Дебиторская и кредиторская задолженность как объект бухгалтерского учета и экономического анализа

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедры бухгалтерского учета, аудита и анализа

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему:

Дебиторская и кредиторская задолженность как объект бухгалтерского учета и экономического анализа

Выполнила студентка группы 72

Автушенко Н.Л.

Допустил к защите научный руководитель

Зав. Кафедрой БУАиА к.э.н., доцент Санникова И.Н.

к.э.н., доцент Эргардт О. И.

Дипломная работа защищена:

Председатель ГАК

СЛАВГОРОД 2006г



Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Экономическое содержание расчетных операций

1.2 Формы безналичных расчетов

1.3. Нормативные документы, регламентирующие учет расчетных операций

2. Современное состояние расчетов с поставщиками и покупателями в ГПЗ «Славгородский»

2.1 Краткая экономическая характеристика ГПЗ «Славгородский»

2.2 Учет дебиторской и кредиторской задолженности

3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

3.1. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

3.2 Анализ платежеспособности

3.3 Предложения по совершенствования учета

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Для стабильного развития любого предприятия необходимы в нужных объемах сырье и материалы, различного вида услуги. В такой ситуации большое значение имеют налаженные связи с поставщиками и подрядчиками. Одинаково важен и выбор покупателей для того, чтобы реализовать производственную, продукцию по более выгодным каналам в оптимальный срок, с максимальной прибылью.

В условиях ухудшения финансового состояния предприятий, падения уровня платежеспособности большую роль играет выбор форм расчетов между партнерами и правильная их организация.

На сегодняшний день большинство предприятий, и в частности предприятия агропромышленного комплекса, озабочены нехваткой денежных средств для ведения хозяйственной деятельности, высоким уровнем дебиторской и кредиторской задолженности и соответствующими потерями.

В административной системе гарантом платежей, как правило, выступали вышестоящие органы управления, которые выдавали предприятиям наряды, фонды, заказы на поставку той или иной продукции, рыночные отношения меняют указанный подход. Основой становятся горизонтальные связи м/у заказчиками и поставщиками. И в связи с этим, получив право на самостоятельное заключение сделок на рынке большинство предприятий встало перед проблемой попадания в зону «хозяйственной неопределенности» и повышенного риска. Сегодня в стране цепочка неплатежей тянется от предприятия к предприятию. Отгрузки продукции (выполнение работ, оказание услуг) происходит без соответствующей оплаты, то есть производственный процесс идет без обеспечения соответствующей денежной массы.

Такое положение дел ведет к увеличению сумм дебиторской и кредиторской задолженности, отрицательно сказывается на финансовой устойчивости предприятия, ведет к ослаблению или полной потере платежеспособности, банкротству. Решение данной проблемы требует особого внимания как от руководителей конкретных предприятий, так и от государства в целом.

От правильной организации учета расчетных операций зависит состояние дебиторской и кредиторской задолженности, платежеспособность.

Объектом исследования является Госплемсовхоз «Славгородский» Славгородского района Алтайского края. Цель работы - обобщить опыт организации учета расчетов с поставщиками и покупателями, вскрыть имеющиеся недостатки и обосновать предложения по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями.

Задачи исследования:

Изучить теоретические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями.

Познакомиться с нормативными документами, регламентирующими учет расчетных операций.

изучить финансовое состояние госплемзавода «Славгородский», обобщить опыт организации учета расчетов с поставщиками и покупателями.

Обосновать предложения по совершенствованию учета.

При исследовании применяются данные бухгалтерских балансов, годовых отчетов предприятия, первичных документов по осуществлению расчетов и регистров аналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»и счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для раскрытия темы в работе использованы такие приемы бухгалтерского учета как первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка, итоговое обобщение.

Теоретическо - методологической основой является законы, указы, Постановления правительства, нормативные документы, труды отечественных экономистов по исследуемой теме.

1. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Экономическое содержание расчетных операций

Для стабильного развития любого предприятия необходимы платежные связи с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно - материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) [2 C 83]

В качестве покупателей м заказчиков выступают предприятия и организации, которым хозяйства реализуют продукцию. Это различного рода заготовительные организации занимающиеся заготовкой зерна, мясокомбинаты, молзаводы, маслозаводы, заготконторы. Продукция поступает также детским учреждениям, учреждениям здравоохранения, общественного питания торговли, реализуется населению и работникам предприятия.

Хозяйственная деятельность предприятия обуславливает возникновения расчетов с поставщиками и покупателями. Расчеты могут осуществляться в виде безналичных платежей, то есть через банк с применением расчетных документов и наличными деньгами.

Безналичные расчеты могут быть иногородними и одногородними.

Иногородними называются расчеты между поставщиками и покупателями, находящимися в различных городах и районах и следовательно, обслуживаемыми различными учреждениями банка.

Одногородние, или местные, - это расчеты между поставщиками и покупателями, находящимися в одном городе или районе.

В зависимости от конкретных условий могут применяться различные формы безналичных расчетов:

Платежными - требованиями поручениями.

Платежными поручениями.

