Дебиторская и кредиторская задолженность как объект бухгалтерского учета и экономического анализа

Учет дебиторской задолженности предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах.

Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская и кредиторская задолженность должна быть подтверждена актами сверки взаимозачетов. По результатам инвентаризации оформляется акт инвентаризации расчетов по установленной форме, в которой указываются суммы выявленной не согласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а так же дебиторской и кредиторской задолженности с пропущенными сроками исковой давности.

По истечению срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Дебиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 «Прибыль и убытки»- Кредит счетов 62, 76.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»- кредит счетов 62, 76.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в госплемзаводе «Славгородский»ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет активно - пассивный.

Сальдо начальное по дебету показывает наличие долга покупателей и заказчиков предприятию. По дебету идет начисление причитающихся платежей за реализованную продукцию. По кредиту - поступление платежей от покупателей.

Сальдо конечное по кредиту - наличие долга покупателей и заказчиков предприятию на конец отчетного периода.

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»учитываются расчеты с заготовительными организациями за реализацию сельскохозяйственной продукции в порядке выполнения договоров на поставку продукции, а так же расчеты с разными предприятиями и организациями за реализованную сельскохозяйственную продукцию и другую продукцию, расчеты с населением, прочие расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и услуги.

На сегодняшний день основными покупателями являются Славгородский молочно - консервный комбинат и кулундинский молзавод.

Все расчеты предприятия с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договорами, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты.

Операции по дебету счета 62 записываются на основании приемных квитанций при реализации продукции заготовительным организациям. А при реализации продукции прочим покупателям - на основании счет - фактур. В приемных квитанциях указывают, какая продукция принята, в каком количестве, какого качества, причитающаяся оплата. [ прил. № ]

Операции по кредиту счета 62 записываются на основании выписок банка с расчетного счета с приложенными к ним первичными документами, а так же на основании договоров о зачете взаимных требований.

Аналитический учет расчетов с заготовительной организацией и прочими покупателями ведут в разрезе каждой заготовительной организации или прочего покупателя .

Для отражения расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями предназначен журнал - ордер 11 АПК и оборотная ведомость по счету 62 [ прил. № ].

Выдаваемые покупателям и заказчикам счета - фактуры регистрируются в журнале учета выдаваемых счетов - фактур и книге продаж, которая ведется в целях определения сумм налога на добавленную стоимость [ 3 C 19 ].

Счета - фактуры регистрируются в хронологическом порядке, не позднее десяти дней с даты отгрузки продукции.

Основная доля расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется путем зачета взаимных задолженности и с помощью проведения бартерных операций.



Таблица 3.1

Корреспонденция счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ГПЗ Славгородский в 2000 году.

Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерские проводки	Сумма руб.
	Дебет	Кредит
По кредиту:
1. Покупатели покрыли долг кормами	10,67	62	8910
2. Начислен НДС на стоимость полученных кормов.	19	62	3822
3. Оказаны услуги покупателям для промышленных производств.	20	62	29318
4. Получены деньги в кассу от покупателей.	50	62	20000
5. Уменьшен долг поставщиков и покупателей при бартерных сделках.	60	62	-11928
6. Произведен взаимозачет	40	60	-98794
По дебету:
1. Начислена причитающаяся плата с покупателей за реализованную продукцию.	62	40	112623
2. Сделан зачет НДС.	62	68,50	11418

Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется по следующей схеме (Рис. 2.1):

Сверка взаиморасчетов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»или инвентаризация расчетов должна проводиться ежегодно. Сейчас её проводят по необходимости. Она оформляется актом инвентаризации. Для проведения сверки встречаются бухгалтера хозяйств - партнеров и проверяют сальдо по счетам. Если сальдо не идет, то отслеживаются все документы по данному счету с того месяца, где начали разногласия. При нахождении ошибки делаются допроверки или сторнируются неправельного учтения суммы. Акт о сверки взаиморасчетов заверяются подписями бехгалтеров и печатми предприятий.

Наличие кредиторской задолженности свидетельствует о внеплановом привлечении средств в оборот хозяйства, вызывает финансовое затруднение у предприятий - кредиторов и ведет начисление штрафных санкций для предприятия - должника.

Рис. 2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ГПЗ «Славгородский».

Условные обозначения:

последовательности записей в бухгалтерские формы

Кредиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 - кредит счета 91.

В целях стабилизации состояния расчетов предприятию необходимо:

Вести точный учет дебиторской и кредиторской задолженности по срокам возникновения расчетов с кредиторами.

Следить за соотношением долгов кредиторов и дебиторов.

Контролировать состояние расчетов по суммам просроченной задолженности.

Использовать новые формы безналичных расчетов ведущие к решению проблемы платежей.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками предприятие учитывает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. По дебиту показывается уменьшение кредиторской задолженности, по кредиту - увеличение кредиторской задолженности.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товрно - материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) [ 1 C 371 ].

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются счет - фактура, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечесление задолженности: платежных требований - поручений, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Счет - фактура составляется организацией поставщиком на имя организации - покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или предоплата (аванс) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость.

Второй экземпляр (копия) счета - фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).

Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а так же лицом, ответственным за отпуск товаров и скрепляются печатью поставщика.

При получении товаров (работ, услуг) счет - фактура подписывается получателями или его уполномоченным представителем.

В счет - фактуре не допускается подчистки и помарки. Исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Получаемые и выдаваемые счет - фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов - фактур в течение 5 лет с даты их получения (выдачи).

