Дебиторская и кредиторская задолженность как объект бухгалтерского учета и экономического анализа

Факторинг обеспечивает следующие преимущества:

Осуществляется финансирование клиента сразу же, не дожидаясь срока платежа.

Дает стопроцентную гарантию на получение всех платежей, уменьшая финансовый риск предприятия, обеспечивает снижение риска суммы дебиторской и кредиторской задолженности.

предприятие уменьшает свои расходы за счет сокращения персонала бухгалтерии, так как фактор - фирма (банк) берет на себя обязательства по ведению дебиторского учета.

Фактор - фирма (банк) могут регулярно информировать своих клиентов о платежеспособности покупателей, так как банки связаны м/у собой и через компьютерную систему могут круглосуточно получать сбытовую, финансовую информацию покупателей.

Стоимость факторинговых услуг складывается из двух элементов:

Комиссионные, которые зависят от размера оборота и платежеспособности покупателей и колеблются от 0,5% до 2% от суммы счетов;

Обычная рыночная процентная ставка для кредитов, так как банк выплачивает клиенту деньги раньше, чем покупатель оплачивает свои счета.

На практике факторинги часто покупают с цессией (сделкой по уступке требований). На самом деле это различные понятия. Прежде всего, целью и сущностью договора факторинга является финансирование клиента финансовым агентом. Договор финансирования под уступку требований предназначен для использования в предпринимательской деятельности, а цессия носит общегражданский характер, имеет более широкое применение и используется даже в обычной жизни.

Уступаемое требование по договору факторинга в отличие от цессии может быть только денежным.

Общим правилом для цессии является переход права первоначального кредитора к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Объем денежных требований, уступленных финансовому агенту, может быть различными и должен быть четко определен в договоре.

Отличительной чертой договора факторинга является и предусмотренная законом возможность уступки права на получении денежных средств, которые возникают в будущем. Ряд правил о цессии распространяется и на факторинг, в частности, в отношении формы договора факторинга.

Бухгалтерский учет факторинговых операций осуществляется по схеме:

Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за постановленные материалы, выполненные работы, оказанные услуги: Дебет 08, 10, 12, 23, 25, 26 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Перечислен долг поставщикам и подрядчикам факторинговой компании: Дебет 60 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

Начислена плата факторинговой компании за оказанные услуги: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»- Кредит 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

Перечислен предприятиям с расчетного счета долг факторинговой компании: Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»- Кредит 51 «Расчетный счет».

В целях оптимизации исполнения Федерального бюджета, снижения темпов инфляции, соблюдения платежной дисциплины с августа 1994г. Министерство Финансов РФ начало выпуск казначейских обязательств.

Казначейские обязательства являются государственными ценными бумагами. Они могут применяться в качестве оплаты за реализованные товары и предоставленные услуги без ограничений, а так же быть предметом залога. Казначейские обязательства выпускаются сериями, объем и даты выпуска, даты погашения, номинальную стоимость, процентную ставку и срок погашения.

Срок погашения, процентная ставка и номинальная стоимость казначейских обязательств устанавливается при выпуске каждой серии МФРФ.

Казначейские обязательства бездокументарной форме на основании договоров с уполномоченными депозитариями. Они различаются среди юридических лиц, которые по законодательству РФ являются резидентами.

При осуществлении выпуска казначейских обязательств МФРФ депонирует глобальный сертификат на весь выпуск (серию) в центральном депозитарии, уполномоченной МФРФ.

Размещение выпуска (серии) казначейских обязательств осуществляется путем перевода соответствующего количества казначейских обязательств на счета - дело первых владельцев в центральном уполномоченном депозитарии или на счета - дело в других уполномоченных МФРФ депозитариях через их корреспондентский счет, дело в центральном уполномоченном депозитарии согласно операционным условиям последнего.

Обращение казначейских обязательств осуществляется только в безналичной форме по счетам - дело в уполномоченных депозитариях, которые обязаны хранить собственные и клиентские казначейские обязательства в центральном уполномоченном депозитарии. Регистрацию сделок купли - продажи назначенных обязательств, а так же учет обретения последних заголовными обязательствами их владельцев могут осуществлять уполномоченные депозитарии.

Ответственность за своевременную выплату и погашение %-го дохода по казначейским обязательствам несет МФРФ (Главное управление Федерального казначейства). Процентный доход выплачивается МФРФ одновременно с погашением казначейских обязательств МФ может назначить платежного агента для производства денежных переводов в безналичном порядке в день погашения казначейских обязательств на банковские счета владельцев.

Держатели казначейского обязательства, желающей погасить принадлежащие ему казначейские обязательства либо обменять на налоговые освобождения, за пять рыночных дней до срока, в котором он хотел бы погасить, принадлежащие ему казначейские обязательства, подает заявление в уполномоченный депозитарий. Уполномоченный депозитарий в течении двух рабочих дней с момента получения заявления передает информацию о держателях казначейских обязательств, желающих погасить принадлежащие или ценные бумаги, о сроках и формах погашения в Главном управлении Федерального казначейства.