Расчетными чеками.

Аккредитивная форма.

Расчеты путем зачета взаимных требований.

Факторинговые расчеты.

Расчеты с применением векселей.

Расчеты казначейскими обязательствами.

Формы расчетов между плательщиками и получателем средств определяются договором, соглашением или отдельными договоренностями.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

Контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций.

Своевременности расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности.

Своевременности и точности отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета [2 C 79].

В современных условиях многие предприятия озабочены высоким уровнем дебиторской и кредиторской задолженности и соответствующими потерями.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность представляет собой по сути иммобилизацию, то есть отвлечение из хозяйственного оборота собственных средств предприятия. Естественно, что этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия, экономический смысл которых достаточно очевиден и выражается в трех аспектах.

Во-первых, чем длиннее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше доход от средств, вложенных в дебиторов. Это следствие основного принципа деятельности предприятия деньги, вложенные в активы, должны давать прибыль, которая, при прочих равных условиях, тем выше, чем выше оборачиваемость.

Во-вторых, в условиях информации возвращаемые должниками деньги обесцениваются, «облагаются».

В-третьих, дебиторская задолженность представляет один из видов активов предприятия, для финансирования которого нужен соответствующий источник; поскольку все источники средств имеют собственную цену, поддержание того или иного уровня дебиторской задолженности сопряжено с соответствующими затратами.

На уровне дебиторской задолженности влияют многие факторы: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах.

Ускорение расчетов оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение имеет отбор потенциальных покупателей и отделение условий оплаты товара, предусматриваемых в контрактах.

В целях борьбы с неплатежами с 1 января 1995г. вступил в силу Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнения работ, указания услуг)». Указом определён трёх - месячный срок со дня фактического получения товаров дебиторами, в течение которого должны быть проведены все взаиморасчеты между производителями и потребителями. Если это требование не соблюдено и кредитор не предпринял решительных действий по взысканию задолженности, то дебитору предлагается добровольно в течении одного месяца произвести надлежащие выплаты в доход государства. По истечении месячного срока невостребованная сумма перечисляется со счета предприятия в федеральный бюджет в судебном порядке. Таким образом, дебиторский долг превращается в убыток кредитора. Но нужно отметить, что на практике этот указ не работает.

Кредиторской задолженностью называют задолженность данной организацией другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

К текущим обязательствам относятся краткосрочная кредиторская задолженность, прежде всего банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий. В условиях рыночной экономики основным источником ссуд являются коммерческие банки. Как правило, банки требуют документального подтверждения обеспеченности запрашиваемых кредитов товарно - материальными ценностями заёмщика. Альтернативный вариант заключается в продаже предприятием части своей дебиторской задолженности финансовому учреждению с предоставлением ему возможности получить деньги по долговому обязательству. Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путём залога имеющегося у них текущих активов, другие - за счет частичной их продажи.

Предприятия обязаны вести постоянный учет дебиторской и кредиторской задолженности, обращая особое внимание на сроки исковой давности.

Согласно гражданскому кодексу РФ, исковой давностью признаются срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Течение срока исковой давности, определено периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало.

Если последний рабочий день срока приходится на не рабочий день, днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Так согласно Постановлению Правительства РФ от 18 августа 1995г. №817 «О мерах по обеспечению правопорядка по обеспечению платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнения работ, оказания услуг)», установлено, что не истребованная организацией - кредиторам дебиторская задолженность, по которой истек установленный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении трёх месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров (выполнения работ, оказания услуг), в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении предприятия - кредитора.

В связи с выше изложенным руководители и главные бухгалтера предприятий должны обеспечить своевременное и качественное проведения инвентаризации расчетов.

Практика показывает, что на многих предприятиях инвентаризация расчетов производится формально, либо вообще не проводится, в результате чего предприятие несет значительный материальный ущерб.

Дебиторская и кредиторская задолженность должна быть подтверждена актами сверки взаимозачётов. По результатам инвентаризации оформляется акт инвентаризации расчетов по установленной форме, в котором указываются суммы выявленной не согласованной дебиторской и кредиторской задолженности с пропущенными сроками исковой давности.

В условиях инфляции очень резко встала проблема с возмещением убытков, вызванных не использованием обстоятельств. Принимаемые через арбитражные суды меры по их возмещению зачастую должного результат не дают, поскольку для получения положительного решения судебных органов им необходимо предоставить прямые доказательства, подтверждающие размер убытков. Ссылка на данный органы статистики об уровне (проценте) инфляции в качестве таких доказательств судом не принимается, хотя очевидно, что в условиях непрекращающегося падения покупательской способности рубля каждый день просрочки договоренных обстоятельств приносит значительный ущерб для поставщика, кредитора, арендодателя, стороны, оказывающей ущерб для поставщика, кредитора, арендодателя, стороны, оказывающей услуги и т.п.

1.2 Формы безналичных расчетов

Под формой расчетов применяется способ совершения безналичных расчетов с применением установленного платежного документа.

Одна из форм расчетов - это расчеты платежными поручениями.