С 1 января 1997 года в хозяйстве ведется книга покупок. Она предназначена для регистрации счетов - фактур, представляемых поставщиками в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению). Счет - фактуры предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).

Книга покупок в ГПЗ «Славгородский»прошнурована, а её страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью её ведения осуществляет главных бухгалтер. Книга покупок должна храниться у покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в хозяйстве автоматизирован за исключения ведения книги покупок.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в реестре операций к счету 60 (форма 6А). Реестр открывается на каждого поставщика, которому присвоен отдельный код, сроком на месяц. На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов - фактур, товарно - транспортных накладных, других расчетных документов) в реестре в течении месяца делают записи в хронологическом порядке, то есть по каждому поставщику набирают суммы расчетных операций, образующих задолженность поставщикам и подрядчикам - это кредитовые обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [ прил.2 ].

Кроме того, в хозяйстве ведется реестр платежных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Здесь собираются дебетовые обороты, то есть оплата долга поставщикам.

На основании этих двух реестров выводится журнал - ордер 6 АПК. Он так же как и реестр открываются на месяц. В журнале - ордере 6 АПК подсчитываются остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщиком, по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Затем, после сверки итогов, данные переносятся в Главную книгу, а из неё в баланс [ прил. 3, 8 ].

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется по следующей схеме (Рис. 8):

Неотфактурованные поставки (то есть поставки, по которым не поступили счет - фактуры) в регистрах по счету 60 в течение месяце записывают в условной оценке, а в графе, где ставится номер счета - фактуры, пишется буква «Н». По мере поступления счетов - фактур ранее записанные условные суммы сторнируют, а на основе полученных счетов делают записи в общем порядке. Одновременно по строке, по которой товарно - материальные ценности были отражены как неотфактурованные, указывают номер строки, в которой сделана сторнированная запись.

Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в специальной ведомости 35 АПК в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты и списаний не соответствующие счета отражают в специальном разделе «Отметки об оплате, списание или сторно по неотфактурованным поставкам». При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитный счет.



Рис. 8. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ГПЗ «Славгородский».

Условные обозначения:

последовательность записей в бухгалтерские формы.

Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности, отгруженные поставщиками, но пока не прибывшие до конца месяца на склад предприятия, отражают только по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 50, 51. стоимость товарно - материальных ценностей в пути отражают в аналитическом учете в ведомости аналитического учета материалов (товаров) в пути (форма 36 АПК). В этой ведомости на основании документов, поступивших для оплаты, дату и номер документа на отгрузку, наименование материалов или товаров, оплаченную сумму, корреспондирующий счет. По мере фактического поступления ценностей в ведомости записывают; номер приходного документа и делают отметку об оприходовании поступивших ценностей. Одновременно их покупку стоимость переносят в кредит журнала - ордера № 6 АПК по строке, в которой бала записана по дебету сумма оплаченных, но не поступивших материальных ценностей в корреспонденции со счетами по учету материальных ценностей.

До поступления на склад и оприходования материальных ценностей суммы товаров в пути числятся в журнале - ордере № 6 АПК по дебету счета 60 как дебиторская задолженность. Нужно отметить, что за последние два года в хозяйстве не было случаев учета операций по материалам в пути.

Таблица № 7.

Корреспонденция счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»в ГПЗ «Славгородский»в 2000 году.

Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерские проводки	Сумма руб.
По кредиту
Приняты к оплате счета поставщика и подрядчика за:
1. Оборудование к установке, требующее монтажа.	07	60	2888
2. Полученные материалы	10	60	2537
3. Принят к оплате НДС	19	60	55134
4. Оказанные услуги для животноводства	202	60	5938
5. Оказанные услуги для промышленных производств	203	60	55
6. Оказанные услуги для вспомогательных производств	23	60	108397
7. Оказанные услуги для общехозяйственных нужд.	26	60	186152
По дебету
1. Оплачен долг поставщикам и подрядчикам из кассы предприятия	60	50	21979
2. Уменьшен долг поставщикам и подрядчикам при бартерных сделках.	60	62	11928
3. Оплачен долг поставщикам через подотчетных лиц	60	71	132
4. Оплачен долг поставщикам за счет целевого финансирования и поступлений	60	96	667937

Корреспонденция счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»показывает, что большая доля расчетов за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги осуществляются с использованием наиболее примитивных форм расчетов. Так, основная масса платежей осуществляется путем проведения взаимозачетов и бартерных операций, а так же наличными деньгами из кассы предприятия. В тех случаях, когда сумма платежа превышает 3000 руб., выписывается несколько расчетных документов. Расчеты наличными деньгами отражаются проводкой: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- Кредит 50 «Касса».

По причине острой нехватке денежных средств предприятие практически не пользуется расчетным счетом. Расчетными платежными поручениями имеют единичный характер. В отличие от взаимозачетов и расчетов наличными деньгами, которые уменьшают суммы дебиторской и кредиторской задолженности, расчеты платежными поручениями наоборот увеличивают кредиторскую задолженность хозяйства.

Расчеты аккредитивами и другими формами безналичных расчетов в хозяйстве на данный момент не практикуются. Хозяйству необходимо перейти к таким формам расчетов с партнерами которые бы вели к увеличению оборотных средств предприятия, к уменьшению сумм кредиторской задолженности.

