельности продаж;

- увеличение скорости обновления основных фондов.

Таким образом, важнейшим направлением изменения политики руководства завода в отношении повышения эффективности использования основных средств являются:

- освобождение предприятия от излишнего оборудования, машин;

- своевременной и качественное проведение планового предупредительного ремонта и капитального ремонта;

- приобретение высокоточного оборудования;

- повышение уровня квалификации обслуживающего персонала;

- своевременное обновление, особенно активной части, основных средств, с целью недопущения морального и физического износа;

- повышение коэффициента сменности работы предприятия;

- улучшение качества подготовки сырья и материалов к процессу производства;

- повышение уровня механизации и автоматизации производства;

- обеспечение централизации ремонтных служб предприятия;

- повышение уровня концентрации, специализации и комбинирования производства;

- внедрение новой техники и прогрессивной технологии - малоотходной, безотходной, энерго- и топливосберегающей;

- совершенствования организации производства и труда с целью снижения потерь рабочего времени и простоев в работе машин и оборудования.

С целью повышения скорости и качества учета на предприятии необходимо ввести автоматизированный учет с использованием «! С -БУХГАЛТЕРИИ -Проф 7.7 для WINDOWS». «1С-БУХГАЛТЕРИЯ- Проф.7.7 для WINDOWS» является универсальной бухгалтерской программой. Особенности этой программы:

- ведение синтетического и аналитического учетов относительно потребностей предприятия;

- возможность ведения количественного многовариантного учета;

- получение всей необходимой отчетности и разнородных документов по синтетическому и аналитическому учетам;

- полная настроенность: возможность дополнить и изменить план счетов бухгалтерского учета, системы проводок, ведение аналитического учета, форм первичных документов, форм отчетности;

- возможность автоматической печати первичных документов

Исходными данными для программы являются хозяйственные операции, которые вносятся в Журнал хозяйственных операций.

Программа «1-С - Бухгалтерия -Проф. 6.0 для Windows» позволяет вводить хозяйственные операции несколькими способами:

- ручное введение операций;

- использование типовых операций;

- использование режима «документы и расчеты»

На основе введенных хозяйственных операций программа формирует отчетность по синтетическому учету и различные вспомогательные документы, в частности:

- оборотно-сальдовую ведомость по счетам и субсчетам;

- «шахматку»

- анализ счета по итогам и корреспонденции данного счета с соответствующими счетами;

- обороты по дебету и кредиту счета и соответствующие сальдо, а также обороты и сальдо по счетам за соответствующий период;

- журнал и ведомость по счету;

- сводные проводки -итоги с соответствующей корреспонденцией;

- анализ счета по датам;

- отчет по журналу операций - выборку проводок из журнал операций по определенным счетам, корреспонденции и другим признакам;

- карточку счета и все проводки с этим счетом.

Программа может удерживать сведения за любой период времени.

Для ведения аналитического учета программа позволяет вводить неограниченное количество показателей объектов аналитического учета (субконто): по видам продукции, запасам, предприятиям, сотрудникам.

Все документы по аналитическому учету формируются в денежном, а если нужно, то и в натуральном выражении.

В частности выдаются такие документы:

- оборотно-сальдовая ведомость, содержащая данные о сальдо и оборотах оп объектам учета;

- карточка субконто, содержащая все проводки с данным объектом учета;

- анализ счета по субконто - корреспонденции с разными счетами каждого объекта учета;

- анализ субконто - сводка всех итогов по данным субконто;

- обороты между субконто.

Кроме этого, программа дает возможность создавать отчеты произвольной формы, которые используют данные не только синтетического, но и аналитического учетов.

Автоматизированное решение задач по учету основных средств базируется на создании и ведении информационной базы о наличии основных средств, формируемых на основании инвентарной картотеки

Функция автоматизированного места бухгалтера по учету основных средств заключается в выполнении следующих системных учетно-контрольных операций:

- .автоматизация документирования первичной информации;

- оперативное управление, контроль за наличием и движением основных средств;

- начисление амортизации;

- выдача необходимой информации в печать.

Для обработки информации по учету основных средств целесообразно создавать трехуровневую систему автоматизации рабочего места бухгалтера. Технологический процесс обработки информации состоит из следующих этапов:

- подготовка первичной информации;

- создание инвентарной картотеки;

- создание нормативно-справочной информации на момент внедрения;

- создание набора данных движения основных средств;

- проведение расчетов и внесение информации в хранимую базу;

- расчет амортизации;

- формирование информации для последующего использования;

- проведение контроля и анализа результатной информации;

- принятия управленческих решений по имеющейся информации;

- перезапись информации в смежные автоматизированные рабочие места.

Управление работой автоматизированного рабочего места бухгалтера по учету основных средств и выбор функции осуществляется автономно в диалоговом режиме через головной модуль с использованием трех уровней управления системой.

Началом работы является настрой ка системы, формирование, корректировка нормативно-справочной информации, которая при решении задач по учету основных средств представляет следующий перечень.

- Справочник предприятий - используют на тех предприятиях, где имеются отделения, филиалы, Он состоит из характеристики предприятия, кода вышестоящей организации, кода предприятия и его наименования, физического и юридического адреса, банковских реквизитов.