При данной форме безналичных расчетов банк обязан по поручению плательщика и за счет его средств, находящихся на счете, перевести определенную сумму на счет лица, указанный плательщиком, в любом кредитном учреждении в сроки, определенные законом или договором банковского счета. Платежное поручение выписывается в трех экземплярах. Один остается у предприятия, второй после исполнения направляется получателю, третий - обслуживающему банку. Поручение действительно в течении десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Поручение принимаются от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

При равномерных и постоянных поставках между поставщиком и покупателем расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием в расчетах платежных поручений.

По договоренности сторон платежи поручения могут быть срочными, долгосрочными и отсроченными. Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

а) авансовый платеж, то есть до отгрузки товара;

б) после отгрузки товара, то есть путем прямого акцента товара;

в) частные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Реквизиты платежного поручения и расчетных документов, прикладываемых к нему, должны соответствовать закону и банковским правилам.

Платежное поручение должно содержать:

наименование расчетного документа (платежное поручение);

номер расчетного документа, дату выписки. Нумерация платежных поручений осуществляется организацией самостоятельно в журнале регистрации платежных поручений;

наименование получателя средств и его банковские реквизиты;

назначение платежа, обозначенное цифрами и прописью;

на первом экземпляре платежного поручения проставляются подписи представителей организаций плательщика и оттиск печати. Платёжные поручения принимаются банком к исполнению при наличии подписей должностных лиц, имеющих право подписи для совершения расчетно - денежных операций по счетам в банке.

Кроме того начиная с 1 января 1996 г. при оформлении любых расчетно - платежных документов указывается идентификационный номер налогоплательщика по строкам, как «Плательщик», так и «Получатель».

Поставщик 1 Покупатель

8 3,4 5

7 Банк поставщика 6 Банк покупателя

Рис. 1.1 Учет расчетов платежными поручениями

Условные обозначения:

направление операций

1 - 8 - очередность операций

Поставщик отпускает товар, оказывает услуги, выполняет работу и выписывает счет фактуру.

Получатель выписывает платежное поручение.

Покупатель сдает платежное поручение в свой банк для списания средств со счета.

Банк покупателя списывает средства со счета покупателя.

Банк покупателя представляет покупателю выписку с расчетного счета о списании средств.

Банк поставщика перечисляет деньги банку поставщика.

Банк поставщика зачисляет средства на счет поставщика.

Банк поставщика извещает самого поставщика о зачислении денежных средств на его счет.

Расчеты платежными поручениями наиболее выгодны для покупателя. Это самая распространенная форма безналичных расчетов. Однако, её использование в настоящее время ведет к увеличению сумм дебиторской и кредиторской задолженности. [прил. №1].

Следующая форма расчетов - расчет по аккредитиву.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу контрагента по договору, по которому банк, открывает аккредитив (банк эмитент) может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Различают аккредитивы покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и обязательные. При открытии депонированного аккредитива банк - эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет средств плательщика либо предоставленного плательщику кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок обязательства банка - эмитента.

Если открывается гарантированный аккредитив, то банк исполнитель вправе списывать всю сумму аккредитива со счета банка эмитента.

Отзывной аккредитив может быть изменен или отменен банком - эмитентом без предварительного уведомления получателя средств и без обязанностей банка - эмитента перед получателем средств. Исполняющий банк обязан осуществить операции по отзывному аккредитиву, если им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива. Аккредитив является отзывным, если в его пакете не указано иное.

Безотзывной аккредитив не может быть отменен без согласия получателя. По просьбе банка - эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывной - в данном случае подтверждении - аккредитив. Такое подтверждение - дополнительное обязательство исполнить аккредитив. Такой аккредитив не может быть изменён, или отменён без согласия исполнительного банка.

Для исполнения любого из перечисленных видов аккредитива получатель средств обязан предоставить в исполняющий банк документ, подтверждающий выполнение всех условий аккредитива. Расходы исполняющего банка по платежу по аккредитиву возлагается ему банком - эмитентом, которому в свою очередь все расходы возмещает плательщик аккредитива.

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

Для открытия аккредитива плательщик представляет банку - эмитенту заявление на открытие аккредитива в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика для выполнения условий аккредитива.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится по истечению срока аккредитива; по заявлению получателя средств об отказе от исполнения аккредитива до истечения срока действия, если такой отказ возможен по условиям аккредитива; по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если он возможен по условиям аккредитива.

7 Поставщик ₆ ¹ Покупатель

5 8 10 2 13

9 Банк поставщика ₁₁ ⁴ 3 Банк покупателя 12

Рис. 1.2 Учет расчетов при использовании аккредитивов

Условные обозначения:

направленность операций

1 - 13 - очередность операций

поставщик сообщает покупателю о готовности продукции;

Покупатель представляет своему банку заявление на открытие аккредитива.

Банк покупателя на основании этого заявления производит депонирование средств на определенном счете.

Банк покупателя высылает в банк поставщика аккредитивную телеграмму, извещающую об открытии аккредитива.

Банк поставщика извещает самого поставщика об открытии на его имя аккредитива.