После получения заявки на погашение в течении трех рабочих дней Главное управление Федерального казначейства осуществляет перевод средств на счете платежного агента либо выдает на указанную в заявке сумму налоговые освобождения. Платежный агент в течении трех рабочих дней с момента поступления средств на его счет переводит их на счета владельцев казначейских обязательств, либо выдает им налоговые освобождения. Казначейские обязательства могут быть погашены денежными средствами либо налоговыми освобождениями по текущему курсу казначейских обязательств, который рассчитывается по формуле:

T_k = N + N (1P / 100) * 1 / 360,

Где T_k - текущий курс казначейских обязательств

N - номинал казначейских обязательств

T - срок, который данное казначейское обязательство находится в обращении, но не более срока обращения, установленного при выпуске данной серии;

Р - ставка процентного дохода по казначейским обязательствам.

Держатель счета - «дело»в уполномоченном депозитарии, имеющей на этом счете казначейские обязательства, может осуществлять с ними в безналичной форме следующие операции:

Погашение кредиторской задолженности путем перевода казначейских обязательств на счета кредиторов. Обязательные (оговоренные в глобальном сертификате) расчеты казначейскими обязательствами осуществляются по их номинальной стоимости.

Продажа казначейских обязательств юридическим или физическим лицам, которые являются резидентами РФ.

Обмен казначейских обязательств на налоговые освобождения в части платежей в федеральный бюджет.

Погашение казначейских обязательств по текущему курсу.

Бухгалтерский учет казначейских обязательств ведется предприятиями - держателями казначейских обязательств на балансовом счете 58 «Финансовые вложения». Первый держатель приходует их по дебету счета 58 «Финансовые вложения»в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»по номинальной стоимости.

При погашении кредиторской задолженности путем перевода казначейских обязательств держатель в размере их номинальной стоимости дебетуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»», 76 «Расчеты различными дебиторами и кредиторами»в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения».

Получение казначейских обязательств в счет погашения дебиторской задолженности в размере номинальной стоимости по дебету счета 58 «Финансовые вложения»и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты различными дебиторами и кредиторами».

При погашении казначейских обязательств последнему держателю путем перечисления денежных средств поступившая сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств и по кредиту счета 58 «Финансовые вложения»в размере номинальной стоимости и счета 99 «Прибыль и убытки»на сумму % по обязательствам.

При погашении казначейских обязательств в пути выдачи налоговых освобождений дебетуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»и кредитуется счет 58 «Финансовые вложения», с обязательным отражением в аналитическом учете реквизитов полученного налогового освобождения.

Первичный держатель казначейских обязательств при наступления срока их погашению дебетует счет 86 «Целевое финансирование»и кредитует счет 83 «Добавочный капитал».

В целях стабилизации состояния расчетов предприятия необходимо:

Ввести точный учет дебиторской и кредиторской задолженности по срокам возникновения и погашения.

Следить за соотношением долгов кредиторов и дебиторов.

Контролировать состояние расчетных счетов по суммам просроченной кредиторской задолженности избегая финансовых солекций.

Выводы и предложения

ГПЗ «Славгородский» - крупное, многоотраслевое сельскохозяйственное предприятие с развитой сетью промышленной переработки сельскохозяйственного сырья.

Для стабильного развития такого предприятия большое значение имеют налаженные с поставщиками и покупателями связи, выбор оптимальных форм безналичных расчетов.

В настоящее время при организации расчетов с поставщиками и покупателями ГПЗ «Славгородский»сталкивается с целым рядом проблем:

Предприятие является убыточным.

Частично утеряна платежеспособность предприятия.

Возрастает налог привлеченного капитала и заемных средств для ведения хозяйственной деятельности при значительном уменьшении величины собственного капитала.

Кредиторская задолженность жарактеризуется большими суммами, в том числе и просроченная, и значительно превышает долг дебиторов.

В связи с нехваткой денежных средств предприятие при расчетах практически не пользуется услугами банка и вынуждено перейти к наиболее примитивным формам расчетов - платежам начисленным и деньгами через кассу предприятия. Проведению взаимозачетов и бартерных сделок.

Предприятию необходимо совершенствовать организацию расчетов с поставщиками и покупателями.

Немаловажно найти оптимальную форму расчетов с партнерами, которая бы повлекла за собой уменьшение сумм кредиторской задолженности, укрепление финансового состояния предприятия. В связи с этим предприятию целесообразно:

Ввести для использования в хозяйственный оборот расчетов векселями, что позволит увеличить общую денежную массу, выполняя недостаток оборотных средств в предприятии, сделать проблему нехватки наличных и безналичных денег менее острой, частично решить проблему неплатежей.

Для своевременности платежей, в целях борьбы с возможностью появления сомнительных долгов, уменьшения финансового риска рассмотреть возможность сотрудничества с факторинговыми компаниями.

В качестве оплаты за товары и услуги ввести казначейские обязательства, выпускаемые МФРФ с августа 1994 года с целью снижения темпов инфляции, соблюдения платежной дисциплины.

В целях стабилизации расчетов необходимо вести точный учет дебиторской и кредиторской задолженности, ускорить расчеты по текущим платежам, а значит и улучшить финансовое состояние хозяйства.