Положительным моментом организации расчетов с поставщиками и подрядчиками и их учета является автоматизированная обработка информации. Применение автоматизации значительно уменьшает процесс учета, делает его менее трудоемким, более точным, обеспечивает логическую проверку вводимой информации, позволяет получать необходимые выходные формы, обеспечивает их наглядность и удобство обработки.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия. Величина дебиторской задолженности отражается по строкам актива баланса. 230, 231, 232, 233, 234, 235, 240, 241, 242, 243, 244, 245, 246.

Величина кредиторской задолженности определяется по пассиву баланса по строкам 620, 621, 622, 623, 624, 625, 626, 627, 628. [ прил. ]

О движении дебиторской и кредиторской задолженности в течении года можно судить на основании данных таблицы «Дебиторская и кредиторская задолженность»в приложении к бухгалтерскому балансу №5

Таблица содержит данные о суммах краткосрочной и долгосрочной задолженности, размера просроченной задолженности по расчетам с дебиторами и кредиторами, сведения об полученных выданных обеспечений.

В балансе эти суммы разбиваются по выше указанным строкам актива и пассива в соответствии со счетами расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76) и строками платежей.



3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ГПЗ «Славгородский»

3.1 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности.

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом.

Таблица 3.1

Анализ состава и движения дебиторской задолженности тыс. руб.

Показатели	остаток на начало года	остаток на конец года	Темпы роста
Дебиторская задолженность	136	49	36,02
в том числе просроченная	-	-	-

На конец отчетного периода дебиторская задолженность снизилась, темп роста составил +36,02%. Вся дебиторская задолженность предприятия как на начало года, так и на конец является краткосрочной. Причем отсутствуют такие статьи как просроченная и долгосрочная дебиторская задолженности. Все это положительно влияет на финансовое состояние предприятия и свидетельствует о хорошей работе с дебиторами.

Таблица 3.2

Анализ состояния дебиторской задолженности.

Показатели	остаток на начало года	остаток на конец года	Изменения
Дебиторская задолженность в том числе:	136	49	-87
Покупатели и заказчики	69	-	-69
Векселя к получению	-	-	-
Задолженность дочерних и зависимых обществ	-	-	-
Задолженность учредителей	-	-	-
Авансы выданные	-	-	-
Прочие дебиторы	67	49	-18

Дебиторская задолженность уменьшилась в связи с налаживанием расчетов с заказчиками и покупателями.

Таблица 3.3

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	1999г.	2000г.	Изменения
Оборачиваемость ДЗ, в оборотах	119,70	113,60	-6,10
Период погашения ДЗ, дни	3,00	3,20	+0,1
Доля ДЗ в общем активе, %	0,03	0,2	+0,17

В отчетном периоде дебиторская задолженность снизилась на 6,10 пункта и стала 113,60 оборота. Средний срок оборота (период погашения) дебиторской задолженности в 1999г. составил 3 дня, а в 2000г. 3,2 дня. Немного больше.

Это свидетельствует о недоработанной реализационной политике.

По данным баланса доля дебиторской задолженности в текущих активах составила на начало 1999 года 0,03%, на начало 2000 года - 0,2%. Это свидетельствует о том, что в 2000 году предприятие более успешно регулировало свою дебиторскую задолженность, а так же что текущие активы росли быстрее, чем дебиторская задолженность.

Для общих результатов анализа можно по данным внутреннего учета в дополнении к форме составить свободную таблицу в которой дебиторская задолженность классифицируется по строкам образования (табл.).



Таблица 3.4

Анализ состояния дебиторской задолженности

	Всего	в т.ч. по строкам образования
	на конец года	до 1 мес.	от 1 мес. до 3 мес.	от 3 мес. до 6 мес.	от 6 мес. до 12 мес.	свыше 12 мес.
1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	69	19	20	13	17	-
2. Векселя и получек.	-	-	-	-	-	-
3. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал	-	-	-	-	-	-
4. Прочие дебиторы	49	39	10	-	-	-
Всего дебиторской задолженности	136	58	30	13	17	-
В % к общей сумме ДЗ	100	42,6	22	9,5	12,5	-

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности.

Таблица 3.5

Анализ состояния и движения кредиторской задолженности тыс. руб.

Показатели кредиторской задолженности	остаток на начало года	остаток на конец года	Темпы роста
Краткосрочная	13395	16101	120,2
Просроченная	12025	16101	133,9
Длительностью свыше 3 мес.
Долгосрочная
В т. ч. просроченная
Длит. свыше 3 месяцев

Данные таблицы свидетельствуют о том, что к концу года у предприятия ГПЗ «Славгородский»не погашена кредиторская задолженность по просроченным платежам, вся кредиторская задолженность является краткосрочной. Темп роста составил 120%, т. е. Кредиторская задолженность уменьшилась по сравнению с началом года на 20%. К тому же просроченная так же увеличилась на 34%.

Таблица 3.6

Анализ состояния кредиторской задолженности

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения
Кредиторская задолженность	13395	16101	+2706,0
В т. ч. просроченная	12025	16101	+407,60
- по поставщикам и подрядчикам	2215	1995	-220
- векселя к уплате	-	-	-
- по оплате труда	1011	963	-48
- по соц. страхованию	8659	11554	+2895
- задолженность перед бюджетом	1439	1131	-308
- авансы полученные	-	296	+296
- прочие кредиторы	71	162	+91

Кредиторская задолженность на предприятии увеличилась на 2706 т. рублей и составила в конце года 16101 т. р. Просроченная задолженность возросла на 4076 т. р.