Поставщик отпускает товар в адрес покупателя.

Поставщик выписывает платежное требование - поручение.

Поставщик сдает платежное требование - поручение в свой банк.

На основании этого документа банк поставщика производит зачисление средств на счет поставщика.

Банк поставщика сообщает поставщику о зачислении средств на его счет.

Банк поставщика посылает в банк покупателя оплаченное платежное требование - поручение и счета на отгрузку товаров.

Банк покупателя производит списание средств со счета аккредитива.

Банк покупателя сообщает и предоставляет покупателю реестры счетов, подтверждающие оплату.

Данная форма расчетов выгодна для поставщика, так как обеспечивает гарантию платежа. И не выгодна для покупателя, так как отвлекает из оборота денежные средства, находящиеся на аккредитивном счете.

Расчеты чеками.

Чек - это бумага, содержащая ни чем не обусловленное распоряжение чекодателя банку о производстве платежа суммы, указанной в чеке чекодателю.

Плательщиком по чеку указывается только банк, где чекодатель имеет средства и может распоряжаться ими через выставление чеков.

Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, являются платежным средством и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных законами РФ.

Чек имеет хождение только на территории РФ. Чек является ценной бумагой. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Для получения чеков предприятие представляет в банк заявление в одном экземпляре (в двух экземплярах - для получения чеков, оплата которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия, а с оттиском его печати.) В заявлении и талоне к нему предприятиями указывается номер счета, с которого будут оплачиваться чеки.

В целях обеспечения платежей по чекам с депонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о выдаче чеков предоставляется платежное поручение для депонирования средств ан отдельном лицевом счете чекодателя. Чек должен быть предъявлен к оплате в учреждении банка в течении 10 дней, не считая его выдачи.

Вместе с чеками банк обязан выдать клиенту идентификационную карточку (чековая карточка).

Чековая карточка выдается в одном экземпляре и идентифицирует чекодателя по каждому выданному им чеку.

Обязательными реквизитами чека являются: наименование чека; поручение плательщику - платит определенную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с которого будет произведен платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека; подпись чекодателя.

Чек может быть передан во владение другому лицу путем простого вручения, посредством передаточной подписи. Передаточная подпись называется индоссантом; лицо передающее чек - индоссант; лицо получающее чек - индоссант. Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично любым лицом за исключением плательщика. Такая гарантия называется аваль. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе подписью: «считается за аваль». Аваль подписывает авалист, указывая свое место нахождения и дату совершеня подписи. Авалист отвечает на ровне с плательщикам по чеку.

При отказе плательщика от оплаты чека гекодержатель вправе предъявить иск к одному, нескольким или всем лицам, обязанными по чеку, - чекодателю, авалисту, индоссанту, несущим солидарную ответственность, и требовать оплаты суммы чека. Иск предъявляется в течении шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу.

В тех случаях, когда при полном использовании всех чеков сумма депонируемых средств окажется неиспользованной, предприятию по его заявлению могут быть выданы чеки на сумму не использованных средств. В случае отказа предприятия в получении новых чеков, предприятие представляет банку поручение для перечисления неиспользуемой суммы на тот счет, с которого эти средства депонированы.

В случае утери чеков предприятие представляет банку, выдавшему чеки, заявление с указанием номеров использованных чеков.



Поставщик ₄ ² Покупатель

5 10 1

Банк поставщика ₆ ⁸ 7 Банк покупателя

Рис. 1.3 Учет расчетов чеками

Условные обозначения:

направленность операций

1 - 10 - очередность операций.

Покупатель выставляет своему банку заявление на получение чековой книжки и платежное поручение на бронирование средств на снимаемом счете. На основании заявления банк получателя выдает чековую книжку покупателю.

Поставщик производит отгрузку товара или оказывает услуги.

Покупатель выписывает чек

Покупатель передает их поставщику.

Поставщик передает чек в свой банк.

Банк поставщика отправляет этот чек банку покупателя для списания со счета покупателя.

Банк покупателя производит списание средств со счета покупателя.

Банк покупателя перечисляет в банк поставщика.

Банк поставщика зачисляет эти средства на счет поставщика.

Банк поставщика извещает поставщика о зачислении на его счет денежных средств.

Расчеты требованиями - поручениями.

Платежное требование - поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимости поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказания услуг.

Платежное требование - поручение выписывается поставщиком на бланке (ф 0401040) и вместе с документами направляется в трех экземплярах в банк покупателя, который передает требование - поручение плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика.

Реакция покупателя выражается либо в согласии оплатить требование (акценте), либо несогласии (отказ от акцента).

По методом организации различают положительный и отрицательный акцент. При положительном акценте покупатель дает банку письменное согласие на акцент. При отрицательном акценте счета считаются акцентованными, если в течении срока акцента покупатель не заявил своего отказа от оплаты счета.

По срокам осуществления акцент бывает предварительный и последующий.

Предварительный акцент предшествует оплате счетов, то есть оплата осуществляется на следующий день после истечения срока акцента.