- Справочник структурных подразделений - использует для формирования информации по структурным подразделениям, состоит код предприятия, код структурного подразделения, наименования структурного подразделения.

- Справочник материально-отвественных лиц - необходим для формирования информации по материально-отвественным лицам, состоит подразделение, табельный номер, фамилия, имя, отчество.

- Справочник хозяйственных операции- используется для формирования информации по кодам операций;

- Справочник-календарь предназначен для формирования информации на необходимую дату;

- Справочник бухгалтерских проводок - используют для автоматизированного формирования бухгалтерских проводок со структурой : код хозяйственной операции,корреспонденция счетов;

- Справочник допустимой корреспонденции счетов используется для контроля и аудита корреспонденции счетов осуществленных операций на предмет правильности формирования корреспонденции счетов.

- Справочник причин списания основных средств используется для заполнения актов на списания основных средств, а также для проведения анализа и принятия управленческих решений.

- Справочник групп основных средств используется для учета соновных средств по установленным группам, а также для правильности начисления амортизации.

- Справочник норм амортизации содержит перечень кодов норм амортизации и наименования подгрупп основных средств, к которым относится данная норма

- Справочник счетов бухгалтерского учета предназначен для отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета.

После формирования нормативно-справочной информации формируется инвентарная картотека основных средств путем ввода начальных остатков

Для формирования входной информации используют как операции движения основных средств на базе стандартных унифицированных форм, так и автоматизированное документирование входной информации путем формирования первичного документа различной формы.

Важное значение имеет обеспечение достоверности исходных данных, поэтому программное обеспечение автоматизированного рабочего места бухгалтера по учету основных средств обеспечивает автоматическое выявление ошибок вводимых данных и выдачу сообщений пользователю.

Программное обеспечение ввода и обработки первичного учета включает набор формализованных процедур, обеспечивающих:

- ввод данных в соответствии со структурой первичного документа;

- контроль вводимых реквизитов на основе принятых методов;

- контроль машиночитаемого документа;

- корректировку данных первичного учета;

- алгоритмическую обработку показателей первичного учета;

- организацию хронологической базы данных;

- вывод на экран или печать данных первичного учета, введенных в обработку.

При формировании первичного документа и нормативно-справочной базы у пользователя имеется возможность модифицировать имеющиеся стандартные формы. При этом используется типовая форма, на основании которой пользователь формирует необходимую для работы форму первичного документа путем дополнения или корректировки. Для формирования первичного документа используется генератор печатных форм, обеспечивающий формирование необходимого первичного документа.

На автоматизированном рабочем месте по учету основных средств информационное обеспечение создается в виде локальной базы.

После ввода нормативно-справочной,первичной информации производятся расчет и отображение выходной информации.

Для аналитического учета основных средств автоматизированным путем ведется инвентарная картотека, в которой отображаются все необходимые данные для управления и учета данных. Бухгалтер на основе карточки имеет возможность проанализировать состояние основных средств, срок их службы, виды и сроки произведенных ремонтов, суммы начисленного износа, сроки и суммы переоценки основных средств, правильность начисления и отнесения на счета производственной деятельности амортизационных отчислений..

На основе первичных данных и нормативно-справочной информации,введенных в информационную систему, отображается информация о наличии и движении основных средств по подразделениям, материально-отвественным лицам, группам, видам и предприятию в целом. С этой целью формируются «Ведомость учета наличия основных средств», «Ведомость полностью изношенных основных средств», «Ведомость-опись инвентарных объектов». При проведении контроля можно получить данные в запросном режиме по предприятию, структурным подразделениям, материально-ответственным лицам, группам и видам основных средств, счетам бухгалтерского учета.

В числе ведомостей по приходу основных средств можно получить ведомости - реестры документов по отдельным выдам движения :поступлению, перемещению, изменению первоначальной стоимости.

Бухгалтер анализирует и выявляет неверно введенные данные, а также несвоевременность отражения записей в бухгалтерском учете. Автоматизированным путем выявляются ошибки при начислении амортизационных отчислений, а также правильность их отнесения на производственные счета. Бухгалтер может проанализировать или получить необходимый показатель информационной базы, просмотрев его значение за необходимый период.

Для прогнозирования бухгалтер проводит анализ фондоотдачи основных средств за определенный период и путем использования базы знаний формирует управленческие предложения.

ПЕРЕЧЕНЬ ССЫЛОК

1. Указ Президента Украины “О переходе Украины к общепринятой в междуна- родной практике системы учета и статистики” № 303 от 23.05.92

2. Положение (стандарт )бухгалтерского учета 7 “Основные средства”, утвер-жденный указом Министрства финансов Украины № 92 от 27.02.00 (зарегист-рировано в Министерстве юстиции Украины 18.05.00 № 288 / 4509)

3. План счетов бухгалтерського учета активов, капитала, обязательств и хозяйст-венных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99

4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, ка-питала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины

5. № 893 / 4186 от 21.12.99)

6. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности вУкраи- не» № 996-ХІV от 16.07.99 .