При этом уменьшилась задолженность поставщикам и подрядчикам на 220т.руб.

По социальному страхованию и обеспечению возросла задолженность на 2895 т. руб., а перед бюджетом уменьшилась на 308 т. руб. С прочими кредиторами задолженность также возросла на 91 т. руб.

Задолженность по з/плате уменьшилась на 48 т. руб. Это видно, почему произошло уменьшение по следующей таблице.

Таблица 3.7

Задолженность по заработной плате

Показатели	Еден. Измер.	на начало года	на конец года	Изменения
Задолженность по з/плате	т.руб.	1011	963	-48
Средн. З/плата ППП	т.руб.	509	499	-10
Средн. З/плата осн. рабочих	т.руб.	480	467	-13
Среднемесячный фонд оплаты труда	т.руб.	205,7	181,1	-24,6

Средняя з/плата управленческих рабочих уменьшилась на 10 т. рублей. А средняя з/плата основных рабочих снизилась на 13 т. рублей. Это привело к уменьшению среднемесячного фонда оплаты труда на 24,6 т. рублей и повлекло уменьшение по оплате труда на 48 т. рублей.

Таблица 3.8

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатели	1999г.	2000г.	Изменения
Оборачиваемость КЗ, в оборотах	0,98	0,78	-0,2
Период погашения КЗ, дни	367,3	461,5	+94,2
Доля КЗ в пассиве, %	12,2	19,7	+7,50

В отчетном периоде кредиторская задолженность изменилась на о,2 оборота в сторону уменьшения. Это привело к увеличению периода погашения кредиторской задолженности на 94,2 дня и стало 461,5 дней. За отчетный период доля кредиторской задолженности в пассиве составило 19,7%, что на 2,6 пункта выше предыдущего периода.

Таблица 3.9

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Темп роста, %	36,02	-2706
Оборачиваемость, в оборотах	113,60	0,78
Оборачиваемость, в днях	3,20	461,50

Сравнения состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: в организации преобладает сумма кредиторской задолженности. Данные таблицы свидетельствуют о не достаточном уровне оборачиваемости кредиторской задолженности. Причем, средний срок возвращения коммерческого кредита значительно выше срока погашения дебиторской задолженности. Темп роста кредиторской задолженности в 75 раз меньше темпа роста дебиторской задолженности. Это говорит о том, что предприятие предпочитает рассчитываться по своим долгам прибегая к помощи кредита. В дальнейшем нельзя допускать превышения кредиторской задолженности над дебиторской, т. к. это создает угрозу финансовой устойчивости ПП, привлекая для этого свои средства и средства своих дебиторов.

3.2 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

При проведении финансового анализа важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчеты с бюджетом и прочие пассивы.

Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе троков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делиться на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную. Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является выделение ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, текущей (коэффициент покрытия).

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размер и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Для улучшения финансового положения организации необходимо:

· следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное повышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечения дополнительных источников финансирования;

· контролировать состояние расчетов по простроченным задолженностям, по возможности финансироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения роста неуплаты монопольным заказчикам.

В целях борьбы с неплатежами с 1.01.95 г. выступил в силу Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ и оказание услуг)». Этим указом определен трехмесячный срок со дня фактического получения товаров дебиторами, в течении которого должны быть проведены все взаимозачеты между продавцами и потребителями.

Одним из важных критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства.

Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.

Исходя из сказанного, в практике аналитической работы используют целую систему показателей ликвидности.

Для расчета финансовых коэффициентов введем условные обозначения:

А₁ = стр. 250 + стр. 260;

А₂ = с. 240;

А₃ = с. 210 + с. 220 + с. 230 + с. 270;

А₄ = с. 190;

П₁ = с. 620;

П₂ = с. 610 + с. 670;

П₃ = с, 590 + с. 630 + с. 640 + с. 650 + с. 660;

П₄ = с. 490 - с. 390

Таблица 3.2.1

Коэффициенты характеризующие платежеспособность

Показатели	Расчеты	на начало	на конец 2000	изменения	норматив
		1999	2000
Общий показатель ликвидности	L1=(А1+0,5А2+0,3А3)/(П1+0,5П2+0,3П3)	0,13	2,35	0,17	-2,17	>=1
К. абсолютной ликвидности	L2=А1/(П1+П2)	0,0002	0,0001	0,00003	-0,00007	>0,2-0,7 0,7 - 0,8 =0,4
К. критической ликвидности	L3 = (А1+А2)/(П1 + П2)	0,0002	0,006	0,001	-0,005	>=1
К. текущей ликвидности	L4=(А1+А2+А3)/ (П1+П2)	0,35	0,62	0,43	-0,19	>=2
К.маневренности функционир. капитала	L5=А3/((А1+А2+ А3)-(П1+П2))	-0,55	-1,63	-0,75	+0,88	>=0,5
Доля оборотных средств в активе	L6=(А1+А2+А3)/ итог баланса	+0,07	+0,20	+0,20	0	<0,5
К. обеспечен. собственными средствами	L7=(П4-А4)/(А1+ А2+А3)	-1,8	-0,65	-1,36	-0,71

Строки из баланса ф№1

Показатели ликвидности на конец отчетного периода рассчитываются для оценки платежеспособности ПП.