При последующем акценте оплата предшествует акценту, то есть платеж совершается в день поступления платежных требований в банк покупателя. Однако, положенные деньги на акцент за покупателем сохраняются и он имеет право в течении этих дней дать отказ от акцента.

По сумме платежа акцента подразделяются на:

Полный акцент - вся предъявленная сумма допускается к оплате.

Частичный акцент - покупатель дает право только на частичную оплату счета (например, наряду с заказным товаром отгружен не заказанный, ниже сортности, качественный либо по завышенной цене). Может иметь место полный отказ от акцента.

Плательщик обязан представить в банк платежное требование - поручение в течении трех дней со дня поступления его в банк плательщика.

Платежное требование - поручение принимается на наличие средств на счете плательщика.

Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование - поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течении этих трех дней.

Требование - поручение вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе в оплате возвращается непосредственно поставщику.

При согласии оплатить полностью или частично платежное требование - поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех экземплярах, и сдает их в обслуживающий банк, из которых:

первый - служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операция операций помещается в документы банка;

второй - вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме к проводу и совершении оплаты товара, выполненных работ, оказанных услуг.

Использование в расчетах платежных требований - поручений наиболее выгодно для покупателя, так как дает ему возможность отказаться от платежа в случае нарушения условий договора на поставку.

2 Поставщик 1 Покупатель 7

3 12 6 8

11 Банк поставщика ₁₀ ⁴ 5 Банк покупателя 9

Рис. 1.4 Учет расчетов платежными требованиями - поручениями

Условные обозначения:

направленность операций.

1 - 12 - очередность операций.

Поставщик отгружает товар в адрес покупателя.

Поставщик выписывает платежное требование - поручение.

Поставщик отдает счета и платежное требование - поручение в свой банк.

Банк поставщика высылает в банк покупателя платежное требование - поручение.

Банк покупателя берет платежное требование - поручение на контроль.

Банк покупателя извещает покупателя о выставленных в его адрес документов.

Покупатель, рассмотрев данные документы, дает согласие или не согласие на оплату.

Покупатель высылает сообщение в банк акценте или отказе от акцента.

Банк покупателя производит списание средств со счета покупателя.

Банк покупателя отправляет в банк поставщика оплаченное платежное требование - поручение.

Банк поставщика производит зачисление средств на счет поставщика.

Банк поставщика предоставляет выписку из оплаченных платежных требований - поручений поставщику, сообща.щие о зачислении средств на его счет.

Расчеты с использованием векселей.

Потенциальная сфера использования векселей в современном хозяйственном обороте весьма широка и охватывает взаимоотношения между организациями, предприятиями, гражданами, банками, позволяя им в условиях дефицита денежных средств поставлять друг другу продукцию, оказывать услуги производственного и не производственного характера.

Вексель - безусловное долговое обязательство, составленное в письменном виде и содержащее определенный набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечению оговоренного срока получить обозначенную в векселе сумму.

Отсутствие хотя бы одного обязательного реквизита в векселе предусмотренных векселем законодательством, делает его не действительным. Вексель должен содержать:

Наименование «Вексель».

Простое и ни чем не обусловленное обещание или предложение уплаты определенную сумму.

Срок платежа.

Место совершения платежа.

Кому или по приказу кого платеж должен быть совершен.

Дата и место составления векселя.

Подпись векселедателя.

Наименование плательщика по векселю.

Лицо, выдавшего вексель именуется векселедателем. Векселедатель - лицо, владеющее векселем и имеющее право на распоряжение им (собственник векселя).

При вексельной оплате могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель (соло) - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) или по его приказу другому лицу.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ренситенту) или предъявителю.

Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцента трассантом. С помощью передаточной подписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно - расчетного документа. Существенно убыстряя оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредствам индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтным [1 C 373].

Не оплаченные в сроки векселя считаются отказными.

Протест векселя - удостоверенный нотариусом в установленном порядке факт отказа от оплаты векселя.

Аваль - поручительство по векселю, выданное третьим лицом (авалистом), за осуществление платежа по переводному векселю, если должник не выполнит в срок свои обязательства. Авалист отвечает по векселю так же, как и тот, за которого он дол аваль.

Оплатив вексель, он приобретает право требования к тому за кого он поручился, а так же к тем, кто обязан перед этим лицом.

Учет векселей в банке - передача (продажа) векселедержателем векселей банку по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и получение причитающейся по векселю суммы за вычетом процента, причитающегося банку.

Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, товарных кредитов, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица. Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению.

Различают финансовые и товарные векселя.

Финансовые (банковские) векселя представляют собой финансовые вложения, с целью получения дополнительных доходов.

Товарные векселя применяются при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнение работы и оказания услуги.

3 Поставщик ¹ ₂ Покупатель

(векселедержатель) ⁴ ₅ (векселедатель)

Рис. 1.5 Базовая схема расчетов при помощи простого векселя

Условные обозначения:

направленность операций.

1 - 5 - очередность операций.

Поставщик отгружает товар покупателю.

Покупатель выписывает поставщику вексель.

Поставщик (векселедатель) ожидает срока платежа.

Векселедатель предъявляет вексель к оплате.

Получатель (векселедатель) производит оплату векселя.

Поставщик ¹ ₂ Покупатель 3,7

(ремитент, трассант) 4 (плательщик, трассант)

6 8

Рис. 1.6 Базовая схема расчетов при помощи переводного векселя

Условные обозначения:

направленность операций.

1 - 8 - очередность операций.

Поставщик отгружает товар.

Поставщик предъявляет покупателю вексель «тратту».

Покупатель акцентирует «тратту».

Акцептованный вексель возвращается поставщику.

Поставщик ожидает срока оплаты.

Поставщик при наступлении срока оплаты предоставляет вексель плательщику.

Производится оплата векселя плательщиком.

Деньги поступают в распоряжение поставщика.

Развитие вексельного обращения позволяет сделать проблему нехватки безналичных и наличных денег менее острой и способствует решению проблемы не платежей без дополнительных финансовых вложений со стороны государства. [4, 3, 9, 10].

Проведение взаиморасчетов и товарообменных операций:

В настоящее время широкое распространение получили расчеты между предприятиями, не связанные не посредственно с перечислением денежных средств. К ним относятся:

Прекращение обязательств зачетам; [прил. 9]

Договор мены.

Обязательства прекращаются полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определён моментом востребования.

Для зачета достаточного заявления одной стороны.

Зачет взаимных требований происходит по схеме:

Стороны устно или письменно получают согласие контрагента на проведение зачета взаимных требований.

Воздерживаются от сдачи своих платежных требований - поручений в учреждениях банка.

Составляют копии расчетных документов или счетов - фактур в двух экземплярах.

Составляют акт о зачете взаимных требований и прилагают к нему копии документов. На основании акта бухгалтеры делают соответствующие проводки.

К платежу предъявляются лишь не погашенные в ходе взаимозачета суммы долга. На не зачтенную сумму в банке предоставляется платежное поручение.

Предприятия могут сотрудничать посредством договора мены, когда каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Товары, обмениваемые по договору мены, могут быть как равноценными, так и не равноценными. В последнем случае сторона, предоставившая товар меньшей стоимости, должна доплатить разницу.

Бартерные сделки подразумевают обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами. К бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование денежных или иных платежных средств.

Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора, который должен соответствовать следующим требованиям: договор должен иметь номер и дату; в нем должны быть определены:

номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия поставок;

перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

перечень документов, предоставленных сторонами для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг;

порядок удовлетворения претензии в случае неисполнении или не надлежащего исполнения сроками условий договора [ 6, 8 ].

1.3 Нормативные документы, регламентирующие учет расчетных операций

Основное положение, связанные с осуществлением безналичных расчетов, регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

Кодекс не содержит исчерпывающего перечня форм расчетов, а регламентирует лишь основные из них.

В нем определены права и обязанности сторон, их ответственность, порядок разрешения сроков, применение установленных форм платежных документов.

Основной нормативный документ - это Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129 Ф_з.

Настоящий закон является основным нормативным актом, регулирующий бухгалтерский учет в Российской Федерации. Такой документ принят впервые в России.

Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета на всех ПП РФ независимо от форм собственности.

Данный закон определяет главные задачи бух/учета, понятия синтетического и аналитического учета, плана счетов б/учета и отчетности, закрепляет порядок регулирования б/учета, а так же ответственность руководителя и главного бухгалтера за постановку б/учета на ПП.

Следующим элементом нормативного регулирования является «Положение по б/учету «Учетная политика ПП»1/98.

Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обеспечения) и раскрытия (придания гласности) учетной политики ПП. Под учетной политикой понимается выбранная им совокупность способов ведения б/учета - первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки итогового обобщения фактов хоз/деятельности.

ПБУ о б/учете и отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 26 декабря 1994г. № 170, с изменением от 19.12.95г. устанавливает единые методологические основы б/учета и отчетности на территории России для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ независимо от подчиненности и форм собственности (кроме банков).

Положение определяет порядок организации и ведения б/учета, составления и представления по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая организации государственного управления. В частности, при расчетах с дебиторами и кредиторами положения регламентируют: порядок отражения в отчетности; сумм дебиторской и кредиторской задолженности; порядок отражения на счетах бух/уч. штрафов, пеней и неустойки; порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности; списания долга в убыток в следствии неплатежеспособности должника; порядок списания кредиторской задолженности , по которой истек срок исковой давности [1 C 366].

Общие подходы к организации расчетов и единый документооборот в банках РФ (утвержденное ЦБ РФ) от 9 июля 1992 года № 14, после введения в действие Положения «О безналичных расчетах в РФ»от 8 сентября 2000 г. № 120 - П, утратил силу.

Настоящее Положение разработано в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом «О центральным банком РФ (Банком России)», Федеральным законом «О банках и банковской деятельности»и нитии законом РФ, регулирует осуществление безналичных расчетов в валюте РФ и на её территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а так же устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов) в т.ч. открытых в Банке России, и счетами межфирменных расчетов.

Размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами регламентируется Письмом ЦБ РФ «об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ м/у юридическими лицами» от 29 сентября 1997г. № 525. В соответствие с ним с 1.10.1997г. все расчеты в РФ м/у юридическими лицами по одному платежу на сумму свыше 3 млн. руб. с 1.01.1998г. - 3000 руб. производятся только в безналичном порядке.

Во исполнения постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 года № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности ПП и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения»МФРФ опубликовало письмо от 31 октября 1994г. № 142 «О порядке отражения в б/учете и отчетности операций с векселями, применяемом при расчетах ПП за поставку товаров, выполнения работ и оказания услуг». [ 1 C 367 ]. Письмо предусматривает отражение в б/учете и отчетности операций, связанных с обращение векселей, в соответствии с Планом счетов в б/учете.

Проведение товарообменных и бартерных операций регулируются Инструктивным письмом МФРФ от 30 октября 1992г. №16 - 0514 «О порядке отражения в б/учете товарообменных операций или операций, осуществляемой на бартерной основе». Письмо регулирует отражение в б/учете товарообменных операций при методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере её оплаты.

Указ Президента РФ от 20 декабря 1994г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказания услуг) (в редакции Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783) [ 1 C 366 ] регулирует:

Соблюдение форм договора, полному и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров.

Соблюдению сроков исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги); устанавливает предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Порядок списания неистребованной кредитором задолженности по обязательствам как безнадежную дебиторскую задолженность на убытки ПП - кредитора.

Порядок проведения операций с казначейскими обязательствами и их отражение в б/учете регламентируется Положением МФРФ «О порядке размещения, обращения и погашении казначейских обязательств»№ 140 от 21 октября 1994 года.



2. Современное состояние расчетов с поставщиками и покупателями в ГПЗ «Славгородский»Славгородского района

2.1 Краткая экономическая характеристика ГПЗ «Славгородский»

Государственный племенной завод - это предприятие, занимающееся сельскохозяйственной деятельностью. Основные отрасли хозяйства - разведение племенного крупнорогатого скота и растениеводство. В ГПЗ «Славгородском» имеются два отделения «Славгородское» и «Архангельское». В этих отделениях и занимаются сельским хозяйством. Но ГПЗ занимается не только сельским хозяйством. В совхозе есть несколько подразделений промышленного производства. Основным и наиболее доходным является мельница. Здесь производят размол зерна на муку и дерть. Мельница работает не только на собственном зерне, но и принимает заказы от населения, что приносит не малых доход. Большие партии муки продаются за наличный расчет или обменивается на другие товары. Значительный объем муки поставляется в мини - пекарню, которая является собственным промышленным подразделением ГПЗ «Славгородский». Здесь выпекают хлеб и хлебобулочные изделия, а так же есть оборудование по производству макарон. Пекарня полностью обеспечивает потребности рабочих совхоза в хлебобулочных изделиях, так как эти продукты выдают под заработную плату. Есть и постоянные клиенты покупающие за наличный расчет хлеб большими партиями, что очень выгодно для предприятия.

Ещё один промышленный объект - это колбасный цех, который занимается переработкой мяса собственного КРС, а так же мяса закупаемого у населения. Из этого сырья производят мясные и колбасные изделия в широком ассортименте. Продукция колбасного цеха ГПЗ «Славгородский»пользуется большим спросом на рынке. Есть на госплемзаводе и собственная маслобойня, где из выращенного на совхозных полях подсолнечника производят подсолнечное масло.

В госплемзаводе работает кирпичный завод, а так же отнесенное к промышленному производству столярный цех и пилораму.

К вспомогательным производствам ГПЗ относят: МТМ, где производят ремонт сельскохозяйственной техники; электроцех; бригаду теплотехников, занимающихся ремонтом собственных котельных и теплотрасс.

В собственности ГПЗ имеются 4 котельные, которые отапливают как производственные помещения, так и частные дома села.

На балансе ГПЗ «Славгородский»числятся: пельменная, две столовые, гостиница.

В столовых питаются рабочие госплемзавода. Обеды дояркам и механизаторам в сезон полевых работ предоставляются бесплатно, а остальные рабочие могут пообедать в счет заработной платы.

В пельменной же можно пообедать любому желающему.

В гостинице предоставляют места людям приехавшим в командировку в ГПЗ из других организаций городов, имеющих общие дела с госплемзаводом.

Все вышеперечисленные объекты учитываются как обслуживабщие производство.

В заключении можно сказать, что одним из самых важных объектов госплемзавода является сеть магазинов.

В магазинах реализуют собственную продукцию и покупные товары. Есть специальный магазин в котором обслуживают только рабочих и выдают продукты под заработную плату.

Что касается землепользование, то размер и структура земельных ресурсов изменений не претерпевает.



Таблица 2.1

Размер и структура землепользования ГПЗ «Славгородский»Славгородского района на 1 января 2001г.