На основании сделанных расчетов деятельность ПП считается неэффективным. На конец года предприятие за счет денежных средств может покрыть лишь часть своих краткосрочных обязательств. В ближайшее время ПП так же не может в полном объеме рассчитаться по своим обязательствам. В том случае, если все оборотные активы на ПП будут использованы для погашения обязательств, полученное значение ниже нормы. При рассмотрении показателей ликвидности в динамике, можно сделать вывод, что все они на конец года, и намного ниже нормы, что отрицательно характеризует деятельность ПП.

Таблица 3.2.2

Значение коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия

Наименование показателя	Способ расчета	Нормами ограничения	На начало года	На конец года	Отклонения
К. капитализации	И1=(с.590+с.690)/с.190	И1<=1	0,44	0,62	+0,18
К. обеспеченности собств.источниками финансирован.	И2=(с.490-с.190)/с.290	И2>=0,6-0,8	0,44	0,62	+0,18
К. фин.независим.	И3=с.490/с.699	И3>=0,5	-0,65	-1,36	-0,71
К. финансирован.	И4=с.490/(с.590+с.690)	И4>1	0,65	0,51	-0,14
К. финансовой устойчивости	И5=(с.490+с.590)/ (с.399-с.390)	Opt 0,8-0,9 трев.ниже 0,75	1,85	1,03	-0,82
К. независимости в части формирования запасов	И6=(с.490-с.190)/ (с.210+с.220)		-0,65	-0,39	-0,74

Значение коэффициента капитализации увеличилось к концу года на +0.18 и составил 0,62, что подходит к критическому уровню, но соответствует нормальному ограничению и показывает, что на рубль собственных средств, вложенных в активы, предприятие привлекло 0,62 рубля заемных средств.

Коэффициент обеспеченности собственным источником финансирования уменьшилось на 0,71, что говорит об уменьшении собственных оборотных средств.

Коэффициент финансовой независимости соответствует норме, означает, что удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования составляет 51% и часть деятельности, которая финансируется за счет собственных средств превосходит финансирования за счет заемных средств.



Таблица 3.2.3

Коэффициент деловой активности

Наименование коэффициента	Способ расчета	Отчетный период	Предшеств. Период	Отклонения (+) (-)
А. Общие показатели оборачиваемости активов.
К. оборачиваемости капитала (ресурсоотдача)	D1=Выручка(В)/(с.399-с.390)	0,22	0,15	+0,07
К. оборачиваемости мобильных средств	D2=В/с.290	0,73	1,55	-0,82
Фондоотдача	D3=В/с.120	0,20	0,18	+0,02
Б. Показатели управления активами.
К. оборач. собств. капитала	D4=В/(с.490-с.390)	0,45	0,21	+0,24
К. оборач. матер средств	D5=В/(с.210+с.220)(обор)	0,73	1,72	-0,99
К. оборач. денеж. средств	D6=В/с.260(обор)	3502,6	2530,2	+972,40
К. оборач. средств в расч.	D7=В/с.230 или с.240	77,26	306,7	-229,40
Скорость оборач. Средств в расчетах	D8=360дн./d7 (дни)	4,65	1,17	+3,48
К. оборач. Кредит.задолженности	D9=В/с.620 (обор)	0,78	0,98	-0,2
Срок оборач. кредит. задолженности	D10=360/d9 (дни)	461,5	367,3	+94,20
Длительность хранения ГП на складе	D11=с.215*360дн/ факт.прирост дср.

За отчетный период капитал обернулся 0,22 раза, что на 0,07 раза больше, чем в 1999г.

Оборотные средства обернулись 0,73 раза, что на 0,82 раза меньше предыдущего года.

Скорость оборота собственного капитала 0,45 раза в год, видно что произошло увеличение скорости оборачиваемости капитала на 0,24 раза по сравнению с прошлым периодом.

За год материальные средства обернулись 0,73 раза, т.е. с 1 рубля затрат ПП получило 73 копейки выручки. Можно сказать о низкой оборачиваемости материальных активов.

Средний срок погашения дебиторской задолженности на ПП составляет 4,65 дней. Что значительно выше (на 3 дня) предыдущего периода. Это свидетельствует что ПП использует коммерческий кредит в своих расчетах и не налажены четкие расчеты с покупателями.

Уменьшение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности означает уменьшение скорости оплаты задолженности ПП.

При этом средний срок возврата кредита составляет 461,5 дней по сравнению с прошлым годом 367,3 дня, что на 94 дня больше.

Таблица 3.2.4

Анализ финансовой устойчивости

№ п/п	Показатели	На начало года, руб.	На конец года, руб.
1.	Источники собственных средств	44092	34084
2.	Основные средства и иные внеоборотные активы	53445	53104
3.	Наличие собственных оборотных средств (с.1 - с.2)	-9353	-19020
4.	Долгосрочные кредиты и займы	609	609
5.	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов и затрат (с.5 + с.6)	-8744	-18411
6.	Краткосрочные кредиты и заемные средства	23114	32320
7.	Общая величина осн. источников формирования запасов и затрат (с.5 + с.6)	14370	13909
8.	Величина запасов и затрат (с.210 + с.220)	14207	13678
9.	Излишек (+) недостаток (-) СОС (с.3 - с.8)	-23560	-32698
10.	Излишек (+) недост. (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (с.5 - с.8)	-22951	-32089
11.	Излишек (+) недост. (-) общ. Величины основных источников формирования запасов и затрат (с.7 - с.8)	+163	+231

У ПП нет собственных оборотных средств. Но к концу года недостаток собственных оборотных средств увеличится с -2356 до -32698.

Отсутствуют собственные и долгосрочные заемные источники формирования запасов и затрат основных источников формирования запасов и затрат ещё и расчет к концу года с 163 т. руб. до 231 т. рублей.

Для того, чтобы определить покрываются ли все обязательства ПП его активами сгруппируем активы баланса по статьям ликвидности (в порядке убывания ликвидности) а пассив - по строкам погашения (в порядке возрастания сроков)

А₁ - наиболее ликвидные активы (с.260 + с.250)

А₂ - быстрореализуемые активы (с.270 + с.240)

А₃ - медленнореализуемые активы (с.140 + с.210 + с.220)

А₄ - труднореализуемые активы (с.110 + с.120 + с.130 + с.217)

П₁ - наиболее срочные обязательства (с.620)

П₂ - краткосрочные обязательства (с.610 + с.630)

П₃ - долгосрочные пассивы (с.590)

П₄ - постоянные пассивы (с.490)

Для абсолютной ликвидности баланса существуют условия:

А₁ >= П₁

А₂ >= П₂

А₃ >= П₃

А₄ <= П₄

Таблица 3.2.5

Анализ ликвидности баланса

А	На начало года	На конец года	П	На начало года	На конец года
А1	3	1	П1	13395	16101
А2	160	230	П2	6719	16219
А3	14208	13679	П3	609	609
А4	53444	53103	П4	44092	34084

В нашем случае баланс абсолютно не ликвиден т.к.



А₁ < П₁

А₂ < П₂

А₃ < П₃

А₄ > П₄

Существенным является сопоставление итогов первых трех групп. Четвертое неравенство несет «балансирующий»характер. Его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости, наличие у предприятии собственных оборотных средств.

Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву (сроки до 3х месяцев) свидетельствует о платежеспособности ПП. В нашем случае платежеспособность отсутствует. Сравнение итогов 2й группы, т.е. А₂ и П₂ (сроки от 3 до 6 месяцев) показывают тенденцию уменьшения платежеспособности ПП в недалеком будущем. Соотношение А₃ и П₃, а так же А₄ и П₄ отражает платежеспособность ПП в относительно отдаленном будущем.

Исходя из выше приведенных оценок платежеспособности ПП ГПЗ «Славгородское»можно судить о его плачевном состоянии на данный момент.

Об этом говорят такие показатели как уменьшение вне оборотных активов на 341т. руб., что составило 53104т. рублей.

Запасы уменьшились на 960т. руб., сырье уменьшилось на 1155т. руб, а незавершенное производство уменьшилось на 152т. рублей. Так же уменьшилась готовая продукция на 671т. руб. это уменьшение повлияло на конечный результат. А это для завода убыток. Он вырос на 8999т. руб. и составил 9953т. рублей. Общий показатель ликвидности далек от норматива, он составил 0,17,а норматив >= 1.

Коэффициенты абсолютной, критической и текущей ликвидности так же далек от своих нормативов.

Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость близки к нормативным ограничениям, но так же желают быть лучше.

По моему мнению финансовое положение ПП ГПЗ «Славгородский»крайне критическое.

Этому - доказательство приведенный анализ и расчеты, показывающие в основном минусы в работе этого ПП.

3.3 Предложения по совершенствованию учета

Нарастание массы не платежей и взаимной задолженности подобно снежному кому - одно предприятие не платит другому, соответственно у второго возникают проблемы с выплатой налогов, зарплаты, а главное с выплатой задолженности своим поставщикам, это порождает такую же цепочку не платежей. На предприятии образуется дефицит оборотных средств. В этих условиях совершенно не приходится говорить о перевооружении производства, наращиванию производственных мощностей, повышение количества и качества выпускаемой продукции.

Поэтому необходимо искать формы безналичных расчетов, которые приведут к улучшению платежной дисциплины, уменьшению сумм дебиторской и кредиторской задолженности и соответствующих потерь.

Одна из таких форм - применения в расчетах векселей. Можно выделить два важнейших преимущества такого метода решения кризиса не платежей.

Это во - первых, его рыночность - рыночные отношения регулируют хождение таких векселей, и во - вторых, такой механизм позволяет в известной степени избежать инфляционной накачки, что является неоспоримым его достоинством в условиях современной Российской экономики.

Векселем - письменное долговое обязательство, составленное в установленной форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлению срока или досрочно с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательство, уплаты оговоренной в нем суммы.

Постановлением Правительством Российской Федерации от 26 сентября 1994г. № 1094 «об оформлении вексельной задолженности предприятий и организаций векселем единого образца и развитии вексельного обращения»с 1 января 1994г. на территории РФ для использования в хозяйственном обороте введены единые образцы бланков простого и переводного векселей, которые используются только предприятиями, расположенными на территории РФ и являются юридическими лицами.

Вид векселей, субъекты вексельного обращения, системы вексельного обращения и реквизиты векселя описаны в теоретической части работы. Вексельное обращение имеет свои особенности:

­ вексель - ценная бумага, подтверждающая факт покупки товара в кредит под определенные проценты;

­ вексель - ценная бумага на предъявителя. Право на получение вексельной суммы может быть реализовано только тем, кто обладает векселем. Это право подлежит передаче с помощью индоссамента;

­ вексель - платежное средство за поставленные товары и услуги, при этом оплата не связывается каким - либо условием. Не имеет значение, какой вид товарной поставке лежит в основе вексельной сделки, на векселе не делается никаких пометок, связывающих его оплату с выполнением договорных обязательств о поставке товаров в полном объеме;

­ вексель - краткосрочное долговое обязательство, оплата должна следовать за поставкой товаров и услуг. Срок обращения векселя, как правило, составляет несколько недель или месяцев, но не более года.

По постановлению Правительства РФ от 26 сентября 1994г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения». Векселя оформленные на бланках единого образца, могут применятся при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней.

­ вексель должен быть составлен в строго установленной форме, чтобы в случае неплатежа по векселю суд принял протест в неплатеже;

­ вексель безусловно долговое обязательство, все процедуры по взысканию вексельной суммы при неплатеже определены.

Возможностью пополнить оборотные средства предприятия является вексельный кредит.

Такой кредит выделяется в виде набора векселей на сумму кредита. В отличии от прямого банковского кредита вексельный кредит не нуждается в особом залоге, менее рискован, имеет низкую процентную ставку. В отличии от дебиторской задолженности, вексельный кредит не связывает оборотные средства кредитов, ибо позволяет им расплачиваться векселями со своими поставщиками.

Министерство Финансов РФ письмом от 31 октября 1994г. № 142 утвердило порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги. Письмом МФРФ от 16 июля 1996г. № 62 в этот порядок внесены изменения и дополнения.

Организация - векселедателем отражает в бухгалтерском учете получение товарно - материальных ценностей (работ, услуг) с выдачей векселей в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»проводкой Д 10 (12, 20) К 60 (76) субсчет «Векселя выданные».

Суммы причитающиеся к уплате по векселю процентов относится на увеличение стоимости полученных материальных ценностей (работ, услуг) и отражается в учете в момент выдачи векселя: Д 10 (12, 20) кредит 60 (76) субсчет «Векселя выданные». В целях равномерного включения в издержки производства и обращения сумм причитающихся к уплате по векселю процентов за выполненные работы и оказанные услуги организация векселедатель может предварительно учесть эти суммы на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем ежемесячно равными долями до наступления срока платежа по векселю списывать их на счета учета затрат на производство, издержек обращения:

Дебет 97 - Кредит 60 (76) субсчет «Векселя выданные»- отражение сумм причитающихся к уплате процентов по векселю в момент выдачи векселя;

Дебет 20 - Кредит 97 - равномерное ежемесячное включение расходов на оплату процентов по векселю в издержке производства (обращения).

Погашение векселя отражается в бухгалтерском учете проводками: Дебит 60 (76) субсчет «Векселя выданные»- Кредит 51 - погашение векселей деньгами с расчетного счета организации - векселедателя;

Дебет 60 (76) субсчет «Векселя выданные»- Кредит 62 - погашение векселей путем зачета взаимных требований организаций - векселедателя и организации - векселедержателя - потребителя продукции (работ, услуг) векселедателя.

В аналитическом учете по субсчету «Векселя выданные»счета 60 (76) суммы выданных векселей, срок оплаты оплаты которых не наступил, а векселей с просроченным сроком оплаты, а также проценты по ним должны учитываться раздельно.

Организация - векселедатель учитывает полученные в счет поставки товаров, продукции (выполненных работ, оказанных услуг) векселя на субсчете «Векселя полученные»счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за отгруженные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) - на субсчете «Доходы по векселям»счета 99 «Прибыль и убытки». При этом в аналитическом учете суммы полученных векселей, срок оплаты которых не наступил, и векселей с просроченными сроками оплаты, а так же проценты по ним учитываются раздельно.

В том же отчетном периоде отражаются начисления налогов субъектов Федерации, региональных и местных налогов, исчисляемых от объема реализации.

В конце отчетного периода определяется финансовый результат от реализации, и прибыль от реализации учитывается при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Если организация - векселедержатель определяет для целей налогообложения реализацию «по оплате», а оплата по векселю за отгруженную продукцию не получена, то в конце отчетного периода перед определением финансового результата от реализации сумма НДС и акцизов, приходящихся на отгруженную продукцию, но не оплаченную продукцию, списывается на отдельный субсчет счета 76:

Дебет 40 - Кредит 76 - на сумму НДС и акцизов, приходящуюся на отгруженную но не оплаченную в данном отчетном периоде продукцию.

Налог на пользование автодорог, другие налоги от выручки и налог на прибыль в части неоплаченной продукции не начисляются.

Вне зависимости от применяемого для целей налогообложения метода определения реализации погашения векселя организация - векселедатель отражает в бухгалтерском учете при помощи проводок:

Дебит 51 (50) - Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»- на сумму денежной оплаты векселя;

Дебит 10 (12, 20) - Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»- на сумму полученных в погашение векселя товарно - материальных ценностей (работ, услуг) на основе взаимозачета.

При этом организации, определяющие момента реализации «по оплате», суммы НДС и акцизов, приходящиеся на отгруженные, но не оплаченные в предыдущие отчетные периоды продукцию (товары, работы, услуги), ранее отнесенные на счет 76, после оплаты (проведения взаимозачета) списываются на расчеты с бюджетом с использованием проводки: Дебит 76 - Кредит 68.

Организация - векселедатель может, не дожидаться наступления срока оплаты векселя, передать (продать)вексель при помощи индоссамента другой организации. Индоссированные векселя после их передачи учитываются организациями - индоссантами на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензии по указанным векселям, получения извещения об их оплате или их оплаты организацией - индоссантом.

Отраженные в бухгалтерском учете операции по досрочной передаче (продаже) векселей аналогично отражению операций по погашению векселей:

Дебит 51 (50) - Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»- при получении иных средств, иного имущества. Если организация в целях налогообложения определяет выручку «по оплате», то налоги начисляются только после оплаты векселя (независимо от того, кто оплатил вексель - векселедержатель или лицо, получившее вексель по индоссаменту).

Если сумма фактически поступивших векселедержателю денежных или иных средств, иного имущества при досрочной передаче (продажи) векселя меньше той, которая причитается за отгруженную продукцию (товары), то эта разница погашается за счет собственных средств векселедержателя.

Д 84 - Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»

Учет (дисконт) векселей - это соответствующим образом оформленная операция банка по получению (покупке) от векселедателя векселя по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и выдаче вексельной суммы за вычетом учетного процента (дисконта) за долгосрочное предоставления средств.

На субсчете «Учет (дисконт) векселей»с счету досчитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей:

Дебет 51 - Кредит 66 субсчета учет (дисконт) векселей 1) на сумму полученного кредита; 2) на суму учетного % банка за пользование кредитом (разница между суммой к получению по векселю и полученным от банка кредитом под залог данного векселя), отражается в аналитическом учете особенно от сумм кредита.

Закрытие операции учета (дисконта) векселей на основании извещения банка об оплате выданного в залог отражается следующим бухгалтерскими проводками:

Дебет 66 субсчет «Учет (дисконт) векселей»- кредит счета 62 субсчет «Векселя полученные»- на сумму, указанную в векселе.

Если из-за не выполнения своих обязательств по платежу векселедателем или другим плательщиком по векселю предприятие, получившее кредит под залог векселя, вынуждено было самостоятельно погасить задолженность по кредиту, делаются проводки:

Дебет 66 субсчет «Учет (дисконт) векселей»- Кредит 51 - на сумму погашения кредита и процентов за пользование им.

При этом просроченный вексель продолжает числиться на субсчете «Векселя полученные»счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При предъявлении претензии к плательщику по векселю или векселедателю производится запись:

Дебет 63 - Кредит 62 «Векселя полученные»- на сумму векселя.

Расходы по опротестованию векселей (нотариальные, судебные издержки по посылке извещения и другие) относятся на убытки с отражением в учете с использованием следующих проводок:

Дебет 99 - Кредит 63 - на сумму предъявленных к начислению расходов по протесту векселей;

Дебет 63 - Кредит 51 - на уплаченные суммы этих расходов.

При взыскании вексельной суммы по опротестованному векселю делается проводка: Дебет 51 - Кредит 63 «Претензии по векселям». Возмещение издержек по протесту векселя, а так же других издержек, связанных с взысканием средств по векселю, признанных плательщиком по векселю или присужденных к уплате, отражаются в учете: Дебет 63 - Кредит 99 - признаны плательщиком по векселю или присуждены судом суммы по возмещению понесенных расходов.

Дебет 51 - Кредит 63 - получены на расчетный счет суммы по возмещению расходов.

Ещё одним способом борьбы с не хваткой оборотных средств, плательщиками, сложностью контроля своевременностью получения платежей, возможностью появления сомнительных долгов является факторит.

Основной принцип факторита - покупка фактор - фирмой (банком) у своего клиента - поставщика требований к его покупателям. Фактически фактор (банк) получает дебиторскую задолженность. В течении 2 - 3 дней он оплачивает от 70% до 80% требований в виде аванса.

Оставшаяся часть выплачивается клиенту банка после поступления средств. Таким образом, банк фактически финансирует клиента. Выделим так называемый «тихий»или «активный»факторит.

При «тихом»факторите клиент заключает договор с банком, регулярно информирует его о заключенных сделках, высылает копии всех счетов, не извещая об этом своих покупателей. Но если покупатели не в состоянии оплатить свои счета в установленные сроки, то поставщик - клиент банка извещает его об уступке требований фактор - банку, который со своей стороны принимает все меры к нерадивому покупателю, выплаты до предъявления чека.

При «открытом»факторите поставщик обязан указать на своих счетах, что требование продано фактор - фирме (банку).

Различают факторит «без финансирования»и «с финансированием».

При факторите «без финансирования»клиент может продать расчетно - платежные документы факторит - компании и получить за них обусловленную денежную сумму при наступлении срока платежа.

При факторите «с финансированием»клиент имеет возможность сразу потребовать оплату поставленных товаров, а затем при наступлении срока платежа будет произведен окончательный расчет. До наступления срока платежа клиент может требовать от 80% до 90% суммы, указанной в счет - фактуре.

Договоры факторита могут быть «безоборотными»и «оборотными». В первом случае фактор не имеет право предъявлять к клиенту требования об оплате уступленного денежного требования, если должник клиента не оплатит долговое требование. Это стимулирует фактор на взыскание долгов. Но и при таком варианте фактор в праве предъявлять требование является недействительным (например, при отгрузке не заказанных товаров). Такое условие, как правило, предусматривается в договорах клиента с фактором в тех случаях, когда поставщик - клиент осуществляет поставки надежным покупателям с прочными финансовым положением. Напротив, при «оборотном»факторите клиент несет ответственность за исполнение должником уступленного требования, и фактор вправе предъявлять к клиенту требование в случае неоплаты его должником.

По «набору»услуг различают полное факторинговое обслуживание и окозание услуг. Полное обслуживание включает финансирования поставок, ведение бухгалтерских счетов по денежным требованиям, являющиеся предметом уступки, консультирование клиента, контроль за оплатой счетов, защиту от кредитных рисков.