Наименование	Площадь
	Га	%
Общая земельная площадь, га	22932	100
в том числе:
сельскохозяйственные угодья	21385	93,3
из них:
пашня	15820	70
сенокос	620	2,7
пастбища	4945	21,6

До последнего времени основной товарной продукцией ГПЗ «Славгородский»являлись зерновые культуры, молоко и племенной скот. В настоящее время структура товарной продукции претерпела существенное изменение.

Таблица 2.2

Размер и структура товарной продукции в ГПЗ «Славгородский»Славгородского района.

Отрасли и виды продукции	1999г.	2000г.	2001г.
	руб.	%	руб.	%	руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
Зерновые и зернобобовые всего	54861	0,9	507491	5	48000	0,7
подсолнечные	1622	0,02	-	-	-	-
Картофель	2254	0,03	1814	0,02	5000	0,07
Ягоды	670	0,01	-	-	-	-
Овощи открытого грунта	54663	0,9	78504	0,8	100000	1,4
Прочая продукция растениеводства	55499	0,9	35055	0,3	9000	0,1
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	205440	3,3	2330719	23	1986000	27
Итого по растениеводству	375009	6	2953583	29	2148000	29
Скот и птица, реализованная в живой массе	436285	6,97	-	-	442000	6
Молоко	1689420	27	1940502	19	2311000	32
Прочая продукция животноводства	-	-	20511	0,2	26000	0,3
Продукция животноводства собственного производства реализованная в переработанном виде	1046036	17	1686262	16,7	1661000	23
Итого продукции животноводства	3171741	51	3647305	36	4440000	61
Продукция подсобных производств и промыслов	47589	0,8	769244	7,6	316000	4
Реализация прочей продукции, работ, услуг.	2640010	42,3	2703856	27	451000	6
Товарная продукция, всего	6234349	100	10073988	100	7319000	100

В течении последних трех лет завод практически не осуществлял племенную продажу. Это объясняется сокращением основного стада коров, под следствием заболевания пекробактеридом, а так же необходимых средств на приобретение племенного скота у хозяйств потребителей.

В связи с развитием сети перерабатывающих производств резко упал процент продажи зерновых культур и скота в живой массе. Одновременно наблюдается скачек в реализации продукции собственного производства, реализованном в переработанном виде. В 2001г. процент продаж составил для растениеводства 27%, а для животноводства 23%.

Наиболее стабильной товарной отраслью является производство и реализация молока.

Таблица 2.3

Показатели эффективности производства в ГПЗ «Славгородский»Славгородского района.

Показатели	1997г.	1998г.	1999г.	2000г.	2001г.
Валовая продукция в сопоставленных ценах 1998г. (руб.)	3606	2662	2381	2008	1632
Произведено валовой продукции в сопоставленных ценах 1998г. - на 100га с/х угодий, руб.	16,9	12,4	11,1	9,3	7,6
- на 100руб. основных фондов с/х назначения, руб.	0,040	0,015	0,008	0,002	0,001
- на одного средневалового работника, руб.	8,2	6,0	4,9	5,7	5,5
Фондоотдача, руб.	2,1	0,33	0,36	0,14	0,16
Фондоемкость, руб.	0,47	3,03	2,72	6,9	5,5
Уровень рентабельности (+), убыточности (-) производства, %	+220	-9,8	+9	-3	-39
Уровень рентабельности (+), убыточности (-) производства молока, %	+80	-47	+12	-42	-23
Уровень рентабельности (+), убыточности (-) производства зерна, %	414	19,3	-73	-7,8	-67

Таблица 2.3. показывает значительное сокращение размеров производства в хозяйстве и падение его эффективности. Основные товарные отрасли характеризуются высоким уровнем убыточности.

В целом предприятие также является нерентабельным.

Таблица 2.4

Показатели финансовой устойчивости ГПЗ «Славгородский»на 1 января 2001 года.

Коэффициенты	на начало периода	на конец периода
1. Коэффициент концентрации собственного капитала, %	89,3	85,4
2. Коэффициент соотношения собственного и первичного капитала, %	11,96	17,1
3. Коэффициент финансовой зависимости	1,12	1,17
4. Коэффициент маневренности собственного капитала.	0,08	0,10
5. Коэффициент структуры долгосрочных вложений.	0,02	0,02
6. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств.	0,019	0,019
7. Коэффициент структуры привлеченного капитала.	0,16	0,11
8. Коэффициент концентрации привлеченного капитала, %	10,7	14,63
9. Коэффициент обеспеченности собственными средствами.	0,33	0,37
10. Коэффициент платежеспособности.	8,4	5,8

Таблица показывает снижение доли владельцев предприятия в общей сумме средств, вложенных в предприятие. Возросла доля привлеченного капитала. Предприятие стало привлекать на 1 рубль собственных средств 17 копеек заемного капитала. Незначительно повысился коэффициент маневренности собственного капитала, который показывает соотношение собственных средств, однако он продолжает оставаться значительно ниже нормы равной 0,5. Коэффициент платежеспособности значительно ниже допустимой нормы, которая должна быть не менее 10.

2.2 Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др. Последний фактор особенно важен для бух/учета.

Учет и анализ дебиторской задолженности имеет особое значение в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной.